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篇(1)

【關(guān)鍵詞】征管模式，稅收征管法，征管改革

稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)， 在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構(gòu)建稅收征管模式，目的是要將極其復(fù)雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導(dǎo)下， 有助于作出一個(gè)優(yōu)良的制度設(shè)計(jì)方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復(fù)雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構(gòu)建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是建立稅收征管活動(dòng)過程的解釋性框架。

一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 我國實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責(zé)于專管員一身的征管模式。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)

絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的 “淡化責(zé)任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎(chǔ)上增加了 “強(qiáng)化管理” 四個(gè)字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。

現(xiàn)行征管模式是在實(shí)踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進(jìn)、逐步認(rèn)識的。幾年來，各地積極推行并落實(shí)這一征管模式， 有利地促進(jìn)了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高。現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運(yùn)行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：

首先， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機(jī)構(gòu)并行按行政區(qū)域設(shè)置， 管理層級多、 業(yè)務(wù)層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設(shè)置的狀況并存， 信息封閉， 職責(zé)交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制尚未形成。

其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動(dòng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設(shè)計(jì)的三者分離強(qiáng)調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責(zé)、 業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務(wù)邊界、 工作流和信息流也應(yīng)當(dāng)是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實(shí)踐中并沒有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉(zhuǎn)變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動(dòng)機(jī)制卻還沒有及時(shí)建立起來。

第三， 信息化支撐作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不充分， 有時(shí)相互指責(zé)， 沒有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用水平需要進(jìn)一步提升。 網(wǎng)上申報(bào)、 財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展遲緩。 同在政府政務(wù)大廳辦理稅務(wù)登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。

第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書還不甚規(guī)范， 稅務(wù)人員執(zhí)法的不規(guī)范問題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。

二、 進(jìn)一步完善我國稅收征管模式的目標(biāo)模式設(shè)想

目標(biāo)模式可以表述為： “以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托， 風(fēng)險(xiǎn)管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”。 這一模式的設(shè)計(jì)內(nèi)涵是：

1、以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)。 這不僅體現(xiàn)了申報(bào)納稅在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位， 而且也是稅收征管理念的進(jìn)步。 新時(shí)期稅收征管的文化理念應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設(shè)以人為本的稅收征管運(yùn)行機(jī)制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導(dǎo)廣大納稅人自覺依法納稅， 促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)， 最大限度地減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差距， 實(shí)現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。

2.以信息化技術(shù)為依托。這是指要進(jìn)一步樹立“信息管稅”理念，積極推進(jìn)體制、機(jī)制、制度、模式、方式和技術(shù)改革創(chuàng)新， 通過 “信息管稅” 來增強(qiáng)宏觀決策能力和加強(qiáng)對整個(gè)稅收征管運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲(chǔ)、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀決策的質(zhì)量， 加大管理和服務(wù)的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進(jìn)、 相互依賴的互動(dòng)關(guān)系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實(shí)施提供有力保障。

3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅(jiān)持依法行政、 依法治稅， 嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、 履行職責(zé)， 公開、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策的全面實(shí)施。要使稅收執(zhí)法權(quán)清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機(jī)制上和體制上研究制約權(quán)力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法權(quán)的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權(quán)力的規(guī)范行使。

4.優(yōu)化服務(wù)。按照構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念， 納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務(wù)， 提高辦稅效率， 進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 不斷提高納稅遵從度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

5.促進(jìn)遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的目標(biāo)就是用各種可能的方法促進(jìn)納稅遵從。一方面通過優(yōu)質(zhì)、 高效服務(wù)降低納稅人的遵從成本， 促進(jìn)自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴(yán)格、 規(guī)范的執(zhí)法來提高不遵從的成本。從而實(shí)現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應(yīng)收盡收。實(shí)行納稅遵從管理是現(xiàn)代國際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：稅收征管；信息化；數(shù)據(jù)分析

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.51 文章編號：1672-3309（2013）10-112-02

所謂“大集中”，是旨在與過去的“數(shù)據(jù)分散”和“有限集中”相區(qū)別的一種通俗的說法。它是社會(huì)在信息化發(fā)展階段出現(xiàn)的，是以集中存儲(chǔ)、處理和備份數(shù)據(jù)為手段，通過建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)和管理系統(tǒng)，推動(dòng)業(yè)務(wù)處理集中和管理集中的過程。根據(jù)公認(rèn)的經(jīng)典米歇模型和諾蘭模型，稅務(wù)信息化的總體進(jìn)程已經(jīng)經(jīng)過了初始、蔓延、集成階段，“實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中和應(yīng)用系統(tǒng)的整合”。

“大集中”誕生于1994年稅收征管改革。1994年，為滿足社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和新一輪財(cái)稅制度改革的客觀要求，國家稅務(wù)總局結(jié)合之前探索的稅收征管改革成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒和吸收了國外稅收征管的有益經(jīng)驗(yàn)，通過組建中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)行分稅制，確立了納稅申報(bào)制度，推廣稅務(wù)制度，推進(jìn)稅收征管工作信息化，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度。通過若干個(gè)階段的試驗(yàn)和實(shí)踐后，最終在2003年確定了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式 。基于信息化建設(shè)的“大集中”概念應(yīng)運(yùn)而生。

一、大集中時(shí)期取得的稅收管理成效

“大集中”為稅收管理搭建了一個(gè)高層面、高效益、高質(zhì)量運(yùn)行的現(xiàn)代化平臺(tái)，通過省級稅庫銀聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集口徑，簡化了稅款入庫流程；堅(jiān)持以標(biāo)準(zhǔn)促規(guī)范，全部業(yè)務(wù)一律按照ISO9000標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保“大集中”系統(tǒng)功能齊全、操作規(guī)范。大集中的成效主要體現(xiàn)在：

1.稅收管理服務(wù)工作更加高效。“大集中”系統(tǒng)通過整合地稅信息化資源，有效減少低水平重復(fù)建設(shè)，有效解決部分地區(qū)信息化發(fā)展滯后的問題。對于涉稅數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采集和處理，逐步實(shí)現(xiàn)全省范圍內(nèi)的涉稅信息共享和數(shù)據(jù)應(yīng)用。

2.稅收執(zhí)法更加規(guī)范。“大集中”系統(tǒng)通過統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一流程、規(guī)范操作，對從省局到每個(gè)基層分局的各個(gè)崗位的稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)行過程管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)稅收執(zhí)法，實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)的“陽光作業(yè)”，促進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)廉政建設(shè)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

3.納稅服務(wù)更加便捷。“大集中”系統(tǒng)充分體現(xiàn)了“以納稅人為中心”，網(wǎng)上報(bào)稅、雙委托和稅庫銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的運(yùn)作，方便企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅，為納稅人申報(bào)納稅提供地點(diǎn)、時(shí)間和方式上的諸多便利；真正實(shí)現(xiàn)了“前臺(tái)受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、統(tǒng)一出件”。

4.稅收決策更加科學(xué)。“大集中”系統(tǒng)通過對全省稅收數(shù)據(jù)的集中采集和處理，能夠全面、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)，支持上千億組數(shù)據(jù)的加工處理和查詢分析，在更高層次上為稅收管理和稅收決策提供重要依據(jù)，有力地推動(dòng)稅收決策的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

二、后大集中時(shí)期面臨的主要問題

1.稅務(wù)干部將信息技術(shù)與業(yè)務(wù)技術(shù)相結(jié)合的能力亟待提升。基層分局普遍存在稅務(wù)干部老齡化、信息化基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象。個(gè)別稅務(wù)分局35歲以下稅務(wù)干部不到20%，40歲以下稅務(wù)干部不到 30%，盡管系統(tǒng)上線前期開展了多種多樣的崗前培訓(xùn)，但是由于這部分同志信息化基礎(chǔ)、學(xué)習(xí)能力、工作環(huán)境等限制，導(dǎo)致對軟件操作的熟練程度、準(zhǔn)確程度有所欠缺，跟不上大集中時(shí)期的步伐，使信息管稅難以真正發(fā)揮它的長處，甚至對稅收信息的監(jiān)控分析帶來一定的負(fù)面影響。這也為大集中后期的維護(hù)和提高帶來一定的阻力。

2.稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量管理亟待提高。數(shù)據(jù)是有效開展稅收信息化管理的基石，是稅收工作輔助決策分析的重要依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)稅收信息化又好又快發(fā)展的重要保障。在當(dāng)前環(huán)境下，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)采集手段相對單一。當(dāng)前，地稅部門大多依靠納稅人自行申報(bào)，信息渠道窄，提取信息手段落后，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量受到影響。二是側(cè)重于納稅人靜態(tài)信息采集，不能掌握納稅人動(dòng)態(tài)信息，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不全面問題較為突出，無法如實(shí)反映納稅人的實(shí)際經(jīng)營狀況。 三是數(shù)據(jù)信息共享程度較低。對于系統(tǒng)內(nèi)部來說，數(shù)據(jù)定義存在爭議，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相互的關(guān)聯(lián)性差；對于系統(tǒng)外部來說，受到信息化發(fā)展水平制約，無法充分利用數(shù)據(jù)信息資源。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制缺位。大集中系統(tǒng)操作人員無后臺(tái)權(quán)限，查詢不便、修改不便，導(dǎo)致數(shù)據(jù)糾錯(cuò)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，反而增加基層干部比對數(shù)據(jù)工作量，影響工作效率。

3.稅收數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用亟待加強(qiáng)。盡管我們做到了稅收數(shù)據(jù)的大集中，但是在實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中之后，稅收數(shù)據(jù)分析不到位。稅收數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用又是落實(shí)“信息管稅”理念的重要工具。深度分析應(yīng)用是以數(shù)據(jù)高度集中為基礎(chǔ)，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)相關(guān)學(xué)科的理論和模型，對大量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)部、外部多角度、多層次的對比，來分析和挖掘數(shù)據(jù)背后的本質(zhì)，揭示稅收征管內(nèi)在規(guī)律，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)。因此，稅收數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用能為管理和決策提供重要信息，參考價(jià)值極高。然而目前情況下，對稅收數(shù)據(jù)的深度分析應(yīng)用，事實(shí)上是我們目前的短板，海量數(shù)據(jù)還在“睡眠狀態(tài)”。因此，如何利用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用工作，迫在眉睫。

三、后大集中時(shí)期完善稅收管理的思考

實(shí)現(xiàn)省級數(shù)據(jù)大集中之后，數(shù)據(jù)質(zhì)量將直接反映基層稅務(wù)工作的質(zhì)量。因此確保數(shù)據(jù)的客觀、真實(shí)和準(zhǔn)確最是關(guān)鍵。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)征收管理、行政管理、人事管理等基礎(chǔ)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化，徹底改變?nèi)粘６愂展芾砑皹I(yè)務(wù)處理各自為政的局面，服從全省的數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一規(guī)范，用科學(xué)的手段進(jìn)行科學(xué)的管理，完善所有崗位人員的職責(zé)、權(quán)限、時(shí)限、程序、責(zé)任追究等工作規(guī)范，提高基礎(chǔ)工作水平。

1.更新稅收管理理念，創(chuàng)新稅收征管模式。適應(yīng)數(shù)據(jù)大集中的形勢，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員必須更新稅收管理理念，創(chuàng)新稅收征管模式。高質(zhì)量的征管工作是提高稅收征管效率的重要環(huán)節(jié)，在推動(dòng)構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系等方面發(fā)揮了重要作用。思想是行動(dòng)的引導(dǎo)者，因此要推動(dòng)高質(zhì)量的征管工作發(fā)展，必須樹立先進(jìn)、創(chuàng)新、科學(xué)的征管理念。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在治稅理念上，應(yīng)由滿足自身的業(yè)務(wù)需求為主轉(zhuǎn)向以方便納稅人的納稅需求為主，把服務(wù)納稅人、方便納稅人作為基本的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)。在稅務(wù)管理方式的選擇上，要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。依據(jù)《稅收征管法》，采取多種方式征收，多元受理申報(bào)。減少征納雙方的接觸點(diǎn)，由統(tǒng)一機(jī)構(gòu)牽頭負(fù)責(zé)，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的多頭干擾。

2.提高對數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的重要性認(rèn)識。完善數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制，有專門的機(jī)構(gòu)和崗位負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，盡量保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。可以將數(shù)據(jù)質(zhì)量管理崗設(shè)置在稅源管理機(jī)制中，或者將數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的職能落實(shí)到相關(guān)崗位，牽頭負(fù)責(zé)稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理，制定相應(yīng)的考核辦法，將數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工作制度化、常規(guī)化。

提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，不僅需要在稅收工作中充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的融合，還要依靠納稅人的配合參與，稅務(wù)部門設(shè)定的理想化程序未必是最符合當(dāng)前納稅人的訴求，必須循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)。但一切工作的成敗終究取決于人，提高征納雙方的思想認(rèn)識，更新理念觀念，不失為提高數(shù)據(jù)質(zhì)量的治本之道。

3.著重做好稅收數(shù)據(jù)深度分析應(yīng)用工作。稅收數(shù)據(jù)深度分析利用是指以稅收業(yè)務(wù)需要為出發(fā)點(diǎn)，利用相關(guān)理論、方法和模型，依托現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對實(shí)現(xiàn)集中的涉稅數(shù)據(jù)深入研究，探究其內(nèi)在規(guī)律性，改善提高稅收征管管理、納稅服務(wù)等效率，為高層決策提供可靠、客觀的分析信息。在實(shí)現(xiàn)大集中以后，涉稅數(shù)據(jù)的深度分析利用工作重要性日益突出。我們可以通過以下幾個(gè)方面，系統(tǒng)有效的開展數(shù)據(jù)深度分析利用：（1）在數(shù)據(jù)采集方面，通過拓寬、完善納稅人數(shù)據(jù)信息采集渠道，完善數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，尊重?cái)?shù)據(jù)的原始性、真實(shí)性，提高納稅人涉稅信息的全面性、完整性。（2）在數(shù)據(jù)共享方面，建立規(guī)范、統(tǒng)一的第三方涉稅信息平臺(tái)，加大外部信息獲取渠道。外部稅源信息主要存在于以下部門：銀行、工商、公安、國土、房產(chǎn)部門等。加強(qiáng)對稅收數(shù)據(jù)深度分析專業(yè)人員的培養(yǎng)和科學(xué)調(diào)配，建立完善的稅收數(shù)據(jù)分析應(yīng)用工作機(jī)制，促進(jìn)信息流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)結(jié)合，使數(shù)據(jù)分析貫穿于整個(gè)稅源管理全過程。

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篇(3)

（一）研究背景

我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）對稅款追征期并未給出準(zhǔn)確的概念和范圍，僅在五十二條規(guī)定了在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、納稅人失誤、偷稅抗稅騙稅等情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款的時(shí)限分別為三年、五年和無限期。2015年1月5日，國務(wù)院法制辦《稅收征管法》的修訂草案（以下簡稱“草案”），對稅收征管時(shí)效和追征責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行了修改。本文將圍繞這些修改對我國稅收追征制度進(jìn)行研究。

（二）稅收追征期概念

因我國法律未對?收追征期的概念進(jìn)行準(zhǔn)確界定，不同學(xué)者對此有不同的理解，但大多從以下五方面進(jìn)行闡發(fā)，即適用條件、追征起算時(shí)點(diǎn)、時(shí)效期限、追征范圍和時(shí)效屆滿效力。李麗風(fēng)（2006）認(rèn)為，稅款追征期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款可以征繳入庫的期限。筆者認(rèn)為該定義相對籠統(tǒng)，用詞也不規(guī)范；在綜合了其他學(xué)者的研究成果后，筆者認(rèn)為稅收追征期是指因納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳依法應(yīng)繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向納稅人等追征該欠繳稅款的期限。

二、稅收追征期的法律性質(zhì)

稅收追征期法律性質(zhì)研究的爭議焦點(diǎn)在于，它是核定期間還是征收期間？其期限適用消滅時(shí)效制度還是除斥期間？筆者分析如下：

（一）核定期間vs征收期間

熊偉（2007）和陳戈云（2010）兩位學(xué)者對此問題給出了相對清晰的解答，二者均認(rèn)為稅收追征需要先核定欠繳追款才能進(jìn)行追征，而我國稅法只規(guī)定了統(tǒng)一的追征期是不合理的，他們通過列舉境外稅收追征制度的規(guī)定來證明其觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有一定道理但仍有失偏頗，原因在于，我國現(xiàn)行規(guī)定基于便于征管的考量采取了相對折中的態(tài)度進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定，雖未明確規(guī)定但對稅收核定和稅收征收也有相對清晰的劃分；草案出臺(tái)后，明顯可以看到核定期間被包含在了稅額確認(rèn)制度中，追征期則明確界定為追征期間。因此，筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行規(guī)定和修訂意見均認(rèn)定追征期的性質(zhì)是征收期間而非核定期間，學(xué)者得出此結(jié)論更多的是由于對現(xiàn)行五十二條第三款“無限追征”問題的藏否罷了，更何況核定稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部事務(wù)，嚴(yán)格意義上也不屬于稅收追征的范疇。雖然兩位學(xué)者的觀點(diǎn)有失偏頗，但其給出的方案也體現(xiàn)了對制度不合理之處的反思；在此前提下，將稅收追征的兩個(gè)環(huán)節(jié)分離，并分別確立稅額確認(rèn)制度和稅收追征制度，是對我國稅收征管制度的完善。

（二）消滅時(shí)效vs除斥期間

學(xué)界普遍認(rèn)為，若將稅收追征期認(rèn)定為征收期間則其毫無疑問是消滅時(shí)效，但由于我國規(guī)定的相對模糊，對此問題仍需討論一二。筆者認(rèn)為除斥期間更多的適用于形成權(quán)等私權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅屬于履行法定職權(quán)，不能適用除斥期間；當(dāng)前對追征期是消滅時(shí)效還是除斥期間的爭議和討論，歸根結(jié)底在爭論追征時(shí)效屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征權(quán)是歸于消滅還是僅僅喪失司法救濟(jì)請求權(quán)（或相對人獲得時(shí)效抗辯權(quán)）？而在追征期是征收期間的前提下，草案第八十六條規(guī)定的期限應(yīng)為消滅時(shí)效，這樣規(guī)定也是為了更好的督促稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員及時(shí)履職。

三、草案對現(xiàn)行規(guī)定的修改及評價(jià)

草案對前述三種不同責(zé)任情形對應(yīng)的追征期進(jìn)行了更為細(xì)化的規(guī)定，新增稅額確認(rèn)制度、滯納金追征的中止和免收制度，設(shè)置了更為合理的追征期限（包括刪除無限追征條款），避免了責(zé)任競合。修訂主要集中在《稅收征管法》第五十二條和原實(shí)施細(xì)則的第八十條至八十三條。筆者認(rèn)為，草案的修訂有以下三大亮點(diǎn)：

（一）明確了稅收核定制度，規(guī)范了稅收征管時(shí)效

修訂后的草案明確規(guī)定了經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與申報(bào)稅額不一致或未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人出具稅額確認(rèn)通知書即稅額確認(rèn)制度；五十三條由規(guī)定，納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)未確認(rèn)或超出確認(rèn)時(shí)效的，申報(bào)稅額視為稅額確認(rèn)通知書所確定的應(yīng)納稅額。由此可以推斷，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使核定職權(quán)，那么即便納稅人申報(bào)的數(shù)額低于實(shí)際應(yīng)確認(rèn)核定的數(shù)額，也只能認(rèn)定為申報(bào)數(shù)額，這既明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定職責(zé)，又將核定期間與追征期間進(jìn)行了分離，使草案五十六條和八十六條規(guī)定的時(shí)效有了適用依據(jù)；同時(shí)，八十六條第三款規(guī)定了追征期的上限為二十年，體現(xiàn)了草案既提高稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限，又敦促工作人員積極履職的修訂精神。

（二）新增稅收利息（原滯納金）中止情形和免收情形

草案第六十條對稅收利息（原滯納金）的計(jì)算規(guī)定了中止情形和免收情形，對征收期間增加時(shí)效中止和中斷問題進(jìn)行了初步的探索，有利于稅收征收管理工作更加科學(xué)化、規(guī)范化和法制化。

（三）明確追征期限，避免無限期追征帶來的弊端

草案刪除了三年追征期的規(guī)定，統(tǒng)一規(guī)定為因納稅人、扣繳義務(wù)人過失造成少報(bào)、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在五年內(nèi)可以要求補(bǔ)繳，即明確了過失欠稅的追征期；同時(shí)將未辦理納稅申報(bào)以及逃避繳納稅款、抗稅騙稅的期間由不受期限限制變?yōu)槭迥辏⑿略錾舷迼l款，限制追征期限為二十年，體現(xiàn)了我國稅收征收管理體制的改革進(jìn)步，避免無限期追征帶來的公權(quán)力濫用和公權(quán)力怠于行使問題。

篇(4)

一、文獻(xiàn)綜述

“管理問題是稅制改革的核心而非輔助的問題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細(xì)化管理是在稅收常規(guī)管理基礎(chǔ)上對管理工作的進(jìn)一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務(wù)質(zhì)量的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的稅收管理部門，隨著社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量。如何有效評估過去一段時(shí)期我國稅收征管水平，以及未來如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理工作，建立全新的精細(xì)化管理目標(biāo)與模式，己成為當(dāng)前稅務(wù)研究中的熱點(diǎn)問題。在國外，稅收精細(xì)化管理問題很早就引起了學(xué)者的重視，如威廉•配第、亞當(dāng)•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問題。而將稅收征管作為一個(gè)獨(dú)立的研究對象始于 20 世紀(jì) 70 年代，美國財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入水平及分配結(jié)構(gòu)、納稅遵從度、稅收管理部門與法院對稅法執(zhí)行程度等有關(guān)。美國學(xué)者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細(xì)化管理的起源、原則及應(yīng)用范圍，認(rèn)為精細(xì)化管理主要來源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費(fèi)而應(yīng)運(yùn)而生的。卡洛斯•西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個(gè)區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對應(yīng)的稅收管理效率分別為很高、相對有效、相對無效和非常無效，并指出了對應(yīng)的征管目標(biāo)和方法。國外已經(jīng)對稅收管理進(jìn)行了多年的理論研究和實(shí)踐探索，積累了大量經(jīng)驗(yàn)和方法，為我國稅收精細(xì)化管理提供了很好的借鑒。“理論是實(shí)踐的先導(dǎo)”，但在國內(nèi)，相對于理論研究，稅收精細(xì)化管理實(shí)踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀(jì) 80 年代開始，稅務(wù)部門從征管實(shí)踐中摸索出許多改革經(jīng)驗(yàn)，如稅收征管模式、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細(xì)化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對我國涉外稅收政策進(jìn)行探討，所提精細(xì)化管理是對“宜粗不宜細(xì)”立法模式的檢討和揚(yáng)棄，并未對稅收精細(xì)化管理方法進(jìn)行深入分析。之后，隨著市場經(jīng)濟(jì)與法制化進(jìn)程的不斷加快，理論與實(shí)務(wù)界對稅收精細(xì)化管理研究逐步深入。在對精細(xì)化內(nèi)涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細(xì)化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，是通過對規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張?jiān)佁O( 2004)［7］( P89 －138)認(rèn)為當(dāng)前稅收管理瓶頸在于負(fù)責(zé)稅收征收管理的一線機(jī)構(gòu)偏少且過于集中、稅收管理員制度不夠科學(xué)、征管流程不夠合理、納稅服務(wù)不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應(yīng)實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)“扁平化”、征管程序“簡易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質(zhì)“專業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國個(gè)人所得稅管理中，由于缺乏個(gè)人納稅代碼，使個(gè)人所得稅征收困難，存在個(gè)人收入與納稅不對稱的情況。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，建立健全個(gè)人納稅代碼制度，制定《個(gè)人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機(jī)構(gòu)設(shè)置要遵循精簡、高效和便利原則，不能增加機(jī)構(gòu)，增加成本。2004 年全國稅收征管工作會(huì)議上，謝旭人指出，要加強(qiáng)精細(xì)化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對稅收精細(xì)化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領(lǐng)域仍是一個(gè)較新概念，眾多學(xué)者并未對稅收精細(xì)化管理的內(nèi)容、方法和改革路徑形成共識。國家稅務(wù)總局提出的精細(xì)化管理，僅僅是針對“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)實(shí)提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進(jìn)稅收精細(xì)化管理貫徹落實(shí)的制度體系，甚至對“稅收精細(xì)化管理”亦未曾進(jìn)行準(zhǔn)確定義。有鑒于此，本文試圖對稅收精細(xì)化管理進(jìn)行進(jìn)一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國稅收增長中的作用，并針對我國征管現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議。

二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)

稅收精細(xì)化管理就是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人實(shí)際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評價(jià)精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來的，并與稅務(wù)部門工作實(shí)際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對加強(qiáng)稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。

( 一) 流程再造理論

流程再造理論是美國首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營管理模式及運(yùn)作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運(yùn)營模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及管理方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。通過對企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)進(jìn)行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運(yùn)用，需要對稅務(wù)部門的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計(jì)外部征管及內(nèi)部控制方式。

( 二) 精益生產(chǎn)理論

稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運(yùn)、工藝流程、安排庫存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會(huì)造成浪費(fèi)，這些浪費(fèi)對企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費(fèi)，需要在生產(chǎn)、庫存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實(shí)行精細(xì)化管理。實(shí)行精細(xì)化管理給豐田公司帶來了巨大的回報(bào)，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國麻省理工學(xué)院組織了 14 個(gè)國家的專家學(xué)者歷時(shí) 5 年，對豐田制造方式進(jìn)行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進(jìn)的管理理念在交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。

( 三) 納稅遵從理論

納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，自覺履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無機(jī)可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個(gè)指標(biāo)來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實(shí)際申報(bào)的納稅人之間的差額、納稅人申報(bào)稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額與納稅人實(shí)際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會(huì)對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進(jìn)行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。

( 四) 公共管理理論

公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會(huì)的各種力量，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等手段，強(qiáng)化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動(dòng)以及在公共問題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運(yùn)用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。

三、我國稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實(shí)證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻(xiàn)率為例

影響一國稅收增減變動(dòng)的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價(jià)格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動(dòng)的重要一環(huán)，其對稅收變動(dòng)的影響分析在稅制設(shè)計(jì)、稅負(fù)分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻(xiàn)率。

( 一) 實(shí)證分析思路及方法

在稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率的實(shí)證分析中，首先描述稅收變化量計(jì)算公式，并在此基礎(chǔ)上對引起稅收變動(dòng)的因素進(jìn)行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測算出各因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、價(jià)格變動(dòng)和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實(shí)際 GDP( 按上年價(jià)格計(jì)算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價(jià)格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進(jìn)行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實(shí)際 GDP 增長速度、GDP 價(jià)格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動(dòng)的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟(jì)增長增加的稅收收入 + 由于價(jià)格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟(jì)增長主要指 GDP 的增長，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實(shí)際 GDP 的變動(dòng)( N0G1) ; 價(jià)格變動(dòng)主要指 GDP 平價(jià)指數(shù)變動(dòng)，表現(xiàn)為本期實(shí)際 GDP 到名義 GDP 的變動(dòng)( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動(dòng)( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實(shí)際分析中予以忽略，此時(shí)可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計(jì)算稅收增長額、經(jīng)濟(jì)增長對稅收增長的貢獻(xiàn)和價(jià)格變化對稅收增長的貢獻(xiàn)，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻(xiàn)。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計(jì)算思路。

( 二) 數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。按照 2001 －2010 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》及《中國財(cái)政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計(jì)算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動(dòng)的因素變化趨勢。從經(jīng)濟(jì)增長、價(jià)格變動(dòng)和征管能力三個(gè)因素比較來看，近十年來價(jià)格變動(dòng)因素對稅收增長的貢獻(xiàn)最大，2008 年前價(jià)格變動(dòng)因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價(jià)格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價(jià)格上升導(dǎo)致的“名義性增長”; 除價(jià)格因素外，經(jīng)濟(jì)增長因素和征管能力因素在促進(jìn)稅收增長的貢獻(xiàn)率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻(xiàn)率來看，近十年來呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動(dòng)趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進(jìn)稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時(shí)貢獻(xiàn)了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經(jīng)濟(jì)增長帶來的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒有實(shí)質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長。

四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)

強(qiáng)化稅收征管是促進(jìn)稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻(xiàn)率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價(jià)格因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率，大部分年份也低于經(jīng)濟(jì)增長因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)率在年度間波動(dòng)較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟(jì)增長因素和價(jià)格因素對稅收增長貢獻(xiàn)的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無法形成對稅收增長貢獻(xiàn)的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻(xiàn)率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進(jìn)的稅收管理理念和方法來提升。此時(shí)學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運(yùn)而生，精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國具體國情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評價(jià)的精細(xì)化等方面:

( 一) 實(shí)行科學(xué)分類，實(shí)現(xiàn)管理對象的精細(xì)化

管理對象精細(xì)化就是針對不同情況的納稅人實(shí)施不同的管理方式，即對納稅人實(shí)施分級、分類管理。為此，需制定切實(shí)可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級較差的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢，充分利用電子報(bào)稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營能力和納稅能力; 對中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運(yùn)用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評定; 對個(gè)體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進(jìn)一步推行重點(diǎn)監(jiān)控，特別是重點(diǎn)行業(yè)( 如移動(dòng)通訊、建材、家具等) 和個(gè)體工商大戶的稅收管理，嚴(yán)格限制沒達(dá)到起征點(diǎn)的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。

( 二) 提高科技含量，實(shí)現(xiàn)管理手段的精細(xì)化

以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫和信息資源數(shù)據(jù)庫的作用。有幾項(xiàng)工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時(shí)應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報(bào)方式，擴(kuò)大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報(bào)交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺(tái)，加快建立同銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等部門的信息交換和共享。三要適時(shí)對涉稅信息進(jìn)行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對稅收征管數(shù)據(jù)庫進(jìn)行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時(shí)從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。

( 三) 強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化

稅源管理、納稅評估、稅務(wù)稽查和出口退稅管理是稅收精細(xì)化管理的重點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)流程再造理論，加強(qiáng)和規(guī)范稅收的基礎(chǔ)性管理，夯實(shí)稅收征管的基礎(chǔ)。一是強(qiáng)化稅源管理。制定納稅人稅源管理實(shí)施辦法，明確責(zé)任，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)對納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查; 二是完善納稅評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定“納稅評估管理辦法和操作規(guī)程”，對稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門明確納稅評估的工作職責(zé)和規(guī)范管理，對評估結(jié)果進(jìn)行評價(jià)考核; 稅務(wù)調(diào)研部門根據(jù)實(shí)際情況提供評估模型、評估參數(shù)，具體指導(dǎo)評估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，建立納稅人納稅誠信檔案，對違反稅收法律法規(guī)的納稅人進(jìn)行約談和勸誡，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)予以通報(bào)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；大數(shù)據(jù)；稅收征管

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.17.078

0引言

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收管理也步入了“大數(shù)據(jù)”時(shí)代。大數(shù)據(jù)是云計(jì)算時(shí)代的產(chǎn)物，是“互聯(lián)網(wǎng)+”的核心引擎，更是解決信息不對稱問題和創(chuàng)新管理模式的重要手段。不少發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于稅源控制、稅款征收，并以此來實(shí)現(xiàn)稅收的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新。

1國內(nèi)外現(xiàn)狀

1.1我國電子商務(wù)的發(fā)展及稅收征管情況

由表1可以看出，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，稅源范圍廣、金額大，能為國家財(cái)政做出很大貢獻(xiàn)。可是，由于我國現(xiàn)行的《稅收征管法》對電子商務(wù)中納稅主體、納稅行為及稅收監(jiān)管等規(guī)定不明確，導(dǎo)致電子商務(wù)交易的征稅主體在法律上未明確界定、稅源無法準(zhǔn)確控制、征管能力執(zhí)行不足等。

1.2國外電子商務(wù)稅收政策及對我國的啟示

美國對電子商務(wù)稅收制度的研究較早，經(jīng)歷了漫長的討論和修正，存在很大爭議，最終從免稅走向征稅；歐盟一直以來將電子商務(wù)稅看作新的稅源，傾向于制定比較嚴(yán)格的監(jiān)管措施，成為全球首個(gè)對電子商務(wù)征收增值稅的組織。經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織對電子商務(wù)稅收堅(jiān)持中性、高效、確定與簡便、公平與靈活性的原則，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。從國際形勢來看，其他國家或組織在對電子商務(wù)征稅問題的做法上還是有區(qū)別的。在我國，電子商務(wù)在近十年的發(fā)展中，對稅收收入已產(chǎn)生了較大的影響，為促進(jìn)市場公平，保證國家財(cái)政收入，我國應(yīng)該對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但考慮到鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、增加國家經(jīng)濟(jì)收入，以提高我國國際競爭力，我國可以對電子商務(wù)征稅采取減稅或者暫時(shí)免稅政策。

2大數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)與優(yōu)勢

2.1大數(shù)據(jù)分析的概念

大數(shù)據(jù)分析是指摒棄傳統(tǒng)的抽樣分析方法，采用全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的方法。由于大數(shù)據(jù)具有體量巨大、類型多樣、處理速度快、價(jià)值密度低的特點(diǎn)，所以它打破了傳統(tǒng)思維的分析方法。通過在即時(shí)更新的海量數(shù)據(jù)中提取有用的信息，使得到的結(jié)果具有實(shí)時(shí)性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅收征管也應(yīng)與當(dāng)前形勢緊密聯(lián)系，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，才能提出新的創(chuàng)舉。

2.2大數(shù)據(jù)分析在稅收征管中的優(yōu)勢

大數(shù)據(jù)思維的建立是區(qū)別于傳統(tǒng)稅收的關(guān)鍵，可彌補(bǔ)稅收征管中的信息不對稱等問題，通過為征納雙方提供有效的溝通渠道，將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。將大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收征管實(shí)踐中，既能將大數(shù)據(jù)思維進(jìn)行推廣至其他領(lǐng)域，又能彌補(bǔ)我國電子商務(wù)稅收征管的空白，為我國財(cái)稅體制改革作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應(yīng)用

3.1稅源控制

稅源管理是稅收征管工作的關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)的突出作用在于解決信息不對稱問題。同時(shí)，大數(shù)據(jù)也為實(shí)現(xiàn)稅源管理提供了可靠的技術(shù)支撐，進(jìn)而引發(fā)了一場稅源管理的革命。

稅源控制的實(shí)質(zhì)就是納稅主體的確定，現(xiàn)行電子商務(wù)中商家的注冊制度存在嚴(yán)重問題，不少商家未實(shí)行實(shí)名注冊，交易記錄不真實(shí)甚至隱瞞交易行為，這給稅收征管帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。對此，相關(guān)管理部門應(yīng)該通過立法，嚴(yán)格執(zhí)行商家實(shí)名制注冊，使得電商經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范化。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)識別電子商務(wù)交易的真實(shí)記錄，對電商發(fā)放實(shí)現(xiàn)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，并發(fā)放電子式身份證明作為數(shù)字身份證，實(shí)施納稅人“三證合一、一照一碼”的管理。這樣可以使得網(wǎng)上稅收信息公開化，打破信息不對稱等局面，通過這一措施來控制稅源，以達(dá)到確定所有納稅主體的目的。

3.2稅款征收

在稅款的征收環(huán)節(jié)，現(xiàn)行實(shí)體征稅制度已經(jīng)不適用于電子商務(wù)的征收征管。對此，政府部門應(yīng)該做出如下突破：第一，根據(jù)電子商務(wù)稅收的特殊性，在國家稅務(wù)總局成立專門的電子商務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收的征收和管理，各省分別成立電子商務(wù)稅收征管部門，由國家稅務(wù)總局實(shí)行對電子商務(wù)稅收征管的垂直領(lǐng)導(dǎo)，檢查和督導(dǎo)各地電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)完善稅收登記、稅收管理、稅收稽查等制度；第二，稅收征管部門與第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行合作，按照法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目，在依法確定交易行為確實(shí)發(fā)生后，在消費(fèi)者支付環(huán)節(jié)中，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的系統(tǒng)自動(dòng)按照相關(guān)稅目和稅率扣除應(yīng)繳稅款，并自動(dòng)進(jìn)入相關(guān)財(cái)政賬戶；當(dāng)涉及到退貨而產(chǎn)生退稅問題時(shí)，可以先把電子發(fā)票打印出來，將相關(guān)退貨發(fā)票做好標(biāo)記，按月清算。同時(shí)，商家可以按月抵扣相P進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣能有效防止網(wǎng)絡(luò)交易過程中交易行為隱蔽、計(jì)稅困難等造成的偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。

3.3稅收監(jiān)管與稽查

在大數(shù)據(jù)的背景下，所有的電子商務(wù)交易信息都保存在交易平臺(tái)上，這就形成了一個(gè)良好的共享機(jī)制。地稅與國稅稅務(wù)信息共享，跨區(qū)稅務(wù)部門信息共享，稅務(wù)部門與其他政府部門信息共享（比如工商、住建、國土等部門），稅務(wù)部門與銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)共享。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等第三方信息平臺(tái)來披露并挖掘隱藏信息。在稅收監(jiān)管方面，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)+來完善稅收風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從多方（電商所開電子發(fā)票與第三方支付平臺(tái)等）收集的信息來進(jìn)行比對、甄別，并檢查是否存在偷稅漏稅的行為。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的容量不斷增加，現(xiàn)在已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)的永久保存，從而避免了交易信息的保存年限問題。由于大數(shù)據(jù)信息量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收稽查時(shí)可以通過關(guān)鍵字檢索，比如稅號查詢、代碼查詢等方式進(jìn)行有效數(shù)據(jù)的提取，避免了到實(shí)體店中去翻閱紙質(zhì)資料的繁瑣，從而大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工作效率，同時(shí)也降低了征稅成本。

4結(jié)語

在當(dāng)今時(shí)代，商業(yè)模式日趨多元化，電子商務(wù)的發(fā)展極大地沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了碾壓式的打擊，使得電子商務(wù)的發(fā)展成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。在這場人類歷史上前所未有的重大商業(yè)變革中，電子商務(wù)極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，我們也應(yīng)看到電子商務(wù)發(fā)展帶來的一系列問題。合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，有利于加強(qiáng)完善電商的管理，解決電子商務(wù)中的稅收問題，促進(jìn)電商與實(shí)體商家的公平發(fā)展，保證國家的稅收權(quán)益，使社會(huì)在公平與經(jīng)濟(jì)效率之間找好平衡點(diǎn)。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財(cái)政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進(jìn)行營業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。

三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財(cái)政收入。

2、實(shí)行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時(shí)，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國納稅人經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強(qiáng)國際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國為消費(fèi)者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時(shí)，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對稅收流失問題的及時(shí)制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

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篇(7)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收流失 稅收原則 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收征管體系

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來 傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生 事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。

1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司) 搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的 真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，19 98年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù) 機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù) 的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段。互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵 件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易 舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價(jià)更為靈活、隱蔽， 對稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈 。

4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù) 機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資 訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是 特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體地點(diǎn)，所以要把收入來 源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當(dāng)困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前 世界上大多數(shù)國家都同時(shí)行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅， 由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常 以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一 國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器 的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也 突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于 所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以 管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技 術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中 心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬 人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。

6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國交易，而任意一個(gè)跨國交易人都會(huì)期望將其成 本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易 的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保 護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到 納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn) 行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就在客觀上為稅收提供 了一種監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的 聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會(huì)大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實(shí)。

網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對待 ，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn) 雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價(jià)格，對納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。

從這個(gè)角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù)) 的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交 易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新 稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在 全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政 府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件 成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。1996年11月 ，美國財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù) 征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子 商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了《面對電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，接受了美國人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅 種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財(cái)政收入原則

19世紀(jì)下半葉，德國社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效 率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國稅 收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要 。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié) 調(diào)和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn) 業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子 商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收 入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

美國在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為 了避免對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會(huì) 也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來 形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD 在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國前財(cái)政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上與中國人民大學(xué)和中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政金融專交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國香港稅務(wù)局就沒有出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。

4、堅(jiān)持國家稅收主權(quán)原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電 子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可 能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展 成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商 務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如 ，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費(fèi)者購買其產(chǎn)品或 服務(wù)的付款將匯入其在中國財(cái)務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了 加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策

1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性

回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。隨著 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活 動(dòng)成為現(xiàn)實(shí)，全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí) 空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離 已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中 還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和 大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理 依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的 活動(dòng)，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就 是理所當(dāng)然的了。

2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率， 避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就 目前而言，需要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全 面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的 監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng) 上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人 在網(wǎng)上交易時(shí)是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互 聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款 機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電 子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。

四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。 雖然電子商務(wù)具有高 流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的 支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)