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篇(1)

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)關(guān)注；新要求

3月19日，審計(jì)署京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果。報(bào)告稱，京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)部分采購招投標(biāo)不規(guī)范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆遷資金、施工企業(yè)拖欠工程款等問題。這次跟蹤審計(jì)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步完善發(fā)展跟蹤審計(jì)，成為擺在各級(jí)審計(jì)部門面前的又一課題。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，各級(jí)政府不斷加大對(duì)基建、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項(xiàng)目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)各類問題，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整思路，一改過去的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)資金等進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。

一、跟蹤審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用

（一）跟蹤審計(jì)由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審計(jì)思路更清晰，可以緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動(dòng)態(tài)地監(jiān)督各階段的工作。

（二）跟蹤審計(jì)促使事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在施工階段審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（三）跟蹤審計(jì)在減少時(shí)耗，提高工效上效果明顯。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊端，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作、對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。

二、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）做好項(xiàng)目的審前調(diào)查。跟蹤審計(jì)主要對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核。（1）對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)。（2）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。（3）對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。使其能真正起到控制作用。（4）對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）施工過程中跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（1）對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。（2）材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。同時(shí)，要對(duì)市場主要材料進(jìn)行詢價(jià)，避免因市場行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。（3）變更簽證的確定。現(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。同時(shí)，現(xiàn)場簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)單位等多方簽字。因此，只有發(fā)揮各方力量才能從源頭上控制工程造價(jià)。

（三）工程竣工后，跟蹤審計(jì)組要及時(shí)對(duì)施工單位下發(fā)提報(bào)竣工結(jié)算要求，對(duì)施工方提報(bào)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核。同時(shí)，對(duì)施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目內(nèi)容的工程量的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料真實(shí)反映工程實(shí)際情況。

三、跟蹤審計(jì)提出的新要求

（一）提高跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、投資主體和籌資融資渠道日趨多樣，審計(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜。因此，跟蹤審計(jì)人員要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握和具有與建筑施工相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。

跟蹤審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，要站在客觀公正的立場上對(duì)待每個(gè)工作環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求跟蹤審計(jì)人員有全局觀念、法制觀念，具備事業(yè)心和責(zé)任感，堅(jiān)持職業(yè)道德，真正履行審計(jì)人員職責(zé)。

（二）正確處理審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)部門與被審計(jì)單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，要認(rèn)識(shí)到：審計(jì)是作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，審計(jì)是以為項(xiàng)目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以合理形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時(shí)應(yīng)該處理好與基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。

（三）積極探索跟蹤審計(jì)的技術(shù)方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作的創(chuàng)新，是一個(gè)全新的嘗試，因此，在實(shí)施過程中應(yīng)積極探索，不斷總結(jié)，在審計(jì)的技術(shù)手段上不斷創(chuàng)新。隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，各種審計(jì)軟件廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，提高了審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面，提高了審計(jì)效率。

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與建設(shè)、施工、監(jiān)理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

1.跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不健全

由于跟蹤審計(jì)是近年來形成的一種審計(jì)監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒有充足的審計(jì)依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問題上，沒有統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計(jì)內(nèi)容、程序、審計(jì)報(bào)告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計(jì)存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)部門常常陷入被動(dòng)的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量要求，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了可能。

2.單位存在認(rèn)識(shí)偏差，審計(jì)環(huán)境不佳

當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計(jì)實(shí)際牽涉了設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門，不僅項(xiàng)目施工單位多，再加上審計(jì)宣傳力度不強(qiáng)，缺乏有效的審計(jì)措施，相關(guān)部門忽視了跟蹤審計(jì)的重要性，將跟蹤審計(jì)與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計(jì)的任務(wù)是控制施工部門的付款，所以相關(guān)部門會(huì)刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境對(duì)跟蹤審計(jì)存在一定的影響，加大了跟蹤審計(jì)的運(yùn)行難度。

3.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計(jì)工作的人員大多是非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的要求。此外，由于跟蹤審計(jì)的服務(wù)對(duì)象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來獲取不正當(dāng)?shù)睦妫@樣審計(jì)人員工作中就會(huì)遭遇各類障礙與壓力。再加上審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員對(duì)工程技術(shù)審計(jì)方面的知識(shí)了解不透徹，審計(jì)質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督的措施

1.構(gòu)建完善的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法規(guī)制度

依法審計(jì)是審計(jì)工作有效開展的前提保障，只有通過構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計(jì)，為跟蹤審計(jì)提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全面開展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》《跟蹤審計(jì)監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

2.營造良好的審計(jì)環(huán)境，充分認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)的重要性

審計(jì)部門應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計(jì)工作，提高建設(shè)單位對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地接受審計(jì)監(jiān)督，營造有利于跟蹤審計(jì)工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強(qiáng)執(zhí)法，樹立正確的審計(jì)形象，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門做好設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門的認(rèn)識(shí)程度，從而共同努力完成審計(jì)工作。

3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

為了確保審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到審計(jì)任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計(jì)機(jī)構(gòu)，公開招聘專業(yè)的審計(jì)人員，落實(shí)投資審計(jì)的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加大投資審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱考試，以不斷豐富自身的財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)，爭做各方面能力都很強(qiáng)的復(fù)合型人才。

4.將工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

工程與財(cái)務(wù)之間屬于彼此驗(yàn)證的關(guān)系，工程中存在的可疑問題，以財(cái)務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，通過財(cái)務(wù)支出得到證實(shí)，若工程財(cái)務(wù)中存在可疑問題，也可從工程造價(jià)中得到證實(shí)。所以將工程造價(jià)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)投資全面審計(jì)具有重要意義，充分反映了投資審計(jì)的重點(diǎn)，這是投資審計(jì)分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個(gè)方面，未將兩者有機(jī)的結(jié)合，那么就會(huì)給投資審計(jì)帶來巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)揮作用。

5.全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息

跟蹤審計(jì)主要對(duì)整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上其根本目的在于全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息，結(jié)合具體的動(dòng)態(tài)信息明確所要審計(jì)的環(huán)節(jié)與事項(xiàng)。加強(qiáng)跟蹤控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息，能夠及時(shí)有效的審計(jì)工程建設(shè)質(zhì)量、工程款項(xiàng)支付情況等環(huán)節(jié)。實(shí)際中，審計(jì)組與審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格要求建設(shè)管理單位提供詳細(xì)的工程建設(shè)進(jìn)度情況、信息、資金款項(xiàng)支付情況，以及核心變更事項(xiàng)等。審計(jì)組應(yīng)將控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息和關(guān)鍵環(huán)節(jié)事項(xiàng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而科學(xué)控制工程造價(jià)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì) 審計(jì)主體 審計(jì)客體 職能

一、引言

跟蹤審計(jì)是我國審計(jì)人員探索和創(chuàng)建的審計(jì)方式，被廣泛運(yùn)用于企事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，為建設(shè)項(xiàng)目的開展發(fā)揮了重要作用。但是“跟蹤審計(jì)的介入，打破了原本由建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方組成的成熟的權(quán)利配置關(guān)系”，在缺乏政府統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)的情況下，相關(guān)各方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，制約著跟蹤審計(jì)工作的效果。主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)主體歸屬問題。工程管理人員往往認(rèn)為，工程建設(shè)項(xiàng)目是政府審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)，只會(huì)影響工期，起不到什么作用，不應(yīng)該承擔(dān)這項(xiàng)工作。二是審計(jì)職能及審計(jì)客體問題。很多審計(jì)人員認(rèn)同監(jiān)督管理說，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是全程監(jiān)督。工程管理人員更是認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是對(duì)自己的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)工作比較抵觸。鑒于此，研究建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為研究對(duì)象，對(duì)上述基本問題進(jìn)行深入剖析。

二、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇

我國在相應(yīng)的法律法規(guī)中分別賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)職能，相應(yīng)形成了國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)主體。

（一）國家審計(jì)不負(fù)責(zé)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作

教育部2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國普通高等學(xué)校共計(jì)2 442所，71%為中央部委或地方部門主管；成人高等學(xué)校348所，只有1所為民辦。按照財(cái)政資金流向哪里，國家審計(jì)就要延伸到哪里的審計(jì)原則，大多數(shù)高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在國家審計(jì)范圍內(nèi)。國家審計(jì)的主要職責(zé)是從國家角度出發(fā)，對(duì)公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，其工作重點(diǎn)是承擔(dān)以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目的審計(jì)工作，深層次介入審計(jì)多部委（機(jī)構(gòu)）參與或突發(fā)的重大項(xiàng)目。從性質(zhì)上講，國家審計(jì)機(jī)關(guān)到高等院校開展審計(jì)工作是對(duì)高等院校所歸屬主管部門的延伸審計(jì)，是事后監(jiān)督。高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不是國家審計(jì)項(xiàng)目。

（二）社會(huì)審計(jì)不適宜承擔(dān)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)力量的不足，主要體現(xiàn)在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托，發(fā)揮自身資源優(yōu)勢(shì)，以相關(guān)審計(jì)操作規(guī)范為指引，完成企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化成為一種很好的、互利共贏的內(nèi)外審計(jì)配合模式。那么，內(nèi)部審計(jì)是否同樣可以將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)全部委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由社會(huì)審計(jì)承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體職責(zé)呢？

建設(shè)項(xiàng)目包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等階段，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)重、難度高。跟蹤審計(jì)作為我國審計(jì)工作的創(chuàng)新，盡管已經(jīng)開展了十余年，國家卻一直沒有出臺(tái)統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。基于這樣的現(xiàn)狀，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)完全委托給追求股東利益最大化的社會(huì)審計(jì)組織，很難保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，社會(huì)審計(jì)不適宜承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?/p>

內(nèi)部審計(jì)作為高校的職能部門，其工作出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)。與社會(huì)審計(jì)比較，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體具有兩方面的優(yōu)勢(shì)：一是內(nèi)部審計(jì)人員受到校內(nèi)外評(píng)價(jià)機(jī)制的制約，出現(xiàn)審計(jì)偏差的概率較小。對(duì)校內(nèi)資金的使用過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)。在缺乏國家統(tǒng)一的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的條件下，學(xué)校組織人事部門以及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)制度能為跟蹤審計(jì)質(zhì)量提供現(xiàn)實(shí)保證。在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和約束下，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員責(zé)任心更強(qiáng)，工作質(zhì)量更高。二是內(nèi)部審計(jì)人員熟悉學(xué)校主客觀環(huán)境，在長期的校內(nèi)審計(jì)工作中，積累了一定的信息和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，了解學(xué)校工程建設(shè)有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適宜擔(dān)任建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體。

值得一提的是，建設(shè)項(xiàng)目周期長、投資額大、參與主體多、控制環(huán)節(jié)多，跟蹤審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、能力、素質(zhì)要求都很高，但是無論是從人員數(shù)量上，還是綜合能力上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都無法滿足上述要求。據(jù)天津師范大學(xué)所做的調(diào)查，天津市58%的院校中專職審計(jì)人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱的工程審計(jì)人員僅占10%左右。換言之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立承擔(dān)大中型建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，需要借助社會(huì)審計(jì)的力量才能完成。本文之所以論證內(nèi)部審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體，并非不考慮實(shí)際情況，完全排斥社會(huì)審計(jì)力量的介入，而是擬通過論證，落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)人員的工作定位，強(qiáng)調(diào)不管社會(huì)審計(jì)是否介入，“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)仍是組織內(nèi)重要的責(zé)任，組織必須負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，并確保工作的質(zhì)量”。進(jìn)一步講，筆者認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只能是部分任務(wù)外包，如社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，以進(jìn)入施工準(zhǔn)備階段為起點(diǎn)，承擔(dān)后續(xù)的跟蹤審計(jì)技術(shù)任務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

三、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)客體分析

根據(jù)主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計(jì)的內(nèi)容或范圍，取決于審計(jì)目標(biāo)。簡單地講，實(shí)施跟蹤審計(jì)就是為建設(shè)項(xiàng)目順利完成提供保證。建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，需要工程管理部門、施工企業(yè)和監(jiān)理公司等機(jī)構(gòu)實(shí)體協(xié)同完成，任何一方不盡職盡責(zé)，都不利于建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋工程管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等所有參與者在該項(xiàng)目中開展的工作，每一個(gè)參與者都是一個(gè)被審計(jì)單位，將審計(jì)工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時(shí)，審計(jì)人員跟蹤的是某建設(shè)項(xiàng)目，可以對(duì)該項(xiàng)目的工程管理過程進(jìn)行監(jiān)督、提出改進(jìn)意見和建議，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義為對(duì)工程管理“人員”的審計(jì)也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

可見，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題上，要理清被審計(jì)單位和審計(jì)客體這兩個(gè)概念，不能將其相互混淆。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的被審計(jì)單位包括項(xiàng)目參與各方，而其審計(jì)客體是項(xiàng)目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括項(xiàng)目參與各方在開工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作。

四、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)職能分析

根據(jù)委托理論，審計(jì)是一種受托行為，審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生于委托方的目的，審計(jì)職能是實(shí)現(xiàn)委托方目標(biāo)的手段。本文試圖按照這一原理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的職能進(jìn)行分析。

建設(shè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)包括質(zhì)量、速度、效益三項(xiàng)目標(biāo)。其中，質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；速度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本及項(xiàng)目效益達(dá)到要求。一般地，犧牲速度目標(biāo)可以保證質(zhì)量目標(biāo)，反之亦然。而追求質(zhì)量勢(shì)必增加成本，質(zhì)量目標(biāo)與成本效益目標(biāo)出現(xiàn)不一致，反過來沒有質(zhì)量又沒有效益。可見，三個(gè)目標(biāo)方向不同，需要統(tǒng)籌兼顧，于是出現(xiàn)了參與工程建設(shè)多個(gè)實(shí)體各有側(cè)重的制約機(jī)制：監(jiān)理方負(fù)責(zé)監(jiān)控質(zhì)量，審計(jì)方負(fù)責(zé)控制成本，施工方自發(fā)關(guān)注速度（因?yàn)楣て诳s短有利于成本降低，實(shí)現(xiàn)利益最大化），高等院校工程管理部門代表學(xué)校負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理工作。在傳統(tǒng)的工程建設(shè)組織框架下，學(xué)校工程管理部門、監(jiān)理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設(shè)過程，工程竣工后審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。由于審計(jì)人員建設(shè)過程缺位，開工前、建設(shè)中一些失誤和不規(guī)范造成的成本增加已成事實(shí)無法改變，工程建設(shè)成為高等院校廉政風(fēng)險(xiǎn)高危領(lǐng)域，于是，管理層產(chǎn)生了對(duì)跟蹤審計(jì)的需要，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化工程管理和控制造價(jià)成為跟蹤審計(jì)被賦予的基本任務(wù)。

從國內(nèi)外企業(yè)管理實(shí)踐來看，建立健全內(nèi)部控制是降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計(jì)首先要為優(yōu)化工程管理制度提供咨詢，使得建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度符合科學(xué)性、完備性、可執(zhí)行性要求，強(qiáng)化工程管理，確保財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法。其次，建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)如同產(chǎn)品成本一樣，不是建設(shè)過程決定的，而主要取決于開工前的設(shè)計(jì)，審計(jì)人員控制工程造價(jià)要從開工前的準(zhǔn)備階段開始。在開工前的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)人員發(fā)揮咨詢職能，重點(diǎn)做好工程設(shè)計(jì)及工程概預(yù)算制定環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，避免日后由于設(shè)計(jì)失誤造成耽誤工期、增加預(yù)算等一系列問題，力爭將建設(shè)過程產(chǎn)生洽商調(diào)整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設(shè)過程中，嚴(yán)格按照概預(yù)算以及初始設(shè)計(jì)進(jìn)行工程造價(jià)監(jiān)督和控制。最后，工程竣工后做好評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)最小成本和最大效益。跟蹤審計(jì)的功能不只是監(jiān)督，是咨詢、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的結(jié)合，即為工程管理和決策環(huán)節(jié)提供咨詢、對(duì)建設(shè)過程進(jìn)行控制、在竣工后開展工程結(jié)算評(píng)價(jià)等。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體，要不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，提升溝通交流能力和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)該承擔(dān)起統(tǒng)一建設(shè)項(xiàng)目參與各方對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)的任務(wù)。在日常工作中，注重與建設(shè)管理部門之間的溝通，宣傳跟蹤審計(jì)的作用，為日后開展跟蹤審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。為了順利完成審計(jì)工作，在跟蹤審計(jì)工作開展前，要制定科學(xué)合理、完善有效的審計(jì)工作方案，對(duì)于審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題做好預(yù)案；在跟蹤審計(jì)過程中，正確行使職責(zé)，咨詢階段到位而不越位，控制階段認(rèn)真而不刻板，評(píng)價(jià)階段科學(xué)而不刻薄，為學(xué)校發(fā)展發(fā)揮增值和保駕護(hù)航作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

關(guān)鍵詞：工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；“3W”思考

工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。

（一）相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動(dòng)向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開展審計(jì)。

（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對(duì)不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展。可以從投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對(duì)全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對(duì)象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對(duì)象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動(dòng)態(tài)來設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。

（三）目的不同，方法不同。如針對(duì)以資金流動(dòng)頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評(píng)標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對(duì)以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少?zèng)Q算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）條件便利、時(shí)效更高、針對(duì)更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對(duì)性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對(duì)容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)

優(yōu) 勢(shì) 動(dòng)態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動(dòng)態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動(dòng)性強(qiáng)，問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對(duì)象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識(shí)面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動(dòng)性多，主動(dòng)性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢(shì)是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動(dòng)過程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實(shí)、合法、效益。

同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問題：方法認(rèn)識(shí)不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在。可從五個(gè)方面來做：

（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺(tái)的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對(duì)跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)

1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。

（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容

1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。

2.方案：針對(duì)立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開始啟動(dòng)跟蹤審計(jì)，針對(duì)審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對(duì)性的落實(shí)審計(jì)方案。

5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書（提前三天送達(dá)）。

6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動(dòng)性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。

7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計(jì)征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對(duì)部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過程中的審計(jì)成果，編寫審計(jì)報(bào)告。

10.審計(jì)處理與建議：對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項(xiàng)與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來？特別是項(xiàng)目初期的（開工儀式費(fèi)、慶典、購車、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時(shí)供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。

篇(5)

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

近年來,我國建設(shè)項(xiàng)目投資速度較快,但是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費(fèi)、腐敗等現(xiàn)象,給國家和投資者帶來較大的損失,因此有必要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部跟蹤審計(jì)就是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的一種新的審計(jì)方式,它從原來的單一竣工決算審計(jì)發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計(jì),從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中、事后的一切實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上,運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面實(shí)施的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)。其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo),與建設(shè)項(xiàng)目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的,同時(shí)以完善建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理,提高企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的作用

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì),不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決,而且大大拓展了審計(jì)的功能,提升了審計(jì)質(zhì)量,為建設(shè)項(xiàng)目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

(一)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場進(jìn)行巡檢,建設(shè)項(xiàng)目上發(fā)生材料采購、設(shè)備安裝、施工過程可以及時(shí)掌握。針對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備核價(jià)等有可能增加工程費(fèi)用的事項(xiàng),能進(jìn)行提前介入審查與確認(rèn),避免后期結(jié)算時(shí)再核查,這樣可以極大地降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提前介入建設(shè)過程,必將形成對(duì)權(quán)力的制約機(jī)制,可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會(huì)懾于嚴(yán)密的監(jiān)督,而規(guī)范、規(guī)矩行事。

(三)有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員能經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場,工程的施工過程、形象進(jìn)度和實(shí)體質(zhì)量等都盡收眼底。對(duì)于進(jìn)場的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場巡檢過程中發(fā)現(xiàn),并提出審計(jì)意見要求整改和完善,能起到良好的監(jiān)督作用。

(四)能激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,要求工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握較全面的知識(shí),不但要求掌握設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識(shí),還要具備工程經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)等方面的綜合知識(shí)。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計(jì),與以前的單純的事后審計(jì)存在質(zhì)的區(qū)別,在審計(jì)實(shí)施過程中有可能還會(huì)遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷充實(shí)自己的知識(shí),豐富經(jīng)驗(yàn),從而使內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)得到提高。

(五)提升內(nèi)部審計(jì)地位。內(nèi)部跟蹤審計(jì)解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,尤其是前期階段,讓其從幕后走向了臺(tái)前,并取得了豐富的審計(jì)成果。同時(shí),可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各參與方對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中的問題

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是近年來內(nèi)部審計(jì)工作中廣受推崇的一種審計(jì)方式,但是由于其具有審計(jì)廣泛性、全面性、過程性等特點(diǎn),在實(shí)踐過程中也不可避免地存在一些問題,制約著預(yù)期審計(jì)效果的達(dá)成。主要表現(xiàn)為:

(一)審計(jì)技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿全過程,涉及到項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等各個(gè)方面,專業(yè)性強(qiáng)、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)繁雜等特點(diǎn)。因此,建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)資源、審計(jì)人員勝任能力及審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行的是事后的竣工結(jié)算審計(jì),審計(jì)內(nèi)容較為單一,專業(yè)性簡單,與開展內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

(二)審計(jì)依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì),作為一種全新的審計(jì)模式,內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù),也為內(nèi)部跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后,使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式推進(jìn)緩慢。

(三)審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)模糊。建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,而審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講,越早介入審計(jì)越好,但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任;另一方面也因?yàn)槠髽I(yè)高層認(rèn)為內(nèi)部跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在對(duì)造假影響最大的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段,便無法控制,致使內(nèi)部跟蹤審計(jì)效果不明顯。

(四)審計(jì)深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而由于內(nèi)部審計(jì)人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中,很容易就介入到項(xiàng)目管理的范疇中,造成審計(jì)工作越位,使得內(nèi)部審計(jì)在管理工作中往往會(huì)成為決策者、管理者、執(zhí)行者,從而失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性,失去了監(jiān)督與評(píng)價(jià)的意義。

四、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中存在的一些現(xiàn)實(shí)問題,提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

(一)整合和優(yōu)化審計(jì)人資源。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面需要補(bǔ)充本單位內(nèi)部審計(jì)資源,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì);另一方面因本單位內(nèi)部審計(jì)力量有限,可以借助社會(huì)中介咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審,并控制好關(guān)鍵點(diǎn),有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員和中介咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。這樣,通過良好的資源整合可以較好地解決審計(jì)力量不足的問題。

(二)健全和完善審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使內(nèi)部跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保內(nèi)部跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章制度,制定內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)制度,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(三)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計(jì)方式、方法和重點(diǎn)會(huì)不同,但不論采取何種方式,內(nèi)部跟蹤審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實(shí)時(shí)性,根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)大小及企業(yè)管理層的需求,張弛有度。

(四)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上,對(duì)本企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與項(xiàng)目建設(shè)管理的具體工作,而是在這之外的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù),以促進(jìn)項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,出具糾正和改進(jìn)的審計(jì)意見。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中,應(yīng)該把握好角色定位,審計(jì)介入深度到位而不越位,不偏離審計(jì)目標(biāo)。

(五)有效把握審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開審計(jì)。然而,建設(shè)項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛,沒有必要對(duì)項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行跟蹤審計(jì),唯有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),比如前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更簽證等,才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。

五、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是為了解決事后竣工結(jié)算審計(jì)的弊端,強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評(píng)價(jià),而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計(jì)起到有效控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、提高建設(shè)項(xiàng)目管理和投資效益的目的,就得努力探索它在實(shí)踐中存在問題的解決策略,并逐步從法律法規(guī)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)資源整合和審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善。

(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]羅建飛.工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)及思考[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2008.15.

[2]王德福.企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009.9.

篇(6)

關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計(jì)；思考

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0174-01

1 軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.1 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)效益

傳統(tǒng)的事后審計(jì)把審計(jì)置于建設(shè)項(xiàng)目之外，把工程建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督割裂開來，審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)基本項(xiàng)目分離。控制論的觀點(diǎn)指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計(jì)無異于讓審計(jì)人員遠(yuǎn)離工程建設(shè)的過程，延長了反饋的回路，增加了審計(jì)人員了解工程建設(shè)過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計(jì)把軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督融入到軍隊(duì)工程建設(shè)的整個(gè)系統(tǒng)，把審計(jì)監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時(shí)就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計(jì)單位進(jìn)行糾正，縮短了反饋時(shí)間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效益。

1.2 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)地位

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，軍隊(duì)審計(jì)部門一般是在建設(shè)項(xiàng)目基本完工后進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)際上是軍隊(duì)審計(jì)部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計(jì)后成效不大。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，軍隊(duì)審計(jì)部門融入到建設(shè)項(xiàng)目的全過程，使審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施均能實(shí)施及時(shí)有效的監(jiān)督，審計(jì)部門從幕后走向了前臺(tái)，不僅解決了審計(jì)缺位問題，同時(shí)由于取得較好的審計(jì)效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊(duì)審計(jì)部門的地位。

1.3 有利于降低軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采用軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設(shè)備進(jìn)出以及建設(shè)施工的具體過程，同時(shí)對(duì)工程變更、工程價(jià)款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，使軍隊(duì)審計(jì)能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計(jì)人員因不了解工程施工的實(shí)際情況而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 當(dāng)前軍隊(duì)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中存在的不足

2.1 審計(jì)力量不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的需求

當(dāng)前，制約軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)突出問題是審計(jì)力量的不足。相對(duì)于國家機(jī)關(guān)8萬多人的人員編制，軍隊(duì)審計(jì)人員的編制偏少。目前，軍隊(duì)審計(jì)人員編制只有698人，而具有工程審計(jì)背景的審計(jì)人員更少，軍隊(duì)審計(jì)人員除了要完成工程審計(jì)任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計(jì)任務(wù)。在保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)力量明顯不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的要求。同時(shí)跟蹤審計(jì)對(duì)軍隊(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價(jià)方面的知識(shí)，還要具有項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

2.2 跟蹤審計(jì)定位不明晰

跟蹤審計(jì)并沒有改變軍隊(duì)審計(jì)的本質(zhì)，軍隊(duì)審計(jì)依然是獨(dú)立性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟(jì)意義的特殊保障。但是，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)過程中，由于審計(jì)跟蹤審計(jì)周期較長，審計(jì)環(huán)節(jié)較多，審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊(duì)審計(jì)人員偏離原有的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，要求審計(jì)人員參與到招投標(biāo)過程中，這在間接上使審計(jì)人員參與到項(xiàng)目管理中去，破壞了軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，使軍隊(duì)審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)定位不明。

2.3 跟蹤審計(jì)法規(guī)制度不健全

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。作為新的審計(jì)模式，在軍隊(duì)建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊(duì)層面，對(duì)于跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒有出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計(jì)的依據(jù)不足。同時(shí)，由于受限于審計(jì)管轄權(quán)限的制約，軍隊(duì)審計(jì)部門對(duì)地方施工單位沒有審計(jì)的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。

3 完善軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

3.1 有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)由于審計(jì)周期長，審計(jì)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的任務(wù)更重，工作量更大，需要審計(jì)部門投入更多的審計(jì)資源。目前，由于軍隊(duì)審計(jì)部門編制有限，而精通工程審計(jì)的人員則更少。在審計(jì)力量有限的情況下，要有效整合審計(jì)資源，以提高跟蹤審計(jì)效率。一方面要充分利用各種審計(jì)力量。可以充分利用軍隊(duì)審計(jì)事務(wù)所對(duì)軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，同時(shí)對(duì)于沒有保密性要求的軍隊(duì)非戰(zhàn)備工程，可以適當(dāng)探索利用社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)更加具有效率。二是要提高審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)，使審計(jì)人員不僅熟知工程造價(jià)方面的知識(shí)，更要熟練運(yùn)用項(xiàng)目管理、法律方面的知識(shí)以及具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。

篇(7)

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；監(jiān)督；實(shí)踐；建議

長期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后的審計(jì)監(jiān)督，面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等現(xiàn)實(shí)問題，最大的弊端就是審計(jì)的實(shí)效性差，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。這種情況下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。

（二）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（三）減少時(shí)耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸

傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且已注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。

（一）跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)偏離

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

（二）跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯

工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段介人進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

（三）跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（五）跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證

目前在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)上，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策和建議

筆者針對(duì)目前跟蹤審計(jì)遇到的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

（一）合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

（三）健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（四）把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。

（五）規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備

在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助社會(huì)中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要。這樣，規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

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