序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務審計制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：涉外稅務審計 存在問題 對策分析

一、涉外稅務審計的概念

稅務審計指的是稅收機構依照當前國家審計程序和審計技術，審計國家企業(yè)的稅款征收業(yè)務并進行資料整理的一種稅務管理模式。而涉外稅務審計指的是稅收機構對涉外企業(yè)納稅申報信息進行有效性、真實性、合法性的審核，是一種深層次的稅收審核管理模式。涉外稅務審計可以視為稅務審計中的一個分支，并且相對于其他稅務審計，涉外稅務審計在我國的發(fā)展時間較長，發(fā)展形勢相對較好，對涉外稅務審計中出現(xiàn)的問題研究對整個稅務審計的研究有良好的借鑒作用。

二、涉外稅務審計中存在的問題

（一）涉外企業(yè)內部存在問題

涉外企業(yè)本身的特殊性導致了涉外企業(yè)員工存在一種優(yōu)于其他國內企業(yè)的優(yōu)越感，這往往會導致企業(yè)員工安于現(xiàn)狀，且他們往往不愿意改變自身不符合稅收部門要求的財務程序和制度，導致涉外稅務審計出現(xiàn)問題。中國涉外企業(yè)往往存在脫離稅收制度背景的現(xiàn)象，縱使涉外企業(yè)的管理者有一定的納稅意義也無從下手。也有一部分管理者思想覺悟不高，為了增加企業(yè)利益和自身利益不擇手段，利用中國為吸引外資而提出的優(yōu)惠政策進行偷稅漏稅，這無疑擾亂了國家正常稅收秩序。部分財務人員的經(jīng)驗不足，對信息的獲取能力不足，加之中國財會信息失真現(xiàn)象嚴重，財務人員很容易發(fā)生漏稅問題。

（二）涉外稅務審計實施主體不明確

目前，我國普遍實行的是“征、管、查”三位一體的稅收管理模式，但在稅務審計的實施過程中會發(fā)現(xiàn)，我國稅務審計制度中沒有纖細規(guī)定涉外審計的主體范圍，有的審計是稽查員負責的，有的則是稅務管理部門負責，并沒有統(tǒng)一明確的做出規(guī)定，極容易導致稅務管理體制出現(xiàn)紕漏，導致涉外稅務審計缺乏效率。

（三）稅務審計體制存在問題

我國涉外稅務審計規(guī)程存在一定的問題，整個稅務審計規(guī)程看似全面，實則太過籠統(tǒng)，沒有仔細推敲細節(jié)，例如規(guī)程中規(guī)定我國稅務審計專家的一些意見可以視為審計證據(jù)，然而究竟那些專家的意見可以采用并沒有明確規(guī)定，這就導致許多所謂專家的出現(xiàn)，使得具體執(zhí)行出現(xiàn)問題。且稅務審計規(guī)程中的不少工作底稿存在問題，例如某些工作底稿雖然規(guī)定了，但實效性不強，針對性也較弱，這在我國小型涉外企業(yè)中體現(xiàn)的較為深刻。我國涉外稅務審計體制存在工作流程規(guī)定不規(guī)范，審計人員規(guī)范意識不強的情況。稅收部門運用審理、選案、檢查、執(zhí)行四者分離的方式進行稅務審核，但在具體審核過程中，工作人員沒有一個明確而科學的執(zhí)行規(guī)范，審計流程之間制約性不強，缺乏一定的制約性制度與文件。所以工作人員往往只能根據(jù)自己的理解對稅務審計進行模糊的摸索，對稅務審計沒有一個明確的法律定位，甚至將稅務審計錯誤地定位成會計師事務所的審計工作。審計人員在工作過程中往往沒有一個積極的態(tài)度，需要提供準備的資料都敷衍了事，一些較為嚴重的問題也不能積極應對。稅收部門對涉外稅務審計強制力不足，立法也相對落后，所以稅務審計遲遲到不到深入的展開。

（四）稅務審計人員的專業(yè)基礎素質不高

我國財務審計人員缺少專業(yè)素養(yǎng)，工作能力匱乏。審計人員在進行稅務審計的過程中需要用到許多的專業(yè)知識，如需要利用抽樣調查、內部控制檢測、分析性復核等專業(yè)知識。所以審計人員應有一定的專業(yè)判斷和融會貫通的能力，并需要不斷積累經(jīng)驗。不僅一些新人會出現(xiàn)專業(yè)欠缺的問題，稅收機構的高層人員也往往缺少專業(yè)知識的更新與鞏固，缺乏專業(yè)知識培訓和拔高。他們對專業(yè)技術的理解往往表層化，認識較為膚淺，沒有一個全面的、深層次的理解與判斷，這種現(xiàn)象直接影響了審計質量。另外，我國財務審計人員普遍缺少較高的思想覺悟，對待稅務審計這項工作的時候往往只是簡單的進行賬本、報表等文件的查閱，并沒有認真進行審計流程，總是采取消極的態(tài)度進行工作，得過且過，沒有積極的態(tài)度和上進心。

三、涉外稅務審計問題的解決對策

（一）完善涉外稅務審計制度

涉外稅務審計制度是稅務機關與涉外企業(yè)進行稅務審計的規(guī)范與制度，涉外稅務審計制度一般包括以下程序：信息收集、案件選擇、審計程序、審計分類、和滯納金管理等。就目前的現(xiàn)狀來看，我國稅務審計制度個規(guī)定相對零散，沒有系統(tǒng)化地將他們規(guī)范起來。想要完善涉外稅務審計制度，應當按照稅務稽查模式，依照一定的原則實行稅務選案、稽查、審理、執(zhí)行四項權力分離的辦法，這種方法可以使審計過程中的各個環(huán)節(jié)即受到制約，又能有所融合。對于稅務選案，選案可以采用雙結合模式，即實現(xiàn)集中選案與分散選案、隨機選案與風險選案的雙相結合。對于稅務稽查，稅務稽查可以采用三結合模式，即實現(xiàn)稅務稽查、涉外稅務審計、納稅評估三者的相互結合，形成一個合理的、明確的稅務審計模式。對于稅務審計，稅務審計應當實現(xiàn)稅務審計科學化與數(shù)字化，這樣可以減少工作人員的工作任務，提高工作效率，幫助審計人員進行嚴謹科學的審計，形成正確的審計結論，減少稅務審計中出現(xiàn)的錯誤。對于稅務審計執(zhí)行，為提高稅務審計執(zhí)行效果，應當充分加強稅收部門和涉外企業(yè)之間信息流通的速度，加強兩者之間的交流與溝通。通過對稅務審計制度的規(guī)范，可以讓涉外稅務審計人員做到有法可依，有據(jù)可憑，真正走上涉外稅務審計工作的法制化道路。

篇(2)

關鍵詞:稅務風險;內部審計;風險控制

作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經(jīng)轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財務部門內設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜?？梢哉f,稅務風險在全世界范圍內引起了稅務機關和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業(yè)稅務風險控制的一項重要工具。

一、企業(yè)稅務風險的界定

稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業(yè)風險構成體系中屬于經(jīng)營風險,即一個企業(yè)所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業(yè)所做出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。

稅收會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動產生影響,這直接導致稅務風險對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經(jīng)濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關的法律法規(guī)。第二,聲譽上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會責任表現(xiàn)在稅務方面就是企業(yè)應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責任,這會影響企業(yè)的社會形象。現(xiàn)在,稅務機關都會對企業(yè)進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務風險在經(jīng)濟方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業(yè)股價;影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產經(jīng)營活動;影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務違規(guī)而帶來的聲譽問題還會對企業(yè)股價產生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調查,當日波司登在香港聯(lián)交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業(yè)聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發(fā)的,而稅務風險最終會體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟方面的影響。在企業(yè)稅務風險產生的眾多原因中,內部審計的弱化是重要原因之一。

二、內部審計在風險管理方面的獨特作用

現(xiàn)代公司治理最為關注的兩個方面――風險管理和內部控制都與內部審計有著密切的關系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內部審計部門分為兩個部分:一個是傳統(tǒng)的、關注內部控制和財務以及運營的內部審計部門;一個是牽頭了解企業(yè)風險管理的內部審計部門,這通常也是內部審計的第二個職能,主要協(xié)助協(xié)調企業(yè)的風險管理工作。

就稅務管理來講,內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領導,發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業(yè)稅務管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高,合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉移,不再是單純的財務審計。稅務內部審計重點應向稅務內部控制、稅務風險審計方面轉移。

而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內部審計對稅務方面不夠重視,《內部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經(jīng)營活動合法性;經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性;組織內部控制的健全性和有效性;組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側重的是財務相關內容,審計內部控制主要針對財務會計內部控制的健全和有效性,忽略稅務相關的內部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經(jīng)營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應的。因此,企業(yè)必須強化內部審計才能實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。

三、稅務相關內部審計的強化

(一)為內部審計注入新的內容

為了給企業(yè)增加價值和降低風險,企業(yè)內部審計除了進行現(xiàn)有的審計內容外,還應將下列稅務相關事項作為稅務審計內容:企業(yè)設計的稅務流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務相關內部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質量。

當然,并不是上述所有內容必須每年都進行,企業(yè)內部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內部控制包括對稅務內部控制的評價,因此每年還應對稅務相關的內部控制進行審核;每3-5年進行企業(yè)的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關工作質量進行審計等。

(二)確保內部審計的獨立性

這要求企業(yè)在內部審計機構設置時就應從架構上保持其獨立性。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊,有內部審計機構向審計委員會負責的,有內部審計機構向企業(yè)高層管理者負責的,還有內部審計機構直接向董事會或監(jiān)事會負責的,其中以向企業(yè)高層管理者負責的內部審計機構獨立性最差,以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現(xiàn)代企業(yè)內部審計較為理想的機構模式。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出,內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督,對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。我國《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中明確規(guī)定,內部審計委員會應該接受董事會和最高領導層的領導。為了確保內部審計的獨立性,增加內部稅務控制的有效性,符合內部控制具體規(guī)范和內部審計準則的要求,企業(yè)應在董事會或監(jiān)事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構混合,不能與財會機構合并辦公。

(三)提升內審人員素質,具備稅務內審知識

為確保內審職能的充分發(fā)揮,提供內部審計的有效性,內部審計人員必須具備較高的素質:要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內審人員進行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產經(jīng)營決策的科學依據(jù);要有較強的業(yè)務能力,內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內審人員的培訓教育工作。要確保稅務內部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業(yè)性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務進行理解,更談不上審計了。

(四)稅務內部審計應以財務內部審計為基礎

企業(yè)要確保稅務的合規(guī)性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎的,例如企業(yè)應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業(yè)內部審計機構根據(jù)授權或接受委托,應經(jīng)常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況;審查內部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。

(五)加強內部審計與稅務部門的合作,提升內部稅務審計效率

只有有效率的內部審計才能在企業(yè)內部長期保持下來。內部稅務審計也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內部審計獨立性的情況下,稅務和內部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認角色轉變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:

――審閱和確認方面。傳統(tǒng)上內部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領域,內部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時間限制;審閱并使所有國內和非居民稅款支付都形成預提稅流程。

――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務包含在其年度企業(yè)風險評估當中。當新的稅務風險出現(xiàn)時,無論是源于稅務、會計或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個過程中,內部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業(yè)法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務相關審閱;調查和監(jiān)控商業(yè)活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結構問題或其他新的外國稅務問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務要求;保持對稅務數(shù)據(jù)需要和稅務數(shù)據(jù)來源的儲存,定期監(jiān)控和測試對稅產生影響的制度變化。

――流程改進方面。即對現(xiàn)有稅務流程和控制進行提高以達到最大效率。在這方面,內部審計可以與稅務部職員一同進行如下工作:協(xié)助公司稅務會計和遵從流程的標準化、自動化;提高月度和季度稅務報告的準確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關性高的一些賬戶和數(shù)據(jù)庫,并在格式、分析等方面為稅務使用提前做好處理;合作將風險和控制嵌入到稅務方案中;為內部審計提供稅務風險存在的部門、地區(qū)或生產線方面的信息來源;發(fā)展公司的稅務風險政策和策略并將其形成正式文件保存;協(xié)助將稅收考慮嵌入到企業(yè)的商業(yè)計劃中以及一些關鍵經(jīng)營決策中。

篇(3)

【關鍵詞】稅務風險 規(guī)避 企業(yè)風險管理

一、引言

從企業(yè)正式設立開始，稅務風險就已經(jīng)存在。隨著我國稅務制度的不斷發(fā)展完善，稅務風險更加普遍地存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，成為企業(yè)眾多經(jīng)營風險中不可忽視的部分。從稅務風險的本質來看，這類風險主要來源于我國稅收制度與企業(yè)納稅義務的存在而可能給企業(yè)帶來的未知損失。稅務風險會給企業(yè)帶來很多后果，其中最能直接體現(xiàn)的就是企業(yè)由此可能會支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動，使得企業(yè)資金流緊張。其次，稅務風險還可能使得企業(yè)失去享受某些特定政策的機會，最常見的有一般發(fā)票開具資格、一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，這些資格對于企業(yè)來說具有重要意義，一旦失去往往會干擾到企業(yè)的健康發(fā)展。于此同時，稅務風險還可能會給企業(yè)來帶或輕或重的法務風險，一旦企業(yè)觸碰到法律的界限，就無法保持正常的經(jīng)營。最后，稅務風險還會影響企業(yè)的聲譽和信用，與企業(yè)有關的銀行、供應商等會考慮到企業(yè)的信用問題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務風險對企業(yè)的影響十分深遠，鑒于此，企業(yè)管理層必須加大對稅務風險的科學管理，合理規(guī)避稅務風險。

二、企業(yè)稅務風險的成因分析

（一）企業(yè)內部稅務審計制度不健全

在我國企業(yè)的內部管理制度建設中，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有形成檢查、復合稅務工作的理念，因而也大都沒有建立起完善的內部稅務審計制度。由于內部稅務審計制度的缺失，導致企業(yè)不能對自身的涉稅事項進行有效評估和定期檢查。不少企業(yè)還停留在只是單純應付稅務機關的剛性要求而被動地進行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發(fā)現(xiàn)實質性問題。有的企業(yè)雖然希望依托內部審計人員進行稅務方面的檢查，但是由于企業(yè)內部審計人員的稅務知識有限常常達不到效果而不得不聘請外部稅務中介機構進行檢查。稅務中介機構并不完全了解企業(yè)的生產經(jīng)營狀況，也不熟悉企業(yè)的具體業(yè)務，更有些不負責任的稅務中介在沒有進行詳實調查的基礎上就隨意出具審計報告，由此帶來的外包風險會加劇企業(yè)的稅務問題，一旦遇到稅務機關的相關部門對企業(yè)展開檢查或審計，就會給企業(yè)的到來經(jīng)濟和聲譽的雙重損失。

（二）企業(yè)內部稅務控制制度缺位，內控建設進度落后

企業(yè)要想從根本上提高對稅法的遵守程度，包括改進預防、評估、檢查、規(guī)避等各個稅務風險管理環(huán)節(jié)的工作質量，建立起企業(yè)內部稅務控制制度則是一項刻不容緩的戰(zhàn)略性工作。由于受到傳統(tǒng)企業(yè)觀念的影響，就目前來看有不少企業(yè)并未真正重視起稅務內部控制制度的建設與執(zhí)行，有些企業(yè)為了簡化機構設置，往往讓財務人員身兼會計、稅務雙重職責。實際上，財務部門的主要職責是對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的真實反映，如果財務部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些稅務問題而試圖通過賬項調整來彌補，往往會被稅務機關懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業(yè)雖然設置了所謂的稅務崗位，但也只是機械地按照規(guī)定履行納稅義務，并不能夠將稅收籌劃的理念貫徹到企業(yè)的日常生產經(jīng)營活動中，缺乏事前、事中、事后的稅務規(guī)劃。由于缺乏與企業(yè)其他各個職能部門的有效溝通，這類稅務崗位不能切實有效地發(fā)揮自身作用，企業(yè)的稅務風險仍舊存在。除此之外，企業(yè)中稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守也影響著企業(yè)對稅務風險的管理水平。如果企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)差，責任心缺失的話，即便是簡單的事務性工作也容易出現(xiàn)類似納稅申報不及時、稅款計算錯誤、會計處理不當?shù)炔铄e，給企業(yè)帶來本可避免的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營日趨多元化，但是稅務風險預警機制建設滯后

隨著時代的發(fā)展，不少企業(yè)嘗試在多種領域同時發(fā)展，經(jīng)營范圍越來越多元化，涉及的行業(yè)越多，需要接觸的稅種也越多，企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性更加大了稅收風險發(fā)生的可能性。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)卻還沒有及時建立起有效的稅務風險預警機制。相關數(shù)據(jù)顯示，目前一些大型企業(yè)集團公司都很少建立起了完備的風險預警機制，更不用說其他的一些中小型企業(yè)了。稅務風險雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進行科學管理與評估，也能發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律，很多經(jīng)驗表明，企業(yè)面臨的潛在稅務風險可以通過完備的稅務風險預警機制進行有效的規(guī)避或緩沖。

三、提高企業(yè)應對稅務風險的幾點建議

（一）成立管理稅務風險的專設機構

企業(yè)應該盡快成立起專門管理、應對稅務風險的專設機構，并且規(guī)定將企業(yè)所有的涉稅工作都交由該稅務管理機構進行處理，為企業(yè)建立起一個涉稅事務的專業(yè)化處理流程，更好地保障相關業(yè)務的準確性和及時性。企業(yè)的稅務管理機構規(guī)模根據(jù)企業(yè)的業(yè)務規(guī)模和實際需求來確定，對于大型集團公司來說，可以設立稅務管理部，并且配備專業(yè)能力扎實、責任心強的工作人員。對于中小企業(yè)來說，可以設立專門的稅務管理科。企業(yè)通過稅務管理機構進行稅收風險管理，既可以更加全面地獲取相關稅收優(yōu)惠政策，又能加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通與聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)更好地防范稅務風險。

（二）重視構建企業(yè)稅務風險防范管理體系

企業(yè)要達到科學規(guī)避稅務風險的目標，構建企業(yè)稅務防線防范體系是一條重要途徑。企業(yè)可以根據(jù)自身生產經(jīng)營的實際狀況，并且重點參照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的規(guī)定，建立起相關稅務信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責任明確落實到各個固定崗位，建立企業(yè)稅務風險管理類責任制。這樣的責任劃分不僅能保證稅務風險管理各項工作的最終落實，每一項工作的完成情況都能做到有崗可查。同時，還能夠確保企業(yè)的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發(fā)現(xiàn)問題，及時采取規(guī)避或是補救措施。

（三）規(guī)范稅務風險控制活動，加強內部風險控制

稅務風險涉及的控制活動主要是指企業(yè)管理層對稅務風險的識別和應對。控制活動是否有效直接決定了企業(yè)能否順利進行經(jīng)營活動，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有著重要意義。控制活動具體是由一系列流程、授權、分權、集權等環(huán)節(jié)與制度構成?！洞笃髽I(yè)稅務風險管理指引（試行）》也建議企業(yè)在考慮稅務風險管理成本效益的基礎上，設計出稅務風險管理內部控制體系，從風險評估辦法、應對策略、處理流程等環(huán)節(jié)入手，制定出能夠有效應對稅務風險的內部控制機制，全面有效地規(guī)避企業(yè)所面臨的稅務風險。

（四）加強內部審計與自查

企業(yè)稅收風險管理的內部監(jiān)督可以大致由內部審計和自查兩部分構成。依靠內部審計和稅務自查，企業(yè)能夠在很大程度上提高涉稅事務的處理質量，為企業(yè)安全納稅提供合理保障，降低稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應該堅持定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即調查原因并糾正。對于一些階段性的涉稅工作，可以采用統(tǒng)一檢查或是專項審計等方式，如果遇到一些專業(yè)性較強或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務，還可以聘請專業(yè)稅務機構來指導稅務審計，提高企業(yè)管理稅務風險的水平。

（五）建立一支業(yè)務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍

企業(yè)的相關稅務風險管理工作要想更好的落實，必須依靠一大批高素質的稅務管理人才，因此，企業(yè)必須組建起一支專業(yè)知識扎實，職業(yè)道德良好的稅務人才隊伍。首先，企業(yè)管理層要重視對相關人才的培養(yǎng)與吸納，要給予員工充分的空間發(fā)揮才華，并且及時為相關工作人員安排有針對性的培訓，不斷更新、補充他們的知識體系。其次，企業(yè)還應給以這樣的專業(yè)人員較好的工資待遇，以便保持人才隊伍的穩(wěn)定性。

四、結語

我國在2009年5月由國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規(guī)范和闡述。客觀來說，我國目前的稅法體系還比較松散，各項稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業(yè)從事的行業(yè)千差萬別，因此在涉及到具體納稅事項時就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會給企業(yè)來到稅務風險。在這樣的背景下，企業(yè)需要更加積極地與稅務機關溝通，更加全面、深入地了解相關稅收政策，及時聽取稅收征管部門的建議和提醒，以便使自身對于稅法的理解與稅務機關保持一致。通過這一系列的努力，不僅能幫助企業(yè)有效降低稅務風險發(fā)生的可能性，同時也為企業(yè)在不慎面臨稅務風險時留下一條能夠及時溝通的途徑，避免稅務風險的進一步演變，降低風險帶來的損失。

參考文獻

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[2]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務風險管理[J].交通財會.2009（10）.

篇(4)

納稅會計的興起和實施得到政府和企業(yè)的廣泛認可，如今在不斷的進行推廣和普及。納稅會計最早出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，事實證明它是一項利國利民的合理政策。納稅會計具有法律效益，任何違反納稅會計的單位和個人都將受到法律制裁。納稅會計如今成為一門獨立的學科，審計視角下的納稅會計更是具有巨大的討論價值，如何提高它的應用和操作水平成為了經(jīng)濟管理人員爭相討論的話題。

一、審計與納稅會計的基礎理論介紹

納稅會計是一門涉及到經(jīng)濟管理和財務管理的學科，它包括廣泛的稅法理論和會計理論，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和理論的進步，它的內容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計理論和納稅會計理論的發(fā)展概況。

第一，審計理論介紹。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟體制的改變，審計的內容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計其實就是審計法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計機關部門，行為對象包括各種各種政府和企業(yè)的財政部門，行為內容有檢查財務行為規(guī)范、會計部門的行為標準審核、財政收支狀況、資產和資金和來源和開銷等等。審計還分為一般審計和稅務審計，一般審計是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計行為，而稅務審計與一般審計有所不同。稅務審計則是細分出來的專門針對稅務的審計行為，在審計機關有專門設置稅務審計的審計部門，他們進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務進行審查和監(jiān)督。稅務審計具有國家強制性，因為稅收情況關系著國家的發(fā)展狀況，因此，稅務審計對于一個國家和地區(qū)來說是非常重要的。

第二，納稅會計。納稅會計是近幾年來新興發(fā)展的會計學科，它的出現(xiàn)在某種程度來說是我國稅務管理上的一次重要改革，它結合了財務管理的知識和稅務會計的理論知識。納稅會計的基礎理論為法律制度，它的強制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會計相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎上，納稅會計運用稅務學和會計學的理論知識行為進行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會計在衡量納稅人的納稅行為標準則是以當?shù)貒液偷貐^(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財務會計是納稅會計有相似之處的基礎，納稅會計是在財務會計的基礎上發(fā)展過來的，納稅會計的很多理論和行為是從財務會計中演變而來。目前的納稅會計的業(yè)務越來越廣泛，它的業(yè)務不僅僅是對相關部門稅務的監(jiān)督和管理，它還涉及到對相關稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對以往稅務監(jiān)督過程中的經(jīng)驗總結以及對未來業(yè)務的規(guī)劃安排，這樣便形成一個良性循環(huán)，使納稅會計學科越來越完善，促進我國納稅會計的發(fā)展。

二、審計視角下納稅會計的幾點原則

納稅會計是一門具有法律效益的學科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實施和執(zhí)行準則的。納稅會計除了具備會計業(yè)務的基本準則外，它還具有自身的一些獨特的準則，以保證自身的工作嚴謹性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會計的理論特點和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會計與財務會計的基本對比來說明納稅會計的幾點原則。第一，法定性原則。會計強調客觀真實性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會計的客觀性，納稅會計更具法定性，講究用法律來說話。審計是納稅會計的使用工具，它的出現(xiàn)很好地配合了納稅會計對納稅單位和個人納稅義務的日常監(jiān)督和管理。財務會計是在真實事情發(fā)生之后所進行的行為，客觀性比較強，例如只有當在規(guī)定時間內企業(yè)內完了收入和支出，并且實現(xiàn)了財政記錄，企業(yè)的財務行為才能通過這些事件加以體現(xiàn)，而去財務會計不同的是，納稅會計是在企業(yè)單位和個人要在打算去進行收入和支出時，就有責任和義務進行納稅行為，這就是納稅會計的強制性所在。納稅會計之所以具有強制性是它的服務對象不是個人，而是整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。因此，納稅會計關系著國家未來的發(fā)展會計，它的法定性原則具有深遠的意義。

第二，相關性性原則。納稅會計發(fā)展到現(xiàn)在與傳統(tǒng)的財務會計已經(jīng)有了相當?shù)牟煌Ｋ鼈冊诤x、屬性類別和作用的對象都有所不同。納稅會計的相關性含義表現(xiàn)在子執(zhí)行過程中輔助于納稅政策的關系。此時的相關性更多的表現(xiàn)的是納稅會計的意義所在。納稅制度的相關性則更多的由經(jīng)濟上的各種行為來體現(xiàn)，完成收入支出、業(yè)績核算、成本預算等等，納稅制度都需要對這些行為進行干預和指導，從而體現(xiàn)相關性。在屬性類別上，納稅會計與財務會計也有所不同。一般的財務會計的屬性是通過千克等重量單位作為計算標準，而納稅會計則通過相關性作為計量屬性，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行要求和準則上。在財務會計上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會計上的相關性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現(xiàn)象。

第三，可比性原則在財務會計和納稅會計上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財務會計和納稅會計是兩種不同類型的會計學科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內容以及被控制的對象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據(jù)的政策和制度以及在執(zhí)行過程中執(zhí)行的標準也有所區(qū)別。在兩者所要達到的目的上是有區(qū)分的，財務會計為了計算規(guī)定時間內企業(yè)政府所實現(xiàn)的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預算等等。而稅務會計則是為了進行日常的稅務審計，包括對有納稅義務的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務進行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財務會計的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績，簡單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會計不同，納稅會計是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個人或單位及時繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計視角下納稅會計的操作水平的幾點策略

第一，提高納稅會計的專業(yè)素質和工作技能。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的越來越高，會計的管理越來越多樣化，會計工作越來越豐富多樣化。會計理論知識設計經(jīng)濟、管理、法學等方方面面。在傳統(tǒng)會計方面，凡是入門者必須具備會計的從業(yè)資格證和注冊會計師證，根據(jù)工作的難度和復雜程度分為不同級別的會計證。對于具有強烈法制性的納稅會計來說，納稅會計的理論知識更加繁多和精細，這些知識理論中除了基本會計學科的知識外，還有浩如煙海的法學知識。因此，必須提高對納稅會計從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對從事相關工作人員的理論知識的考核和實踐技能的考核。對已經(jīng)上崗就業(yè)的人員定期進行工作水平考核，對于水平高低職位的工作人員應給給予升職獎勵，對于水平低高職位的工作人員應給予降職處分。由于納稅會計的職務類型眾多，因此，在考核過程中應給對工作人員進行如下的幾種分類：分經(jīng)驗型人員、理論型人員、實踐型人員，對于不用類型的員工應給給予其最擅長的崗位，各盡所長，才能充分提高納稅會計的工作效率。

第二，提高納稅會計的法律水平和政策能力。納稅會計的是以法律水平作為杠桿和基礎的，它的權威性和執(zhí)行性的關鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會計的工作人員應該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會計工作種類也越來越多，復雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識和稅務學科理論。才能真正的提高納稅會計的專業(yè)水平，才能全面促進我國納稅會計事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)如今我國的納稅會計的發(fā)展已經(jīng)達到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設有專門納稅會計的部門，這體現(xiàn)者廣泛的單位和個人都在重視著納稅會計，而且在平時的工作中都有對納稅會計人員進行著不同程度的與法律相關的培訓。稅務管理人員也在不管根據(jù)實際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務部門創(chuàng)造新的發(fā)展機會，大大提高了工作效率。因此，在納稅會計部門，從業(yè)人員的法律水平和納稅會計的管理人員制定政策的水平?jīng)Q定著納稅會計的未來發(fā)展。

第三，提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會計的不斷發(fā)展，納稅會計的工作業(yè)務范圍已不再單單的局限于收支計算、賬單報表、成本預算等等普通的財務業(yè)務，它還包括新興實施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務。現(xiàn)如今納稅會計工作人員的工作水平、專業(yè)水平越來越高，對法律知識的掌握水平越來越高，因此，如果要實現(xiàn)納稅會計新的發(fā)展，必須提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會計中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對整個納稅會計業(yè)務體系的掌握和控制，對之前的工作業(yè)績進行總結歸納，提取優(yōu)點，吸取教訓，從而對今后的工作進行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發(fā)生過往錯誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關于納稅會計的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計工作的進行，審計工作的重點在于對整個納稅會計的審查和監(jiān)督，在這一點與審計工作不謀而合，大大促進了審計工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數(shù)學方法，在預測中只有最先進的數(shù)學預測模型才能真正對統(tǒng)計的數(shù)據(jù)規(guī)律進行歸納總結，從而利用新的數(shù)據(jù)進行規(guī)劃安排。此外，在審計下的納稅會計工作中，不能被固有的法律知識所禁錮，應給根據(jù)多變的實際情況采取靈活的應對方法，只有這樣才能真正提高審計視角下納稅會計的工作水平。

篇(5)

關鍵詞：稅務工作；涉稅風險；優(yōu)化建議

一、企業(yè)稅務風險來源

由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進行繳稅，從而導致公司存在一定的風險。稅務工作的風險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至會受到法律處罰。企業(yè)的稅務風險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務活動不確定性給稅務風險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務風險形成原因分析

(一)缺乏專職的稅務機構和稅務人員

大部分公司的稅務工作是由會計人員負責，沒有專門的稅務機構，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務處理和許多繁雜事項，對于稅法政策的變更的跟進不及時。除此之外，會計人員習慣性從賬務處理角度看問題，缺乏稅務觀念，無法對企業(yè)的稅務管理工作提供前瞻性的指導意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

(二)沒有有效的內部審計制度，內部控制制度不健全

部分企業(yè)無內部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準確地了解企業(yè)的業(yè)務狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務風險應對機制。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務人員的簽字確認，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務局預警后評估后稽查。國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴格。企業(yè)作為采購方或者勞務接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進行抵扣。比如：供應商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進行進項稅額的勾選，容易導致不能抵扣的進行稅額參與抵扣。

(三)企業(yè)賬務工作有缺陷，存在漏洞

會計人員認為只要保證發(fā)票真實，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務風險和稅務風險?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強大的預警功能，稅務局的審點從核實虛假發(fā)票轉向以“真實發(fā)票、虛假業(yè)務”作為突破口。會計人員為了達到減少納稅的目的在賬務處理上進行技巧性的操作，比如進行固定資產清理、將五年以上未收回的應收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務處理未得到稅務局的認可，將面對很大的稅務風險。研發(fā)費的核算是企業(yè)會計核算的重要內容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費加計扣除政策的不同理解和應用，也會產生一定的稅務風險。

三、稅務風險優(yōu)化對策

(一)配備專職的稅務機構和稅務人員

企業(yè)不僅需要在組織結構上設置稅務機構并配備專職的稅務人員，更應該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務風險意識。稅務人員應加強學習，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強企業(yè)員工的稅務風險意識。稅務人員還有義務讓企業(yè)人員明白稅收產生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應的培訓，幫助員工建立一定的稅務常識。企業(yè)的稅務資料應得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務資料，每月應做好整理和存檔工作。

(二)加強內部審計工作，建立完善的內部控制制度

定期開展財務內部審計工作，建立企業(yè)內部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進外審部門查漏補缺。同時，完善的內部控制制度是防范風險的基礎，比如授權審批的業(yè)務中約定談業(yè)務和簽訂合同需要財務人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務風險的弊端。完整的企業(yè)內部控制管理制度包括內部監(jiān)督、組織結構、會計記錄、授權審批等制度。采購部門開展業(yè)務對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務人員的簽字確認，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

(三)減少企業(yè)賬務處理缺陷降低稅務風險

首先，從降低稅務風險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務處理的漏洞，并及時更正和補充相應資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務人員應當對財稅政策了然于胸，在此基礎上準備齊全的資料，同時資料須有嚴密的邏輯性。其次，在年度結賬前自查公司的賬務，還應自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務處理中涉稅事項和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進。

四、結語

稅務風險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內部控制、企業(yè)賬務處理這三個方面分析形成稅務風險的原因，并提出相應的優(yōu)化建議。會計人員和稅務人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務，從而降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

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篇(6)

轉讓定價行為有利有弊，但是總的來說是弊大于利，首先，會損害有關國家的稅收利益，減少經(jīng)營所在國的財政收入；其次，擾亂經(jīng)濟秩序，影響資源的合理配置；最后，還會降低對外商投資的吸引力，影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。

二、我國轉讓定價稅務管理現(xiàn)狀

我國已經(jīng)形成了一套相對來說比較完備的轉讓定價稅務管理制度，出臺了一系列轉讓定價稅務管理法律法規(guī)，并且在實踐中也取得了一定的成績。但是，從法規(guī)的制定方面，以及實踐管理的經(jīng)驗、效果方面，我國與發(fā)達國家都存在著較大的差距。1987年11月，深圳市人民政府了《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法》，自此后，我國的反避稅法律制度不斷完善；其次，《預約定價協(xié)議》的逐步推行、以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》的頒布及實行，也使預約定價方法的應用得到了推廣；最后，在與國外的交流實踐中，相關部門的涉外稅務審計能力也不斷提高，我國的轉讓定價管理初見成效。盡管我國轉讓定價稅務管理工作取得了很大的進展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然還有一些明顯的問題。首先，與國外相比，我國轉讓定價稅務管理法規(guī)過于粗陋，對轉讓定價避稅行為的處罰力度還不夠；其次，我國涉外稅務管理機構尚不健全，專業(yè)審計人員不足，在一定程度上影響了相關法律法規(guī)的執(zhí)行；最后，缺乏順利實施轉讓定價稅務管理的外部環(huán)境，而且相關信息資料來源渠道狹窄，與國外相關部門進行稅收情報交換的及時性還不夠。

三、加強我國轉讓定價稅務管理的建議

總的來說，我國已經(jīng)有了相對較為完善的轉讓定價稅務管理體系，相關的法律法規(guī)也漸趨完善，但是仍然存在著上述幾方面不可忽視的問題。為了最大限度的消除轉讓定價避稅帶來的危害，維護我國稅收利益，針對上述幾個問題，特別提出了以下幾方面的建議：

1.完善相關的法律法規(guī)及各項制度

依法治國的前提是有法可依，要改善我國的轉讓定價稅務管理，首先要從法律法規(guī)及相關的制度上面著手，使日常的稅務管理活動能夠有法可依。

1.1進一步完善轉讓定價的調整方法。對各種調整方法要進一步細化，完善正常交易價格的計算和確定；積極研究和完善預約定價制度，加強國際合作，以節(jié)約轉讓定價稅收審計成本和方便納稅人。

1.2完善反避稅法規(guī)。盡快完善關于轉讓定價案件處理方法、程序方面的法規(guī)政策，減少由于稅務機關和納稅人在信息掌握方面的不對稱性帶來的損失，增強反避稅工作的可操作性。

1.3完善有關納稅人報告及舉證義務的規(guī)定。將報告、舉證義務轉移給納稅人，使稅務機關在轉讓定價調查中處于主動地位。在法律中對本方面內容要有詳細具體的規(guī)定。

1.4加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。將稅法中的處罰規(guī)定進一步細化，可以增加一些相對來說較為嚴厲的處罰手段，比如加收滯納金、罰款等手段。對轉讓定價避稅行為應當實施全方位的制裁，而不是僅僅局限于物質手段；此外還可以借助于媒體等手段對企業(yè)形成輿論壓力。

2.加強部門合作、擴大審計范圍

反避稅除了制定完善的法規(guī)之外，還需要各個部門之間團結協(xié)作，互相配合。

2.1加強與工商、外匯管理等相關部門間的協(xié)調與合作，形成管理合力。稅務機關應注意與工商、外匯管理、銀行、海關等相關部門加強聯(lián)系和溝通，發(fā)揮各自的業(yè)務優(yōu)勢，堵塞稅收漏洞，在與外資企業(yè)管理有關的業(yè)務方面，要保證妥善的協(xié)調和銜接，建立高效率的反避稅管理體系。

2.2擴大對關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉讓定價審計的數(shù)量和范圍。根據(jù)各地的經(jīng)濟發(fā)展狀況，選擇一些大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市，建立健全專業(yè)的反避稅機構，有針對性地加強對轉讓定價的調查、審計的工作力度。另外，在重點加強大企業(yè)的管理的同時，也不要忽略對中小企業(yè)的審計與管理。

3.加強稅法宣傳，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

加大宣傳稅法的力度，選擇合理的宣傳方式，強化宣傳效果，深化人們對引進外資與反避稅工作的認識，讓人們了解到反避稅工作的必要性。稅務機關和廣大的稅務干部要嚴格對自身的要求，依法治稅、科學征管，以自己的優(yōu)化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。此外，要協(xié)調好稅務機關同當?shù)卣g的關系，增強政府工作人員對稅法的了解，盡量防止由于盲目的招商引資而損害國家稅收利益現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.建立企業(yè)信息資料收集系統(tǒng)

加強轉讓定價管理要掌握企業(yè)關聯(lián)交易的情況，建立以計算機網(wǎng)絡為依托的基礎資料信息庫，并逐步實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，形成稅務、工商、海關、商檢部門等多方協(xié)調一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。同時要建立期全方位的稅源監(jiān)控體系，規(guī)范信息通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度。

5.大力培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才

培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才，保持反避稅專業(yè)人員的穩(wěn)定性是推動反避稅工作的關鍵。首先要加強對現(xiàn)有稅務干部的培訓，提高其業(yè)務素質；其次，加強與高等院校、科研院所的合作，培養(yǎng)涉外稅收專業(yè)人才，為涉外稅收管理隊伍的建設儲備充足的人才。

四、結語

篇(7)

[論文關鍵詞]稅務審計 國際經(jīng)驗 啟示

稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據(jù)納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據(jù)國家有關法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。

稅務審計是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應用。

一、國外稅務審計的良好經(jīng)驗

（一）注重審計人員的專業(yè)化

稅務審計是一項專業(yè)性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質，綜合性強的專業(yè)稅務審計隊伍。

美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區(qū)辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區(qū)稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調查。

荷蘭稅務部門執(zhí)行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結構和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求。

加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業(yè)審計師（通常是會計師）及助手。

澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個人均會通過稅務申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務從業(yè)人員的資格審查很嚴，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內無不良納稅記錄、無破產記錄；從業(yè)人員必須具有會計學位、商業(yè)法律學位；必須有2年的稅務助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業(yè)務。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復查一次。若3年未開展業(yè)務，將被吊銷執(zhí)照。

（二）注重審計程序的規(guī)范性

稅務審計主要有審計計劃、審計執(zhí)行、審計結論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規(guī)范性。

美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業(yè)的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質的專業(yè)化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質量的準確性和公正性。

荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進行實地審計。

加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計算機中心審計出來后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。

澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務人，稅務的審計內容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進行抽查；稅務審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規(guī)定。

德國稅務審計前先發(fā)書面審計通知，并規(guī)定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當進行周期調整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結束后，稅務審計人員會將審計結果和基于事實在匯報會上與企業(yè)進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。

（三）注重選案的科學性

在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質量和效果。在這方面較為成功的是美國。

美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構內部人員自行分析研究抽樣或專案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業(yè)或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉移所得的高風險高收入者等。三是其他機構通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務機關、證券監(jiān)理會、保險監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機構應對特定信息進行通報，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關稅務機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務機構在分析及確認舉報內容屬實后，決定查證與否。

（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡建設

能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設和利用。荷蘭稅務當局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統(tǒng)，使稅務審計逐步實現(xiàn)了計算機化，大大提高了審計的效率和質量，有效阻止了稅務腐敗。

二、國外稅務審計對我國的啟示

（一）培育專業(yè)的稅務審計人才

稅務審計人員的數(shù)量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內大型企業(yè)集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報進行審計等。稅務審計的總人數(shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。

（二）規(guī)范稅務審計程序

在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務審計規(guī)程》，但對內資企業(yè)的稅務審計缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應完善相關法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實可行的稅務審計程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現(xiàn)場實施和審計終結等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經(jīng)驗，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。

（三）提高納稅人申報資料的質量

當前，我國稅務審計的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。

（四）加大稅務審計工作效率和力度

我國的稅務審計率很高，企業(yè)和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計；

（五）加快稅務審計的信息化進程

面對信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國的稅務審計從最初始的納稅申報，核實，到稅務稽查，審計等一系列的程序中，計算機和信息化的應用水平較低，難以符合新形勢的發(fā)展需要。納稅申報的手工表樣不僅會增加納稅人負擔，而且不利于稅務部門審計的精確性。并且對企業(yè)導出的數(shù)據(jù)的真實性和完整性無法有效跟蹤和核查，嚴重的制約了稅務審計質量的提高。為此，建議盡快加大稅務審計軟件，風險評估軟件，審計結果反饋和跟蹤等軟件的開發(fā)和應用，盡早實現(xiàn)稅務審計的信息化。