時間：2023-03-08 15:30:42
序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇年終審計報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少彛瑸榱烁嗟刭嵢±麧櫍N售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負責(zé)人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質(zhì)量的提高，促進審計行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
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一、建立和完善高校內(nèi)部審計檔案管理制度
高校內(nèi)部審計管理人員在做審計項目時，往往出具了審計報告，提出了審計意見，審計項目就算完成，有關(guān)文件資料沒有及時按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時，因沒有及時歸檔而無法查閱，大部分單位的檔案安全工作責(zé)任制落實不夠。一方面是檔案安全規(guī)范管理制度不夠健全，管理制度存在掛在墻上、留在紙上的現(xiàn)象，各項檔案安全管理制度在實施過程中， 普遍不落實。另一方面是檔案安全管理日常工作沒有按照規(guī)范要求開展。大部分的單位檔案安全日常管理還相對薄弱， 帶有較大的盲目性和隨意性，沒有對檔案進行定期的檢查。個別單位檔案資料沒有按照《檔案法》的要求向高校檔案館移交到期的檔案。對此，筆者認(rèn)為，一要加強對檔案法律法規(guī)和審計法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對檔案管理工作重要性的認(rèn)識，確保審計檔案管理的質(zhì)量。制度是行為規(guī)范，高校應(yīng)按照上級部門有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行例如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)檔案管理工作的方針、政策和規(guī)定。二要建立健全各項規(guī)章制度，促進檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。完善審計檔案管理制度、審計檔案保密制度、審計檔案借閱利用制度、審計檔案銷毀制度等規(guī)章制度，明確檔案的收集、整理、鑒定、立卷、歸檔、保管、利用、銷毀等各個方面的管理方法，使審計檔案管理工作做到有章可循。三要建立獎懲機制，完善檔案管理責(zé)任制，加大審計檔案管理工作的考核監(jiān)督力度，把審計檔案管理工作目標(biāo)化、任務(wù)化。
二、提高高校內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)
從目前高校審計檔案專業(yè)人員隊伍的整體狀況看，普遍存在學(xué)歷層次、理論水平、專業(yè)素質(zhì)較低等問題，與新時期審計工作的發(fā)展要求存在較大懸殊。一些高校審計檔案管理人員專項管理經(jīng)驗不足，管理觀念不強；在審計人才培養(yǎng)中，重視審計專業(yè)人員素質(zhì)及動手能力的提高和繼續(xù)教育，對檔案管理人員的素質(zhì)提高和繼續(xù)教育沒有作要求，許多檔案管理人員的管理水平停留在傳統(tǒng)經(jīng)驗上，思想觀念和管理水平跟不上時展，缺乏創(chuàng)新和活力。
制度要靠人來執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過多渠道加強對檔案管理人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，增強敬業(yè)愛崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。隨著現(xiàn)代檔案管理知識和技術(shù)的不斷更新和發(fā)展，對檔案管理人員的素質(zhì)也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。需要從事檔案工作的人嚴(yán)肅認(rèn)真、愛崗敬業(yè)、無私奉獻。審計部門要不斷加強對檔案管理人員的教育培養(yǎng)，把政治素質(zhì)高、事業(yè)心強、業(yè)務(wù)技能強的干部充實到檔案管理崗位上，并不斷加強培養(yǎng)和鍛煉，使他們能夠適應(yīng)審計檔案管理工作的發(fā)展需要。同時，還要注重強化檔案工作人員政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力為他們創(chuàng)造學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)的條件，使檔案管理人員的綜合素質(zhì)不斷提高。
三、積極推進高校內(nèi)部審計檔案資源開發(fā)利用工作
在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數(shù)量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進行開發(fā)利用，為高校決策提供參考依據(jù)。審計機構(gòu)要高度重視審計檔案利用工作，從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，使審計檔案充分發(fā)揮價值，提高審計工作效應(yīng)，擴大審計影響。目前審計項目實施時審前調(diào)查的作用越來越重要，查閱審計檔案是審前調(diào)查一種方法，通過查閱審計檔案，可以使審計項目實施事半功倍；另外在年終審計項目質(zhì)量檢查評比時，也應(yīng)把審計檔案作為依據(jù)之一，把審計檔案管理規(guī)定和項目質(zhì)量管理規(guī)定等有機結(jié)合，確定原則，細化標(biāo)準(zhǔn)，為各項評比檢查提供依據(jù)，并將檢查結(jié)果及時反饋到審計人員手中，對其中的不足要求他們認(rèn)真整改，從而促進審計人員進一步增強審計質(zhì)量意識，使審計工作質(zhì)量更上新臺階。所以高校審計部門應(yīng)進一步重視審計檔案利用工作，要從單純的保管檔案，轉(zhuǎn)向開發(fā)利用審計檔案，不斷總結(jié)檔案利用工作的成功經(jīng)驗，努力將“死資料”變成“活資源”，使審計檔案發(fā)揮更大的利用價值。審計檔案管理要服從高校管理這個中心，以開發(fā)利用為目標(biāo)，從單純保管檔案轉(zhuǎn)向保管和開發(fā)利用檔案相結(jié)合，利用電子化審計檔案資料，挖掘檔案信息資源的潛在價值，促進檔案資料的開發(fā)利用。一是將風(fēng)險點進行科學(xué)整理歸類與分析，編制審計提示，推動審計成果的運用和轉(zhuǎn)化。二是對各級審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行收集整理建立審計問題庫，為進一步規(guī)范業(yè)務(wù)操作提供很好的參考。三是整合梳理各項審計檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，建立審計違規(guī)問題整改臺賬，強化問題整改跟蹤管理和責(zé)任追究。
四、做好高校內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作
內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計，誰立卷”的原則，即項目審計組組長為內(nèi)部審計檔案立卷責(zé)任人，負責(zé)項目審計過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計處負責(zé)人審核通過后按立卷方法進行組卷，再移交給審計處檔案員。檔案管理人員負責(zé)將這些案卷進行收集、分類，然后登記編號歸檔。為確保內(nèi)部審計檔案安全、完整，應(yīng)當(dāng)將檔案入專柜保管至次年規(guī)定日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負責(zé)人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時做好立卷、歸檔。
五、立卷歸檔規(guī)范化是高校審計檔案規(guī)范化的核心
關(guān)鍵詞：逃稅;博弈模型;逃稅方式;治理
逃稅，是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，采取各種不正當(dāng)手段而逃脫部分或全部納稅義務(wù)。由于稅收制度本身的不完善、非政策的征稅技術(shù)因素、不同利益相對人為了追求自身利益最大化而采取的不同行為等，使得逃稅不可避免，逃稅問題無論是在發(fā)展中國家還是發(fā)達國家都不同程度地存在。據(jù)不完全測算，在我國從1995年到2009年，每年的逃稅額平均超過4000億元人民幣1。逃稅行為不僅導(dǎo)致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統(tǒng)計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負擔(dān)，出現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會分配不公，不利于經(jīng)濟和社會的發(fā)展。在本文的寫作中，筆者摒棄了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機關(guān)之間（有地方政府干預(yù)的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構(gòu)建
1、模型假設(shè)
模型假設(shè)參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設(shè)：
(1) 雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟人”；
(2) 博弈的規(guī)則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
(3) 納稅人為風(fēng)險中性者，即納稅人對于風(fēng)險沒有特殊的愛好或厭惡；
(4) 國家稅收制度不夠完善。
2、模型構(gòu)建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇，為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀。現(xiàn)實中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。 甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人甲、參與人乙 合謀 不合謀
合謀 A： 10 10 0 3
不合謀 3 0 B：2 2
顯然，在上述博弈中有兩個納什均衡A和B，則參與人甲、乙該選取均衡A還是均衡B？對此我們?nèi)菀赘鶕?jù)收益標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來得出。收益標(biāo)準(zhǔn)也就是經(jīng)濟學(xué)的帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。而風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)通過偏離損失比較法來判斷。就收益標(biāo)準(zhǔn)而言，參與人甲、乙合謀的期望支付為：0.5×（10＋0）＝5.0；不合謀的期望支付為：0.5×（3＋2）＝2.5。顯然，均衡A相對于均衡B來說具有帕累托優(yōu)勢，故均衡A成為參與人甲、乙的共同選擇。就風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來說，參與人甲偏離均衡A的損失×參與人乙偏離均衡A的損失>參與人甲偏離均衡B的損失×參與人乙偏離均衡B的損失，因為（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相對于均衡B還具有風(fēng)險優(yōu)勢，這意味著如果偏離均衡A，參與人甲、乙雙方的損失會更大，因此，對于參與人甲、乙來說最優(yōu)選擇仍然是均衡A。
二、幾種特殊逃稅方式產(chǎn)生的根源——從非對稱信息和博弈論的角度對其進行解析
1、有地方政府干預(yù)情況下的企業(yè)與征稅機關(guān)之間的合謀博弈逃稅方式
在這種情況下，博弈模型中的參與人甲代表對地方經(jīng)濟和稅收有重要影響的大型企業(yè)，參與人乙代表征稅機關(guān)，這種大型企業(yè)由于其對地方經(jīng)濟和稅收具有重要影響，屬于地方重點培育和保護對象，而他們正是利用其在地方經(jīng)濟殊地位來對地方政府和征稅機關(guān)施加影響。為了自身的利益，他們在“逃稅”和“不逃稅”中必然會選擇“逃稅”，通過尋找各種途徑，比如虛增成本、隱瞞收入、提供虛假財務(wù)報告、尋求享受各種不應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇等，盡最大可能減輕自身的稅負，為此他們會利用和地方政府的特殊關(guān)系來對稅務(wù)機關(guān)施加壓力，甚至在某些情況下以遷移、撤資等相威脅，尋求與征稅機關(guān)進行“合謀”，使其逃稅行為不被查處。
為了促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，各個地方政府千方百計招商引資，培育自己的龍頭企業(yè)，而這也是地方政府績效考核非常重要的指標(biāo)，在這一過程中各個地方政府之間是相互競爭的關(guān)系，為此各個地方政府采用各種優(yōu)惠政策來吸引投資，對于落戶在各個地方的大型企業(yè)，當(dāng)?shù)卣厝粫o予其特殊待遇。當(dāng)那些對地方經(jīng)濟有重要影響的大型企業(yè)與征稅機關(guān)出現(xiàn)矛盾時，地方政府為了避免出現(xiàn)企業(yè)撤資而把資金投向其他更為優(yōu)惠的地方等對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟造成重大影響的情況時，必然會積極的在企業(yè)與征稅機關(guān)之間進行周旋，以期取得雙方都能接受的結(jié)果。
對于征稅機關(guān)來說，他們有“合謀”與“不合謀”兩種選擇，“合謀”意味著其妥協(xié)于企業(yè)和政府，默許企業(yè)一定程度的逃稅行為；“不合謀”意味著嚴(yán)格的征稅和逃稅查處。如果征稅機關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法規(guī)，那么一旦真正出現(xiàn)前述撤資等情況，對于征稅機關(guān)以后年度稅收任務(wù)的完成將產(chǎn)生重大不利影響，而同時地方政府也會對其施加壓力，因此，征稅機關(guān)的理性選擇是“合謀”，即對國家隱瞞企業(yè)逃稅的事實，因為，根據(jù)經(jīng)驗，他們預(yù)期被審計查處的概率很小。最終，上述博弈模型中的納什均衡A就成為對地方經(jīng)濟和稅收有重要影響的大型企業(yè)與征稅機關(guān)之間的最佳選擇。#p#分頁標(biāo)題#e#
2、第三產(chǎn)業(yè)、地下經(jīng)濟中企業(yè)與客戶之間的合謀博弈逃稅方式
近年來，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢迅猛，在2009年國家統(tǒng)計局對GDP數(shù)據(jù)修訂后，第三產(chǎn)業(yè)的比重已上升至40.7% 1，但由于產(chǎn)業(yè)特性，從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)其數(shù)量巨大，但規(guī)模普遍很小，經(jīng)營不夠規(guī)范，很多企業(yè)會計核算資料不全，營業(yè)額及應(yīng)納稅所得額無法確定，因此，若對從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)進行查稅其相對成本就會很高，為了降低征稅成本，征稅機關(guān)對大部分從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)實行核定征稅，在核定稅額時,少征、漏征現(xiàn)象就會非常普遍。由此，我們可以判斷從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)逃稅的概率要遠高于第一、第二產(chǎn)業(yè)。在GDP總量調(diào)增的2.3萬億元中，第三產(chǎn)業(yè)增加值增加2.13萬億元，占93%。在個體、私營經(jīng)濟成分占較大比重的交通運輸倉儲郵電通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)中，普查后的增加值比常規(guī)統(tǒng)計多出近1.5萬億元，占第三產(chǎn)業(yè)新增部分的70%2。
這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)引起了筆者的思考，既然2.3萬億元的GDP增加值在過去沒有進入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，那么在這部分GDP增加值中所涉及到的應(yīng)納稅款又有多少已經(jīng)征收？筆者認(rèn)為這調(diào)增的2.3萬億元GDP增加值從另一個側(cè)面同時折射出稅收的大量流失。筆者的這一觀點在國家稅務(wù)總局2004年度“中國納稅百強排行榜”出爐之后得到了一定的印證，路人皆知的屬于“十大暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)企業(yè)被指是“納稅侏儒”3，在納稅榜上忝陪末座，可見房地產(chǎn)業(yè)的逃稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
另外，根據(jù)易行建等人的測算，從1995到2009 地下經(jīng)濟逃稅規(guī)模平均每年超過650億元人民幣，而地下經(jīng)濟絕大部分仍然屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，對于從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)的逃稅行為、筆者僅從企業(yè)與客戶（包括中間商和最終消費者）角度用博弈模型對其進行分析。以發(fā)票為例，普通的顧客在非公消費后，由于其發(fā)票并不能作為報銷依據(jù)，因此，大多數(shù)情況下他們并沒有索要發(fā)票的意識，而企業(yè)正是利用這一點，在把產(chǎn)品直接銷售給最終用戶，或先通過中間商再銷給最終用戶過程中，盡量少開或不開發(fā)票，隱瞞營業(yè)額和應(yīng)納稅所得額，曾經(jīng)炒得沸沸揚揚的肯德基、麥當(dāng)勞在中國逃稅正是利用這種方式進行的； 而還有一種情況是雖然很多顧客已經(jīng)具有了納稅意識，他們清楚消費后應(yīng)該索要發(fā)票，但是由于其在獲取發(fā)票后無法報銷，此時發(fā)票對于他們來說并無直接利得，因此，他們會利用索要發(fā)票的機會試圖與企業(yè)進行“合謀”，以期獲得直接的折扣優(yōu)惠，而企業(yè)比消費者更清楚提供發(fā)票的納稅額，企業(yè)如果選擇“不合謀”，意味著他們要全額納稅，如果選擇“合謀”，意味著企業(yè)把一部分因逃稅所獲利益讓渡給消費者，自己獲取逃稅剩余收益。從“經(jīng)濟人”的角度來看，雙方最終都會選擇“合謀”。
3、企業(yè)與企業(yè)之間逃稅的傳染機制：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
企業(yè)出現(xiàn)為數(shù)眾多的逃稅現(xiàn)象，研究發(fā)現(xiàn)，正如金融危機具有傳染性一樣，企業(yè)逃稅現(xiàn)象也有其自身的傳染機制。
傳染機制一：造假企業(yè)相互之間的“合謀”
假定兩個企業(yè)通過利潤轉(zhuǎn)移、地下交易等方式“合謀”進行逃稅，在征管不到位的情況下，可以認(rèn)為逃稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，而且逃稅企業(yè)理性預(yù)期即使征管者對他們的逃稅行為有所察覺，也可能不會受到足夠嚴(yán)厲的懲處。根據(jù)預(yù)期的風(fēng)險報酬，他們會選擇“逃稅”。此時，如果有另外一家與其有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的逃稅行為長期沒有被查處，受其影響，這家企業(yè)從自身利益最大化的角度出發(fā)，也可能會選擇與他們進行“合謀”逃稅，這就形成了逃稅傳染。
傳染機制二：逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)
正如貨幣流通市場中“劣幣驅(qū)逐良幣”，商品市場中“劣質(zhì)商品驅(qū)逐良好商品”一樣，在稅收征納中同樣存在著“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象，為了證明這一現(xiàn)象存在，不妨假定所有的企業(yè)都依法經(jīng)營、誠信納稅，不存在逃稅現(xiàn)象，那么國家每年的稅收將會大幅增加，財政壓力就會大為緩減，此時，國家可能會為了減輕企業(yè)負擔(dān)、鼓勵投資而降低稅率，這樣，守法企業(yè)將會從中受益。但是，現(xiàn)實中正是由于逃稅企業(yè)的大量存在，使得守法企業(yè)不僅得不到這樣的獲益機會，而且還要直面逃稅企業(yè)利用逃稅獲取的非法收益與之直接爭奪投資項目侵害其利益的危險。這就產(chǎn)生了“逃稅企業(yè)驅(qū)逐守法企業(yè)”的現(xiàn)象。
再以上市公司為例，與非上市公司相比，上市公司的財務(wù)是暴露在太陽下的，受到的監(jiān)管和監(jiān)督更為嚴(yán)格，逃稅難度就會更大，于是他們就會尋求其他途徑降低自己的稅負，不知是否有出于平衡稅負的因素考慮在內(nèi)？目前上市公司的企業(yè)所得稅稅率比非上市公司要低。
4、獨立困境——企業(yè)與中介組織之間的合謀博弈逃稅方式
這里的中介組織是指會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等經(jīng)濟領(lǐng)域的中介組織。他們是溝通政府和企業(yè)的橋梁，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這些中介組織將會發(fā)揮越來越重要的作用，中介組織的數(shù)量也必將會越來越多，他們之間的競爭也將會更加激烈。
客觀、獨立、公正是這些中介組織應(yīng)奉行的基本原則，但是由于中介機構(gòu)的費用是由企業(yè)承擔(dān)的，中介機構(gòu)既要向企業(yè)收取費用，又要為企業(yè)出具客觀、獨立、公正的報告，而企業(yè)又希望中介組織盡可能維護自己的利益，此時中介機構(gòu)就會陷入困境，客觀、獨立、公正的原則就會受到直接的挑戰(zhàn)。下面以企業(yè)年終審計為例（僅討論逃稅），用博弈模型分析來企業(yè)與事務(wù)所的合謀逃稅行為，企業(yè)與事務(wù)所都有“不合謀”與“合謀”兩種選擇，企業(yè)如果誠信納稅，就會選擇“不合謀”，此時他們就會選擇收費低的事務(wù)所出具審計報告，但是在預(yù)期逃稅不被發(fā)現(xiàn)或即使被發(fā)現(xiàn)也不會受到嚴(yán)厲懲處的情況下，他們不會選擇誠信納稅，他們總是盡可能尋求與事務(wù)所“合謀”，因為這樣逃稅成功的可能性更高，從而利用事務(wù)所的協(xié)助獲取逃稅收益；事務(wù)所如果選擇“不合謀”，即出具完全真實的審計報告，那么它們所獲得的審計機會和相應(yīng)的收入就會少的多，由于事務(wù)所之間競爭非常激烈，為了獲得更多的審計機會和報酬，“合謀”就成為其最好的選擇，他們協(xié)助企業(yè)造假，提供虛假的審計報告，幫助企業(yè)逃稅，因為他們根據(jù)經(jīng)驗預(yù)期稅務(wù)機關(guān)會相信其報告的真實性而被發(fā)現(xiàn)協(xié)助企業(yè)逃稅的概率很小，最終雙方選擇“合謀”的概率就會很大。#p#分頁標(biāo)題#e#
三、治理逃稅的建議
1、完善稅收制度、減少政府行政干預(yù)
不斷完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)，努力建立高效、適用的稅收制度，各地統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策、盡量避免企業(yè)利用地區(qū)差異逃稅。同時保持稅務(wù)系統(tǒng)的獨立性，減少地方政府的行政干預(yù)，避免地方政府為了自身利益而損害國家利益。
2、加大稅務(wù)稽查力度和處罰倍數(shù)
逐步形成風(fēng)險導(dǎo)向稅務(wù)稽查辦法，進行定期、不定期的突擊檢查，拓寬檢查范圍，建立稽察人員責(zé)任追究制度，把對稽查人員的績效考核與稽查效果掛鉤，同時加大對逃稅企業(yè)的處罰力度，提高逃稅處罰倍數(shù)，高處罰倍數(shù)會對逃稅企業(yè)起到極大的威懾作用，使他們在選擇是否逃稅時必須考慮極大的逃稅成本。
3、提高執(zhí)法人員素質(zhì)，從嚴(yán)執(zhí)法
由于逃稅企業(yè)對稅收政策越來越熟悉，他們挖空心思尋找政策漏洞，應(yīng)對查稅策略越來越隱蔽，新的逃稅方式層出不群，因此，執(zhí)法人員必須不斷的進行在崗培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)水平。征稅機關(guān)應(yīng)充分調(diào)動執(zhí)法人員的積極性，同時在政策條例上應(yīng)減小過大的處罰彈性，約束執(zhí)法人員的過大的自由裁量權(quán)，降低其尋租機會，從嚴(yán)執(zhí)法。
4、加大獎勵額度，提高全民納稅意識
只有公民的納稅意識普遍提高了，才能從根本上減少逃稅行為。因此，必須大力宣傳稅收知識，而采取獎勵措施無疑是非常行之有效的一種手段，現(xiàn)在很多地方餐飲娛樂業(yè)專用發(fā)票都可以刮獎，雖然中獎額不大，卻起到了非常好的宣傳效果，很多人現(xiàn)在消費后都會主動索要發(fā)票。這種宣傳方式可以推廣到很多行業(yè)中，而且根據(jù)行業(yè)情況可以加大獎勵額度，這會在很大程度上喚起公民的納稅意識。此外，還應(yīng)建立社會舉報制度，對舉報人給予獎勵，加強社會監(jiān)督。
5、規(guī)范中介組織的運作，明確中介組織的個人責(zé)任
監(jiān)管不力、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊和立法滯后是導(dǎo)致目前中介組織違規(guī)經(jīng)營問題嚴(yán)重的重要因素。因此，必須對中介組織加強監(jiān)管，強化從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，實行風(fēng)險導(dǎo)向復(fù)查制度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，除了對中介組織處罰外，還要直接追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。同時筆者建議取消這種類型中介組織的有限責(zé)任公司組織形式，實行合伙制，因為這種中介組織往往是以個人提供服務(wù)為主要特點，如果采用有限責(zé)任公司組織形式，當(dāng)出現(xiàn)提供虛假證明文件等問題時，最后造成的損害要由中介組織來負責(zé)，個人只承擔(dān)有限責(zé)任，有限責(zé)任公司這種組織形式最終就變成了個人逃避責(zé)任的手段。
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