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篇(1)

【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì)；理論研究；實(shí)證研究；綜述

伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境污染、資源短缺和生態(tài)破壞空前嚴(yán)峻，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，綠色會(huì)計(jì)便適時(shí)而生。我國(guó)綠色會(huì)計(jì)自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經(jīng)取得了很大的成就（從CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)查得，至2012年12月有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的論文共754篇、環(huán)境會(huì)計(jì)論文共1952篇），尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)（2001）的成立揭開(kāi)了綠色會(huì)計(jì)研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會(huì)計(jì)的理論研究還需深入，很多問(wèn)題上尚未達(dá)成統(tǒng)一的看法；實(shí)證研究進(jìn)展緩慢，多數(shù)都集中在環(huán)境信息披露方面。

一、綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系研究

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系也是由概念、主體、目標(biāo)、對(duì)象和要素，以及基本假設(shè)、原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等組成。

（一）綠色會(huì)計(jì)的概念

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的、核算內(nèi)容及學(xué)科歸屬等方面進(jìn)行了詮釋?zhuān)唛L(zhǎng)不易記；另有學(xué)者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進(jìn)行歸納后將綠色會(huì)計(jì)概念概括為“以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)”，這一說(shuō)法常被學(xué)者們引用于闡述綠色會(huì)計(jì)的概念，原因或許是因?yàn)楹?jiǎn)明概括了綠色會(huì)計(jì)之精髓。

（二）綠色會(huì)計(jì)的主體

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的主體存在兩種觀點(diǎn)：政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實(shí)質(zhì)性分歧在于：綠色會(huì)計(jì)的核算責(zé)任和最終風(fēng)險(xiǎn)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。張勁松、邰磊（2007）分別從產(chǎn)權(quán)角度、博弈理論角度和會(huì)計(jì)角度三個(gè)方面來(lái)分析比較認(rèn)為：政府作為綠色會(huì)計(jì)的主體更加契合綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補(bǔ)充。相反，劉鵬（2012）通過(guò)對(duì)污染博弈的分析認(rèn)為：只要政府負(fù)責(zé)好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)的主體是完全可行的。從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，為了避免企業(yè)提供不真實(shí)的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會(huì)計(jì)的主體，隨著研究的發(fā)展，逐漸將會(huì)計(jì)主體過(guò)渡到企業(yè)（王琳、肖序，2010）。

（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

理論界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在著三種比較有代表性觀點(diǎn)：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發(fā)、，2002），即綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供滿(mǎn)足其決策相關(guān)的信息；其二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合（張英，2006）；第三種則是把綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點(diǎn)的融合。

（四）綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

孟凡利（1997）認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動(dòng)，即能以貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)和不能以貨幣計(jì)量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本運(yùn)動(dòng)。孫興華、王維平（2000）認(rèn)為，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象增加了自然環(huán)境內(nèi)容，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，不再局限于傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)范疇。

相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)要素界定，出現(xiàn)百家爭(zhēng)鳴。有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、綠色費(fèi)用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上提出的，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)的“六要素論”（陸玉明，1999）。

（五）綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則

多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，同時(shí)又應(yīng)有其特殊性。宋東亮（2005）將會(huì)計(jì)主體假設(shè)從微觀擴(kuò)充至宏觀，貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)充至多元化計(jì)量，還新增了環(huán)境價(jià)值假設(shè)、國(guó)家干預(yù)假設(shè)。王湘志等（2004）把持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)改造為可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可以體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境資源良性循環(huán)的雙重含義，同時(shí)，把受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)滿(mǎn)足統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、強(qiáng)制和自愿相結(jié)合特有原則。李穎（2007）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則體現(xiàn)在社會(huì)性、相對(duì)性、強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則三方面。目前被提及最多的綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則是：政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則（陳建光，2008）。

（六）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

如何對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，多數(shù)學(xué)者都是從綠色會(huì)計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面來(lái)進(jìn)行研究的，綠色成本的內(nèi)容以及綠色成本如何資本化和費(fèi)用化也是大家關(guān)注的焦點(diǎn)。于敏（2009）從環(huán)境資源、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損益的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了確認(rèn)：環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的區(qū)別是看是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)；綠色成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環(huán)成本觀出發(fā)，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)成本包括自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。對(duì)綠色成本的處理方式，絕大部分學(xué)者都認(rèn)為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各受益期攤銷(xiāo)；反之，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（許家林、王昌銳，2006）

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量研究主要圍繞著計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量方法進(jìn)行。在計(jì)量單位方面，多數(shù)學(xué)者都主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，兼用實(shí)物單位、文字表述等多種計(jì)量屬性。在計(jì)量基礎(chǔ)方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本和替代成本等。在計(jì)量方法上，學(xué)者們以勞動(dòng)價(jià)值理論或邊際效用理論為理論基礎(chǔ)，建立了以直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法為內(nèi)容的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法體系。其中，直接市場(chǎng)法包括人力資本法（即收入損失法）、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、市場(chǎng)價(jià)值法（即生產(chǎn)率法）和防護(hù)費(fèi)用法等；間接市場(chǎng)法包括資產(chǎn)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法和工資差額法等；假想市場(chǎng)法又稱(chēng)意愿評(píng)估法，主要包括投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無(wú)費(fèi)用選擇法和專(zhuān)家調(diào)查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長(zhǎng)會(huì)（2010）打破傳統(tǒng)思維模式，從立體空間考慮資源的開(kāi)發(fā)使用，提出了積分計(jì)量法，并就其應(yīng)用進(jìn)行了仿真運(yùn)算。

（七）綠色會(huì)計(jì)的信息披露

目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)的信息披露研究主要集中在披露的內(nèi)容和形式上。在環(huán)境信息披露內(nèi)容方面，孟凡利（1999）認(rèn)為應(yīng)該包括兩方面：一是環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，二是環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)制度的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績(jī)效；楊鳴暉（2012）則認(rèn)為環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益信息、生態(tài)效益信息、社會(huì)效益信息和關(guān)于或有負(fù)債的說(shuō)明等方面的其他效益信息。在環(huán)境信息披露形式方面，學(xué)者們普遍認(rèn)為存在兩種類(lèi)型：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式，在具體披露環(huán)境信息時(shí)適用哪種學(xué)者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映資源、環(huán)境價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李建發(fā)、（2002）基于目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，建議采用獨(dú)立報(bào)告模式；待綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則制定和頒布后，再采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李玉敏（2010）認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照企業(yè)規(guī)模的不同采用不同的披露模式：對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式；對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露；對(duì)一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)證研究

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究逐漸由規(guī)范研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變，并且研究的焦點(diǎn)主要集中在上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析、披露環(huán)境信息的影響因素等方面。

（一）上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的實(shí)證研究

學(xué)者們對(duì)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的結(jié)果大體一致，產(chǎn)生差異的原因主要是因?yàn)檫x取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，根據(jù)環(huán)境信息披露內(nèi)容和得分情況總結(jié)出：上市公司對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的披露較簡(jiǎn)單，基本只披露對(duì)企業(yè)有利的信息，且大多都是歷史性數(shù)據(jù)；行業(yè)間環(huán)境信息披露差異較大，重污染行業(yè)環(huán)境信息披露狀況明顯好于非重污染行業(yè)。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業(yè)的企業(yè)作為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息在年度報(bào)表中的披露少于招股說(shuō)明書(shū)；披露內(nèi)容分散且主要為歷史信息，披露形式不規(guī)范，披露的環(huán)境信息沒(méi)有連續(xù)性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對(duì)環(huán)境信息披露比較充分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，認(rèn)為我國(guó)環(huán)境信息披露以自愿披露為主、強(qiáng)制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環(huán)境信息可比性較差、實(shí)用性較低、不夠規(guī)范和充分，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境突發(fā)事件的會(huì)計(jì)處理為例，認(rèn)為我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露普遍存在不及時(shí)、披露內(nèi)容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。

（二）上市公司披露環(huán)境信息的影響因素

近幾年，不少學(xué)者開(kāi)始了上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證研究，但研究出來(lái)的結(jié)論卻并不一致。上市公司披露環(huán)境信息的影響因素主要包括財(cái)務(wù)狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類(lèi)。財(cái)務(wù)狀況因素包括公司規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率等；公司治理因素包括獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)是否兼任總經(jīng)理、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立等；外部因素包括法律法規(guī)、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)輿論監(jiān)督等。在財(cái)務(wù)狀況因素方面，公司規(guī)模大的上市公司會(huì)披露更多的環(huán)境信息，即公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環(huán)境信息披露水平之間，有的學(xué)者認(rèn)為是正相關(guān)（封思賢，2005），有的學(xué)者認(rèn)為是負(fù)相關(guān)，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露呈正相關(guān)關(guān)系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)，但并不顯著，而李晚金等（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不影響公司環(huán)境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認(rèn)為法人股比例是影響我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的重要因素，直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一及獨(dú)立董事比例等因素對(duì)環(huán)境信息披露沒(méi)有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息披露沒(méi)有顯著影響，但認(rèn)為是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事持股人數(shù)比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一是環(huán)境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點(diǎn)不同的是，陽(yáng)靜（2008）認(rèn)為獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息的披露影響重大。至于外部因素與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系，何麗梅等（2010）認(rèn)為外部監(jiān)管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說(shuō)明環(huán)境信息披露水平受相關(guān)監(jiān)管和外部壓力的影響顯著；張彥、關(guān)民（2009）對(duì)諸如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)監(jiān)督水平等外部因素進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明：外部因素從整體上來(lái)說(shuō)與環(huán)境信息披露水平是負(fù)相關(guān)的，其中，政府環(huán)保投入、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系分別是顯著正相關(guān)、顯著負(fù)相關(guān)、無(wú)顯著影響、無(wú)顯著影響，這些足以說(shuō)明現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)環(huán)保工作所處的外部環(huán)境不容樂(lè)觀。

三、綠色會(huì)計(jì)研究成果的評(píng)價(jià)

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究已經(jīng)初顯成效。多數(shù)學(xué)者都贊同綠色會(huì)計(jì)的理論框架是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之上的；報(bào)告模式也有多種選擇，補(bǔ)充報(bào)告模式、獨(dú)立報(bào)告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環(huán)境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問(wèn)題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實(shí)務(wù)方面進(jìn)展緩慢。

要怎樣實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，這是學(xué)者們長(zhǎng)期堅(jiān)持綠色會(huì)計(jì)的研究的動(dòng)力之所在。我們只有堅(jiān)持以理論來(lái)促進(jìn)實(shí)踐、以實(shí)踐來(lái)豐富理論，這樣才能推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的順利實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：

盧小群（1988—），女，四川自貢人，西華大學(xué)2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)本科生，2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐。

篇(2)

>> 變革中的大數(shù)據(jù)知識(shí)服務(wù)：面向大數(shù)據(jù)的信息移動(dòng)推薦服務(wù)新模式 大數(shù)據(jù)時(shí)代下的營(yíng)銷(xiāo)模式變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代的金融服務(wù)變革 大數(shù)據(jù)下的“微變革” 大數(shù)據(jù)沖擊下的財(cái)會(huì)變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代下的新聞變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)字出版服務(wù)模式變革研究 基于大數(shù)據(jù)的檔案知識(shí)服務(wù) 大數(shù)據(jù)時(shí)代語(yǔ)文教學(xué)思維之變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下高校圖書(shū)館的服務(wù)變革探析 大數(shù)據(jù)背景下?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式變革對(duì)策研究 向大數(shù)據(jù)知識(shí)服務(wù)：大數(shù)據(jù)時(shí)代圖書(shū)館服務(wù)模式創(chuàng)新 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)管理模式變革 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的城市交通規(guī)劃與管理模式變革 大數(shù)據(jù)知識(shí)服務(wù)支撐下的綠色交通管理系統(tǒng) 大數(shù)據(jù)商業(yè)模式與決策的時(shí)代變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代的汽車(chē)營(yíng)銷(xiāo)模式變革 大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管模式變革 大數(shù)據(jù)智能在圖書(shū)館知識(shí)服務(wù)中的應(yīng)用思考 大數(shù)據(jù)背景下的公共治理變革 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：l.

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篇(3)

論文摘要：闡述了“綠色GDP”理論的形成與發(fā)展，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，探討了“綠色GDP”核算體系，進(jìn)而分析了當(dāng)前中國(guó)實(shí)現(xiàn)“綠色GDP"核算所面臨的主要問(wèn)題，提出了實(shí)現(xiàn)“綠色GDP"核算的主要對(duì)策和措施。從而讓人們放棄傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，采用循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，走新型工業(yè)化道路。

中國(guó)自然資源先天不足，環(huán)境污染十分嚴(yán)重。水體污染，城市大氣污染，固體廢物污染已對(duì)生態(tài)環(huán)境安全及人體健康產(chǎn)生極大的威脅，且污染面積增加，污染領(lǐng)域擴(kuò)大，給治理帶來(lái)了更大的困難。

由于現(xiàn)行的GDP制度沒(méi)有反映出在產(chǎn)生利潤(rùn)的同時(shí)所耗減的環(huán)境資源，及造成的環(huán)境退化及破壞。也就造成了人們只關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益而忽視了環(huán)境利益，甚至為了取得經(jīng)濟(jì)利益不惜犧牲環(huán)境利益為代價(jià)。通過(guò)綠色GDP核算，將環(huán)境資源損耗，環(huán)境惡化這些環(huán)境效應(yīng)貨幣化，使人們深刻認(rèn)識(shí)到資源有價(jià)，環(huán)境有價(jià)。

綠色GDP核算方式可以反映出循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式之間的巨大差異，使更多的人意識(shí)到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來(lái)的資源減少，環(huán)境惡化所帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，從而讓人們放棄傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，采用循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，走新型工業(yè)化道路。從而有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

1綠色GDP理論的形成與發(fā)展

1. 1國(guó)內(nèi)外綠色GDP理論研究與探索

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，聯(lián)合國(guó)、界各國(guó)政有以及一些著名國(guó)際研究機(jī)構(gòu)就如何建以“綠色GDP’，為核心的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行了大量的理論探索。

1971年，美國(guó)麻省理工學(xué)院首先提出了“生態(tài)需求指標(biāo)”ERI，試圖利用該指標(biāo)定量測(cè)算與反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)于資源環(huán)境壓力之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

1972年，托賓(James Tobin )和諾德豪斯(Wil-lien Nordhaus)提出凈經(jīng)濟(jì)福利指標(biāo)(Net EconomicWelfare )，主張都市中的污染等經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的杜會(huì)成本從GDP中扣除，同時(shí)加進(jìn)去被忽略的家政活動(dòng)，社會(huì)義務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1989年，盧佩托等(Robert Repetoo)提出凈國(guó)內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)(Net Domestic Product )，重點(diǎn)考慮了自然資源的耗損與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系。

1995年9月，世界銀行首次向全球公布了用“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。

1997年，Constanza和Lnbchenco等人首次系統(tǒng)地設(shè)計(jì)了測(cè)算全球自然環(huán)境為人類(lèi)所提供服務(wù)的價(jià)值“生態(tài)服務(wù)指標(biāo)體系”(ESI )。

我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算理論與實(shí)踐從政府層面上大致分為四個(gè)階段。

第一階段(1951一1981)，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系制度基本上屬于MPS，即物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系。

第二階段(1982一1991)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系制度的轉(zhuǎn)型階段，MPS與SNA兩種核算制度并存。

第三階段(1991一1995)，我國(guó)正式啟用SNA核算體系(1968年修訂)。

第四階段(1995一現(xiàn)在)，SNA國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的改革和向聯(lián)合國(guó)新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(1992修訂)與SEEA體系(環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系)過(guò)渡階段。

1.2傳統(tǒng)GDP的缺陷

GDP ( Gross Domestic Product)即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，表示一國(guó)居民在一特定時(shí)期生產(chǎn)的所有商品和服務(wù)的貨幣價(jià)值的總和。GDP代表著目前世界通行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。GDP作為政府對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)成為衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否進(jìn)步的重要指標(biāo)。20世紀(jì)60年代，隨著全球性資源短缺，生態(tài)惡化問(wèn)題日漸嚴(yán)重，一些有識(shí)之士意識(shí)到，GDP只反映了經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)，即沒(méi)有全面真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)資源損耗與環(huán)境退化等難以計(jì)量的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本，因而不能全面反映一國(guó)當(dāng)前和將來(lái)的凈福利變化。這一問(wèn)題對(duì)當(dāng)代中國(guó)而言尤其值得注意。據(jù)世界銀行估算，中國(guó)1995年空氣和水污染造成的直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)540億美元，占當(dāng)年GDP的8%，與此同時(shí)，中國(guó)單位產(chǎn)出的自然資源也遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。中國(guó)國(guó)家環(huán)保總局副局長(zhǎng)，潘岳在加強(qiáng)“綠色控制”促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的報(bào)告中也指出這個(gè)指標(biāo)最大的缺陷，就在于它沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的環(huán)境成本納人其中。例如病人愈多，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)就愈發(fā)展，GDP就愈大，所以說(shuō)傳統(tǒng)GDP指標(biāo)不是以人為本的衡量指標(biāo)。

1.3綠色GDP的內(nèi)涵

1992年里約會(huì)議之后，可持續(xù)發(fā)展觀被世界各國(guó)政府廣泛認(rèn)同，人們普遍意識(shí)到需要對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，從傳統(tǒng)意義上的GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而再現(xiàn)一個(gè)真實(shí)的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)GDP"，也就是我們所說(shuō)的“綠色GDP"，使其能更確切說(shuō)明增長(zhǎng)與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)中國(guó)科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組的1999中國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告中提出的理論上，綠色GDP二傳統(tǒng)GDP一自然部分的虛數(shù)一人文部分的虛數(shù)。傳統(tǒng)GDP僅僅衡量經(jīng)濟(jì)過(guò)程中通過(guò)交易的產(chǎn)品與服務(wù)之總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會(huì)福利，但在交易過(guò)程中到底是增加社會(huì)財(cái)富還是減少社會(huì)財(cái)富，它并不能加以辨識(shí)，因此GDP中包括有損發(fā)展的“虛數(shù)”部分，從而造成了發(fā)展的不真實(shí)表達(dá);與此同時(shí)，它只反映了增長(zhǎng)部分的“數(shù)量”，尚無(wú)法反映增長(zhǎng)部分的“質(zhì)量”。

“綠色GDP”這個(gè)指標(biāo)實(shí)質(zhì)上代表了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的凈正效應(yīng)。綠色GDP的比重越高，表明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正面效應(yīng)越高，即為社會(huì)創(chuàng)造的財(cái)富越多;負(fù)面效應(yīng)越低，即向生態(tài)環(huán)境索取資源、排放廢物或破壞生態(tài)環(huán)境的情況越少，反之亦然。

2綠色GDP核算

2. 1國(guó)際上的綠色GDP實(shí)踐

上世紀(jì)90年代初，只有挪威要求在財(cái)會(huì)年報(bào)中披露企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響及其采用的計(jì)量方法，然而不到10年，許多國(guó)家已非常重視綠色GDP的實(shí)施，即從GDP中擠出水分—環(huán)境污染負(fù)債，生態(tài)赤字的資源損耗等。

在挪威的自然資源賬戶(hù)中，自然資源被劃分為實(shí)物資源和環(huán)境資源兩大類(lèi)，構(gòu)建了包括森林、土地、水資源、石油、天然氣等在內(nèi)的一系列完整的實(shí)物資源核算體系。

芬蘭按照挪威的自然資源核算模式建立起自己的自然資源核算框架體系其資源環(huán)境核算的內(nèi)容有三項(xiàng):森林資源核算、環(huán)境保護(hù)支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和空氣排放調(diào)查。

法國(guó)的自然資源賬戶(hù)是一個(gè)范圍很廣的賬戶(hù)，描述并度量了環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)功能，其實(shí)物賬戶(hù)類(lèi)似于挪威的實(shí)物賬戶(hù)。

1990年，在聯(lián)合國(guó)支持下，墨西哥將石油、各種用地、水、空氣、土壤和森林列人環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算范圍，再將這些自然資產(chǎn)及其變化編制成實(shí)物指標(biāo)數(shù)據(jù)，最后通過(guò)估價(jià)將各種自然資產(chǎn)的實(shí)物量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣數(shù)據(jù)。這便在傳統(tǒng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凈產(chǎn)出(NDP )基礎(chǔ)上，得出了石油、木材、地下水的耗減成本和土地轉(zhuǎn)移引起的損失成本。然后，又進(jìn)一步得出了環(huán)境退化成本。

2. 2綠色GDP核算體系

2. 2. 1 現(xiàn)行的GDP核算體系

2. 2. 1. 1生產(chǎn)法

增加值=總產(chǎn)出一中間消耗

GDP二藝各行業(yè)增加值

2. 2. 1. 2收人法

GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余

2. 2. 1. 3支出法

GDP=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口。

2.2.2綠色GDP核算方法

2. 2. 2. 1生產(chǎn)法

增加值=總產(chǎn)出一中間消耗一資源環(huán)境損害+環(huán)保部門(mén)新創(chuàng)造價(jià)值

資源環(huán)境損害=生產(chǎn)過(guò)程資源耗竭全部+生產(chǎn)過(guò)程污染全部+資源恢復(fù)過(guò)程資源耗竭全部+資源恢復(fù)過(guò)程環(huán)境污染全部+污染治理過(guò)程資源耗竭全部+污染治理過(guò)程環(huán)境污染全部+最終使用資源耗竭全部+最終使用環(huán)境污染全部。

環(huán)保部門(mén)新創(chuàng)造價(jià)值二資源恢復(fù)部門(mén)新創(chuàng)造價(jià)值全部+環(huán)境保護(hù)部門(mén)新創(chuàng)造價(jià)值全部。

綠色GDP=藝各行業(yè)增加值

2.2.2.2收人法

綠色GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余+綠色凈效益

綠色凈效益=原有環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+改善環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用一環(huán)保費(fèi)用現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值一潛在污染損失的現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值

2. 2. 2. 3支出法

綠色GDP=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口一環(huán)境保護(hù)成本

環(huán)境保護(hù)成本=環(huán)境治理費(fèi)用+為預(yù)防環(huán)境破壞而投人的費(fèi)用+給受害者補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用+發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)投人的費(fèi)用+資源閑置的損失+按新生產(chǎn)要素組織方式而可能導(dǎo)致的損失。

3我國(guó)推行綠色GDP核算面臨的問(wèn)題

中國(guó)國(guó)家環(huán)保總局副局長(zhǎng)潘岳在竺談?wù)劸G色GDP，中指出，實(shí)施綠色GDP核算體系，面臨著技術(shù)和觀念上的兩大難點(diǎn)。

首先，是技術(shù)上的，GDP通常以市場(chǎng)交易為前提的，產(chǎn)品和勞務(wù)一進(jìn)人市場(chǎng)，其價(jià)值就由市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定，它傳達(dá)出來(lái)的是以貨幣為手段的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)。一個(gè)產(chǎn)品值多少錢(qián)，得在市場(chǎng)銷(xiāo)售中才能確認(rèn)。這就是說(shuō)，市場(chǎng)供求規(guī)律所決定的自由市場(chǎng)價(jià)格，是GDP權(quán)威性的唯一來(lái)源。但是由于生產(chǎn)過(guò)程中帶來(lái)的環(huán)境損失就沒(méi)有計(jì)人在內(nèi)。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是環(huán)境的外部成本內(nèi)部化有一定的困難。具體說(shuō):

一是礦產(chǎn)能源資源、水資源、森林資源的價(jià)值核算。這些資源的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格是建立在資源無(wú)償占用，永續(xù)不竭基礎(chǔ)上的，沒(méi)有包含資源所有者權(quán)益價(jià)格、時(shí)間調(diào)節(jié)系數(shù)和環(huán)境調(diào)節(jié)系數(shù)，資源價(jià)格明顯偏低;二是環(huán)境資源的耗減核算。因生產(chǎn)和生活的消耗及大自然自身的侵蝕，導(dǎo)致環(huán)境資源的物質(zhì)總量的耗減，這些耗減意味著原有的社會(huì)財(cái)富積累的凈減少和未來(lái)生產(chǎn)潛力的降低;三是環(huán)境資源損失成本的核算。因?qū)Νh(huán)境資源的不合理耗用或缺乏有效保護(hù)措施及因?qū)Νh(huán)境資源的人為污染、破壞導(dǎo)致環(huán)境資源質(zhì)量的日趨惡化，而對(duì)整體環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展造成直接經(jīng)濟(jì)損失和潛在經(jīng)濟(jì)損失。這些核算實(shí)現(xiàn)過(guò)程較為復(fù)雜，用貨幣計(jì)量都存在一定的技術(shù)上的困難。

其次，是觀念上的，綠色GDP意味著觀念的深刻轉(zhuǎn)變，意味著全新的發(fā)展觀與政績(jī)觀。GDP是單純的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)觀念，它只反映出國(guó)民經(jīng)濟(jì)收人總量，它不統(tǒng)計(jì)環(huán)境污染，不統(tǒng)計(jì)生態(tài)破壞，不反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性。綠色GDP則力求將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一起來(lái)，綜合性地反映國(guó)民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果與代價(jià)，包括生活環(huán)境的變化。綠色GDP建立在以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的觀念之上。

除此之外，綠色GDP的核算還存在其它一些困難，如現(xiàn)行的GDP核算已成一種慣性，如立即停止有一定的困難，所以需要一段過(guò)渡時(shí)期，在逐步完善其技術(shù)的同時(shí)，逐步完善其管理和實(shí)施效果。

4推行“綠色GDP’，的對(duì)策和措施

4. 1推行綠色GDP要從下到上做起

要完整、準(zhǔn)確地核算綠色GDP值就要從基層做起，先要做好企業(yè)、事業(yè)單位的環(huán)境成本，環(huán)境效益核算，再做好區(qū)域環(huán)境成本及效益的核算，最后才能做好綠色GDP的核算。

4. 2完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)

作好環(huán)境成本的計(jì)量，不僅要會(huì)計(jì)學(xué)的理論還要有環(huán)境科學(xué)的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來(lái)越明顯，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。但是我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多不具備環(huán)境科學(xué)的知識(shí)。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境、生態(tài)知識(shí)的培訓(xùn)。

4. 3建立和健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度

目前，我國(guó)還沒(méi)有有關(guān)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，所以大多數(shù)企業(yè)對(duì)各種與環(huán)境業(yè)績(jī)有關(guān)的環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般直接計(jì)人管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。這使得會(huì)計(jì)部門(mén)很難給企業(yè)管理層提供及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的環(huán)境信息，管理層在決策中也就無(wú)法就企業(yè)的環(huán)保措施、減少?gòu)U物流產(chǎn)生量做出相應(yīng)的反應(yīng)。

開(kāi)展綠色審計(jì)，有利于對(duì)計(jì)量了環(huán)境成本的綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能如實(shí)地反映對(duì)社會(huì)環(huán)境的責(zé)任。政府開(kāi)展綠色審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。

4. 4采取一定的國(guó)家強(qiáng)制手段

國(guó)家要制定與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)以及強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)遵守。從企業(yè)的審批、注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全過(guò)程的嚴(yán)格把關(guān)。從源頭杜絕企業(yè)污染現(xiàn)象的出現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)絕不留情嚴(yán)肅處理，做到處理一件就一定解決一件。我國(guó)一直十分重視環(huán)境保護(hù)和治理工作，70年代末就制定了(環(huán)境保護(hù)試行條例)，之后又將此條例完善為《環(huán)境保護(hù)法》。

4. 5將綠色GDP產(chǎn)值與政府績(jī)效掛鉤

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，考核經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系都是考核單純的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而忽視了許多指標(biāo)，如社會(huì)、人文、基礎(chǔ)教育、公共設(shè)施、能耗、環(huán)境生態(tài)等，是造成經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展乏力以及環(huán)保型企業(yè)得不到重視的重要原因。綠色GDP核算體系的建立將一些忽視的指標(biāo)補(bǔ)充進(jìn)去，完善干部考核體系，使他們放棄傳統(tǒng)的高消耗、高污染的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，轉(zhuǎn)變思想采取科學(xué)的、先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)措施，去更好地保護(hù)自然資源和生態(tài)平衡，把環(huán)境污染降到最低限度。

4. 6給予企業(yè)一定的環(huán)境保護(hù)激勵(lì)

企業(yè)將環(huán)境成本記人到生產(chǎn)成本中，特別是將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，這必然使企業(yè)的總成本增加而使企業(yè)的利潤(rùn)減少，因此企業(yè)不會(huì)對(duì)計(jì)量環(huán)境成本充滿(mǎn)熱情，只有當(dāng)企業(yè)會(huì)因此而獲得一定的效益時(shí)才會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)的自覺(jué)主動(dòng)性。如，對(duì)環(huán)境保護(hù)有成績(jī)的企業(yè)給予一定的減免稅或一定的激勵(lì)基金或一定的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中切實(shí)得到好處，鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。

4. 7實(shí)施IS01400()認(rèn)證

隨著生活水平的提高，人們的消費(fèi)意識(shí)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，綠色消費(fèi)成為當(dāng)今消費(fèi)的潮流。而IS014000認(rèn)證無(wú)疑是給了企業(yè)一個(gè)綠色的認(rèn)證標(biāo)志，有了這個(gè)標(biāo)志，企業(yè)生產(chǎn)的商品在市場(chǎng)上就更具競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于樹(shù)立企業(yè)自身的形象。

篇(4)

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)

（一）環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國(guó)際會(huì)計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國(guó)人類(lèi)與環(huán)境會(huì)議，另一次是1992年的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議。這兩次由世界各國(guó)元首或政府首腦參加的會(huì)議之重要性在于，人們開(kāi)始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間以及環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問(wèn)題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國(guó)在解決環(huán)境問(wèn)題上開(kāi)始協(xié)調(diào)行動(dòng)。

在近30年中，環(huán)境問(wèn)題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂(lè)部發(fā)表著名的《增長(zhǎng)的極限》一書(shū)；1972年聯(lián)合國(guó)舉行人類(lèi)環(huán)境會(huì)議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國(guó)發(fā)表《我們共同的未來(lái)》報(bào)告。第三階段，1992年聯(lián)合國(guó)舉行環(huán)境與發(fā)展大會(huì)；英國(guó)政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國(guó)頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織開(kāi)始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見(jiàn),國(guó)際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)之關(guān)系問(wèn)題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告），即披露公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分，以后成為年度報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。最近幾年中，聯(lián)合國(guó)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）對(duì)跨國(guó)公司的環(huán)境信息披露問(wèn)題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會(huì)議的主要議題之一。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）秘書(shū)處每年的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告專(zhuān)題年度評(píng)論，在1996年就是以環(huán)境會(huì)計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國(guó)家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告,該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場(chǎng)、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對(duì)大氣影響的專(zhuān)題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對(duì)環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開(kāi)發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識(shí)欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（審計(jì)報(bào)告）。由此，對(duì)于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問(wèn)題以外，也引伸出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專(zhuān)門(mén)訂立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題是目前會(huì)計(jì)界面對(duì)著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國(guó)際的、國(guó)家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境核測(cè)和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對(duì)環(huán)境成本概念加以闡釋?zhuān)M(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個(gè)企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會(huì)計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是一個(gè)法規(guī)問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，對(duì)其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識(shí)，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱(chēng)之為會(huì)計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會(huì)環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對(duì)的，對(duì)此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在：從數(shù)量上說(shuō)，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說(shuō)，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開(kāi)來(lái)并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對(duì)環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時(shí)間，而會(huì)計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時(shí)顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會(huì)計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個(gè)意義上說(shuō)，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類(lèi)別劃分：過(guò)去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來(lái)環(huán)境成本。換句話說(shuō)，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見(jiàn)到的將來(lái)環(huán)境損失。

1.對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)就會(huì)增多（有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說(shuō)，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測(cè)水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過(guò)去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會(huì)計(jì)處理中，這就引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會(huì)計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級(jí)換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會(huì)有千差萬(wàn)別種情況，那么在實(shí)施會(huì)計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動(dòng)及產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)？可見(jiàn)，對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量甚至稅賦疑問(wèn)，也引致了管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)績(jī)考評(píng)疑問(wèn)。

2.對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說(shuō)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的疑問(wèn)，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測(cè)定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對(duì)將來(lái)環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱(chēng)其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會(huì)計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對(duì)將來(lái)不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生真正意義上的會(huì)計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會(huì)影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤(rùn)中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會(huì)或股東會(huì)決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或產(chǎn)品的配比對(duì)應(yīng),既需要環(huán)境測(cè)量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會(huì)計(jì)處理方法。可見(jiàn)，對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來(lái)的環(huán)境事務(wù)趨勢(shì)有關(guān)。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類(lèi)別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類(lèi)也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類(lèi)。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個(gè)共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)！），而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對(duì)實(shí)物的支出只是對(duì)因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對(duì)人的支出則是對(duì)因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償。可見(jiàn)其補(bǔ)動(dòng)性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會(huì)計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這樣兩點(diǎn)：其一，這類(lèi)環(huán)境支出雖然不會(huì)形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會(huì)形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對(duì)環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時(shí)，本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會(huì)計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問(wèn)題。總起來(lái)看，這類(lèi)環(huán)境支出仍然是被動(dòng)性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動(dòng)性。

第三種用于預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動(dòng)性支出。會(huì)計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類(lèi)環(huán)境支出不但會(huì)形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會(huì)增加或改善生產(chǎn)能力（比如購(gòu)置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對(duì)于形成的物持資產(chǎn)增量之會(huì)計(jì)處理,顯然會(huì)有分期攤銷(xiāo)或折舊計(jì)提,這時(shí)會(huì)與環(huán)境法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來(lái)看這類(lèi)環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理會(huì)遇到許多疑問(wèn)，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息。

考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面問(wèn)題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒(méi)有環(huán)境法規(guī)就不會(huì)有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力，沒(méi)有來(lái)自社會(huì)的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。回顧環(huán)境會(huì)計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會(huì)的產(chǎn)生，就是這樣一個(gè)過(guò)程。即使是許多自覺(jué)計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國(guó)公司，也是在其長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問(wèn)題日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，各個(gè)國(guó)家的環(huán)境法規(guī)都會(huì)逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)主管人員必須對(duì)環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對(duì)本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見(jiàn)到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)提出的草案文本(征求意見(jiàn)稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見(jiàn)。企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)做積極主動(dòng)的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專(zhuān)業(yè)部門(mén)，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報(bào)紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對(duì)此尚不需要在行動(dòng)上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)及原則。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會(huì)計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會(huì)落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對(duì)各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無(wú)論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會(huì)提出對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在兩個(gè)方面：一是由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會(huì)有短期性與長(zhǎng)期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問(wèn)題的復(fù)雜性在于不同會(huì)計(jì)處理的后果,即對(duì)當(dāng)前及未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響,以及對(duì)企業(yè)持什么態(tài)度開(kāi)展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。換句話說(shuō)，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問(wèn)題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對(duì)此，只要回顧一下研究與開(kāi)發(fā)（R&D）支出在會(huì)計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對(duì)不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對(duì)不同的環(huán)境成本核算對(duì)象，對(duì)已發(fā)生的（會(huì)計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過(guò)程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對(duì)某種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉(cāng)庫(kù)等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對(duì)于上述四種情況,會(huì)計(jì)處理中對(duì)第一和第四很清楚,對(duì)第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對(duì)之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。這時(shí)應(yīng)當(dāng)提出的問(wèn)題是：什么時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒(méi)有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問(wèn)題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會(huì)計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評(píng)估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題研究中建立起來(lái)的一個(gè)特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對(duì)一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程中對(duì)環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評(píng)論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類(lèi)似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評(píng)估體系，LCA包含四個(gè)組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個(gè)階段組成，即上述后三個(gè)組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對(duì)某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過(guò)程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對(duì)第一階段的存量測(cè)定，測(cè)算和評(píng)估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對(duì)通過(guò)諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測(cè)定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會(huì)計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來(lái)成本（如廢棄物的處理）納入會(huì)計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會(huì)計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本有清醒的了解和認(rèn)識(shí)；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國(guó)石油公司年度報(bào)告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競(jìng)爭(zhēng)地位。所以FCA作為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時(shí)全部成本可以從幾個(gè)角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。LC是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之環(huán)境影響（后果）的專(zhuān)門(mén)核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評(píng)估環(huán)境影響程度的評(píng)估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來(lái)可以通過(guò)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國(guó)際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個(gè)比較寬泛的概念，并且目前對(duì)其存有許多爭(zhēng)議（爭(zhēng)議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周?chē)h(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個(gè)起因：一是作為社會(huì)審計(jì)延伸出來(lái)的一個(gè)新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個(gè)問(wèn)題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時(shí)，政府（特別是地方政府）怎樣對(duì)待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長(zhǎng)造成的環(huán)境破壞（污染）這對(duì)矛盾。由于社會(huì)審計(jì)涉及面非常廣泛，社會(huì)審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個(gè)起因是越來(lái)越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來(lái)越多的大公司（特別是跨國(guó)公司）紛紛加入到環(huán)境報(bào)告的行列中時(shí)，人們就不能不提出這樣的疑問(wèn)：怎樣對(duì)不同公司的環(huán)境報(bào)告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)（即環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師行）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會(huì)計(jì)師們也就對(duì)環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對(duì)這樣兩個(gè)問(wèn)題：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（審計(jì)報(bào)告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長(zhǎng)期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭(zhēng)議較大的兩個(gè)問(wèn)題。我們?cè)谶@里不再展開(kāi)討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對(duì)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專(zhuān)門(mén)化），應(yīng)當(dāng)由一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專(zhuān)業(yè)的人員）。（3）對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以?xún)?nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司在會(huì)計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究?jī)煞矫妫诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面也是如此。近年來(lái)，“五大”會(huì)計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問(wèn)，并積極開(kāi)拓環(huán)境會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題研究。

ArthurAndersen(AA)會(huì)計(jì)公司開(kāi)發(fā)出了一種“生態(tài)會(huì)計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對(duì)環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動(dòng)，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對(duì)所有各種主要環(huán)境活動(dòng)的業(yè)績(jī)加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績(jī)，三是分析評(píng)估并提出替代方案。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會(huì)計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評(píng)估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國(guó)際商會(huì)（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動(dòng)機(jī)的調(diào)查（對(duì)70多家跨國(guó)公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國(guó)際調(diào)查，包含十個(gè)國(guó)家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國(guó)際性大會(huì)計(jì)師公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題予以了相當(dāng)大的重視，這對(duì)于推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體

系這一課題呢？我們?cè)谇懊嬖?jīng)指出,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展，有賴(lài)于政府有關(guān)部門(mén)及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)不再僅僅是社會(huì)團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動(dòng)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來(lái)看英國(guó)。英國(guó)的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對(duì)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識(shí)，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。1996年7月11日《會(huì)計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長(zhǎng)為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報(bào)告。

目前存在的問(wèn)題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒(méi)有共同接受和依據(jù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評(píng)所說(shuō)，大公司的“綠色”報(bào)告中充滿(mǎn)了晦澀的專(zhuān)業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報(bào)告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國(guó)政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門(mén):走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門(mén)的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來(lái)看美國(guó)。美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級(jí)。與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類(lèi)：一類(lèi)是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類(lèi)是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號(hào)準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會(huì)計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個(gè)文件都是針對(duì)一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專(zhuān)門(mén)研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理：（1）延長(zhǎng)了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫(xiě)的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū)，不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會(huì)（SEC）針對(duì)上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國(guó)際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國(guó)召開(kāi)人類(lèi)環(huán)境會(huì)議以后，許多國(guó)際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問(wèn)題。

先看聯(lián)合國(guó)。聯(lián)合國(guó)有一個(gè)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專(zhuān)家工作組（SIAR），每年開(kāi)一次工作會(huì)議，環(huán)境會(huì)計(jì)是每屆會(huì)議的主題之一，并且是1995年會(huì)議的核心議題。該工作組也組織專(zhuān)題調(diào)查，調(diào)查研究報(bào)告，內(nèi)容一般集中在跨國(guó)公司環(huán)境信息披露相關(guān)問(wèn)題。SIAR的工作無(wú)疑大大推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無(wú)有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議于1993年3月達(dá)成共識(shí)(1990年第一次提出草案),通過(guò)并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵(lì)成員國(guó)和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵(lì)成員國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書(shū)”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動(dòng)指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過(guò)最后征詢(xún)后正式生效（由于各國(guó)意見(jiàn)不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開(kāi)始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國(guó)際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國(guó)舉辦了一系列的工作會(huì)議和學(xué)術(shù)會(huì)議專(zhuān)門(mén)討論研究這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的其他問(wèn)題。由此可見(jiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力

篇(5)

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，對(duì)此，稅收理論界提出了環(huán)保稅制，發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)的調(diào)節(jié)功能。環(huán)保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結(jié)現(xiàn)有的環(huán)保稅理論框架，就其存在的問(wèn)題提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 環(huán)保稅制 稅制要素 稅收原則 對(duì)策分析

一、中國(guó)所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀

現(xiàn)在實(shí)行的稅制中沒(méi)有環(huán)保稅，但很多其他稅種體現(xiàn)了環(huán)保因素，在一定程度上起到了保護(hù)社會(huì)環(huán)境的功能。例如，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等都有不同程度的體現(xiàn)環(huán)保因素，但效果并不顯著。我國(guó)環(huán)境保護(hù)主要靠行政手段，行政部門(mén)根據(jù)國(guó)務(wù)院和地方政府制定的各種規(guī)章制度，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)對(duì)各種污染環(huán)境的行為進(jìn)行行政處罰和經(jīng)濟(jì)收費(fèi)和罰款。排污收費(fèi)制度是環(huán)境保護(hù)的主要經(jīng)濟(jì)手段，按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，它將排污者的切身經(jīng)濟(jì)利益與其應(yīng)承擔(dān)的防治污染的社會(huì)責(zé)任相掛鉤，按其排污量收取費(fèi)用。這些措施都是促使企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧了環(huán)保的社會(huì)責(zé)任，但從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，稅收沒(méi)有充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的功能。

二、討論中的環(huán)保稅制雛形

針對(duì)以上介紹的我國(guó)的所謂的環(huán)保稅制現(xiàn)狀，很多學(xué)者紛紛提出了環(huán)保稅制的框架和相關(guān)建議，建議可以分為以下幾個(gè)方面：

（一）改革資源稅

1．?dāng)U大征稅范圍

將非礦藏品，有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍。

2．提高稅負(fù)水平，體現(xiàn)差別稅率

對(duì)于納入資源稅范圍的應(yīng)稅稅目，根據(jù)資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點(diǎn)以及企業(yè)自身的開(kāi)采成本、行業(yè)利潤(rùn)等因素來(lái)計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異，向從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計(jì)稅稅額提高稅負(fù)水平，加大企業(yè)開(kāi)采資源的成本。

3．改變課稅依據(jù)，提高利用效率

資源被開(kāi)采出來(lái)后，分為自用、銷(xiāo)售和未被利用三部分。對(duì)自用和對(duì)外銷(xiāo)售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒(méi)有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費(fèi)的可能性。據(jù)此，資源稅的課稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是開(kāi)采企業(yè)或個(gè)人所開(kāi)采資源的總量，而不應(yīng)局限于自用和銷(xiāo)售部分。

（二）開(kāi)征新稅種

1．特殊產(chǎn)品稅

主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的有害環(huán)境產(chǎn)品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲(chóng)劑、農(nóng)藥、毒性化學(xué)品等。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征稅，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高個(gè)人消費(fèi)成本，通過(guò)價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)人們使用或消費(fèi)綠色產(chǎn)品、無(wú)公害產(chǎn)品，從而達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

2．排污稅、噪音稅、碳稅

排污稅主要是對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業(yè)垃圾征收稅；噪音稅是對(duì)企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據(jù)，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應(yīng)。

（三）改革現(xiàn)行排污收費(fèi)制度

理順稅費(fèi)關(guān)系是指規(guī)范現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)費(fèi)依據(jù)、管理體制，劃清排污費(fèi)和環(huán)保稅種管轄的范圍，使兩者不重復(fù)全范圍的應(yīng)對(duì)各種環(huán)保問(wèn)題。 具體有以下幾個(gè)方面：對(duì)已經(jīng)過(guò)時(shí)的與排污收費(fèi)有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行修改，具體的改革措施是將排污收費(fèi)改為排污收稅后并人新開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅稅目。

三、解決問(wèn)題方法和對(duì)策

（一）確定計(jì)稅依據(jù)

特殊產(chǎn)品稅應(yīng)該從價(jià)征收，這些產(chǎn)品數(shù)量較多，單位價(jià)值量不大，從價(jià)計(jì)征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對(duì)象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒(méi)有任何價(jià)值的，但它們的數(shù)量卻是影響環(huán)境的重要因素。按照排放的廢棄物的數(shù)量征收，有利于環(huán)境保護(hù)。

（二）選擇合適的稅率

特殊產(chǎn)品稅，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品課稅，從價(jià)計(jì)征，選擇比例稅率簡(jiǎn)便易行。對(duì)排污稅，噪音稅和碳稅應(yīng)該采用累進(jìn)稅率，超過(guò)一定排放數(shù)量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵(lì)企業(yè)采用更環(huán)保的方式進(jìn)行生產(chǎn)，減少排放物。

（三）增補(bǔ)稅收減免政策

稅收減免應(yīng)該體現(xiàn)在各稅種，對(duì)環(huán)保企業(yè)予以鼓勵(lì)，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現(xiàn)國(guó)家政策的環(huán)保導(dǎo)向。

（四）加強(qiáng)稅收征管

環(huán)保稅收的征管的征收對(duì)象是從企業(yè)開(kāi)始的，因此必須了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況才能確保及時(shí)足額征收稅款。我國(guó)的商品流轉(zhuǎn)稅的征收比較成熟，流轉(zhuǎn)稅征管稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)掌握了企業(yè)的很多情況，因此在征收環(huán)境稅的過(guò)程中，可以依托增值稅等稅種的信息優(yōu)勢(shì)。同時(shí)可以與政府的其他技術(shù)部門(mén)加強(qiáng)合作，比如說(shuō)水質(zhì)檢測(cè)部門(mén)，獲得征收環(huán)保稅的技術(shù)支持。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已越來(lái)越嚴(yán)重。如不及時(shí)采取措施，環(huán)境問(wèn)題不僅會(huì)惡化我們生存的生態(tài)環(huán)境，也會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，稅收理論界提出了建設(shè)環(huán)保稅制的構(gòu)想，環(huán)保稅制是適合我國(guó)現(xiàn)階段以及將來(lái)國(guó)情的，它的施行是我國(guó)發(fā)展階段的必然產(chǎn)物，不久的將來(lái)肯定會(huì)實(shí)施。但現(xiàn)在的環(huán)保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高曉露.我國(guó)環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)探討.財(cái)會(huì)月刊(理論版).2008.

[3]靳蓉.對(duì)完善我國(guó)環(huán)境稅收體系的研究.西北大學(xué)碩士學(xué)位論文.2009.

[4]孫曉偉.論我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的制度安排.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討.2010.

篇(6)

關(guān)鍵詞：人力資源管理；制度改革；績(jī)效制度

一、單位背景

Z高校是一所綜合性大學(xué)，目前已有19個(gè)學(xué)科領(lǐng)域進(jìn)入ESI世界前1%。近十年來(lái)，科研經(jīng)費(fèi)不斷增加，現(xiàn)在已超過(guò)29億元科研經(jīng)費(fèi)。針對(duì)學(xué)校規(guī)模不斷壯大、科研經(jīng)費(fèi)不斷提高、財(cái)務(wù)事務(wù)日益復(fù)雜的狀況，Z高校財(cái)務(wù)處主要職責(zé)有以下幾點(diǎn)。（1）根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，制定、完善及實(shí)施各項(xiàng)校內(nèi)財(cái)經(jīng)財(cái)會(huì)制度，確保財(cái)務(wù)運(yùn)作安全及合理。（2）負(fù)責(zé)學(xué)校所屬單位經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督管理、價(jià)值管理、權(quán)屬管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)以及學(xué)校附屬單位財(cái)務(wù)人員的日常管理.（3）完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)體系，規(guī)范學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金合法、合理、安全及有效使用。

二、人力資源管理制度改革實(shí)施方案

1.Z高校財(cái)務(wù)人力資源管理基本措施為確保

Z高校財(cái)務(wù)處各項(xiàng)事務(wù)能順利進(jìn)行，目前主要采取以下措施。（1）定期開(kāi)展財(cái)務(wù)類(lèi)人才招聘，補(bǔ)充人才資源短板。目前學(xué)校職工及學(xué)生共已超過(guò)5萬(wàn)人，而財(cái)務(wù)處人員數(shù)量不足120名，人才資源急缺。（2）更新網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬系統(tǒng)功能，完善網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬能力，在人手不足情況下提高財(cái)務(wù)處理效果。（3）對(duì)人力資源進(jìn)行合理分配，切實(shí)履行定崗定編制度，根據(jù)職能將部門(mén)細(xì)分，令工作人員各司其職，提高財(cái)務(wù)工作效率。（4）定期開(kāi)展人力資源培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。（5）實(shí)施績(jī)效認(rèn)定制度，保障財(cái)務(wù)人員待遇問(wèn)題，提高工作積極性。

2.Z高校財(cái)務(wù)人力資源管理制度改革舉措

（1）提高人才招聘的水準(zhǔn)。隨著學(xué)校發(fā)展目標(biāo)逐漸清晰，該單位用人標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的變革。專(zhuān)業(yè)性逐漸清晰，相比10年前，對(duì)于財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)要求由原先的金融、財(cái)會(huì)等專(zhuān)業(yè)的人員轉(zhuǎn)變?yōu)楸仨毦邆湄?cái)會(huì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)；人才學(xué)歷要求逐漸提高，由原先的具備大專(zhuān)以上學(xué)歷改變?yōu)榫邆鋰?guó)家承認(rèn)的碩士以上雙證學(xué)歷；人才業(yè)務(wù)能力及年齡需求年輕化，由原先的40歲以?xún)?nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榫邆鋾?huì)計(jì)初級(jí)以上職稱(chēng)可放寬到40歲以?xún)?nèi)，否則35歲以?xún)?nèi)。（2）網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱(chēng)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng))的智能化程度日趨提高。表面上，網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)看似簡(jiǎn)化了報(bào)賬的負(fù)責(zé)程度、減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，事實(shí)上對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了新的要求。員工要熟悉網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬系統(tǒng)的操作流程，基本了解網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)架構(gòu)，并能熟練運(yùn)用網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)執(zhí)行各種報(bào)賬規(guī)程；在網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)基本架構(gòu)及操作流程熟練的基礎(chǔ)上、滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)條件以及財(cái)務(wù)政策規(guī)范的前提下，能人性化地處理各式各樣的網(wǎng)報(bào)單據(jù)，如開(kāi)設(shè)綠色報(bào)賬通道處理加急網(wǎng)報(bào)單據(jù)等，提高各種加急報(bào)賬的效率，滿(mǎn)足廣大報(bào)賬人員的合理需求。這種情況要求財(cái)務(wù)人員能系統(tǒng)化地掌握網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)的工作原理及操作規(guī)范。（3）細(xì)分部門(mén)職能，將原有財(cái)務(wù)與國(guó)資管理處更名為會(huì)計(jì)核算處，并細(xì)分會(huì)計(jì)科、核算科、薪酬科、資金科、計(jì)劃科、科研科、綜合科等各部門(mén)；推行系列人力資源管理制度改革，重組人力資源，切實(shí)做好定崗定編規(guī)則，保障財(cái)務(wù)人員能各司其職；建立不定期輪崗制度，一方面避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面培訓(xùn)在職人員的綜合業(yè)務(wù)能力。（4）根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的相關(guān)要求，不斷完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，同時(shí)開(kāi)展相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一方面規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作規(guī)程，另一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。（5）為提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，推行一系列人力資源管理制度，如鼓勵(lì)在職人員參加各類(lèi)專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育，規(guī)范職稱(chēng)評(píng)審制度；尤其重要的是，參照在編系列人員薪酬及補(bǔ)貼，提高合同系列工作人員待遇，并推進(jìn)解決合同系列工作人員子女入學(xué)措施，有計(jì)劃地實(shí)現(xiàn)同工同酬，提高合同系列人員工作積極性。

三、人力資源管理制度改革成效及建議

在改革前后，Z高校財(cái)務(wù)工作人員有所增加，但增加數(shù)量不足以解決人才急缺情況；網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)的推行及完善有利于提高財(cái)務(wù)工作效率，但存在淡旺季現(xiàn)象；人力資源改革可提高工作效率，但需通過(guò)定期的人力資源培訓(xùn)保障工作人員綜合能力的提高；執(zhí)行績(jī)效認(rèn)定制度能提高工作積極性，但考慮單位財(cái)政情況，有計(jì)劃、合理地處理好同工同酬問(wèn)題。為進(jìn)一步考察系列人力資源管理制度改革效果，本論文設(shè)計(jì)了一份調(diào)研報(bào)告，向Z高校財(cái)務(wù)處發(fā)送了82份，并回收82份報(bào)告，有效報(bào)告為77份。根據(jù)調(diào)研可知，對(duì)于系列人力資源管理制度改革反應(yīng)較好的是人力資源培訓(xùn)，主要原因?yàn)橄盗信嘤?xùn)緊跟國(guó)家財(cái)務(wù)制度步伐，并切合實(shí)際結(jié)合網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)開(kāi)展系列財(cái)務(wù)能力的培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)過(guò)程能學(xué)到更多的經(jīng)驗(yàn)以及借助更先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提高各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理事項(xiàng)。而反應(yīng)較差的主要集中在人力資源招聘制度以及績(jī)效認(rèn)定制度，其原因主要有以下幾點(diǎn)：其一，人力資源招聘要求過(guò)高，但相比大企業(yè)，其薪酬較少，導(dǎo)致更多優(yōu)秀人才選擇大企業(yè)，近年來(lái)新增財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少。其二，績(jī)效制度雖然在很大程度上提高了合同系列人員的待遇，但相比在編系列人員，其享受的福利仍存在一定的差距，同時(shí)，合同系列人員與在編系列人員實(shí)現(xiàn)同工統(tǒng)籌需滿(mǎn)足一系列條件，部分所在員工認(rèn)為應(yīng)恰當(dāng)考慮工作年限而不過(guò)分強(qiáng)調(diào)上述條件的體現(xiàn)。針對(duì)上述調(diào)研的結(jié)果，本文對(duì)Z高校財(cái)務(wù)處人力資源管理制度改革提出幾點(diǎn)建議如下。（1）針對(duì)人力資源招聘制度，可考慮以能力、學(xué)歷為基礎(chǔ)，采用分級(jí)、分待遇地招聘制度，一方面擴(kuò)大求職人員范圍；另一方面避免一刀切，鼓勵(lì)求職人員再教育、再深造，進(jìn)而提高工作積極性。（2）針對(duì)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)，可根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)賬規(guī)律，添加單據(jù)處理量預(yù)測(cè)模塊，針對(duì)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)不同時(shí)間下的單據(jù)預(yù)測(cè)量，財(cái)務(wù)管理人員提前進(jìn)行人力資源分配，執(zhí)行淡季薄、旺季厚的人力資源動(dòng)態(tài)調(diào)整，以應(yīng)對(duì)不同時(shí)間段下不同工作崗位的需求量不同的狀況。（3）績(jī)效改革制度可進(jìn)一步優(yōu)化。考慮用人單位人力資源薪酬總量，同工同酬步驟得有計(jì)劃，分階段進(jìn)行，另一方面定期召開(kāi)績(jī)效制度解讀會(huì)議，使工作人員理解各項(xiàng)績(jī)效制度改革的合理性和現(xiàn)實(shí)性，避免分配矛盾。

四、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率直接影響高校各方面事務(wù)的進(jìn)度。本文針對(duì)Z高校會(huì)計(jì)與核算處，對(duì)其人力資源管理制度改革進(jìn)行了討論，并從人才招聘、網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)建設(shè)、人力資源配置、人力資源培訓(xùn)以及績(jī)效認(rèn)定等五方面進(jìn)行調(diào)研，分析人力資源管理制度改革前后的效果，并通過(guò)部門(mén)內(nèi)部調(diào)查的形式，統(tǒng)計(jì)了工作人員的系列人力資源管理制度改革的評(píng)價(jià)。針對(duì)目前Z高校人力資源管理制度存在的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)建議可為后續(xù)人力資源管理制度完善提供一定的借鑒。

參考文獻(xiàn)

1.崔洪俊.財(cái)務(wù)管理視角下山東地方普通本科高校內(nèi)部資源優(yōu)化配置研究.青島理工大學(xué)，2015.

篇(7)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；民間借貸；對(duì)策

融資難是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的主要因素。目前，我國(guó)眾多中小企業(yè)發(fā)展的資金主要是依靠于自身的內(nèi)部積累，許多中小企業(yè)的自籌資金在完成了前期技術(shù)的原始創(chuàng)新或者研制出創(chuàng)新產(chǎn)品后，就沒(méi)了資金，從技術(shù)研發(fā)到產(chǎn)品化、再到產(chǎn)業(yè)化，就必須進(jìn)行融資。然而，由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的融資門(mén)檻較高、服務(wù)不到位，中小企業(yè)向銀行融資非常難，因此眾多的中小企業(yè)選擇了民間借貸。民間借貸具有金額小、分布廣泛、分散性強(qiáng)、貸款速度快、手續(xù)簡(jiǎn)便等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)恰恰適合中小企業(yè)的融資需求。

一、民間借貸的概念及特點(diǎn)

從廣義上可以把民間借貸定義為游離于正規(guī)金融之外的一種信用行為，泛指存在于民間的企業(yè)、個(gè)人之間為解決資金需求而發(fā)生的資金借貸行為[1]。有的學(xué)者也把民間借貸稱(chēng)為民間金融或地下金融等。民間借貸是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)融資活動(dòng)的必然產(chǎn)物，在正規(guī)金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)存在總量與結(jié)構(gòu)供給不足的情況下，又是一種必要的補(bǔ)充。筆者認(rèn)為，民間借貸主要指游離于官方正規(guī)金融機(jī)構(gòu)之外的，發(fā)生在非金融機(jī)構(gòu)的社會(huì)個(gè)人、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)主體之間的以貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值讓渡及本息償付的活動(dòng)。

民間借貸與正規(guī)借貸相比還是有許多的差別，民間借貸主要具有以下一些特征[2]：

1、參與主體的廣泛性

參與主體包括城鎮(zhèn)居民、個(gè)體工商戶(hù)、民營(yíng)企業(yè)主、農(nóng)戶(hù)、甚至企事業(yè)單位工作人員。其中，借款者大多是個(gè)體工商戶(hù)和私營(yíng)企業(yè)主，放款者包括資金富裕的工商戶(hù)和企業(yè)主，甚至包括一些村干部。

2、資金來(lái)源的廣泛性

由于民間借貸參與的主體廣泛，其資金的來(lái)源也具有廣泛性。不但包括農(nóng)戶(hù)、個(gè)體工商戶(hù)和企業(yè)的自有資金，甚至私募基金、信貸資金、海外熱錢(qián)等也出現(xiàn)在民間借貸領(lǐng)域。

3、借貸方式的靈活性

為了縮短資金到位的時(shí)間，提高資金的使用效率，民間借貸以現(xiàn)金交易為主，而且交易方式靈活，一般沒(méi)有抵押物，有的是口頭協(xié)定，有的是打借條。盡管近年來(lái)民間借貸的手續(xù)日趨規(guī)范，但與正規(guī)借貸相比，其手續(xù)仍為簡(jiǎn)便。

4、借貸形式多樣化

傳統(tǒng)的民間借貸形式，主要有互助會(huì)、合會(huì)、民間放貸、銀背、企業(yè)集資、私人錢(qián)莊、當(dāng)鋪等，而隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人們生活模式、消費(fèi)方式的不斷變化，民間借貸在形式上也"與時(shí)俱進(jìn)"，出現(xiàn)了一些新的、頗具時(shí)代特點(diǎn)的形式，比如浙江一些以汽車(chē)俱樂(lè)部為代表的會(huì)所兼有民間借貸行為。

5、借貸期限長(zhǎng)期化

隨著民間借貸用途的變化，即從保障性質(zhì)的互濟(jì)互助轉(zhuǎn)向商業(yè)性質(zhì)的資金融通，借貸期限也隨之發(fā)生變化。當(dāng)前，民間借貸期限多為一年或一年以上。

6、借貸利率市場(chǎng)化

在目前情況下，民間借貸的利率主要是隨行就市，且一般高于銀行的貸款利率，特別是為了投資而產(chǎn)生的民間借貸，比銀行貸款利率要高出很多，更有一些民間借貸是屬于非法的高利貸。

二、民間借貸的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題[3]

民間借貸事實(shí)上幾千年來(lái)一直存在，因其借貸期限靈活、手續(xù)簡(jiǎn)便、快速，較好地滿(mǎn)足了中小企業(yè)融資需求，發(fā)揮了其有利的一面，只是近年來(lái)所帶來(lái)的負(fù)面問(wèn)題更加突出。

1.范圍太廣

據(jù)2008年美國(guó)次貸金融危機(jī)爆發(fā)后有關(guān)調(diào)查資料表明，在被調(diào)查的255家中小微型企業(yè)中，曾經(jīng)有民間借貸行為發(fā)生的有182家，占71.37%；據(jù)湖南省2008年企業(yè)調(diào)查隊(duì)就民間融資情況進(jìn)行的調(diào)查顯示，中小企業(yè)融資依靠民間借貸的融資方式占到了50%，調(diào)查的行業(yè)中，農(nóng)業(yè)占15%，建筑業(yè)占10%，制造業(yè)占25%，飲食業(yè)占20%，房地產(chǎn)業(yè)占15%，商業(yè)占15%。

2.速度太快

據(jù)中金（中國(guó)國(guó)際金融有限公司）報(bào)告顯示，估計(jì)中國(guó)民間借貸余額在2011年中期同比增長(zhǎng)38% ，至3.8萬(wàn)億元，約占中國(guó)影子銀行貸款總規(guī)模（中金估計(jì)）的33% ，相當(dāng)于銀行總貸款的7% 。如此規(guī)模的民間借貸發(fā)展的速度嚴(yán)重超出國(guó)家預(yù)期，一旦發(fā)生問(wèn)題將非常嚴(yán)重。

3.成本太高

民間借貸利率本由借貸雙方自行協(xié)商確定，其高低視借款人與貸款人的關(guān)系和借款人償還能力、期限長(zhǎng)短而定。但近年來(lái)，國(guó)家實(shí)施連續(xù)加息、銀根趨緊等宏觀調(diào)控措施，信貸資金漸趨緊張，企業(yè)民間融資難度加大，導(dǎo)致借貸利率持續(xù)升高。

4.風(fēng)險(xiǎn)太大

民間借貸手續(xù)簡(jiǎn)單，缺乏必要的管理和法律法規(guī)支持，中小微型企業(yè)一旦不能如期償還到期債務(wù)，債權(quán)人會(huì)使用非法律或暴力手段追討債務(wù)，這樣企業(yè)的合法權(quán)益不能受到法律保護(hù)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全得不到保證，企業(yè)負(fù)責(zé)人人身安全也成問(wèn)題，由此造成企業(yè)民間借貸風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。

三、整治民間借貸行為的對(duì)策和建議

加強(qiáng)對(duì)民間資本的有序引導(dǎo)和規(guī)范，有利于提高民間資本收益率，有利于有效盤(pán)活中小企業(yè)發(fā)展資金供應(yīng)不足的情況。

1.金融部門(mén)要積極籌措資金，提高服務(wù)水平。

一是在堅(jiān)持適度從緊的貨幣政策的前提下，適時(shí)對(duì)那些經(jīng)營(yíng)管理水平較高，產(chǎn)品有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，能夠還本付息的企業(yè)加大信貸投入力度，支持其合理的資金需求。

二是人民銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村信用社的政策引導(dǎo)，要設(shè)立支農(nóng)貸款比例、農(nóng)戶(hù)貸款發(fā)放量、發(fā)放戶(hù)數(shù)和資金回收率等若干指標(biāo)，加大信用社支農(nóng)服務(wù)的檢查監(jiān)督和考核力度。

三是金融部門(mén)要?jiǎng)?chuàng)造條件，積極開(kāi)拓融資市場(chǎng)，為企業(yè)直接融資創(chuàng)造條件，從而規(guī)范企業(yè)行為，同時(shí)也為投資者正確地把握投資方向提供穩(wěn)妥的金融條件。

2.制定完善合理的民間借貸法規(guī)和辦法，正確引導(dǎo)民間借貸行為。鑒于目前民間借貸普遍存在且有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，國(guó)家或相關(guān)部門(mén)要盡快制定《民間借貸法規(guī)》或《民間借貸管理辦法》，以規(guī)范、保護(hù)正常的民間借貸行為，引導(dǎo)民間借貸走上正常的運(yùn)行軌道。同時(shí)，對(duì)一些乘人之危而攫取高額暴利的高利貸者則堅(jiān)決予以打擊、取締，以維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

3.銀監(jiān)會(huì)應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起金融監(jiān)管職責(zé)，制止和規(guī)范民間借貸行為。金融監(jiān)管部門(mén)應(yīng)制訂嚴(yán)格的管理規(guī)定，給予民間金融一定的法律地位，尤其是對(duì)自發(fā)形成的有組織的金融活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)管，避免"金融風(fēng)波"；同時(shí)也要堅(jiān)決保護(hù)合法的借貸活動(dòng)，維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。必須在繼續(xù)改革和完善正規(guī)金融的同時(shí)，讓農(nóng)村一部分非正規(guī)金融即民間金融"浮出水面"。

4.強(qiáng)化金融和法律知識(shí)宣傳，引導(dǎo)民間借貸健康運(yùn)行。首先是在辦理手續(xù)上，要引導(dǎo)其按照銀行辦理貸款的程序，有憑有據(jù)，大額度貸款實(shí)行公證，防止產(chǎn)生不必要的糾紛，其次要引導(dǎo)民間借貸資金用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，防止用于非正常消費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

日趨發(fā)展的民間借貸是一種傳統(tǒng)的借貸方式，既有其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極的一面，也有其許多不利消極的一面。為了趨利避害，發(fā)揮民間借貸的優(yōu)點(diǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)多層次融資體系的建立，需要采取多項(xiàng)有效政策規(guī)范和引導(dǎo)民間借貸市場(chǎng)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 樊華.中小企業(yè)融資方式之民間借貸.論文天下 ，2009.