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篇(1)

[關(guān)鍵詞] 礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)體系；要素研究

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.422

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)] 1673-5595（2014）01-0010-04

礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展越來(lái)越受到各方的關(guān)注，但中國(guó)目前礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用情況不容樂(lè)觀，存在開(kāi)采效率低下、浪費(fèi)嚴(yán)重、開(kāi)發(fā)過(guò)程中不注意環(huán)境保護(hù)等諸多問(wèn)題。[1-2]為改變中國(guó)資源高消耗、高浪費(fèi)、低產(chǎn)出的現(xiàn)狀，運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系勢(shì)在必行。

目前，中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)主要由一稅、五費(fèi)、兩價(jià)款及一個(gè)收益金組成，即資源稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、勘查登記費(fèi)、開(kāi)采登記費(fèi)，探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款，石油特別收益金。現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系對(duì)中國(guó)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)采具有積極意義，但也存在一些問(wèn)題，如資源稅定位不清、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過(guò)低、探采分離、遺漏環(huán)保相關(guān)稅費(fèi)等，因此，其不能完全起到保護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益、促進(jìn)高效開(kāi)采礦產(chǎn)資源的目的。[3]

一、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革原則

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系是整個(gè)稅制體系中一個(gè)非常重要的構(gòu)成部分，要使礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系更加完善，應(yīng)該堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：

一是尊重礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)規(guī)律原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系只有符合礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)規(guī)律，才能促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理有序勘探開(kāi)采。

二是協(xié)調(diào)統(tǒng)一原則。應(yīng)該遵循國(guó)家、礦山企業(yè)和社會(huì)多方利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的原則，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系既要維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益和穩(wěn)定財(cái)政收入，又要考慮礦山企業(yè)實(shí)際承受能力和礦產(chǎn)資源發(fā)展，還要考慮節(jié)約利用礦產(chǎn)資源和保護(hù)環(huán)境的需要。

三是公平、環(huán)保、效率原則。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系改革既要體現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)、海洋和陸地之間的公平，又要能提高群眾的環(huán)保觀念，促進(jìn)礦山企業(yè)保護(hù)環(huán)境并恢復(fù)礦區(qū)環(huán)境，還要促進(jìn)改變中國(guó)現(xiàn)在“高投入、低產(chǎn)出”的模式，避免資源的白白浪費(fèi)，提高礦產(chǎn)資源的開(kāi)采效率。[4]

總之，中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系重構(gòu)的最終目標(biāo)是既簡(jiǎn)化稅制，又調(diào)節(jié)重要的利益關(guān)系；既保護(hù)環(huán)境、避免浪費(fèi)，又提高礦產(chǎn)資源開(kāi)采效率，同時(shí)還要建立良性的礦產(chǎn)資源勘查投入機(jī)制。

二、中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析

（一）礦產(chǎn)資源稅費(fèi)種類(lèi)構(gòu)成

筆者在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系構(gòu)成分析中發(fā)現(xiàn)，國(guó)家有四重身份：礦產(chǎn)資源所有者、勘探投資出資者、礦區(qū)土地所有者、公共事務(wù)管理者。國(guó)家要從不同的身份出發(fā)對(duì)礦產(chǎn)資源的勘探開(kāi)采征收稅費(fèi)。

其一，礦產(chǎn)資源所有者的身份主要體現(xiàn)在權(quán)利金方面。權(quán)利金是國(guó)家向非礦產(chǎn)所有人因開(kāi)采礦產(chǎn)資源而收取的稅費(fèi)，是對(duì)現(xiàn)行體系中的資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)進(jìn)行的合并。資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)本質(zhì)上體現(xiàn)的都是絕對(duì)地租和級(jí)差地租，這就造成了稅費(fèi)性質(zhì)不明、重復(fù)征收，而且礦區(qū)使用費(fèi)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定不同，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)不同。筆者建議將資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)合并在一起征收權(quán)利金，使內(nèi)外資企業(yè)一致。同時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同的礦產(chǎn)資源，通過(guò)采取高低不同的權(quán)利金費(fèi)率，來(lái)反映礦產(chǎn)資源的絕對(duì)地租和級(jí)差地租及其耗竭特性。

其二，勘探投資者身份主要體現(xiàn)在礦業(yè)權(quán)價(jià)款方面。國(guó)家向礦產(chǎn)勘探開(kāi)采人征收礦業(yè)權(quán)價(jià)款，礦業(yè)權(quán)價(jià)款由探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款合并而來(lái)。探礦權(quán)和采礦權(quán)的分離使探礦活動(dòng)的投資者只承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)卻無(wú)收益補(bǔ)償，久而久之，探礦投資就只能由國(guó)家負(fù)擔(dān)。而實(shí)行探采合一后，探礦活動(dòng)本身的巨大風(fēng)險(xiǎn)將由采礦活動(dòng)可能帶來(lái)的巨額收益進(jìn)行彌補(bǔ)，這符合“高風(fēng)險(xiǎn)高收益”的一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律，它將吸引更多的資本投資探礦活動(dòng)。澳大利亞多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也證明了探采合一具有可行性。[5]

其三，礦區(qū)土地所有者的身份主要體現(xiàn)在礦地使用費(fèi)的征收方面。礦地使用費(fèi)是企業(yè)由于占用礦區(qū)土地需繳納的費(fèi)用。礦地使用費(fèi)反映礦業(yè)權(quán)利和礦區(qū)土地權(quán)利之間的相互關(guān)系，實(shí)際上也是土地作為一種資源要素在參與礦產(chǎn)資源的價(jià)值分配，它主要用于協(xié)調(diào)礦地所有權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

其四，公共事務(wù)管理者的身份主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是征收資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼，目的是調(diào)節(jié)礦區(qū)企業(yè)不合理的超額利潤(rùn)和不同階段的利潤(rùn)水平，避免產(chǎn)生社會(huì)不公和資源的浪費(fèi)，調(diào)節(jié)不同時(shí)段的收益；二是征收環(huán)境資源稅，促進(jìn)開(kāi)發(fā)主體合理開(kāi)發(fā)利用資源，以利于環(huán)境保護(hù)和資源開(kāi)發(fā)利用[6]；三是征收勘查登記費(fèi)、開(kāi)采登記費(fèi)并把其作為行政事業(yè)性收費(fèi)。

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系如圖1所示。

（二）效果分析

新的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的構(gòu)建借鑒了國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅費(fèi)經(jīng)驗(yàn)，解決了中國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系存在的一系列問(wèn)題，并取得了良好效果。

第一，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系的重構(gòu)，避免了現(xiàn)行體系中的重復(fù)和遺漏相關(guān)重要稅費(fèi)的問(wèn)題。各稅費(fèi)之間既無(wú)重復(fù)也無(wú)遺漏，并且相互配合，彌補(bǔ)了現(xiàn)行體系的漏洞，完善了礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系。

第二，促進(jìn)了中國(guó)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)同國(guó)際接軌。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系以權(quán)利金為核心，重點(diǎn)在于保護(hù)國(guó)家――礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。這和國(guó)際上普遍存在的權(quán)利金制度接軌，便于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)根據(jù)國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整。

第三，促進(jìn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦產(chǎn)資源的安全。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系，將探礦權(quán)和采礦權(quán)合二為一，統(tǒng)一征收礦業(yè)權(quán)價(jià)款，用采礦活動(dòng)的高收益彌補(bǔ)探礦活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)，可以吸引民間資本、外國(guó)資本進(jìn)行礦產(chǎn)勘查活動(dòng)，促進(jìn)中國(guó)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保護(hù)礦業(yè)安全，進(jìn)而在一定程度上緩解中國(guó)礦產(chǎn)資源的對(duì)外依存度。

第四，調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間的利益關(guān)系。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系理清了礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)的定義，將其重新定義為調(diào)節(jié)礦業(yè)權(quán)人和礦區(qū)土地所有權(quán)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的礦地使用費(fèi)，結(jié)構(gòu)清晰，避免了礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)過(guò)程中的利益沖突。

第五，提高民眾的環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系將以前未重視的礦區(qū)環(huán)境問(wèn)題納入考慮范圍。環(huán)境資源稅的征收有利于促進(jìn)礦區(qū)企業(yè)環(huán)保意識(shí)的形成，同時(shí)環(huán)境資源稅形成的專(zhuān)項(xiàng)基金用于礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)與恢復(fù)，也有利于礦區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

第六，調(diào)節(jié)了礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)階段性的收益差別。重構(gòu)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系單獨(dú)設(shè)立了收益調(diào)節(jié)基金，對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)不合理的超額利潤(rùn)和階段性的收益差別進(jìn)行調(diào)節(jié)，并將礦山企業(yè)高收益階段征收的資源特別收益金作為后期轉(zhuǎn)產(chǎn)和繼續(xù)開(kāi)采的耗竭補(bǔ)貼的資金來(lái)源，避免了礦產(chǎn)資源開(kāi)采末期對(duì)資源的無(wú)端浪費(fèi)，也為礦產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)和尋找替代資源提供了資金支持，有利于礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)要素相關(guān)問(wèn)題

（一）權(quán)利金

1.權(quán)利金計(jì)征方法的選擇

權(quán)利金的征收方法主要有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，也有按利潤(rùn)的一定比例計(jì)征的。各種征收方法分析如下：（1）如果從量計(jì)征，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源價(jià)格上漲時(shí)，權(quán)利金卻依然不變，不能很好地保護(hù)國(guó)家的所有者權(quán)益，因此筆者不建議采用從量計(jì)征。（2）如果按利潤(rùn)的一定比例計(jì)征，國(guó)家需要對(duì)礦山企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必定要花費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間，無(wú)形中會(huì)增加國(guó)家的管理成本，不符合職能精簡(jiǎn)的原則。另一方面，利潤(rùn)跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有關(guān)，礦產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)很難確定而且充滿著變數(shù)，權(quán)利金定性為國(guó)家基于所有權(quán)的收益，不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)礦山企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者也不建議采用按利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。（3）如果從價(jià)計(jì)征，當(dāng)資源價(jià)格上升時(shí)，征稅增加，通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，下游企業(yè)的成本增加，促使下游企業(yè)節(jié)約資源，有利于資源保護(hù)及更有效利用；目前中國(guó)在新疆的石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征已擴(kuò)展到全國(guó)范圍[7]，接下來(lái)從價(jià)計(jì)征將會(huì)擴(kuò)展至煤、鐵、銅等其他礦產(chǎn)資源行業(yè)，這將為權(quán)利金的從價(jià)計(jì)征提供良好的經(jīng)驗(yàn)。

2.確定權(quán)利金費(fèi)率需考慮的因素

權(quán)利金的計(jì)征需要根據(jù)不同礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的市場(chǎng)情況以及勘探或開(kāi)發(fā)的技術(shù)水平，因地因礦區(qū)（種）地確定權(quán)利金費(fèi)率。對(duì)那些具有戰(zhàn)略地位的礦產(chǎn)資源（如稀土、某些有色金屬資源）制定較高的權(quán)利金費(fèi)率，既可以維護(hù)國(guó)家的戰(zhàn)略安全，也可以體現(xiàn)資源的稀缺性?xún)r(jià)值，保護(hù)國(guó)家的所有者權(quán)益。對(duì)國(guó)內(nèi)需求失衡的礦產(chǎn)資源，如果國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格不高，而中國(guó)的勘探開(kāi)發(fā)成本和環(huán)境成本較高，則應(yīng)該制定較高的權(quán)利金費(fèi)率以鼓勵(lì)從國(guó)外進(jìn)口。對(duì)礦產(chǎn)資源制定的權(quán)利金費(fèi)率必須體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的天然差異（如賦存條件、資源品位、交通狀況及開(kāi)采條件等）。[8]高品位的礦產(chǎn)資源，按照較高的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金；品質(zhì)低劣的礦產(chǎn)資源，按照較低的權(quán)利金費(fèi)率征收權(quán)利金，以保護(hù)投資者的利益。

（二）礦業(yè)權(quán)價(jià)款

礦業(yè)權(quán)價(jià)款是指國(guó)家以投資者的身份將其已進(jìn)行過(guò)勘查投資形成的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)，收取的用于回收和補(bǔ)償其初始投資的金額，數(shù)額由礦業(yè)投資和礦業(yè)投資的獲利能力決定。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款的確定不考慮國(guó)家具體投資礦山的資源稟賦和品位等問(wèn)題，只考慮國(guó)家過(guò)去的勘查投入和行業(yè)的平均投資收益水平。由此，礦業(yè)權(quán)價(jià)款應(yīng)包括地勘投資和地勘投資收益兩部分。為體現(xiàn)地勘投資的現(xiàn)時(shí)值，通常用地勘投資復(fù)原重置成本做為地勘投資。礦業(yè)權(quán)價(jià)款計(jì)算公式為：

P=Td+B

式中，P為礦業(yè)權(quán)價(jià)款；Td為地勘投資復(fù)原重置成本；B為地勘投資收益。

其中，地勘投資復(fù)原重置成本主要是將過(guò)去歷次國(guó)家出資勘查過(guò)程中用各種勘探手段所投入的全部實(shí)物工作量，按新的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重置，再扣除技術(shù)性貶值得到。地勘投資收益由地勘投資復(fù)原重置成本乘以同類(lèi)礦種的行業(yè)平均投資利潤(rùn)率得到。用公式表示即為：

Td=∑Ni=1（UiTi）（1+α）（1-β）

B=Td×K

式中，Ui為各類(lèi)勘探實(shí)物工作量；Ti為各類(lèi)勘探實(shí)物工作量的現(xiàn)行單價(jià)；α為其他地質(zhì)工作、綜合研究及編寫(xiě)報(bào)告、巖礦實(shí)驗(yàn)、工地建筑等費(fèi)用分?jǐn)傁禂?shù)；β為技術(shù)貶值系數(shù)；N為勘探實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)；K為同類(lèi)礦種的行業(yè)平均投資利潤(rùn)。

（三）礦地使用費(fèi)

礦地使用費(fèi)是占用礦區(qū)土地所支付的費(fèi)用，因此應(yīng)按占用礦區(qū)面積大小進(jìn)行征收。礦地使用費(fèi)金額的確定要考慮礦地的機(jī)會(huì)成本；礦地使用費(fèi)的征收要考慮對(duì)礦地的影響，分勘探和開(kāi)發(fā)階段確定不同的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榭碧诫A段對(duì)礦地的影響較小，而開(kāi)采階段卻可能對(duì)礦區(qū)土地造成顛覆性的影響，對(duì)土地所有權(quán)人的利益侵害也較大。所以，開(kāi)采階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)要高于勘探階段的礦地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

（四）環(huán)境資源稅

環(huán)境資源稅應(yīng)從量定額征收，按生產(chǎn)和開(kāi)采礦產(chǎn)資源的數(shù)量征收，以遏制無(wú)序開(kāi)采礦產(chǎn)資源的行為。具體稅額的確定要考慮不同資源勘探開(kāi)采過(guò)程對(duì)環(huán)境的影響不同而分別制定，同時(shí)還要區(qū)分不同礦產(chǎn)資源的戰(zhàn)略意義和稀缺程度。對(duì)國(guó)家稀缺且對(duì)發(fā)展具有戰(zhàn)略影響的礦產(chǎn)資源要課以重稅，通過(guò)稅收來(lái)避免資源的無(wú)端浪費(fèi)。

（五）收益調(diào)節(jié)基金

收益調(diào)節(jié)基金包括資源特別收益金和資源耗竭補(bǔ)貼兩部分，部分資源特別收益金作為耗竭補(bǔ)貼的資金來(lái)源。

1.資源特別收益金

國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售礦產(chǎn)資源因價(jià)格超過(guò)一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金稱(chēng)為資源特別收益金，資源特別收益金由石油特別收益金擴(kuò)大征收范圍過(guò)渡而來(lái)。由于部分世界性資源商品的價(jià)格常常受壟斷組織、國(guó)際形勢(shì)、國(guó)際投機(jī)炒作的影響而異常，在開(kāi)采成本不變的條件下，可能會(huì)出現(xiàn)非正常超額利潤(rùn)，國(guó)家應(yīng)該憑借其行政管理權(quán)對(duì)某些礦產(chǎn)資源征收資源特別收益金，以調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)超額利潤(rùn)水平。

資源特別收益金征收數(shù)額的確定可參照石油特別收益金的征收方法，確定起征點(diǎn)和累進(jìn)費(fèi)率，根據(jù)測(cè)算的開(kāi)采成本、資源企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)及合理利潤(rùn)確定其他礦產(chǎn)資源的起征點(diǎn)和費(fèi)率，并根據(jù)開(kāi)采技術(shù)變化等引起的開(kāi)采成本變化適時(shí)調(diào)整起征點(diǎn)和資源特別收益金費(fèi)率。

2.資源耗竭補(bǔ)貼

資源耗竭補(bǔ)貼的資金來(lái)源于資源特別收益金。在礦區(qū)企業(yè)處于開(kāi)采的末期，其收益率低于社會(huì)平均收益率時(shí)予以耗竭補(bǔ)貼，以利于其尋找新礦體，緩解其轉(zhuǎn)產(chǎn)的壓力，平衡礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)的收益，提高礦產(chǎn)資源的采出程序，達(dá)到保護(hù)和節(jié)約資源的目的。

理論上講，應(yīng)在礦區(qū)企業(yè)的平均收益率低于社會(huì)平均收益率時(shí)給予資源耗竭補(bǔ)貼，具體見(jiàn)以下公式：

資源耗竭補(bǔ)貼=銷(xiāo)售收入×（社會(huì)平均收益率-礦山企業(yè)的平均收益率）。

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篇(2)

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)改革；特別收益金；資源稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）18-0128-02

一、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅及特別收益金的涵義

1.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（又稱(chēng)權(quán)利金）是國(guó)家憑借對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)對(duì)開(kāi)采權(quán)人征收的一種費(fèi)用，礦產(chǎn)資源多是不可再生資源，采礦權(quán)人開(kāi)采后這部分礦產(chǎn)資源的價(jià)值就會(huì)轉(zhuǎn)移到礦產(chǎn)品中，采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源所有人進(jìn)行補(bǔ)償，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的價(jià)值。它體現(xiàn)的是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與所有采礦權(quán)人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，是對(duì)已經(jīng)消耗資源的貨幣補(bǔ)償。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收是國(guó)家地礦行政管理職責(zé)。

2.資源稅資源稅是國(guó)民收入的一部分，資源稅是調(diào)節(jié)礦種礦山企業(yè)的利潤(rùn)收益分配，鼓勵(lì)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)資源稅還對(duì)企業(yè)開(kāi)采的外部環(huán)境成本進(jìn)行校正，補(bǔ)償當(dāng)代和后代的外部成本，把企業(yè)外部成本內(nèi)部化，也就是說(shuō)把外部環(huán)境成本納入企業(yè)本身的產(chǎn)品核算成本。資源稅的征收是國(guó)家稅政管理職責(zé)。

3.特別收益金：特別收益金又稱(chēng)“暴利稅”，是針對(duì)行業(yè)取得的不合理的過(guò)高利潤(rùn)征稅。通過(guò)測(cè)算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤(rùn)空間，保證給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開(kāi)支后，計(jì)算出暴利階段，對(duì)暴利進(jìn)行征稅。國(guó)家把征收的壟斷利潤(rùn)用于新礦的勘探、替代資源的研發(fā)，或者將上游壟斷企業(yè)的暴利用于補(bǔ)償下游企業(yè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的利益調(diào)節(jié)和再分配。

二、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)計(jì)征方式改變的合理性

（一）新的計(jì)征公式

權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）=礦產(chǎn)資源儲(chǔ)存量X補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率X開(kāi)采回采率系數(shù)

權(quán)利金以礦產(chǎn)資源的可開(kāi)采量為依據(jù)，依率計(jì)征，可以避免棄貧采富的行為。同時(shí)通過(guò)招標(biāo)、拍賣(mài)權(quán)利金使企業(yè)獲得開(kāi)采權(quán)，而不再由政府審批。

資源稅也將提高征收標(biāo)準(zhǔn)，將由從量（按銷(xiāo)售量或開(kāi)采量）改為從價(jià)或按占有資源量征收，將稅率與資源回采率和環(huán)境保護(hù)掛鉤，同時(shí)提高各種涉及環(huán)境的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，將權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。

另外，資源稅中國(guó)從1984年開(kāi)征，當(dāng)時(shí)只對(duì)原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收。1994年稅制改革時(shí)，首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面開(kāi)征資源稅，2007年還將資源稅擴(kuò)展到林木資源、水資源等。

（二）合理性表現(xiàn)

1.有利于礦產(chǎn)資源保護(hù)。礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)普遍存在著“吃肥丟瘦”的現(xiàn)象，過(guò)去資源稅稅率過(guò)低和以產(chǎn)量為基數(shù)征收被認(rèn)為是導(dǎo)致這種開(kāi)發(fā)方式的原因之一。低廉的資源開(kāi)采和使用價(jià)格就是問(wèn)題的根本所在。

2.有利于反映資源的稀缺性。中國(guó)不少礦產(chǎn)資源價(jià)格由國(guó)家控制，造成目前資源價(jià)格體系的不完整，既沒(méi)有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒(méi)有納入企業(yè)本應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)環(huán)境成本，結(jié)果是資源價(jià)格被嚴(yán)重扭曲，在資源供給日益緊張的同時(shí)，價(jià)格卻十分低廉。中國(guó)焦炭出口量占世界貿(mào)易量的60%以上，由于國(guó)家對(duì)焦煤資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)用，不考慮環(huán)境影響成本，致使生產(chǎn)成本極低。低價(jià)的資源，實(shí)際上補(bǔ)貼了焦炭使用國(guó)，他們低價(jià)買(mǎi)到了焦炭，卻把污染和事故留給了中國(guó)，這種情況不能不讓我們反思。

3.淘汰“審批制”。通過(guò)招投標(biāo)、拍賣(mài)權(quán)利金獲得開(kāi)采權(quán)，不僅維護(hù)了企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而且從根本上解決了由于國(guó)有企業(yè)對(duì)某些資源的壟斷帶來(lái)的暴利現(xiàn)象。

4.有利于體現(xiàn)社會(huì)公平。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越受到資源瓶頸的制約，資源稅問(wèn)題開(kāi)始得到前所未有的關(guān)注。嚴(yán)峻的資源形勢(shì)與既少且低的資源稅征收現(xiàn)狀之間嚴(yán)重錯(cuò)位，圍繞著從無(wú)價(jià)到有價(jià)的變動(dòng)過(guò)程，重大利益關(guān)系需進(jìn)行重新調(diào)整。比如，油氣資源被國(guó)有企業(yè)高度壟斷，隨著企業(yè)的改制和上市，一些壟斷企業(yè)已經(jīng)不再是原來(lái)意義上的國(guó)有企業(yè)了。他們有自己的投資權(quán)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)也不能無(wú)償調(diào)撥。如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，壟斷行業(yè)的超額利潤(rùn)很大程度上為企業(yè)所有，使國(guó)家利益受到不應(yīng)有的損失，而且拉大了行業(yè)之間收入的差距，造成了新的社會(huì)不公。因此，國(guó)有資源在市場(chǎng)化使用的情況下，必須通過(guò)資源使用費(fèi)和資源稅對(duì)壟斷性的高收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小行業(yè)之間的收入差距，體現(xiàn)社會(huì)公平。

5.有利于平衡中央與地方企業(yè)的利益沖突。中國(guó)礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，實(shí)際上國(guó)家并不直接占有，一方面是國(guó)有企業(yè)代表國(guó)家占有資源，通過(guò)向國(guó)家繳納稅收和利潤(rùn)的方式體現(xiàn)礦產(chǎn)所有者的利益；另一方面是地方政府代表國(guó)家占有資源，地方政府通過(guò)允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，收取稅收和管理費(fèi)來(lái)獲得利益。要改變地方的不合理行為，可以從理順?lè)峙潢P(guān)系入手。應(yīng)當(dāng)重視資源屬地的利益，中央讓利于地方，不光是讓地方在資源開(kāi)發(fā)利用中得到應(yīng)得的利益，支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，還由于資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，往往伴隨著環(huán)境損失，對(duì)土地和水資源的破壞嚴(yán)重，而資源稅可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問(wèn)題。

三、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革中的關(guān)鍵問(wèn)題

1.目前資源稅中的級(jí)差收益應(yīng)剝離出去，歸入權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）中級(jí)差是指礦藏分布的豐度和位置及開(kāi)采條件的差異，是天然形成的，是資源本身所決定的，反映了資源本身價(jià)值的因素，應(yīng)歸屬于權(quán)利金中，成為企業(yè)“資產(chǎn)”成本的一部分。級(jí)差收益不同于企業(yè)的利潤(rùn)級(jí)差，不應(yīng)存在于資源稅中。

2.改革權(quán)利金權(quán)利金（礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）改革的重點(diǎn)是：（1）將目前礦業(yè)權(quán)無(wú)償和有償取得的“雙軌制”統(tǒng)一改為有償取得；（2）將目前礦產(chǎn)資源生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中過(guò)低的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為合理稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（3）建立礦業(yè)企業(yè)礦區(qū)環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)責(zé)任及機(jī)制。

3.資源稅收入的歸屬同中國(guó)礦產(chǎn)資源歸國(guó)家所有，但分布極廣又不均衡，所以針對(duì)礦產(chǎn)資源的稅收就應(yīng)該歸國(guó)家共同所有，劃入中央稅范圍。

但是如果將現(xiàn)行資源稅中的最重要的級(jí)差收益剝離出去并歸入新的資源補(bǔ)償費(fèi)或權(quán)利金，資源稅的征收目的就是針對(duì)開(kāi)采資源的外部成本進(jìn)行校正，新的資源稅則是以補(bǔ)償當(dāng)代與后代外部成本為主要設(shè)計(jì)思想，那么即便說(shuō)生態(tài)建設(shè)具有全國(guó)范圍純公共物品的性質(zhì)，但畢竟在對(duì)外部生態(tài)成本的承擔(dān)上，地區(qū)之間還是有著明顯的差異的，補(bǔ)償?shù)膶?duì)象就應(yīng)該是更多考慮受到較大外部成本影響的地區(qū)，也就是說(shuō)，資源稅應(yīng)該繼續(xù)作為地方稅存在。

四、結(jié)束語(yǔ)

資源稅的改革應(yīng)該和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的改革或說(shuō)是權(quán)利金制度、特別收益金的建設(shè)統(tǒng)籌考慮。如果權(quán)利金額度收取得當(dāng)，暴利現(xiàn)象就會(huì)大大減少，特別收益金就不再是資源稅費(fèi)中的主角。當(dāng)然稅制改革并不能從根本上解決資源合理有效利用及環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革需要與資源價(jià)格等管理體系配套推進(jìn)，所以要解決資源浪費(fèi)最有效的辦法就是改變資源的定價(jià)機(jī)制，盡快建立合理的能源價(jià)格機(jī)制，同時(shí)推動(dòng)和完善礦產(chǎn)資源有償轉(zhuǎn)讓制度以及合理的資源稅制度，這才是解決資源浪費(fèi)、低效率利用和由此引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題的根本方略。

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Mineral Resources Taxes Levied Facing Problems and Countermeasures

YIN Xian-feng

（Land and Resources Bureau of Puyang City，Puyang 457000，China）

篇(3)

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 資源稅 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 研究綜述

石油天然氣資源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必不可少的重要能源資源，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域具有舉足輕重的作用，油氣資源的勘探、開(kāi)采及供應(yīng)嚴(yán)重影響著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，而油氣資源稅費(fèi)則是影響油氣資源勘探、開(kāi)采及供應(yīng)的重要因素，雖然每個(gè)階段研究油氣資源稅費(fèi)的文獻(xiàn)資料浩如煙海，然而，學(xué)術(shù)界目前尚沒(méi)有關(guān)于油氣資源稅費(fèi)的研究綜述。因此搜集整理形成完整的油氣資源稅費(fèi)研究綜述，以全面、真實(shí)、客觀的反應(yīng)中國(guó)油氣資源稅費(fèi)的發(fā)展軌跡、研究動(dòng)態(tài)，全面概括總結(jié)分析油氣資源稅費(fèi)的各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題以及對(duì)策，對(duì)深化油氣資源稅費(fèi)的研究及經(jīng)濟(jì)政策的制定十分必要并且有所裨益。

一、油氣資源稅費(fèi)演變與進(jìn)展

篇(4)

從上個(gè)世紀(jì)80年代初第二步“利改稅”開(kāi)始征收資源稅以來(lái)，我國(guó)的資源稅經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，從中也可以看出我國(guó)對(duì)資源稅功能定位的認(rèn)識(shí)及相應(yīng)的政策傾向。

1984年10月1日，為調(diào)節(jié)開(kāi)發(fā)自然資源的企業(yè)（單位）因資源結(jié)構(gòu)和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，以正確反映開(kāi)發(fā)單位的勞動(dòng)成果，妥善處理國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，決定對(duì)開(kāi)采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開(kāi)征資源稅，征收基數(shù)是銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò)12%的利潤(rùn)部分。這說(shuō)明隨著對(duì)資源價(jià)值探討的深入，國(guó)家作為資源所有者理應(yīng)取得相應(yīng)收益的受益原則逐步得到大家認(rèn)同。在這種背景下建立起來(lái)的資源稅體現(xiàn)了一定的資源級(jí)差收益調(diào)節(jié)的思想，在客觀上維護(hù)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的部分權(quán)益，但其極少的征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的銷(xiāo)售利潤(rùn)率又體現(xiàn)了其過(guò)渡性的特征。

從1984年開(kāi)征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了不少調(diào)整。但都屬于微調(diào)。1994年的調(diào)整應(yīng)屬于第一次大調(diào)整。此次調(diào)整擴(kuò)大了征稅范圍，改變了計(jì)稅依據(jù)，不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，并且為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。可以說(shuō)1994年伴隨著稅制改革而出臺(tái)的資源稅有著較準(zhǔn)確的定位，就是在1984年資源稅的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)因資源條件差異形成的級(jí)差收入。

但是這次資源稅的大調(diào)整同樣留下了不少遺憾。首先，征稅范圍仍然偏窄，扭曲了應(yīng)稅資源和非稅資源的價(jià)格比.進(jìn)而造成開(kāi)采使用的無(wú)效率：其次，計(jì)稅依據(jù)按銷(xiāo)售量或自用量鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，無(wú)法體現(xiàn)其有效利用和保護(hù)資源的應(yīng)有功能；再次，單位稅額過(guò)低，且不與利用率相掛鉤，導(dǎo)致進(jìn)入市場(chǎng)的資源成本過(guò)低，嚴(yán)重抑制了資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用，而且不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。

資源稅在1994年稅制改革以后，在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些調(diào)整力度較大，說(shuō)明我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)資源稅的地位和作用認(rèn)識(shí)的不斷深化.運(yùn)用資源稅改變過(guò)度開(kāi)采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其2007年上半年對(duì)煤炭、有色金屬的稅額調(diào)整是在中央大力倡導(dǎo)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)、大力促進(jìn)節(jié)能減排的形勢(shì)下提出的，針對(duì)性較強(qiáng)。另外國(guó)際市場(chǎng)資源產(chǎn)品的價(jià)格不斷提高，資源開(kāi)采企業(yè)利潤(rùn)水平也不斷提高，但企業(yè)收入增長(zhǎng)中政府通過(guò)資源稅形式取得的收入并沒(méi)有得到相應(yīng)增長(zhǎng)，此次資源稅額的調(diào)整有提高政府在資源收入中分配份額的意圖。盡管新的稅額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，但從稅額調(diào)整對(duì)主要資源開(kāi)采企業(yè)的利潤(rùn)影響看影響還不大，其效果在可以預(yù)見(jiàn)的范圍內(nèi)來(lái)看將不會(huì)很大。究其原因.主要是資源稅改革并沒(méi)有觸及實(shí)質(zhì)。盡管不斷提高的稅額幅度確實(shí)能在一定程度上抑制對(duì)資源的掠奪性開(kāi)發(fā)和利用，可是如果不改變當(dāng)前過(guò)窄的征稅范圍、不合理的計(jì)稅依據(jù)等決定資源稅實(shí)質(zhì)的根本因素，不轉(zhuǎn)變資源稅的設(shè)計(jì)思想，僅僅靠稅額幅度的提高顯然難以奏效。

通過(guò)對(duì)資源稅調(diào)整歷史的回顧.我們不難看出，資源稅雖經(jīng)歷次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開(kāi)采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個(gè)全局的視角，僅僅是對(duì)原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)?guó)外經(jīng)驗(yàn)的簡(jiǎn)單借鑒。那么，如何才能形成全局性的改革視角呢？關(guān)鍵在于對(duì)資源稅本身的準(zhǔn)確定位。

二、從資源地租角度看資源稅的功能定位

（一）壟斷使得礦產(chǎn)資源存在地租

1984年資源稅開(kāi)征時(shí)，理論界有各種觀點(diǎn)，但主要的理論依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬?lài)?guó)家所有，開(kāi)采者因開(kāi)采國(guó)有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租。從公平角度來(lái)看，條件公平是有效競(jìng)爭(zhēng)的前提，資源級(jí)差收入的存在影響資源開(kāi)采者利潤(rùn)的真實(shí)性，或偏袒競(jìng)爭(zhēng)中的劣者，或拔高競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝者，故級(jí)差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來(lái)開(kāi)采，對(duì)資源開(kāi)采中出現(xiàn)的掠奪和浪費(fèi)行為，國(guó)家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。但這些解釋只從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了開(kāi)征資源稅的意義和重要性，其理論依據(jù)并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。

馬克思的地租理論把地租分為了絕對(duì)地租和反差地租兩種形式。絕對(duì)地租產(chǎn)生的原因是土地所有權(quán)的壟斷。而級(jí)差地租是指經(jīng)營(yíng)較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤(rùn)。其產(chǎn)生的原因是土地的資本主義經(jīng)營(yíng)壟斷。

地租理論在當(dāng)今西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中得到了發(fā)展。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤(rùn)存在，這種超額利潤(rùn)就體現(xiàn)為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過(guò)機(jī)會(huì)成本的剩余或者余額，即地租。礦產(chǎn)資源的價(jià)值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國(guó)家憑借強(qiáng)制力的所有權(quán)壟斷，也會(huì)產(chǎn)生地租，礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。這種價(jià)值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)采礦產(chǎn)資源過(guò)程中的“勞動(dòng)凝結(jié)”，而是礦產(chǎn)資源無(wú)以復(fù)加的使用價(jià)值的“國(guó)家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個(gè)人未經(jīng)國(guó)家允許，都不可能實(shí)施礦產(chǎn)資源的開(kāi)采經(jīng)營(yíng)權(quán)，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。所以，任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開(kāi)采權(quán)，實(shí)際上是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。

（二）礦產(chǎn)資源地租的區(qū)分

在我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，礦產(chǎn)資源的地租也可區(qū)分為絕對(duì)地租和級(jí)差地租兩部分：

1.礦產(chǎn)資源的絕對(duì)地租。當(dāng)前，礦產(chǎn)資源絕對(duì)地租存在的兩個(gè)條件：一是存在礦產(chǎn)資源的有限性和所有權(quán)的壟斷，資源所有者在商品經(jīng)濟(jì)條件下必然要在經(jīng)濟(jì)上得到補(bǔ)償；二是采掘部門(mén)的資本有機(jī)構(gòu)成低于社會(huì)平均資本有機(jī)構(gòu)成，使得礦產(chǎn)品能夠獲得相應(yīng)的收益。所以，國(guó)家作為資源所有者必須收取一定的費(fèi)用作為使用權(quán)出讓獲得的報(bào)酬。

2.礦產(chǎn)資源的級(jí)差地租。在我國(guó)現(xiàn)階段的采掘工業(yè)中，同類(lèi)礦產(chǎn)資源在不同地區(qū)由于稟賦優(yōu)勢(shì)存在很大的差異，投入同量的勞動(dòng)和資金，產(chǎn)出的礦產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量是不同的。開(kāi)采品位高、品質(zhì)好、易采易選的礦產(chǎn)資源，所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量多、質(zhì)量也好；反之所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量就少、質(zhì)量也差。因此，礦山企業(yè)在從出售礦產(chǎn)品的收入中扣除生產(chǎn)費(fèi)用以后.就會(huì)按上述礦產(chǎn)資源的不同豐度、品位和位置差別形成不同的超額利潤(rùn)，產(chǎn)生礦產(chǎn)資源級(jí)差地租，其中又包括級(jí)差地租I和級(jí)差地租Ⅱ兩部分。級(jí)差地租I由兩種情況形成：一是開(kāi)采優(yōu)等礦山的工人所創(chuàng)造的超額利潤(rùn)；二是運(yùn)輸條件（或地理位置）優(yōu)等或中等情況下工人創(chuàng)造的超額利潤(rùn)。正是由于級(jí)差地租I不是靠采掘企業(yè)職工本身努力經(jīng)營(yíng)而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率所創(chuàng)造出來(lái)的，而是由于礦產(chǎn)資源自然條件好、運(yùn)輸條件好形成的，因此，這一部分收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入礦產(chǎn)資源總價(jià)值中，并收歸國(guó)有。級(jí)差地租Ⅱ則是由于對(duì)同一礦床連續(xù)追加投資而導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，進(jìn)而獲得超額利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，對(duì)同一礦床追加投資，采用先進(jìn)的采選技術(shù)、設(shè)備和工藝，這不僅可以提高礦產(chǎn)資源的可利用程度（如礦石邊界品位、采礦損失率和礦石貧化率的降低、開(kāi)采深度的加大、有效資源綜合回收率的提高等），而且可以改善礦床所在地的經(jīng)濟(jì)條件.從而在原有的自然資源基礎(chǔ)上，取得更多的資源總回收量，獲得更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率和更大的礦產(chǎn)收益。由于礦產(chǎn)資源是一種可耗竭資源，所有權(quán)客體逐漸消失，對(duì)礦床追加投資可能會(huì)使資源耗竭速度和強(qiáng)度提高。但是，為了鼓勵(lì)礦業(yè)經(jīng)營(yíng)者充分利用資源，使之避免被廢棄，將這部分超額利潤(rùn)部分地留給經(jīng)營(yíng)者仍是合適的。另外，由于礦產(chǎn)資源價(jià)值對(duì)于未開(kāi)采的礦產(chǎn)也難以確定，因而其總價(jià)值量不應(yīng)受礦產(chǎn)資源開(kāi)采與否的影響，故級(jí)差地租Ⅱ不應(yīng)計(jì)入礦產(chǎn)資源總價(jià)值中，而應(yīng)該留給開(kāi)采企業(yè)，以利于其提高開(kāi)采效率。

（三）資源稅征稅對(duì)象應(yīng)是級(jí)差地租I

礦產(chǎn)資源的地租理論為資源課稅提供了理論依據(jù)，但資源稅應(yīng)該就所有地租還是僅對(duì)其中一部分課征是個(gè)值得商榷的問(wèn)題。體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對(duì)地租不宜用資源稅的形式。資源稅是稅收的一種，具有“強(qiáng)制、固定、無(wú)償”的稅收性質(zhì)，而絕對(duì)地租是所有權(quán)的讓渡所得到的報(bào)酬，具有鮮明的交換和有償?shù)奶卣鳎c資源稅的“無(wú)償性”相矛盾，故不適宜采用征收資源稅的形式解決這一問(wèn)題。三、從可持續(xù)發(fā)展角度對(duì)資源稅定位

可持續(xù)發(fā)展是一種特別從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類(lèi)發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)環(huán)境和自然資源的長(zhǎng)期承載力對(duì)發(fā)展進(jìn)程的重要性。因此，節(jié)約和合理利用自然資源，遏制對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)，對(duì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。國(guó)外的資源稅大都通過(guò)特定的稅制設(shè)計(jì)，使稅收參與資源價(jià)格形成過(guò)程，從而有效地遏制對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采，維持可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)當(dāng)前的資源稅幾乎沒(méi)有從可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，甚至不少規(guī)定還與可持續(xù)發(fā)展的思想相抵觸。如稅額高低與資源的利用效率無(wú)關(guān)，與資源開(kāi)采的耗竭影響無(wú)關(guān)，沒(méi)有把資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)在化，不利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和節(jié)約利用資源。所以，在下一步資源稅改革中，我們要站在可持續(xù)發(fā)展這個(gè)高點(diǎn)上來(lái)考慮。

（一）資源稅要體現(xiàn)企業(yè)因資源開(kāi)采而產(chǎn)生的社會(huì)成本

外部性的經(jīng)典理論告訴我們，私人成本和社會(huì)成本在外部性存在的情況下將發(fā)生背離。在資源開(kāi)采使用過(guò)程中，外部性的存在使得開(kāi)采企業(yè)的私人成本低于社會(huì)成本，如果按照私人成本定價(jià)，必然導(dǎo)致過(guò)度開(kāi)采.難以實(shí)現(xiàn)資源的最有效利用。所以，我們要把外部成本主要是環(huán)境成本內(nèi)部化，理論上最有效的辦法就是按照社會(huì)成本給資源定價(jià)，雖然在現(xiàn)實(shí)中存在諸多難點(diǎn)，比如外部性損害的確認(rèn)、稅率的確定等等.但至少為我們提供了一個(gè)如何盡可能提高資源稅調(diào)節(jié)效率的思路。

（二）資源稅的設(shè)計(jì)思想中要關(guān)注代際間的外部性問(wèn)題

資源稅改革除了要考慮到開(kāi)采企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化，對(duì)資源的定價(jià)更要考慮到可持續(xù)發(fā)展的需要，即要考慮對(duì)于未來(lái)人產(chǎn)生的代際外部性。如果將可持續(xù)性考慮進(jìn)去.當(dāng)代人開(kāi)采資源時(shí)必然對(duì)后代人產(chǎn)生影響，后代人為了使其資源使用水平不低于當(dāng)代人必須進(jìn)行一定投入；或者為保持資源完整，當(dāng)代人必須為后代人付出相應(yīng)的投入。這種投入從理論上應(yīng)等于由于使用或開(kāi)采資源而放棄的未來(lái)收益的現(xiàn)值。這部分也應(yīng)主要通過(guò)資源稅征收來(lái)實(shí)現(xiàn)。

所以，總結(jié)起來(lái)，資源稅的定位應(yīng)該是：在可持續(xù)發(fā)展的視角下，以資源級(jí)差地租l為征稅對(duì)象，以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益為手段，以提高資源開(kāi)采使用效率、降低社會(huì)成本、促進(jìn)環(huán)境改善、縮小代際外部性為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。

四、資源稅改革在稅制改革中的地位

（一）從執(zhí)政理念角度來(lái)看，資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)需要財(cái)稅政策的積極介入，而資源稅是稅收參與此項(xiàng)建設(shè)工程的一個(gè)具有特殊意義的稅種

通過(guò)稅收手段促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排主要從征稅和稅收支出兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。征稅中除了有些國(guó)家專(zhuān)門(mén)針對(duì)某些污染源和污染項(xiàng)目征收的環(huán)境稅收外，從能源消耗角度，從資源消耗的源頭就開(kāi)始介入的稅種就是資源稅。通過(guò)合理設(shè)計(jì)資源稅的征稅范圍、稅率可以對(duì)自然資源的開(kāi)采、利用效率的提高進(jìn)行促進(jìn)，通過(guò)稅收介入資源價(jià)格形成機(jī)制，提高資源的使用成本.對(duì)資源的最終消費(fèi)也起到調(diào)節(jié)作用。我國(guó)是一個(gè)資源短缺與資源浪費(fèi)嚴(yán)重并存的國(guó)家.資源的戰(zhàn)略地位已經(jīng)得到共識(shí)，但實(shí)際開(kāi)采、使用中卻并沒(méi)有達(dá)到高效率，其核心原因之一是資源價(jià)格的不合理即長(zhǎng)期低價(jià)格。資源稅及其以后有可能開(kāi)征的環(huán)境稅一起將全面影響資源價(jià)格，并通過(guò)價(jià)格及其他直接的環(huán)境稅影響生產(chǎn)者、開(kāi)采者和消費(fèi)者的行為，從而促進(jìn)資源節(jié)約。

（二）從世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的趨勢(shì)來(lái)看，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，稅制結(jié)構(gòu)中一個(gè)最重要的變化趨勢(shì)就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”，即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對(duì)資本、勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吣芎男袨椤?duì)環(huán)境污染行為的課稅

OECD國(guó)家中歐盟國(guó)家較為典型.如瑞典、挪威、荷蘭、德國(guó)等，這些國(guó)家所謂的綠色稅收占稅收收入的比重在不斷提高。瑞典已經(jīng)達(dá)到大約12%左右。盡管由于統(tǒng)計(jì)口徑的不同各國(guó)有比較大的差異，如果將我國(guó)的能源類(lèi)產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅、資源稅及排污費(fèi)等加在一起我們的比例可能不低，但我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒(méi)有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。所以在全面進(jìn)行環(huán)境稅改革以前，有必要從資源稅開(kāi)始明確提出我國(guó)稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念，稅制將在和諧社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮作用。這也是資源稅可以發(fā)揮作用的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（三）從我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，資源稅占稅收收入的比重過(guò)低，不能體現(xiàn)其應(yīng)有的功能定位

從全球資源的緊缺、資源價(jià)格的不斷上揚(yáng)來(lái)看，我國(guó)擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例的可能性是非常大的。盡管從理想的意義上來(lái)看最理想的環(huán)境稅體系應(yīng)該是能夠使其收入不斷減少的稅制，即污染行為越來(lái)越少，以至于稅源枯竭。但資源稅作為環(huán)境稅體系的一個(gè)重要內(nèi)容它并不直接對(duì)污染行為征稅，而是對(duì)資源本身征稅.這就決定了其巨大的潛力。

篇(5)

摘 要 礦產(chǎn)資源是人類(lèi)賴(lài)與生存和國(guó)民經(jīng)濟(jì)賴(lài)于發(fā)展的重要基礎(chǔ),保護(hù)和合理利用有限的礦產(chǎn)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》及其配套規(guī)定的實(shí)施,對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用與保護(hù)起到了十分重要的作用,影響巨大。但是,由于立法內(nèi)容不全面細(xì)致、有的制度設(shè)計(jì)不盡合理,現(xiàn)行立法對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源的保護(hù)也存在一些顯而易見(jiàn)的漏洞和盲點(diǎn)。因此,立足于礦產(chǎn)資源的合理利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,本文從我國(guó)礦產(chǎn)資源政策和法律法規(guī)出發(fā),對(duì)進(jìn)一步完善《礦產(chǎn)資源法》提出幾點(diǎn)愚見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 礦產(chǎn)資源 法律 政策 建議

一、我國(guó)現(xiàn)行《礦產(chǎn)資源法》修改之必要性分析

1979年以國(guó)家地質(zhì)部為主起草了《礦產(chǎn)資源法》,并提交給了國(guó)務(wù)院和人大常委會(huì)討論和修改。在此期間,黨的十二屆三中全會(huì)做出了實(shí)行商品經(jīng)濟(jì)的重大決策,這為《礦產(chǎn)資源法》的制定指明了方向,提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。于是《礦產(chǎn)資源法》于1986年三月正式出臺(tái),從而結(jié)束了礦業(yè)開(kāi)采立法中無(wú)法可依的空白。但是,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,我國(guó)實(shí)行了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),而這部立法是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式制定的,它強(qiáng)調(diào)的是在國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃下的地質(zhì)勘查,礦山開(kāi)采。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,1996年修訂后的《礦產(chǎn)資源法》正式頒布實(shí)施。但從目前來(lái)看,這部法律仍然不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),在一定程度上成為我國(guó)礦業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的一種阻礙,它也在多個(gè)方面表現(xiàn)出它的不足和亟待完善的地方。

(一)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度中存在的問(wèn)題

1.礦產(chǎn)資源稅的征收設(shè)置不合理。首先,征收礦產(chǎn)資源稅的直接目的之一就是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。我國(guó)目前對(duì)資源稅是從量定額征收。這種征收方式對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)成本、開(kāi)采難度和環(huán)境相差較大的資源來(lái)說(shuō)稅收的高低與由于資源差異造成的級(jí)差收益嚴(yán)重脫節(jié)。從而必然造成不同探礦、采礦企業(yè)之間的利潤(rùn)分配的不均衡。其次,礦業(yè)稅費(fèi)種類(lèi)繁多,征繳原理不清,稅費(fèi)收取的透明度不高。礦山企業(yè)涉及的稅費(fèi)名目繁多,征收原理不清晰,利益分配不合理,未清晰劃定國(guó)家在行政管理和所有人權(quán)益實(shí)現(xiàn)方面的界限,稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,重復(fù)征收;也未充分考慮礦業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的不同,忽視礦業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)與礦產(chǎn)資源的耗竭性特征。

2.礦業(yè)稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。《礦產(chǎn)資源法》第五條規(guī)定,國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。而我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行從價(jià)計(jì)征。補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率最低是1%,而最高也不超過(guò)4%。這與發(fā)達(dá)國(guó)家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金占銷(xiāo)售收入的10%左右相比,我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)太低。這種過(guò)低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)既沒(méi)有體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的自身價(jià)值,又沒(méi)有很好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益。

3.礦業(yè)價(jià)款規(guī)定混亂。在價(jià)款收取范圍上,行政法規(guī)規(guī)定只有出讓國(guó)家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán),才收取價(jià)款。但是,按照國(guó)土資源部的規(guī)范性文件以及大多數(shù)地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件,礦業(yè)權(quán)招拍掛以及協(xié)議出讓過(guò)程中,不論是否存在國(guó)家出資勘查情形都收取價(jià)款;并且,原為無(wú)償取得礦業(yè)權(quán)而申請(qǐng)延續(xù)的,也要收取價(jià)款。

(二)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)方面存在的問(wèn)題

1.礦業(yè)權(quán)取得和流轉(zhuǎn)有種種限制,不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活出現(xiàn)的新情況。首先,在礦業(yè)權(quán)上,我國(guó)人為地將礦業(yè)權(quán)分割為探礦權(quán)和采礦權(quán),在實(shí)踐中,探礦權(quán)人要取得采礦權(quán)還需設(shè)立礦山企業(yè)并且要達(dá)到一定的資質(zhì)條件。其次,禁止把盈利作為礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的,無(wú)助于礦產(chǎn)資源的有效配置,使得整個(gè)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)一直處于“有場(chǎng)無(wú)市”的境地。

2.礦業(yè)權(quán)一級(jí)市場(chǎng)存在“雙軌制”的弊端,亟待完善。現(xiàn)行操作中存在原來(lái)的申請(qǐng)批準(zhǔn)方式和招投標(biāo)拍賣(mài)掛牌出讓方式,一些地方還進(jìn)行了協(xié)議出讓。但除了審批方式外,其他方式均無(wú)明確法律依據(jù)。此外,對(duì)各種方式的使用范圍、具體程序、出讓收益的收取、分配和運(yùn)用,缺乏明確法律依據(jù),地方立法與實(shí)際操作受到法律層面的制約。“雙軌制”并存導(dǎo)致:礦山企業(yè)因取得方式不同而存在不平等競(jìng)爭(zhēng);為通過(guò)無(wú)償方式或者非公開(kāi)競(jìng)價(jià)方式低價(jià)取得礦業(yè)權(quán),為權(quán)力尋租和腐敗行為提供了土壤。

3.礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的管制與規(guī)避矛盾突出。礦業(yè)權(quán)利人應(yīng)可自由處分其礦業(yè)權(quán),但目前礦業(yè)權(quán)利人之間買(mǎi)賣(mài)、以礦業(yè)權(quán)作價(jià)出資入股、合作、出租等形式都受到各種各樣不合理的限制,門(mén)檻過(guò)高,窒息了二級(jí)市場(chǎng)的正常發(fā)展。一方面是流轉(zhuǎn)的迫切需求,一方面是現(xiàn)行法規(guī)和政府管理的高度管制,導(dǎo)致秘密、地下流轉(zhuǎn)現(xiàn)象非常普遍。許多權(quán)利人以“承包”為名,行轉(zhuǎn)讓之實(shí)。這種地下交易非常普遍,管理部門(mén)根本沒(méi)有能力進(jìn)行監(jiān)控或者查處。這些私下交易由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)法律程序,非常容易引發(fā)糾紛,造成嚴(yán)重的社會(huì)沖突。

(三)礦山環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題

1.礦產(chǎn)環(huán)境方面缺少統(tǒng)一立法。當(dāng)前,我國(guó)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題還處在各自為戰(zhàn)的狀態(tài),缺少系統(tǒng)統(tǒng)一的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范在資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中對(duì)資源地環(huán)境的保護(hù)以及治理工作。這就造成了不少地方政府片面追求地方財(cái)政的增長(zhǎng),而忽視了對(duì)礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)和治理。

2.礦山環(huán)境治理保證金等資金制度建立、運(yùn)行難度大。雖經(jīng)多年引導(dǎo)鼓勵(lì),但因缺乏法律和行政法規(guī)依據(jù),礦山環(huán)境治理保證金制度在各省的推行仍面臨諸多問(wèn)題。雖然在地方政府、國(guó)土資源部門(mén)的規(guī)范型文件中一般都有建立礦山環(huán)境治理保證金的規(guī)定,但在地方法規(guī)中卻很少對(duì)此做出明確規(guī)定,更乏具體的實(shí)施辦法。

3.資源開(kāi)采遺留廢棄物對(duì)環(huán)境的破壞嚴(yán)重。礦山開(kāi)采過(guò)程中的廢棄物(如尾礦、矸石等)需要大面積的堆置場(chǎng)地,從而導(dǎo)致對(duì)土地的過(guò)量占用和對(duì)堆置場(chǎng)原有生態(tài)系統(tǒng)的破壞,礦山廢棄物中的酸性、堿性、毒性或重金屬成分,通過(guò)徑流和大氣飄塵,會(huì)破壞周?chē)耐恋亍⑺蚝痛髿?其污染影響面將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)廢棄物堆置場(chǎng)的地域和空間。

二、針對(duì)礦產(chǎn)資源法存在的問(wèn)題提出以下建議

(一)對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的建議

1.適當(dāng)提高資源稅稅率。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅只屬于礦產(chǎn)資源占用稅,在設(shè)計(jì)時(shí)基本上沒(méi)有考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等問(wèn)題,因而所規(guī)定的資源稅單位稅額偏低,難以起到其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深人和發(fā)展,礦業(yè)市場(chǎng)化改革的腳步不斷加快.資源及資源補(bǔ)償費(fèi)的征收比率及征收范圍都不應(yīng)該停留在原有的水平上。所以新的資源稅法的修改應(yīng)該在充分考慮市場(chǎng)因素的前提下,根據(jù)資源的稀缺性、不可再生資源的替代品德開(kāi)發(fā)成本等因素,提高資源稅稅率,從而調(diào)整利益分配格局,更加合理充分的利用有限的礦產(chǎn)資源。

2.進(jìn)一步完善資源補(bǔ)償費(fèi)制度。我國(guó)目前的資源補(bǔ)償費(fèi)同其他國(guó)家的權(quán)利金制度相比,明顯處于一個(gè)較低的水平。國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)屬性與礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)獲得的利益是嚴(yán)重脫節(jié)的。所以我們應(yīng)該借鑒國(guó)外的權(quán)利金制度。對(duì)采礦權(quán)持有者征收絕對(duì)地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的所有權(quán)歸國(guó)家所有,同時(shí)使經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離,而明確產(chǎn)權(quán)可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采;對(duì)資源條件優(yōu)越者征收超額利潤(rùn)稅(即資源稅)可使采礦者平等競(jìng)爭(zhēng),有效地開(kāi)采資源,提高經(jīng)營(yíng)效率,這一些都有利于資源的優(yōu)化配置。

3.改變傳統(tǒng)的資源稅征收方式。目前世界各國(guó)普遍采用的資源稅征收辦法有從量稅、從價(jià)稅、比例稅、累進(jìn)稅四種。我國(guó)目前實(shí)行的是從量定額征收。這種征收方式的優(yōu)點(diǎn)是只要企業(yè)開(kāi)采了一定量的礦產(chǎn)資源,就必須向國(guó)家繳納一定量的資源稅。但是,我們知道礦產(chǎn)資源的價(jià)格是隨著市場(chǎng)不斷高低變化的,而且由于資源的稀缺性,有限性,礦產(chǎn)資源的價(jià)格在將來(lái)是必然要上漲的,所以,為了保證國(guó)家從礦產(chǎn)資源上真正取得應(yīng)有的利益,應(yīng)該建立一種從價(jià)征收的體制,讓稅收和價(jià)格掛鉤,從而更好的發(fā)揮資源稅對(duì)不同利益主體的調(diào)節(jié)作用,防止礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的超額暴力利潤(rùn)。

(二)對(duì)完善礦產(chǎn)資源市場(chǎng)方面的建議

1.健全法律法規(guī),規(guī)范礦產(chǎn)資源流轉(zhuǎn)市場(chǎng)。1999年,國(guó)家頒布了《探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法》,明確了礦業(yè)權(quán)須有償取得。我們應(yīng)根據(jù)國(guó)家礦產(chǎn)資源安全的要求以及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的規(guī)定,區(qū)別不同區(qū)域或者不同礦產(chǎn)資源種類(lèi)并規(guī)定不同的準(zhǔn)入資格,以此為基礎(chǔ),對(duì)有資格進(jìn)行同一區(qū)域或者同一礦產(chǎn)勘探開(kāi)發(fā)的礦業(yè)企業(yè)或者個(gè)人賦予同等的法律地位,進(jìn)而鼓勵(lì)市場(chǎng)機(jī)制在這種范圍內(nèi)充分發(fā)揮其積極的配置功能和調(diào)節(jié)作用。

2.減少政府干預(yù),建立更加自由的礦產(chǎn)資源市場(chǎng)。在礦產(chǎn)資源法修訂中應(yīng)平等的對(duì)待礦產(chǎn)資源市場(chǎng)兩類(lèi)不同的主體,賦予國(guó)有礦業(yè)權(quán)人和非國(guó)有礦業(yè)權(quán)人同等的市場(chǎng)主體地位,平等競(jìng)爭(zhēng),機(jī)會(huì)均等的參與礦產(chǎn)資源市場(chǎng)。從而徹底解決礦業(yè)資源市場(chǎng)“雙軌制”存在的弊端,讓公平競(jìng)爭(zhēng)的氛圍在礦業(yè)資源市場(chǎng)真正的形成。

(三)對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的意見(jiàn)建議

1.將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)原則在立法中加以確定。應(yīng)將礦山環(huán)境保護(hù)與治理作為一項(xiàng)原則在《礦產(chǎn)資源法》總則中進(jìn)行規(guī)定。鼓勵(lì)社會(huì)資金參與礦山環(huán)境保護(hù)與治理,規(guī)定礦山環(huán)境保護(hù)和治理是采礦權(quán)人的責(zé)任。將礦山環(huán)境的保護(hù)與治理單列一章,明確規(guī)定礦山環(huán)境主管部門(mén)與職責(zé),相關(guān)部門(mén)職責(zé)分工與協(xié)調(diào),以及政府和礦山企業(yè)環(huán)境保護(hù)治理的責(zé)任。

2.建立礦山地質(zhì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、日常監(jiān)管制度。環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度首創(chuàng)于美國(guó),作為預(yù)防和減輕環(huán)境污染的基本手段在世界各國(guó)得到了廣泛采用,許多國(guó)家或地區(qū)的立法規(guī)定,所有可能給環(huán)境帶來(lái)重要影響的項(xiàng)目,在獲得審批前均應(yīng)開(kāi)展環(huán)境背景研究,提交環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告書(shū),供有關(guān)政府部門(mén)審查批準(zhǔn),據(jù)此提出避免或最大限度減輕其不利影響的措施。我國(guó)2003年生效的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》對(duì)這種制度做了一定的規(guī)定,但是種種規(guī)定過(guò)于原則,又缺乏實(shí)施的必要保障,因此形同一紙空文。因此有必要對(duì)這種環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度制定更加切實(shí)可行的規(guī)定。

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篇(6)

[關(guān)鍵詞]煤炭資源稅費(fèi)；成本；資源租；稅費(fèi)調(diào)整

我國(guó)“缺油、少氣、富煤”的能源結(jié)構(gòu)決定了煤炭是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源基礎(chǔ)，煤炭在一次能源消費(fèi)總量中的構(gòu)成一直占70％左右，并且據(jù)預(yù)測(cè)，這一消費(fèi)結(jié)構(gòu)在近五六十年內(nèi)難以改變。但煤炭卻是不可再生資源，據(jù)BP(2007)估計(jì)，我國(guó)煤炭資源儲(chǔ)量只有1145億噸，可供開(kāi)采年限只有45年。因此，煤炭資源產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題、煤炭資源的接續(xù)能源開(kāi)發(fā)問(wèn)題等是我國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文從稅費(fèi)視角對(duì)煤炭行業(yè)面對(duì)的稅費(fèi)條款設(shè)置的目的及作用進(jìn)行剖析，研究我國(guó)煤炭稅費(fèi)制度應(yīng)發(fā)揮的作用及變革的方向。

一、我國(guó)煤炭資源稅費(fèi)結(jié)構(gòu)特征

我國(guó)現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)主要有礦業(yè)權(quán)(探礦權(quán)、開(kāi)采權(quán))價(jià)款及使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(參見(jiàn)表1)。

1.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款。兩權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款設(shè)立的初衷在于完善礦產(chǎn)資源有償使用制度，形成高效的資源勘探資金機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭資源有效地勘查、保護(hù)和管理。1996年國(guó)務(wù)院修訂了《礦產(chǎn)資源法》、1998年出臺(tái)了《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，初步確立了探礦權(quán)采礦權(quán)有償取得、有償使用的制度，建立了礦產(chǎn)資源有償使用的制度框架。但我國(guó)目前煤炭資源無(wú)償和有償使用雙軌制格局的存在，企業(yè)無(wú)償或以極低投入獲取礦業(yè)權(quán)，導(dǎo)致行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻過(guò)低，大量不具備安全生產(chǎn)條件的小煤礦紛紛進(jìn)入，由此帶來(lái)資源的浪費(fèi)，所以，包括礦業(yè)權(quán)價(jià)款的二級(jí)流通市場(chǎng)完善等一系列問(wèn)題仍有待完善。

2.資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅是我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用制度的主體。資源稅設(shè)立的目的是為了調(diào)節(jié)資源開(kāi)發(fā)活動(dòng)中的級(jí)差收益；而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)設(shè)立的用意，在《礦產(chǎn)資源法》中明確將其作為對(duì)使用國(guó)家所有礦產(chǎn)資源的支付，也就是要實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源所有權(quán)的“絕對(duì)收益”。但在具體實(shí)施中，資源稅的征收方式卻是既適用于開(kāi)采優(yōu)質(zhì)資源的煤炭企業(yè)，也適用于開(kāi)采劣等資源的煤炭企業(yè)，也就是說(shuō)，對(duì)煤炭資源“級(jí)差收益”的調(diào)整是通過(guò)“絕對(duì)收益”的獲取方式，這本身就存在不合理性，所以，從實(shí)際效果看，資源稅混淆了與資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)。基于此，有學(xué)者建議取消資源稅，有學(xué)者主張取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，趨于一致的觀點(diǎn)是效仿國(guó)際慣例改征權(quán)利金取代資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，提高征收比率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的所有權(quán)收益。

二、厘清煤炭資源稅費(fèi)因素的成本屬性

在一般的理論研究中，煤炭資源礦業(yè)權(quán)(探礦權(quán)、開(kāi)采權(quán))價(jià)款和使用費(fèi)、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)習(xí)慣上被稱(chēng)為我國(guó)煤炭企業(yè)資源成本。根據(jù)探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)的界定，雖然目前我國(guó)關(guān)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的二級(jí)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)還不完備，但是要獲得煤炭資源的探礦權(quán)或采礦權(quán)，為了獲取或使用相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，支付價(jià)款是事前的程序(雖然目前價(jià)款可以分階段上交)，而支付礦權(quán)使用費(fèi)是事后的程序，因此，很好理解礦業(yè)權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)是礦權(quán)人必須付出的經(jīng)營(yíng)成本；而按照租(或地租)相關(guān)理論，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)(或者權(quán)利金)本質(zhì)上不應(yīng)該被視為煤炭企業(yè)成本。

資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)的本質(zhì)屬性是租。租是商品經(jīng)濟(jì)條件下資源所有權(quán)與資源使用權(quán)相分離的產(chǎn)物，是資源使用者為取得資源使用權(quán)向資源所有者支付的費(fèi)用，是資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)的礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，國(guó)家作為煤炭資源所有者應(yīng)當(dāng)向資源使用者單位或個(gè)人征收資源租。由于我國(guó)目前對(duì)煤炭行業(yè)的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收方式?jīng)]變，同時(shí)對(duì)其改革方式還沒(méi)有形成一致的看法，所以下文仍用資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)表示國(guó)家對(duì)煤炭資源應(yīng)享有的煤炭資源租。

經(jīng)營(yíng)者(企業(yè))對(duì)資源租的支付不同于對(duì)成本的支付。關(guān)于租的支付和衡量可追溯到經(jīng)濟(jì)學(xué)之父亞當(dāng)·斯密的“三位一體”公式關(guān)于地租的解釋。斯密認(rèn)為工資和利潤(rùn)是決定煤炭資源產(chǎn)品價(jià)格高低的基本要素，租的有無(wú)及其大小則等于煤炭資源產(chǎn)品的價(jià)格在扣除工資和利潤(rùn)以后的余額，而煤炭資源產(chǎn)品價(jià)格的高低則取決于人們對(duì)其需求的程度。當(dāng)煤炭資源供不應(yīng)求成為稀缺資源時(shí)，產(chǎn)品價(jià)格中才會(huì)有租的成分。也就是說(shuō)，煤炭資源租是市場(chǎng)對(duì)煤炭資源所有者的“賜予”，租的所有權(quán)屬于資源所有者，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該將產(chǎn)品價(jià)格中的租轉(zhuǎn)讓給所有者而不是強(qiáng)留下來(lái)作為超額利潤(rùn)看待。并且這種觀點(diǎn)一致延續(xù)下來(lái).Hotelling基于此推導(dǎo)出了霍特林法則(HotellingRule)；宋承先用“作為剩余的租”的觀點(diǎn)來(lái)理解經(jīng)濟(jì)租的內(nèi)涵。

可見(jiàn)，一種資源的市場(chǎng)需求強(qiáng)度反映了這種資源的稀缺度，而稀缺度又決定了這種資源租的高低，所以，經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般要素的成本支付是“價(jià)格內(nèi)”支付，而租則是市場(chǎng)引致煤炭資源稀缺度而產(chǎn)生的“超價(jià)格”支付。在煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)，煤炭資源租(煤炭資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))是體現(xiàn)資源所有者權(quán)益和左右資源開(kāi)采者行為的紐帶，所有者可以根據(jù)市場(chǎng)對(duì)煤炭需求程度確定租的高低，進(jìn)而影響資源市場(chǎng)的開(kāi)采者行為。那么市場(chǎng)、開(kāi)采者行為與租之間存在著怎樣的關(guān)系呢?

三、煤炭資源租、市場(chǎng)與開(kāi)采行為

為了研究的方便，把資源開(kāi)采者分為兩類(lèi)，其一，視可開(kāi)采煤炭資源有限，實(shí)現(xiàn)既定資源條件下的長(zhǎng)期收益最大化的開(kāi)采者，稱(chēng)其為類(lèi)型I開(kāi)采者；其二，視可開(kāi)采能源資源無(wú)限，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益最大化，稱(chēng)其為類(lèi)型Ⅱ開(kāi)采者。同時(shí)，設(shè)定開(kāi)采者所處的市場(chǎng)類(lèi)型為完全競(jìng)爭(zhēng)和壟斷兩類(lèi)。因此，下面討論的是競(jìng)爭(zhēng)條件下類(lèi)型Ⅰ和類(lèi)型Ⅱ、壟斷條件下類(lèi)型Ⅰ和類(lèi)型Ⅱ開(kāi)采者的行為以及不同行為對(duì)租的影響。

競(jìng)爭(zhēng)條件下，假設(shè)市場(chǎng)中有m個(gè)互相競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，不同時(shí)期的企業(yè)市場(chǎng)需求曲線是P1=Pt，行業(yè)的需求曲線為P1=a-b∑Q(其中：Pt表示時(shí)期t煤炭的市場(chǎng)價(jià)格，P1表示時(shí)期t內(nèi)不變的煤炭?jī)r(jià)格，j表示企業(yè)m中的個(gè)體)；壟斷條件下不同時(shí)期的需求曲線是Pt=a-bQt(Qt表示時(shí)期t煤炭資源產(chǎn)品的行業(yè)產(chǎn)出量，a、b為正常數(shù)，T表示資源的開(kāi)采期限，r為收益折現(xiàn)率)。另外，假定煤炭資源的初期存量為S；煤炭資源開(kāi)采的邊際成本為c，煤炭資源租取決于煤炭資源產(chǎn)品的價(jià)格與邊際開(kāi)采成本，即P1-c。

根據(jù)以上分析和假設(shè)，根據(jù)兩種類(lèi)型開(kāi)采者在兩種市場(chǎng)條件下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與約束條件的不同分別構(gòu)造四種情形予以分析，見(jiàn)表2。

煤炭資源租是資源所有者控制開(kāi)采者行為、調(diào)控煤炭資源開(kāi)采市場(chǎng)的一個(gè)有效的杠桿。從煤炭資源政府所有的角度看，類(lèi)型Ⅰ開(kāi)采者基于煤炭資源有效開(kāi)采期內(nèi)收益的最大化，這一目標(biāo)與政府通過(guò)租稅的方式控制資源開(kāi)采速度和利用效率、實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用的目的相吻合，因此可以認(rèn)為，類(lèi)型Ⅰ開(kāi)采者行

為是政府合意的，相應(yīng)的租稅(競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)：(a-c)e，壟斷市場(chǎng)：(a-c)／2+(a-c)er(t-T)／2，可以實(shí)現(xiàn)煤炭資源有效開(kāi)采期內(nèi)的社會(huì)效益最大化；相比較而言，類(lèi)型Ⅱ開(kāi)采者基于當(dāng)期收益的最大化，不考慮煤炭資源的可耗竭性，相對(duì)于類(lèi)型Ⅰ開(kāi)采者，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)導(dǎo)致資源所有者權(quán)益的完全失去，壟斷市場(chǎng)導(dǎo)致所有者權(quán)益損失，租的基本作用之一在于維持資源的數(shù)量和質(zhì)量。因此，在租金受損的情況下，維持煤炭資源的可持續(xù)開(kāi)采也就失去了基礎(chǔ)。以上分析說(shuō)明，政府可以借助煤炭資源租的手段在不同市場(chǎng)對(duì)開(kāi)采者行為進(jìn)行控制，通過(guò)制定租稅標(biāo)準(zhǔn)約束、調(diào)整開(kāi)采者的開(kāi)采動(dòng)機(jī)，限制短期行為開(kāi)采者的市場(chǎng)進(jìn)入，提高煤炭資源市場(chǎng)的集中度。

四、所有權(quán)租稅設(shè)計(jì)

我國(guó)目前煤炭行業(yè)的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)遵循礦業(yè)企業(yè)的稅制，除了上述煤炭資源稅費(fèi)外，還有普適性的稅費(fèi)，具體包括增值稅、所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅等共十余種。關(guān)于我國(guó)煤炭行業(yè)目前的稅費(fèi)狀況，煤炭經(jīng)營(yíng)者和理論工作者基本上達(dá)成一個(gè)共識(shí)：煤炭行業(yè)的普適性稅費(fèi)偏重，而有關(guān)煤炭資源的特有稅費(fèi)偏輕。

1.煤炭行業(yè)普通稅負(fù)重在增值稅。以淮南礦業(yè)集團(tuán)為例，2002～2006年，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅3個(gè)稅種在公司年度納稅總額中占有絕對(duì)比重，比例基本穩(wěn)定在83％左右；其中繳納的增值稅占年度納稅總額的比例基本穩(wěn)定在76％左右，是最大的稅種。而對(duì)煤炭企業(yè)而言，增值稅又是制度安排最不合理的稅種。原因主要有二：其一，煤炭是資源性初級(jí)產(chǎn)品，在沒(méi)有深加工之前，不存在增值問(wèn)題；其二，煤炭外購(gòu)資產(chǎn)中原材料所占的比重小，可抵扣的購(gòu)進(jìn)額項(xiàng)目少。基于此，有學(xué)者建議，根據(jù)WTO的有關(guān)文件中將“從自然界直接取得物質(zhì)和能量的產(chǎn)業(yè)”定義為第一產(chǎn)業(yè)，我們應(yīng)把礦業(yè)回歸到第一產(chǎn)業(yè)，和農(nóng)業(yè)一樣免交或少交增值稅。同時(shí)根據(jù)第一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)化。

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 油氣資源稅；礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款；特別收益金；生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 049

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0081- 02

作為當(dāng)今社會(huì)重要的能源資源，油氣資源在我國(guó)乃至全世界范圍內(nèi)的各個(gè)領(lǐng)域都發(fā)揮著重要作用，其勘探、開(kāi)采及供應(yīng)關(guān)系著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈。油氣資源稅費(fèi)不僅是影響油氣資源勘探、開(kāi)采及供應(yīng)等的重要因素，而且是國(guó)家參與及調(diào)節(jié)油氣資源收入分配的重要方式。為達(dá)到與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求相適應(yīng)，油氣資源稅費(fèi)制度經(jīng)歷了幾次改革，取得了一定成效。

1 我國(guó)現(xiàn)行主要油氣資源稅費(fèi)制度構(gòu)成

1.1 資源稅

自國(guó)務(wù)院1984年9月18日頒布《中華人民共和國(guó)資源稅條例（暫行）》后，經(jīng)歷了擴(kuò)圍、改變計(jì)征方式等一系列改革，現(xiàn)行征收依據(jù)為2011年11月1日開(kāi)始執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》。此次資源稅改革首先從石油和天然氣領(lǐng)域進(jìn)行，將原有的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，暫依油氣銷(xiāo)售額的5%進(jìn)行征收。在實(shí)際征收過(guò)程中，5%僅為資源稅征收的基準(zhǔn)線，剔除掉由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的綜合減征率，即為實(shí)際的征收率。

1.2 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

依據(jù)1997年7月3日對(duì)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》（1994年2月27日）修改后的有關(guān)規(guī)定，“為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益”，凡是在我國(guó)境內(nèi)及所管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源的，都應(yīng)當(dāng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，在實(shí)際征繳過(guò)程中由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)共同完成，屬于中央與地方政府的共享收入，不同地區(qū)分享比例有所差別：中央與省、直轄市及中央與自治區(qū)按分別按收入的5∶5、4∶6進(jìn)行分成。且將其納入到預(yù)算當(dāng)中實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理。在征收過(guò)程中，油氣資源按照其銷(xiāo)售收入1%的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率及開(kāi)采回采率計(jì)算應(yīng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額，主要應(yīng)用于礦產(chǎn)資源的勘查支出。

1.3 礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款

國(guó)家依據(jù)資源所有者的身份按照《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》等規(guī)定，向取得探礦權(quán)及采礦權(quán)的企業(yè)收取的使用費(fèi)與價(jià)款，由礦業(yè)權(quán)等級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)征收，并統(tǒng)一納入到國(guó)家預(yù)算管理。使用費(fèi)主要包括探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)。探礦權(quán)使用費(fèi)依區(qū)塊面積按勘查年度收取，采礦權(quán)使用費(fèi)按礦區(qū)面積按年計(jì)征。價(jià)款則是開(kāi)采企業(yè)為取得國(guó)家已出資勘探并探明的礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)所支付的費(fèi)用。礦業(yè)權(quán)價(jià)款不僅體現(xiàn)了勘探者勞動(dòng)的投入及其剩余價(jià)值，同時(shí)也體現(xiàn)了其應(yīng)為礦產(chǎn)資源地絕對(duì)地租的組成部分。

1.4 石油特別收益金

為石油價(jià)格形成機(jī)制的改革步伐，同時(shí)規(guī)范石油特別收益金的征收管理，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康的發(fā)展，2006年3月26日，我國(guó)出臺(tái)了《石油特別收益金征收管理辦法》。規(guī)定中指出，石油特別收益金采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以石油開(kāi)采企業(yè)所售原油的月加權(quán)平均價(jià)格為依據(jù)，起征點(diǎn)為40美元/桶（之所以采用美元/桶作為依據(jù)，是為了便于參照國(guó)際石油價(jià)格水平），按月計(jì)算按季繳納。

2 我國(guó)現(xiàn)行油氣資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

按照現(xiàn)有資源稅費(fèi)制度的相關(guān)規(guī)定，雖然對(duì)在資源合理開(kāi)發(fā)及保護(hù)油氣資源和生態(tài)環(huán)境健康可持續(xù)發(fā)展方面取得了明顯成效，但是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境日趨復(fù)雜，石油企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生也了巨大的變化，使得在各項(xiàng)稅費(fèi)政策實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出其不足之處。

2.1 資源稅費(fèi)優(yōu)惠力度較弱，調(diào)節(jié)作用逐漸弱化

（1）缺少鼓勵(lì)邊際油田開(kāi)采及三次采油技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)惠政策。開(kāi)采油田及采用三次采油技術(shù)可以使得油氣開(kāi)采企業(yè)在已開(kāi)采油氣的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加產(chǎn)量，然而，由此造成了各油氣田之間以及同一油氣田的二級(jí)單位間的收益及稅負(fù)水平有較大的差異。我國(guó)這次資源稅的改革只是將油氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征，并沒(méi)有涉及到有關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)采等優(yōu)惠政策的制定。使得本應(yīng)具有促進(jìn)資源有效開(kāi)采、減少浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展等職能的資源稅并未發(fā)揮應(yīng)有作用，不利于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）缺少鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)高凝油等低品位油氣資源的優(yōu)惠政策。隨著開(kāi)采程度的深入，高凝油、稠油等品質(zhì)較差的石油逐步被油氣企業(yè)所開(kāi)采，從產(chǎn)量上來(lái)看有逐年增加的趨勢(shì)。然而由于其開(kāi)采的難度較大、工藝要求較高，開(kāi)采過(guò)程中容易造成凝、堵等技術(shù)問(wèn)題，因此為了提高油氣資源的開(kāi)采效率，應(yīng)加大對(duì)難采油藏的稅費(fèi)優(yōu)惠力度，避免“棄貧采富”現(xiàn)象的產(chǎn)生，增加油氣資源的產(chǎn)量。

（3）缺少與不同開(kāi)采階段相適應(yīng)的優(yōu)惠政策。由于在開(kāi)采過(guò)程中，企業(yè)投入與產(chǎn)出之間有較大的差異，因此我們可以將油氣開(kāi)采劃分為開(kāi)發(fā)、上升、穩(wěn)定和遞減等4個(gè)階段。以國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，應(yīng)根據(jù)油氣田開(kāi)采所處階段的不同制定不同稅稅率及減免稅政策。一般情況下，在開(kāi)發(fā)期由于企業(yè)處于投資初期，投資額大且短期內(nèi)不能獲得利潤(rùn)；在上升期和遞減期，企業(yè)獲利能力較弱；在穩(wěn)定期則可以取得較為穩(wěn)定的收入，可全部收回投資成本取得收益。這樣可以使得處于不同開(kāi)采階段油氣企業(yè)的投入產(chǎn)出較為均衡，減少由于開(kāi)采期不同導(dǎo)致的利潤(rùn)差異，調(diào)動(dòng)油氣企業(yè)合理開(kāi)采資源的積極性。

2.2 稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)發(fā)展要求

（1）實(shí)行單一比例稅率，難以體現(xiàn)級(jí)差收益。資源稅的設(shè)計(jì)是為了調(diào)整不同品質(zhì)資源之間的級(jí)差收益，因此多數(shù)資源稅采用級(jí)差費(fèi)率或稅率。我國(guó)自2011年11月起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，僅將原有的油氣資源從量計(jì)征改為按照單一比例稅率5%征收，而并未根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行差別對(duì)待，不能體現(xiàn)資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用。

（2）現(xiàn)行資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款設(shè)計(jì)不合理，有損所有者權(quán)益。由于我國(guó)目前制定的礦產(chǎn)資源費(fèi)率過(guò)低、征繳存在難度，導(dǎo)致自開(kāi)征以來(lái)，實(shí)際征繳量少，且須用作礦產(chǎn)資源勘查費(fèi)用的補(bǔ)償，成為投資者的利潤(rùn)，而補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低導(dǎo)致企業(yè)對(duì)資源無(wú)序、大量開(kāi)采，并未達(dá)到促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)的目的，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變粗放的管理方式，無(wú)法充分體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的稀缺性和耗竭性。

2.3 特別收益金設(shè)計(jì)尚需完善

從目前全球油價(jià)的總體走勢(shì)來(lái)看，短期內(nèi)仍將處于較高的位置。為了維護(hù)國(guó)家的自然資源所有者權(quán)益，避免石油開(kāi)采企業(yè)獲取過(guò)多的超額利潤(rùn)，同時(shí)使國(guó)內(nèi)有關(guān)石油稅費(fèi)政策和國(guó)際接軌，我國(guó)針對(duì)開(kāi)采并銷(xiāo)售原油的企業(yè)征收石油特別收益金。雖然特別收益金的征收在短期內(nèi)影響石油開(kāi)采企業(yè)的利潤(rùn)，但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，特別收益金的征收能夠督促企業(yè)提升管理水平，提高資源的配置效率。但在實(shí)際征收過(guò)程中，我國(guó)的特別收益金不僅從名稱(chēng)上與國(guó)外的資源租金稅不相符合，而且在具體征收標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上沒(méi)有同企業(yè)超額利潤(rùn)掛鉤。由此可見(jiàn)，我國(guó)的特別收益金并沒(méi)有完全同國(guó)際接軌，僅作為一種非稅收入，并未體現(xiàn)公共收益這一特性。

2.4 生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制設(shè)計(jì)不完善

生態(tài)補(bǔ)償主要是其他城市對(duì)資源開(kāi)發(fā)型城市的補(bǔ)償以及資源開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)國(guó)家、礦區(qū)居民的補(bǔ)償。從我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)體系的設(shè)計(jì)來(lái)看，主要是通過(guò)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的形式進(jìn)行的資源補(bǔ)償，然而這僅有的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率水平與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的相比較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)生態(tài)補(bǔ)償?shù)淖饔茫蛔阋詮浹a(bǔ)對(duì)國(guó)家、礦區(qū)居民的損失，亦無(wú)法實(shí)現(xiàn)其他城市對(duì)資源開(kāi)發(fā)型城市的補(bǔ)償。為了體現(xiàn)資源所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)和收回勘探成本而設(shè)置探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)由探礦權(quán)人和采礦權(quán)人每年向國(guó)家交納，同樣并未涉及價(jià)值補(bǔ)償及生態(tài)補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題。

3 我國(guó)油氣資源稅費(fèi)制度改革建議

3.1 加快完善油氣資源稅改革的進(jìn)程

征收油氣資源稅主要為了調(diào)節(jié)由于各種客觀因素差異的存在而產(chǎn)生的級(jí)差收益，公平稅負(fù)，防止資源浪費(fèi)，促進(jìn)油氣的有效開(kāi)采。

（1）適當(dāng)提高現(xiàn)行稅率。我國(guó)目前采用資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共存的形式對(duì)于資源開(kāi)采進(jìn)行調(diào)節(jié)，但是由于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率僅為銷(xiāo)售收入的1%，且其在征收過(guò)程中顯現(xiàn)出多種弊端，因此可依據(jù)精簡(jiǎn)稅費(fèi)的原則，取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。而對(duì)于油氣資源稅的征收可按照現(xiàn)有稅率增加1個(gè)百分點(diǎn)的方式進(jìn)行初步改革。隨著資源稅改革的推進(jìn)，逐步提高稅率百分點(diǎn)，直至接近國(guó)際一般水平。

（2）根據(jù)地區(qū)、油氣品質(zhì)的差異性制定稅收優(yōu)惠政策。由于外部生態(tài)環(huán)境、油氣開(kāi)發(fā)難度、油氣品質(zhì)的差異會(huì)直接影響到油氣開(kāi)采企業(yè)的盈利水平，因此應(yīng)對(duì)西北及海洋油氣田等開(kāi)發(fā)難度大、環(huán)境惡劣的地區(qū)實(shí)行優(yōu)惠的稅率，對(duì)品質(zhì)較差的稠油、高凝油及三次采油等按照一定標(biāo)準(zhǔn)減征，例如在該油氣企業(yè)應(yīng)繳納油氣資源稅的稅額的基礎(chǔ)上設(shè)置一定的減征比率，以此補(bǔ)貼由于環(huán)境等因素帶來(lái)的開(kāi)采成本差異。

（3）根據(jù)油氣田開(kāi)發(fā)階段的不同設(shè)計(jì)稅率。油氣田處于不同的開(kāi)發(fā)階段，油氣田的投入和產(chǎn)出有較大差別，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益差異巨大，因此針對(duì)企業(yè)在資源開(kāi)發(fā)不同階段設(shè)置不同的稅率。由于在開(kāi)采過(guò)程中不同油氣田之間存在差別，很難根據(jù)開(kāi)發(fā)時(shí)間的長(zhǎng)短界定開(kāi)發(fā)階段，可以考慮根據(jù)油氣開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售收入或盈利水平界定其開(kāi)發(fā)階段，并根據(jù)開(kāi)發(fā)階段不同設(shè)計(jì)不同稅率水平。

3.2 完善礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與價(jià)款

油氣資源消耗殆盡是目前全球面臨的重大問(wèn)題，為了能夠更好地促進(jìn)現(xiàn)有油氣資源開(kāi)發(fā)的可持續(xù)健康發(fā)展，提高資源的回采率，可以考慮利用市場(chǎng)化手段配置油氣資源礦業(yè)權(quán)，實(shí)行資源有償取得制度。具體來(lái)說(shuō)，在新設(shè)的油氣礦業(yè)權(quán)取得時(shí)采用招拍掛的形式，油氣企業(yè)必須通過(guò)公開(kāi)、公平、公正的招投標(biāo)機(jī)制取得礦業(yè)權(quán)，以此保障國(guó)家作為資源所有者、企業(yè)作為資源投資者的利益，改變目前存在的油氣企業(yè)利潤(rùn)高、而國(guó)家作為資源所有者的權(quán)益無(wú)法得到保障的現(xiàn)狀，同時(shí)維護(hù)了國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益。

3.3 完善石油特別收益金制度

近些年國(guó)際原油價(jià)格大幅度提升，中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院的報(bào)告指出，至2020年，中國(guó)原油的進(jìn)口依存度將高達(dá)70%。依照現(xiàn)行從價(jià)計(jì)征的油氣資源稅計(jì)算，加重了油氣資源稅的稅負(fù)。因此，應(yīng)考慮適時(shí)提高石油特別收益金的起征點(diǎn)，以此使油氣企業(yè)減輕稅負(fù)，增加資金積累，減輕油氣企業(yè)的總體油氣資源稅費(fèi)水平，促進(jìn)油氣企業(yè)的順利發(fā)展。同時(shí)，可考慮設(shè)置差別征收率。對(duì)于低品油及邊際油田在征收資源稅過(guò)程中采取優(yōu)惠稅率的同時(shí)，仍可在石油特別收益金征收中實(shí)行差別征收率，以此補(bǔ)貼低品油及邊際油田的開(kāi)發(fā)成本，鼓勵(lì)油氣資源的開(kāi)采。

3.4 建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

由于油氣資源的開(kāi)采過(guò)程中對(duì)資源本身及周?chē)h(huán)境等所造成影響，而生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立就依據(jù)外部成本內(nèi)部化的原則，運(yùn)用政府和市場(chǎng)兩種手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)、誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償”。然而生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立，并非某一主體能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)從多角度進(jìn)行功能劃分。

（1）考慮由相關(guān)部門(mén)對(duì)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)，以某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)，在此之前已存在的問(wèn)題由國(guó)家負(fù)責(zé)治理，對(duì)此之后產(chǎn)生的環(huán)境污染等問(wèn)題有相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)其征收一定的補(bǔ)償保證金，而有關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際開(kāi)采情況及可能造成的環(huán)境污染狀況制訂階段性計(jì)劃，由相關(guān)部門(mén)審查企業(yè)治理效果，如達(dá)到預(yù)期效果則退換期補(bǔ)償保證金，否則不予歸還保證金，情況嚴(yán)重者甚至加收其罰金。

（2）擁有社會(huì)管理者和油氣資源受益者雙重身份的國(guó)家，不僅在管理過(guò)程中起到監(jiān)督者的作用，同時(shí)應(yīng)以收益的一部分作為補(bǔ)償金，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等方式對(duì)修復(fù)歷史遺留下來(lái)的生態(tài)問(wèn)題、因資源開(kāi)發(fā)而受到影響的居民等給予補(bǔ)償，同時(shí)應(yīng)承擔(dān)在大力宣傳增強(qiáng)人們環(huán)保意識(shí)、為提高環(huán)保水平而進(jìn)行的科研教育費(fèi)用等方面的支出。

主要參考文獻(xiàn)

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