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合資企業稅收政策精品(七篇)

時間:2023-07-31 16:39:36

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇合資企業稅收政策范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

篇(1)

偷稅、避稅和節稅之間的區別:

“偷稅”,不言而喻,是一種違反法律規定的非法行為,與逃稅一樣,應受到打擊和嚴懲。而“避稅”則有鉆稅法空子的嫌疑。只有“節稅”,可以認為是符合國家政策導向的,甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的,它又稱稅收籌劃。

行業不同稅率不同

在進行投資之前,應該慎重考慮投資產業的類型。國家對于不同類型的產業,稅收政策也不相同。

《營業稅暫行條例》規定如下機構可享受稅收減免優惠:

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務;

2、殘疾人員個人提供的勞務:

3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務:

4、符合國家規定的民政福利企業和廢舊物資回收企業:

5、符合國家規定的高新技術企業:

6、符合條件的第三產業企業,以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產的企業;

7、教育部門所屬的學校辦的工廠、農場、民政部門所屬的福利生產企業,鄉鎮企業。

地方不同優惠不同

選擇企業的注冊地點也大有學問,可以選擇國家出臺的優惠政策中鼓勵投資發展的地區進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等,此類地區的稅率只有15%。

另外,某些城鎮為了吸引投資,也有類似減低稅率的優惠地方法規。這就需要投資者與當地政府商量協調,爭取獲得最大的地方補貼,減少稅率。

投資方式影響稅收政策

投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資等方式。

如果您是準備選用自有房屋進行投資,那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經營分紅的方式中進行選擇,比較哪一種方式會明顯減低稅負。一般而言,營業用房產稅是按房產余值的1.2%按年征收,這里的房產余值是依照房產原值一次減除10%至30%后的余額計算繳納;出租房屋的房產稅是按租金收入的12%按年征收。

1、采取收租的方式:企業支付的租金作為費用計入經營成本,減少應納稅所得額,年終分紅數額減少,企業稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業稅。有專家建議,在與他人合伙經營時,收租的方式較以房抵資要明智一些。

2、采取以房屋作價參與經營的方式:根據上述分析可知,企業所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少,但不用繳納租金營業稅。

如果選擇現金直接投資,那么用銀行貸款的方法也能達到節稅的目的。根據國家規定:以自有資金或銀行貸款,用于國家鼓勵的、符合國家產業政策的技術改造項目的投資,可以按40%的比例抵免企業所得稅。假設有一個中外合資經營項目,合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權等,而中方又無現成辦公樓可以提供,這時中方企業面臨兩種選擇:一種是由中方企業投資建造辦公樓房,再提供給合資企業使用,其結果是,中方企業除建造辦公樓房投資外,還應按規定繳納固定資產投資方向調節稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資經營企業,再以合資企業名義建造辦公樓房,則可免繳固定資產投資方向調節稅。

雇人不同也可節稅

中國稅收策劃網CEO李記有先生在去年舉辦的首屆中國財務經理年會上給出席會議的財務經理出了一道題:一家10人的管理咨詢公司,年銷售額預計為1000萬元,按正常情況應該繳納80萬元左右營業稅,如何做到一分錢的稅不繳,又不違反稅法嗎?

他表示只要熟通稅法,善于籌劃,有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款:

1、按照規定:新辦的服務型企業,安排失業、下崗人員達到30%的,可以免三年營業稅和所得稅。

這個政策看起來非常簡單,但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂,再安排一個失業或下崗的給領導開車,這樣,80萬元的稅就不用繳了。

篇(2)

1.1 產權交易引發的稅收流失

產權交易作為資本運作的重要組成部分,在實現資源優化配置方面具有重要的作用。嚴格意義上的產權交易應該是在規范的產權交易市場上進行,以公開交易為前提,由市場供求關系自主決定,在多個交易者互相競爭的情況下,可以比較準確的發現國有產權的價格,從源頭上遏制腐敗,防止國有資產的流失。然而,目前我國國有產權的交易并不是由市場來決定,究其原因,首先是沒有統一的產權交易市場和全國性的管理機構,各地的產權交易市場都是各地自發建立的,比較混亂。其次是沒有統一的立法規定和專門性的法規,僅依靠地方政策或行政規章制度,約束力遠遠不夠,有些規章都是由各地政府及其授權單位制定,在產權交易過程中,難免會造成地方政府及相關部門為支持地方國有企業改制而各自為政出臺一些優惠政策,從而影響了產權交易的法律約束力。

目前這種狀況,造成了國有企業產權交易主體不明確,交易難以定價,暗箱操作,將國家利益拱手讓人,引起國有資產流失,進而引起稅收流失。首先,在國有產權進行交易時,某些利益集團和地方政府為了既得利益,違反國家規定或超越法律權限,擅自處置,不通過產權交易市場對國有資產進行評估,而是采用低價方式出售或無償轉讓給非全民單位或個人,造成了國有資產的嚴重流失,進而導致企業所得稅稅基減少,造成了稅收流失。其次,由于產權交易市場處于條塊分割狀態,各機構和各地區的產權交易難以有效的對接,交易成本相當大,因此企業在轉讓后得到的凈收益很少甚至為負,大大削弱了企業所得稅的計稅基礎。最后,某些地方政府為支持企業改制,使其容易在產權交易市場上交易成功,往往將其所欠稅收免除,因此也造成了稅收的流失。

1.2 企業資產重組引發的稅收流失

企業在資產重組過程中由于政府銜接、制度配套等原因造成國有資產的流失,同時也導致了稅收的流失問題。首先,造成增值稅的流失。企業資產重組過程中,部分資產在重組中政策界限模糊,如企業流動資產的重新組合實質是貨物交換行為,根據稅法規定應征收增值稅,然而由于企業流動資產評估的不規范,企業流動資產在評估中“縮水”,造成了國有資產減值的同時也使應征增值稅大量流失。另外稅法規定銷售已使用的小汽車等固定資產,應按規定征收增值稅,而實際工作中這部分應征增值稅基本流失。其次,引發營業稅的流失。企業在資產重組時會發生房產設備、土地使用權轉讓等問題,根據稅法規定:在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅義務人。然而在企業資產重組過程中,稅務機關對其信息掌握不靈,無法及時確定營業稅的納稅義務人及征稅對象,從而使稅款流失。再次,造成房產稅的流失。企業資產重組過程中,可能造成原有不動產的使用權發生變化,如果原有房屋產權人和房產使用人有意拖延重新對房屋產權人確認,會造成納稅主體一時無法確定,使房產稅款難以落實。

1.3 合資過程中引發的稅收流失

目前國有企業進行合資改制,按資金來源可分為兩種形式,一種是中外合資;一種是國有企業與私營企業合資。其中以中外合資引發的稅收流失最為嚴重。首先,中外合資企業創立時需要對雙方的資產進行評估,但由于很多地方需要吸引外資、促成合資合作項目,故意對中方資產不進行評估或低估,對商標、專利、土地使用權等無形資產不作價或作低價,使中方國有資產比例明顯偏低,造成國有資產在合資中嚴重流失。根據我國稅法的規定,中外合資企業組建過程中,對資產評估增值、資產溢價所得應交納所得稅,然而由于國有資產的流失,使企業所得稅的計稅基礎減少,從而造成了稅收的流失。同時外商利用價格轉移,對進口原料、設備、產品等采取高進低出的方法使企業應向國家上繳的稅款、中方應得的利潤大量流入外方手中,造成實盈虛虧。此外,許多國有企業利用改制的機會,成立假“三資”企業。這些假“三資”企業享受了本不該享受的稅收優惠,如“兩免三減半”、免征城市維護建設稅和教育附加,使國家的稅收遭受到了嚴重侵蝕。

1.4 企業破產清算過程中引發的稅收流失

在國有企業破產清算過程中,由于存在各方面的原因,導致了稅收的流失。首先,我國《破產法》規定存在許多不足,例如在規定清算組的組成人員當中,沒有明確規定將稅務人員列入必須參加的清算組成員,使得稅務機關對國有企業破產清算信息滯后,更不能參與清算其破產財產,進而使國有企業欠稅問題無法解決。其次,破產企業的欠稅問題是導致其稅收流失的主要因素。很多國有企業的破產財產根本就不夠清償所欠稅款或者被其他債權越位清償;另外還有一些國有企業,將存量資產中的有效部分剝離,把欠稅和債務留給無償還能力的原企業,這也造成了稅收的流失。最后,有些國有企業破產清算后,被其他企業兼并、收購或重組,其名稱、法人代表、經營地點、產權所有者等都有不同程度的改變, 按稅法規定,他們應當在辦理注銷登記前,持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷登記,然而實際情況卻是:很多企業沒有到稅務機關辦理稅務注銷手續,使稅務登記證無法回收,發票的繳銷工作也無法正常進行,而且新企業如果沒有按照規定及時辦理稅務登記手續,就會導致稅務機關難以追繳該國有企業所拖欠的稅款,造成稅收的流失。

2 治理國有企業改制引發的稅收流失的對策

針對以上國有企業改制中引發的稅收流失方式,建議采取以下對策:

2.1 稅務部門加強征管,依法治稅

2.1.1 宣傳到位,主動參與。稅務部門加強稅務知識的宣傳和普及,逐步提高公民的納稅意識,引導納稅人自覺繳稅;加強有關稅收制度、法規的宣傳并作好解釋工作,取得企業的理解和支持。另外應大力提高稅務人員的工作技能和文化素質,提高征管水平,主動參與到企業改制的過程中,積極與地方政府、企業主管部門、法院、工商等部門建立定期聯系制度,及時收集涉稅資料,防止制定的改制政策中出現越位越權減免欠稅的內容。對地方政府所出臺的與稅法規定相違背的改制政策,應予以堅決抵制,并及時向上級政府和稅務部門反映,有效遏制不法行為的發生。

2.1.2 強化稅收征管。首先,要加大稽查力度,堵塞稅收漏洞。在對改制企業加強日常管理的同時,針對改制過程中可能出現的征管漏洞,開展重點稽查,查處各種偷逃騙稅,規范改制企業的納稅行為;此外,稅務部門在日常工作中就應該了解、掌握企業的基本經營和財務狀況,做到防患于未然,即使有違法犯罪行為發生,也能從容應對。其次,加強改制企業的財務監督。由于企業改制中許多企業的資產、負債都會發生重大變化,也正是這些方面的變化才會引起稅收流失。因此,稅務部門應加大對企業財務核算的監督,尤其是對于改制企業更應進行全面、深入的調查和核算,掌握企業的情況越多就會越多的避免國家稅款的流失。

2.1.3 強化稅收司法保障。由于企業改制中會產生復雜的經濟利益矛盾,涉稅案件也會不斷增多,所以稅務部門在征收管理中,急需司法部門給予強有力的保障,只有各部門、各執法單位協同作戰,才能有效的填補各方面的漏洞,從而減少涉稅犯罪,也只有全方位出擊共同努力才能確保稅務部門嚴肅執法,維護國家法制的尊嚴。另外,稅務部門應針對不時出現的新情況和新問題,及時調整征管的方法和策略,及時出臺相應的法規、條文,從法制的高度來規范和引導企業改制向健康的方向發展。

2.2 從國有企業改制引發的稅收流失的方式來看

2.2.1 規范產權交易市場,明確稅收政策。針對目前我國產權市場不規范的實際情況,可將已經成立的交易所進行清理、整頓、重組,使各個省份在重組后只設立一家產權交易所、一家技術交易所或只設一家產權技術交易所。同時,在這些交易所內,逐步形成全國性的交易網絡體系,及時收集和產權轉讓信息,撮合、記錄和監督國有資產的轉讓過程, 防止國有資產在轉讓過程中流失。另外,要對產權交易過程中的稅收問題進行政策上的明確規定,既支持企業改制又防止交易過程中由于各方面的原因造成不必要的稅收流失。

2.2.2 明確企業資產重組的各項政策,規范運作。國有企業在資產重組中。首先,應當規范其運作過程。在重組過程中委托審計部門對國有企業的生產經營情況、財務狀況進行全面審計,企業財務部門根據審計情況調整有關賬目編制表,保證重組資料的真實性和準確性。其次,明確企業資產重組的稅收政策,及時制定配套的政策法規,做到有法可依。在資產重組過程中,涉稅方面的新情況會不斷出現,國家需根據實際工作需要出臺適當的政策法規及實施細則。再次,各級政府在支持企業重組時也可能擅自做出減免稅收的決定,因此,應嚴禁以重組為借口,打稅收的主意。

2.2.3 維護合資過程中國有資產的權益

首先要有計劃有目的的對這些企業中的國有資產狀況進行檢查監督,及時對損害國有資產權益的行為進行糾正。對于合資企業不僅要聘請權威評估機構對國有資產進行客觀評估,也要據實對外方或私人投資的資產進行客觀評估,以確保國有資產的正當權益。另外,要特別加強對“三資”企業的認定工作,防止某些國有企業為了享受“三資”企業的稅收優惠政策而變相逃稅。

2.2.4 加強破產企業的欠稅清算工作

要加強對破產企業的欠稅清算工作,首先要修訂我國的《破產法》,在相關的實施細則中明確稅務部門參與清算組的法律地位。其次,稅務部門應仔細審核破產企業的資產負債情況,尤其是要逐一匯總以前年度欠稅及加收的滯納金,并且監督破產企業財產的分配過程,保證國家稅款應收盡收。

2.3 建立相關法規,完善稅制

2.3.1 在現代市場經濟的條件下要使企業各項活動都在“市場”中正常進行,就必須為企業建立或提供統一規范的市場和合理的規章制度。在國有企業改制中急需建立一個統一的、全國性的產權交易市場,并且有一個的全國性的管理機構。在這樣的條件下企業的產權交易才可以透明化,繼而合法化,才可以達到全國范圍的公平,提高對改制企業的約束力。另外,應盡快加強資產評估行業的立法工作,使改制企業的評估在強有力的監督下進行,保證國有資產的真實價值。

篇(3)

關鍵詞:外資激勵措施影響

外資激勵政策,也可稱為外國直接投資優惠或激勵政策。該概念最初是有經濟合作與發展組織(OECD)與1983年所提出,即“激勵措施應理解為任何旨在影響某項投資決定,并可增加該潛在投資所獲利潤火改變其所涉及風險者”。①1989年,OECD在《投資激勵與限制》的報告中首次闡明激勵政策是“旨在影響投資增加潛在投資的利潤或轉移潛在投資風險而采取的一整套政策措施”。②此后,聯合國貿發會議跨國公司與投資委員會也多次闡述對投資激勵的定義。在1995年《世界世界投資報告》中指出:“激勵政策是專門用來提高特定投資項目收益率或降低特定投資項目生產成本與風險的政策措施,不同于構成已過對外國投資者吸引力的一般政策和非政策因素”。

1發展中國家和發達國家爭取外資激勵措施的不同

一般而言,發展中國家對外國投資的激勵制度多以財政稅收優惠為主,而且把外資作為專門的激勵對象。發展中國家的財政稅收優惠措施主要有:①所得稅減免。這是對外資最為普遍,也是最為常用的稅收優惠措施方式。但是各國之間,甚至統一國家的不同地區之間,對外資所得稅的減免程度均有所不同。②免稅期,只在一定時期內,免除外國投資企業全部或部分所得稅和其他稅收。免稅期一般從企業獲利年度算起,通常位5年,長的可延至10年,最長的甚至可達20年。③關稅減免。這種減免一般給予外國投資企業作為投資的機器設備的進口及生產用的原材料的進口。④退稅。如再投資退稅⑤加速折舊,指允許外國投資企業再按照正常損耗和其他經濟因素所計算的真正經濟折舊(或稱資本損耗)之前,減少企業的定資產價值。

發達國家在激勵外國投資方面則側重采用融資優惠措施,優惠的對象往往不分外資和內資。融資優惠的種類有:①投資補助金。投資補助金制度一般使用語固定資產的投資,而不適用于流動資產。由于投資補助僅具有顯而易見性和易管理性的特點,因此成為一種頗具吸引力的投資激勵措施。②低息貸款、利息津貼與貸款保證。此類優惠措施包括公營金融機構以低利率(低于市場利率)向投資者發放貸款,政府向市場利率從私營金融機構取得貸款的投資者發放利息津貼,公營金融機構給予投資者優厚的還款條件或政府機構為投資者向私營金融機構的借款提供擔保。

由上可知,發展中國家和發達國家采取的激勵投資的政策側重點是不同的。發達國家采取側重金融優惠措施在于其本國的資本雄厚,政局安穩,能為投資者提供良好的投資環境。而發展中國家則不同,他們國家缺乏資金來發展本國經濟,正需要通過引入外資來完善本國的基礎設施,解決部分就業壓力問題,帶動國民經濟的發展。

UNCTAD報告,2007年各經濟體FDI都有顯著增長。美國仍居于領先地位。2007年發達國家吸收FDI增長17%。歐盟25國吸收FDI占全球的FDI流入的40%。非洲富有國FDI激增。拉美及加勒比FDI呈恢復性增長。亞洲FDI流入創下新記錄。中國、香港FDI主要目的地。烏拉圭曾經是世界上對外資征稅最低的國家。但外資并不多;美國不對外資企業實行稅收優惠政策,但一直是FDI最多的國家。

以歐美日等發達國家的大型跨國公司為主體,它們經濟實力雄厚,競爭力強,管理規范,注重長遠利益,注意企業形象、員工培訓以及同東道國發展目標相協調等對東道國貢獻能力較大。而且這類其一人更注重沉穩、透明的投資環境,而不是依賴東道國優惠措施,有時候反而認為過多的優惠體現了東道國政策的不穩定的隱患,并作出反向的選擇。影響外資流向的主要因素有:一是政治的穩定和經濟的繁榮。對外國投資者來說,其最大的障礙是政治不穩定,因為這關系到投資者資本的安全性問題。經濟的繁榮是使投資者能夠穩定、持續經營和發展的重要前提。二是東道國國內市場的規模、潛力以及對外資的開放程度,如對市場準入的限制狀況、外匯管制等。這關系到外國投資者的市場開拓和市場競爭的潛力以及投資和生產經營的順暢。三是交通運輸、郵電通訊、公司法、注冊程序等因素。這關系到外國投資者利益的保障和生產經營的便利。四是廉價而豐富的生產要素,如土地、勞動力、自然資源等。這有利于外國投資者降低生產經營成本或轉移國內低水平生產能力,提高產品競爭力。還有就是稅收因數。而當前世界FDI中有80%以上是由跨國公司完成。根據亞行的調查,在吸引跨國公司投資的20個主要因素中,宏觀經濟、市場容量、政局、基礎設施等因素排在前列,而稅收優惠僅列在倒數第五位。

2發展中國家稅收優惠政策的不足之處

發展中國家側重的采取的財政稅收優惠政策并不能再提高其在吸引外資流入的競爭中取得明顯的效果,相反可能還會產生如下的危害:

2.1外國投資者的待遇高于本國投資者,造成競爭不公平局面,嚴重打擊本國產業,阻礙本國經濟的發展。一般發展中國家為了吸引外資而給與外國投資者以比本國投資者更多的優惠條件,享受超國民待遇。本國的民族企業本來根基已經比較薄弱,加上沒有與外國投資者同等的投資待遇,其競爭力更加低落,由此將進一步壓抑民族產業的發展阻礙本國經濟的振興。現行的涉外稅收優惠措施使外商投資企業在我國實際享有著稅收上的“超國民待遇”,這不僅造成內外資企業稅負上的不平等,而且造成同樣是外商投資企業,只因投資地區不同,其稅負也不平等的狀況。這有悖于市場經濟的公平競爭要求。

2.2假合資現象。假合資已成為某些企業和外商鉆政策空子,損害東道國或本國國家利益的一種手法,此現象有愈演愈烈之勢,須引起高度重視。虛假投資有多種形式,一種主要做法是,外商自己不出資,而以本國個人、組織或本國金融機構甚至地方政府主管部門,或者以合資企業名義擔保取得貸款作為自己的出資,外方實際上沒有出資,也不擔風險,卻擁有相當的比例的股權,另一種主要做法是弄虛作假,例如,讓東道國方以自己的資金代外方企業繳款,外方實際不出資,或者外方以銀行貸款作為認繳的資金,待驗資通過后,再利用各種手段,將款從企業取出來償還銀行貸款。比如,國內的廠家與國外公司事先商妥借的名義在國內興辦合資企業,公司按約定的投資額匯入與之合辦的新公司帳上,待合資企業成立后,即以所得利潤的形式將原來投入的資金有的還附加一定的利息收走或轉向他處投資,剩下廠家獨自經營新成立的合資企業。據調查,類似廠家這種假借國外公司之名,行偷逃國家稅收之實的例子不在少數,很多企業一開始就存在著鉆國家政策法規空子的故意。

2.3受制于一些國家沒有稅收饒讓制度,投資者并沒有真正收益,而是投資者母國收益。即東道國國對納稅人減少的那部分稅收,不會使納稅人直接受益,反而會將來源國政府犧牲和稅收收人轉化為居住國的稅收收入。只有在居住國實行稅收饒讓的條件下,跨國投資者才能直接受益,也才能體現稅收優惠的意義。目前,許多發達國家為了發展同發展中國家的經濟關系和激勵資本輸出,也同意稅收饒讓。但也有的國家如美國,因擔心資本與技術的大量外流會影響本國經濟的發展和減少財政收人,而反對饒讓。對如美國等不實行稅收饒讓的國家,東道國涉外稅收政策的減免稅和低稅率等主要優惠措施,會使東道國稅收在一定程度上轉化為納稅人居住國的稅收,這大大降低了東道國稅收優惠效益的質量與水平。

2.4惡性競爭。發展中國家為了提高吸引外資的競爭力,而不惜競相給予更加優惠的政策,導致惡性競爭,形成惡性循環,不僅損害本國利益,也使其他發展中國家利益蒙受損失。

發展中國家的投資激勵措施的側重于稅收優惠的并不能取得太大的成效,但如果沒有這方面的措施又將降低外資的吸引力。因此發展中國家應當慎用稅收優惠措施,加強本國的良好投資環境建設,同時發揮本國的人力資源、自然資源等方面的優勢,不必太依賴于稅收優惠措施以吸引外資。對投資激勵措施進行正確的定位,財政刺激只能是第二位的、輔的手段。因此即使運用投資激勵的國家也應當認識到,把它和其他政策工具配合,才能夠在東道國經濟發展中發揮重要作用,最大限度的減少其對國際資本流動的扭曲。

篇(4)

一、差異稅收形勢下的企業理財分析

以一項期初投入、期末收益的投資項目為例,假設期初投入為I,期末銷售量為Q,銷售成本為C,產品價格為P,經營成本固定,由F表示,企業所得稅稅率由T表示,那么,該項目的期末現金流量可以表示為:X= (Q(P-C)-F-I)(1-T) + I

通常情況下,X取值是不確定的,采用隨機變量刻劃,這是由于其他指標均為不固定因素,會受到外界市場環境的影響,都是隨機變量。

結合現代財務理論,項目的收益時由現金流量的風險性和時間性決定的,假設其合理期望收益率為r,那么,其現值可以表示為:

PV = E[X]/(1+r),這里E[X]為X的期望。

一個項目是否適合投資是由其凈現值決定的,也就是NPV = -I + PV的水平,只有能夠獲得正凈現值的項目才是值得投資的項目,能夠為企業所有者帶來財富價值。否則,會對企業所有者的利益造成損害,不值得投資。

在一個公平的市場中,項目的現金流對于每個投資者而言是平等的,所以,在同樣的項目投資中,都必須保證滿足每個投資者的相同收益率要求,也就是保證每個投資者有著相同的收益率。但在這種情況下,一家企業經營同樣的項目,但所需要繳納的稅賦較低,那這家企業就可以采取其他措施來提高自身的競爭能力,建立起自身的競爭優勢。

二、差異征稅下外資征稅的超國民待遇現狀及負面影響

(一)外資征稅的超國民待遇現狀

一直以來,我國為了擴大改革開放,不斷吸納外資,并對外商和外資企業賦予了一系列超國民待遇,如企業設立方面的時間限制和出資費用等優惠、信貸優惠、外匯優惠等,尤其是稅收政策優惠。從我國的稅收法規中可以很明顯地看出,我國對于外商和外資企業的稅收優惠體現在多個方面:

第一,所得稅,我國現存有免二減三的規定,而且對于一些特定區域和產業有一定的優惠政策;第二,在投資退稅方面存在優惠政策;第三,可以延期納稅的優惠政策;第四,外資企業的職工福利費用標準可自行制定,而內資企業的職工工資和福利都是按計稅工資扣除,其標準是由財政部規定的。

除此之外,這種超國民待遇的優惠還體現在工商統一稅、關稅的減免和投資方向調節稅、城市維護建設稅、消費稅及進口環節增值稅等方面。而且,很多地方政府為了大力引進外資,對于外資企業都給予了不同程度的稅收優惠。曾有學者進行過統計,內資企業的所得稅率平均為22%左右,而外資企業僅有10%,差距極其明顯。

(二)差異征稅的負面影響

外資企業可以通過這種優惠稅收政策進行避稅,從而造成我國財政收入和國有資產的損失。對外商和外資企業實行稅收優惠政策,會減少我國的財稅收入,也是將這部分收益讓給了外資企業。同時,這部分稅收會轉移到內資企業中,從而導致內外資企業市場競爭的不公平。這種局面會對內資企業造成擠壓效應,給我國企業帶來巨大的發展壓力。外資企業對我國市場的擠壓是一種成長壓制效應,擁有稅收優惠的外資企業,在市場中具有一定的競爭優勢,能夠將處于稅收劣勢的內資企業擠出市場。現階段,跨國公司是國際資本流動的主要載體,一般跨國公司都有著極其雄厚的資本實力、較為豐富的經營管理經驗和相對先進的生產技術,對內資企業的市場地位形成極大的威脅,如果加上稅收優惠,就會進一步提高其競爭能力,加劇內外資企業之間的差距。

三、針對當前差異征稅政策的調整建議

從當前我國外資稅收優惠超國民待遇造成的種種負面影響來看,取消外資稅收優惠,逐漸實行國民待遇迫在眉睫,具體來看,一方面要取消稅收方面的不公平待遇,另一方面要逐步降低外資的稅收優惠待遇。筆者認為,可以從以下幾個方面政策進行調整:

首先,對現行的相關政策法規進行調整。對現有的稅收立法進行統一,要堅持WTO規則的統一性、透明度和國民待遇原則,在改革開放不斷擴大的形勢下建立起開放、透明且公平的市場環境,向所有企業提供公平的稅收待遇,逐步降低政府干預程度,形成公平競爭的市場秩序。

篇(5)

加入WTO對我國中小企業的影響

開放20多年來,我國中小企業蓬勃發展,已成為推動我國經濟增長的重要力量。據有關資料顯示,我國中小企業目前已超過1000萬家,占全部注冊企業的99%,中小企業總產值和利稅分別占全國企業的6成和4成左右,提供了大約75%的就業機會。中國加入WTO以后,對中小企業來說,既有機遇又有挑戰,但總的來說,機遇多于挑戰。中小企業面臨的機遇和有利因素有:

1.由于WTO要求實現國民待遇,這將使中小企業在產業準入等方面與國有大型全業和外資企業享有同等待遇。WTO要求賦予內資企業平等的國民待遇。在鼓勵外資的歷史背景下,由于享受比內資企業優惠的政策,外資企業實際上享受著超國民待遇;在國家集中精力“抓大”和解決國有企業歷史負擔的過程中,國有企業特別是大企業與中小企業特別是非國有企業相比,也享受著超國民待遇。所以,按照WTO的要求,在實現內外資企業統一國民待遇的同時,也為解決中小企業特別是非國有中小企業存在的非國民待遇問題帶來了歷史機遇。目前,我國有關部門已宣布放寬對中小企業的產業準入限制。

2.由于WTO要求放開我國資本市場,允許外資銀行進入,這將使中小企業有更多的渠道和方式獲得間接融資和直接融資的機會。WTO要求放開資本市場,允許外資銀行進入并從事本市業務,必將加劇中國金融業特別是銀行間的競爭。這對中國的金融業必將會產生很大的影響。正面影響將是推動內資銀行通過加強管理,提高素質,改善服務來提高競爭能力。而銀行改善服務的最大受益者就是中小企業。同時,外資銀行的進入也為中小企業間接融資開辟了新的渠道。中小企業運用資本經營,以購并手段實現低成本擴張向國際化發展,也將更為便利。

3.由于WTO將推動全球化產業結構調整,使富有生命力和競爭力的中小企業獲得發展的空間和機會,成為大企業集團乃至跨國公司必不可少的合作伙伴。加入WTO,將為中小企業創造出新的生成與發展空間,使中小企業可以通過相互分工與協作制造出過去只有大企業才有能力制造的產品。生產全球化與分工也將使更多的中小企業成為跨國公司必不可少的戰略伙伴。我國在加入WTO以后,由于現實的生產力水平和人口眾多的國情,隨著全球產業結構的調整,技術含量高的勞動密集型產業和高技術產業中的勞動密集型生產環節,將是我國中小企業發展的優勢領域。

4.由于WTO將加快信息技術和互聯網的發展,使中小企業能夠以較低的成本建立起與昔日大企業銷售網相比美的市場銷售系統。加入WTO將加快信息技術和互聯網的發展,信息技術和互聯網將縮小中小企業與大企業間的能力差異,所以,最大的受益者也將是中小企業,經過信息技術的武裝加上互聯網,使地域不再成為制約中小企業發展的時空局限,將使中小企業具備與大企業競爭的能力。互聯網特別是電子商務的發展,將使中小企業能夠以較低的成本建立起與昔日大企業銷售網絡相媲美的市場營銷系統,因此,大企業大集團以大取勝的市場營銷策略將不再是中小企業追求的唯一目標。

我國應對WTO中小企業發展的政策措施及建議

1.優先統一內資企業的國民待遇

按照WTO的要求,必須實行內外資統一的國民待遇。在解決歷史遺留問題上,盡快賦予非國有企業與國有企業,中小企業與大企業相同的國民待遇。

2.加大中小企業結構調整的力度

要采取勞動密集型和技術密集型并重的中小企業扶持政策,制定促進技術含量高的勞動密集型產業和高技術產業中的勞動密集型生產環節中小企業優先發展的戰略,鼓勵中小企業分類發展:或聯合中小企業集團增強競爭力、或保持“小而特”占領特定市場,同時加大扶持力度,推動高成長型科技中小企業快速發展。

3.加大對中小企業的改制力度

加大國有、集體中小企業改制,加快企業制度創新。國有、集體企業的投資主體或主管部門要尊重中小企業改制的自主選擇,支持中小企業通過各種形式的改制走向市場。改制的形式采取公司制、股份合作制、合伙制等,也可以是在依法評估、安置職工以及可以落實或經營群體出資;既可以是職工出資,也可以是經營者或經營集體出資;既可以是貨幣、實物出資,也可以是技術、管理、知識產權等要素出資。企業改制要緊緊圍繞市場,制定企業發展目標和實施方案。

大力吸引不同所有制性質的資本創辦中小企業,形成較為寬松的中小企業準入機制。吸引和鼓勵外資投資創業。放寬內資企業與外資企業合作的條件,設立中外合資、合作企業。

4.加大對中小企業融資的力度

(1)通過政策性融資渠道,建立為中小企業融資服務的政策性金融機構。

一是建中小企業政策性銀行,或委托現有商業銀行辦理中小企業政策性融資業務。二是中小企業銀行的資金來源,可由中央財政撥款,也可由中央和地方政府共同出資。三是在融資方式上,以長期信貸資金融通為主。

(2)創造新的直接融資方式。

直接融資具有能夠得到不需要償還的外部所有權融資、改善企業資產負債結構、有效配置社會資源等優勢,是解決中小企業融資難、融資渠道單一的重要途徑。

一是對中小企業進行股份制改造。股份合作制吸收了股份制和合作制的優點,更適合當前中小企業的具體情況。它通過清產合資、確認股權后再進行招股、擴股,在吸引社會閑散資金方面具有重大作用。二是發展創業投資基金。風險投資基金,是一種以長期股權投資方式投資于某一產業,特別是出于創業階段的新興產業,以追求因企業成長而獲得的長期收益為目標的一種投資基金。此類基金最直接的收益者是從事高新技術的新興中小企業,其功能之一在于將成千上萬分散的中小額風險投資資金集聚起來,形成一定規模的風險投資。建立風險投資基金有助于加快高新技術的產業化,有助于區域性科技型中小企業特點的直接投資方式。三是發展多層次的資本市場。我國可在滬深兩個證券交易所以外交易成本較低、準入較寬松的二板市場和地方柜臺交易市場,為本地小企業提供交易場所。

(3)拓展間接融資渠道。

例如,建立國有商業銀行、其它商業銀行和信用合作機構相結合的中小企業融資體系;拓展相應的銀行中間業務,可以為中小企業的票據辦理貼現、再貼現提供方便;發展融資租賃業務,為中小企業技術改造融通資金提供等方面比其它金融手段更具優勢。

5.要利用稅收政策促進中小企業的發展

稅收扶持中小企業的重點是:進一步推進中小企業的改革,解決產權不清、政企不分問題;鼓勵和促進中小企業走專業化道路;鼓勵中小企業采用新技術、技術創新、發展高新技術方面的特殊作用;鼓勵和支持非公有制中小企業的發展,鼓勵和支持城鎮失業人員創辦和發展中小企業;切實消除對非公有制企業的不平等待遇和歧視性政策規定,鼓勵和支持外向型中小企業的發展,根據這一思路,當前在稅收政策方面可采取以下措施:

取消按所有制性質和經濟性質制定的稅收政策優惠,堅持稅收優惠按國家產業政策向農業、基礎產業、高新技術產業及其它需要國家扶持的產業傾斜,使各種經濟成分在稅收政策環境上待遇平等。統一內外企業所得稅制,改變目前外資企業優惠多,內資企業優惠少,使內資企業處于不平等競爭地位的現象。

加快企業折舊,對中小企業用一定數額的利潤再投資實行稅收抵免,投資的凈資產損失可以從應納稅所得中扣除。

中小企業用于科技開發的支出,可以在一定幅度年抵扣款。允許個人獨資和合資企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的應稅所得,不納個人所得稅;選擇后者的企業應稅所得,不納企業所得稅,而據股東應得份額并入股東個人所得稅繳納個人所得稅避免重復課稅。取消增值稅一般納稅人所得稅銷售額標準,企業不論大小,只要有固定場所,財務制度健全,遵守增值稅專用發票管理制度,沒有偷稅行為,都應該享有一般納稅人待遇。優化對中小企業的稅收服務,加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導,及時為中小企業辦理稅務登記、一般納稅入認定、發票購買等涉稅適宜。尤其要創造條件,為那些財務管理和經營管理水平相對落后中小企業提供建賬建制的指導、信息、培訓、企業發展分析服務。提高服務的質量和工作效率,減少企業報賬時間,降低納稅成本。同時,從中小企業的戶籍管理和稅源監控,強化責任制,及時掌握中小企業經營狀況,把優質服務和強化管理結合起來,促進中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。

6.要利用勞動、工資和社會保障政策促進中小企業的發展對于財務制度健全、內部管理良好、依法納稅的三類(科技型、都市吸老型、社區服務型)中小企業,允許參照市場勞動價格和當年政府頒發的工資增長指導線,自主決定工資水平,并可以全額成本列支。鼓勵高校、科研機構人員兼職或停薪留職創辦科技型中小企業。

科技人員參與科研項目開發并以科研成果作為股權投資的,可獲得與之相當的股權收益。建立中小企業欠薪基金。欠薪基金由企業年度繳費組成,如有不足,政府通過有關渠道予以補充。欠薪基金專門用以墊付少數企業在申請破產、無力維持經營等需要退出市場的情況下,先墊付所欠和未依法按期繳納的職工社會保險費。對有關人員一次性發放失業保險金,以支持創業。失業人員在領取保險金期間創辦中小企業,可一次性領取剩余時間的失業保險金,作為生產扶持資金。下崗、協議保留社會保險關系人員和企業職工創辦中小企業,在與企業解除或終止勞動關系后,也可一次性領取一定數量的失業保險金

7.要利用社會化服務政策促進中小企業的發展

(1)理順管理關系,改進政府服務方式。

可考慮成立中小企業發展協調辦公室或者中小企業管理局,負責中小企業的指導、協調和政策制定。但是管理機構與中小企業無直接領導和隸屬關系。政府部門要適應市場經濟的要求,改變管理方法,從直接管理轉向間接管理,從部門管理轉向對全社會管理。對于改制后的中小企業,可以實行資產和社會分屬管理,即企業資產及社會事務由企業注冊地政府屬地服務管理。

(2)建立中小企業社會化服務中心。

服務中心連通區域、行業和社會各類服務機構,通過存量資源調整、社會各方參與,調動和吸引各方面的力量,在人才、技術、信息、市場開拓、法律咨詢等方面,加強對中小企業的服務,形成中小企業服務的網絡。

(3)推薦各類機構為中小企業提供優惠服務。

中小企業可利用開放實驗室和科技企業孵化基地的設備從事技術開發,接受技術服務和指導。對其使用設備、進行技術咨詢和引進科技成果的費用給予優惠。新設立的中小企業可獲得中小企業社會化服務中心推薦的社會中介組織提供的財務會計、資產評估和審計等服務,服務費用享受優惠。對中介組織降低收費標準后仍未消化的成本費用支出部分,經主管稅務部門核準,在征收企業所得稅時給予照顧。勞動和社會保障部門組織對中小企業創業者進行的創業培訓,職工技能培訓,培訓費用全免。

8.要利用法律法規措施促進中小企業的發展

篇(6)

改革開放至今,我國在引進外商直接投資方面成績斐然。2004年全年共批準外商投資企業43664個,合同外資金額1534.8億美元,實際使用外資金額606.3億美元,分別比2003年增長6.3%、33.4%和13.3%。全年合同外資金額和實際外資金額均再創歷史新高。截止到2004年底,全國累計批準設立外商投資企業508941個,合同外資金額10966.7億美元,實際使用外資金額5621億美元(國家信息中心網)。近年來,我國已成為跨國公司投資的首選目標之一。跨國公司的進入的確為我國經濟發展帶來了不少的益處,但同時對我國經濟產生了許多不利影響。目前,跨國公司的投資經營活動,尤其是其內部貿易活動在許多方面對我國已造成了難以挽回的經濟損害。

一、跨國公司通過轉移價格手段損害我國經濟利益

轉移價格是跨國公司內部進行交易時所采用的價格,由母公司確定。由于各國國際稅收政策和稅制的不同,不同國家的公司稅負水平可能有相當大的差異。在母公司和子公司所在國的所得稅不同的情況下,高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出口的價格要壓低,進口價格則要抬高,把利潤從高稅率國家轉移到低稅率的國家,從而達到在總體上降低公司稅負的目的。通過轉移價格能實現跨國公司全球范圍內利潤最大化,跨國公司將采用各種方式操縱轉移價格以實現其全球戰略目標,其轉移價格行為能帶來許多方面的好處,但從我國政府角度出發,轉移定價的行為形成了外資企業“賬虧實盈”的局面,無論從短期還是長期都會對我國經濟產生巨大的影響,進而造成巨大的損失。

1、轉移利潤,造成外資企業虧損,侵吞中方利益。我國無論是從項目個數還是利用外資金額方面,合資企業和合作企業都占了絕大多數,而合資企業的利潤分配機制本身即構成跨國公司操縱轉移價格的誘因。即使合資企業經濟效益顯著,外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權比例分得一部分,其余部分歸當地合作者。因此,跨國公司往往傾向于在合資企業最終利潤形成之前操縱各種內部化的資金轉移渠道,提前獲取收益,借此從合資企業中攫取比投資股權大得多的利益份額,使合資、合作企業的利潤減少,甚至出現“零利潤”、“負利潤”,導致中方利潤減少甚至虧損,而外方公司的總體收益變大。在外方運用轉移價格的過程中,中方的利潤被侵吞。有關部門的統計數字表明,我國境內的外資企業虧損面高達40%以上,有些地區甚至達到75%。因此許多合資、合作企業的中方無利可分,甚至逐年虧損。發人深思的是,這些企業的外方卻在不斷增資,合理的解釋就是這些企業的外方通過“高進低出”的轉移價格侵吞了中方的收益,實現了“虛虧實盈”,“中虧外盈”。

2、不利于我國的國際收支。跨國公司的“高進低出”的轉移價格主要從兩方面不利于我國的國際收支狀況:第一,如上所述,“高進低出”的轉移價格會帶來外方整體利潤的增長,從而驅動外資企業進口大量國內可以生產的投入品,這樣導致我國國際收支商品進口的增長,經常項目流出。第二,在外資企業向國外關聯企業購入相同數量的商品、勞務、技術等或出售相同數量產品的情況下,“高進低出”的轉移價格將導致我國商品進口和無形支出的增加,商品出口減少,從而進一步不利于我國的國際收支。雖然“高進低出”的轉移價格會導致在華子公司的賬面利潤減少,并因此導致投資者匯出利潤的減少,對改善我國的國際收支起到一定正面作用,但轉移定價這種改善國際收支的作用與前述惡化國際收支的影響相比較,效果要小的多,因為所得利潤是在扣除了所得稅后按投資比例支付的,其數額顯然明顯小于高進低出的差額。

3、減少我國的稅收收入。外資企業的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要的指標。我國正常的所得稅稅率為33%,為了吸引外資,規定了外資企業在稅收上可以享受“兩免三減半”的優惠,但由于外資企業運營后第三年起所得稅率為16.5%,第六年起所得稅率為33%,依然高于巴哈馬、百慕大、香港等避稅地的實際稅負,許多外資企業通過“高進低出”的轉移價格將在華子公司的利潤轉移,從而逃避我國較高的所得稅。

二、跨國公司內部貿易活動不利于我國學習先進技術

當初我國改革開放引進跨國投資的主要原因就是期望通過引進外資獲取國外先進的技術以及管理經驗,為了實現這一目標,政府制定了“以市場換技術”的原則。技術貿易是我國引進技術的另一種重要方式。而事實上,通過技術貿易我國更不可能從發達國家獲取世界最先進的技術。主要是因為跨國公司為了延長技術的壽命周期,保持技術壟斷的持續地位,只會將已標準化的技術賣給我國企業。不僅如此,技術貿易由于是直接投資的替代物,面臨具有龐大生產要素市場與銷售市場的中國,跨國公司顯然偏好向中國的直接投資。

可見,跨國公司在技術轉讓中,不會因中方讓出市場而無償出讓專利技術,放棄知識產權,即使我們支付了巨額的專利費或技術轉讓費,它也不會出售最先進的技術,而是對關鍵基礎技術附加一些限制條件,使我們在合資中得到的技術一般總與世界先進水平有著一定的差距;或轉讓即將淘汰的技術,其本身獲得所轉讓技術最后的回報,同時卻阻礙了我國技術的升級換代。例如我國機械、電子、石化和汽車四大支柱工業總體技術水平比工業發達國家至少要落后15-20年。

另外,隨著經濟全球化步伐不斷加快和我國加入世界貿易組織這一大環境背景下,跨國公司對華技術轉移的戰略逐步調整為獨資控股,并購和研發三大戰略。這三大戰略相互交叉、相互融合其根本目的是掌控核心技術,以核心技術的壟斷優勢來保持并擴大在全球市場上的壟斷優勢,并把中國納入其價值增值鏈或者經營網絡之中。而且當前許多跨國公司組成共同開發通用尖端技術、互相分享成果的技術戰略聯盟,無形中提高了國際技術壟斷程度,我國要想通過與跨國公司的戰略合作獲取技術將變得更加困難。

三、跨國公司過多的內部貿易嚴重影響我國產業結構的

升級

跨國投資與一個國家的產業結構升級有密切的關聯性。因為產業結構升級的必要條件是技術改造和機制轉換,而推動產業結構演進的動力是投資,投資和產業結構調整、升級相輔相成,投資的發展服務于產業結構的轉換,產業結構的發展帶動投資的增長。所以引進外資不僅能通過資本推動經濟增長,更重要的是能帶動一國的技術進步與機制轉換,還將通過產品、技術、經營管理模式以及附加在其中的文化等各要素而改變一國的產業運行,進而促進產業升級。但是在我國的跨國公司一定程度上推動了我國技術密集型產業的發展和產業結構升級,由于內部貿易又直接影響了其效果的發揮。從我國的加工貿易的大量存在可以證明跨國公司內部貿易的大量性。因為跨國企業的加工貿易在我國的加工貿易中占主導地位,并且大部分是由外商決定材料的購進和產品的出口,所以體現為大量的內部貿易活動。內部貿易分雙向和單向,雙向內部貿易指從海外關聯公司進口投入品,再通過海外關聯公司銷售到國際市場;單向內部貿易指投入品從海外非關聯公司進口或在我國當地采購,而出口則通過海外關聯公司,則后者屬于內部貿易,或者投入品從海外關聯公司進口,而出口則直接通過海外非關聯公司,此時前者為內部貿易。在華跨國公司的內部貿易大量以加工貿易的形式存在,這必然沖擊了我國產業結構的升級和優化。因為加工貿易主要集中在勞動密集型產業或資本密集型產業中的勞動密集環節,其技術、相關設備和原材料的大量進口及產品的大量出口,都不利于我國貿易結構的快速提升,即使跨國公司向我國的直接投資用以建立制成品工業,“在很大程度上也常常是有意識地利用我國環境保護意識不強,環境保護法規不健全和談判地位不利等因素,將耗能大、污染重、效益差的傳統工業部門從母國轉移到我國,特別是一些勞動密集型產業而非技術密集型產業”(張幼文),從而致使我國的產業結構很難向高級化發展,影響了我國產業競爭力的提高。

四、跨國公司的內部貿易影響了我國關聯企業的發展

產業的發展由一系列關聯企業組成,而跨國公司過多地從內部貿易考慮其業務,必然對當地關聯企業的發展造成不和J影響。我國大力引進外資的目的之一就是希望通過跨國公司的投資帶動相關產業的上游產業和下游產業的發展。但為了追求世界范圍內利潤的最大化,跨國公司實行生產營銷一體化管理,將布局于全球某一區位的生產廠家所生產的原材料、元器件供應其在全球不同的子公司,將很大部分的國際貿易納入其內部交易體系之中。在華投資的跨國企業也不例外,其所需的主要原材料、元器件主要來自海外,來自于跨國公司分布在全球的其他子公司,自成體系,必然的結果是與我國當地的生產型公司聯系較少,很難形成前后關聯的產業鏈。很多跨國公司利用其進口控制權,從全球戰略出發,寧愿高價從國外關聯企業進口原材料及半成品,而這些原料和半成品國內企業是可以生產的,而且符合質量要求,價格也大大低于進口的同類產品。為了支持子公司迅速打開局面,站穩腳跟,達到占領當地市場的目的,作為母公司和其他子公司的通常做法就是利用內部貿易,給予該子公司在原材料、中間產品、低息貸款、服務費、技術轉讓費等方面的低價扶植,通過這種變相的補貼行為降低該子公司的生產和銷售價格,從而增加其競爭優勢。

篇(7)

關鍵詞:船舶企業;財務管理;稅收籌劃;合理避稅

在船舶企業的整體發展中,財務管理影響重大,承擔著保障企業經濟活動有序推進的責任。提高企業財務管理效率有利于優化企業資金配置,提高資金利用率,從而對企業的綜合發展起到促進作用。稅收管理不僅影響著船舶企業的經濟發展,還是企業財務管理的重要組成部分,只有確保稅收籌劃與合理避稅的有效落實,才能真正意義上減輕船舶企業的稅收負擔,提升企業的核心競爭力[1]。

1 船舶企業財務管理中稅收籌劃與合理避稅的作用

稅收籌劃是船舶企業財務管理的一種普遍化經濟行為,其含義是納稅人基于法律許可范圍,做好經營、投資、理財等方面的規劃,以便運用好各項規劃措施,通過科學經營與投資的方式來減輕企業稅收負擔,實現企業經濟效益最大化。合理避稅和稅收籌劃屬相同范疇,雖然二者在具體的工作內容方面存在差別,但擁有相同的目標,即在尊重法律法規的基礎之上,運用科學有效的措施降低企業稅收負擔。在財務管理體系建設當中,船舶企業為了提高經濟效益,應該綜合推動稅收籌劃與合理避稅工作,并認清做好這項工作的突出意義和現實作用。第一,有助于實現企業財務管理目標。稅收籌劃與合理避稅可以降低企業稅收負擔,從而為企業節約資金、保障企業效益,這與企業的財務管理目標是高度一致的。第二,提高企業財務管理水平。企業可以通過財務管理獲得可靠信息,來幫助企業做出有效決策,在這一過程中可以推進稅收籌劃,確定有助于企業經濟發展的籌劃內容,提高決策的可靠性。稅收籌劃離不開企業管理與財務管理,只有確保管理規范才能體現應有的約束價值,助推稅收籌劃的有序實施。第三,有助于保障國家財政稅收。表面上看企業進行稅收籌劃與合理避稅會減少國家財政稅收。但從長遠分析,企業通過開展有效的稅收籌劃有助于政府財政稅收增加,主要是因為企業利用稅收籌劃與合理避稅,減輕了企業稅收負擔,使企業擁有更多的資金可以投入到生產經營中,以提高企業投資效益和經濟效益,而企業效益的提高,反過來也可以對財政稅收起到促進作用。

2 船舶企業財務管理中稅收籌劃的有效策略

2.1 投資策略

船舶企業將收益用到生產領域或者其他領域,以便得到更大利潤的經濟行為是投資行為。投資作為財務管理的組成部分,在船舶企業的經濟發展中發揮著積極作用,不管是投資方式、投資方向,還是投資量的確定都需要結合企業實際情況做好全方位考量,利用投資策略,優化企業稅收籌劃。船舶企業需要運用發展的眼光,立足全局進行系統性分析,推進綜合性的規劃統籌,保障投資策略的有效性,發揮稅收籌劃對企業財務管理的積極影響。

2.2 經營策略

船舶企業在推進生產任務前,會對當前的整個市場環境展開全方位調研,根據市場需求對產品進行更新升級。當企業在對產品進行定價時,也需要從實際情況出發,充分考慮供求關系。一般情況下,企業在稅收籌劃時,可以合理的把稅負轉嫁給下一級,提高企業利潤,不過稅負轉嫁是有約束條件的,在需求不存在彈性時,可以推行稅負轉嫁。在選用這種稅收籌劃方法時,需要客觀分析和把握市場需求,確保經營策略的應用有效性。

2.3 籌資策略

對于船舶企業,不管是在哪個發展階段都離不開資金的支持,而且企業要維持正常運轉,生產與管理等各項活動也都必須有充足的資金做支撐。一般情況下,企業為獲取資金支持,往往會開展籌資活動,企業籌資方式主要有2 種,分別是債權籌資和股權籌資。債權籌資主要是指企業通過向公眾發行債券等方式獲得投資資金,其中企業是債券發行人以及債務人,需要按時按量向債權人返還款項。企業在計算企業所得稅時債權投資產生的利息費用可以稅前扣除,從而降低企業所得稅稅負[2]。股權籌資主要是指以發行股票支付股息進行籌資,方式包括發行普通股股票、留存收益及吸收直接投資等。股權籌資產生的股息、分紅是企業稅后凈利潤分配產生的,對企業的所得稅沒有直接影響。不同籌資方式對企業的稅收影響不同,因此企業在籌資過程中做好稅收籌劃是有必要的。

3 船舶企業財務管理中合理避稅的有效措施

3.1 利用政策

利用政策是船舶企業合理避稅常用的方法,具體來說就是通過利用稅收優惠政策達到合理避稅的目的。隨著稅收政策、法律法規的完善,我國制定了不同類別的稅收優惠政策,比如說企業研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照實際發生額的75%,在稅前加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%在稅前攤銷等。企業方面需要加強對稅收優惠政策的研究和利用力度,通過多樣化、合法合規的方式使企業享受稅收優惠政策,實現合理避稅的最大化,增加企業經濟實力。

3.2 縮小稅基

船舶企業可以利用縮小計稅基礎的方式,達到降低稅收負擔的目的。如企業可以利用公益事業捐贈、增加免征收入、運用盈虧相抵等合理方法,減少企業所得稅應納稅所得額。在合理避稅中,企業還可以合理運用材料核算方法以及折舊法進行科學避稅籌劃。如就應納所得稅額而言,利用雙倍余額遞減法計算折舊時降低應納稅所得額最多,利用年數總和方法居于第2 位,利用直線法計算時要繳納的稅額最多。

3.3 資產租賃

租賃是出租人利用收取資金的條件,在合同或者鎖定契約的規定時間內,把資產租借給承租人的經濟行為。就承租人而言,采用租賃的方式能夠在很大程度上避免企業花費大量資金購買機器設備帶來的資金負擔,也可以幫助企業免遭設備陳舊過時帶來的風險。因為租金是從稅前利潤當中扣除的,所以能夠沖減利潤,從而做到合理避稅。

3.4 分攤費用

船舶企業在運營發展過程中產生的各種費用,需要按照一定的方法分攤到成本當中,而費用分攤就是企業在確保費用必要支出的情況下,想盡方法在賬目當中尋求平衡,讓費用攤入成本時盡可能實現攤入最大化,從而獲得避稅效果。在眾多的費用分攤原則當中,可以選用實際費用分攤、平均攤銷與不規則攤銷的原則。不管選擇哪種分攤方法,只要讓費用盡早攤入成本,確保早期攤入成本費用越大,就越能達到有效避稅的目標。至于哪種分攤方法能夠達成最大化避稅目標,則要結合預期費用發生時間與數額情況做好綜合性的分析、計算以及對比[3]。

3.5 即征即退

即征即退是我國增值稅優惠政策之一,船舶企業可以依據政策及企業經營情況適當享受增值稅即征即退優惠正常。如在企業生產經營中適當安置殘疾人群體,增值稅的月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4 倍,企業銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務也可以享受增值稅即征即退政策,進而達到避稅的目的,在實際應用當中也有很高的利用價值。

3.6 注冊避稅

我國的稅收體系中對外資、合資企業有一些政策傾斜,船舶企業可通過內資企業向合作經營、合資等方面過渡,可享受較多方面的減稅、緩稅政策。另外,稅收體系中經濟特區、保稅區的企業可以享受較大程度的稅收優惠政策,所以部分經營項目可以在這些地區注冊投資,開展相關生產經營,進而享受避稅優惠[4]。

4 結語

在船舶企業的發展建設中,影響企業經營發展的因素除了企業經營能力,還有企業財務管理水平,財務管理水平影響企業資金利用率,從而影響企業經濟利益。對于船舶企業而言,做好財務管理工作,應高度重視納稅籌劃與合理避稅,積極采取多樣化措施,減輕企業的稅收負擔,用好一系列的稅收政策與優惠條款,制定合理的稅收籌劃方案,并運用一系列的合理避稅方法保障企業的經濟效益,實現企業經濟利益最大化。

參考文獻

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