序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收與會計的關(guān)系范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    稅收與會計,兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強勢、會計處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實。

    稅收與會計的“合與分”,雖然受各國政治、經(jīng)濟和文化等諸因素的影響,但歷史發(fā)展的趨勢是企業(yè)會計制度與稅收制度的相互分離。

    稅收給會計增添了無盡的煩惱,但稅收也提高了會計的地位,拓展了會計的執(zhí)業(yè)范圍。試想,如果沒有稅收,會計的復(fù)雜程度就會“驚人地降低”,會計就不再是具有系統(tǒng)會計專業(yè)知識、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”,社會中介服務(wù)也將會少一大塊“肥肉”。

    對會計來說,稅收是個“不請自來的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對這個“不請自來的當(dāng)事人”?正確的選擇就是從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。財務(wù)會計主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財務(wù)會計報告,并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料;稅務(wù)會計主要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告(納稅申報表及其附報資料),同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。

    自從稅收產(chǎn)生以后,稅收與會計(本文所指“會計”均系納稅人一方的會計,而非政府一方的會計)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。由于各國的政治、經(jīng)濟、文化等背景不同,稅收與會計的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進入21世紀后,隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加快,不論會計還是稅收,都應(yīng)該向著國際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展,在如何處理稅收與會計的關(guān)系上,也應(yīng)該走國際協(xié)調(diào)與趨同之路。

    一、稅收與會計:漫長而曲折的“關(guān)系史”

    縱觀各國稅收與會計的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。雖然各國稅收與會計“關(guān)系史”的具體劃分時間不會相同,但大致都經(jīng)歷了這樣三個階段:

    1.各走各的路──走不通

    在一個較長的歷史時期,稅收與會計是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。

    從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅,政府有政府(稅收)會計記錄和報告;財政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會計記錄和報告。但在一個相當(dāng)長的歷史時期,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標志的稅收的不斷法制化,稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財政收入,企業(yè)會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財務(wù)目標),注冊會計師受托進行審計和咨詢,以發(fā)揮社會公正會計的作用。“稅收”使征納稅雙方的利益連在一起,“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突,事實證明,各走各的路是走不通的。

    2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標

    星移斗轉(zhuǎn),稅收與會計之間進入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會計走過了一段相互承認、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進了其自身的發(fā)展。可以毫不夸張地說,如果離開會計,如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時,由于稅法的改進和不斷完善,也大大推動和規(guī)范了會計實務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對公認會計程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會計從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結(jié)合點、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會計理論界與實務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

    3.適當(dāng)分離──各自完善之上策

    稅收與會計雖然關(guān)系密切,但由于兩者在目標、內(nèi)涵概念、計量所得的標準、計量的依據(jù)等方面有諸多不同,因此,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖與和諧一致。若要保持一致,只能以(財務(wù))會計的犧牲、遷就(降低質(zhì)量)為代價,但這又不符合(財務(wù))會計的發(fā)展方向和目標。

    二、稅收與會計:相互影響、相互促進,但又顯強弱之差

    (一)會計對稅收的影響

    會計成功地影響稅收的最典型、同時也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初,美國國會通過的特別交易稅法案,規(guī)定對公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對采用公司特權(quán)形式進行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會計職業(yè)團體的意見,忽視了當(dāng)時的企業(yè)會計計算程序和會計處理方法(當(dāng)時美國稅務(wù)機關(guān)一直是按收付實現(xiàn)制計算稅款,而美國的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計算方法,會計開始采用應(yīng)計制、對設(shè)備計提折舊、對應(yīng)收賬款計提壞帳準備等,有時會造成應(yīng)稅所得額大大超過其賬面利潤),激起了美國會計職業(yè)界的強烈反響。同年7月,12家著名會計師事務(wù)所發(fā)表公開信,指出國會所通過的《法案》中存在“錯誤”,認為它是“絕對不宜采用的”,“違背了所有正確的會計原則”(邁克爾。查特菲爾德著:《會計思想史》,北京,中國商業(yè)出版社,1989)。美國財政部對此極為重視,于當(dāng)年12月正式發(fā)文,允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收益,還允許公司估算會計年度的期末庫存,這是會計界第一次成功地動搖了所得稅法。作為納稅人的會計── 企業(yè)會計,當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計算和繳納及其對企業(yè)財務(wù)成果的影響。這就說明,稅收與納稅人的會計不可能互不相干,關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。

    1913年,美國國會重新修訂了所得稅法案,規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ),從而將會計業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動緊密結(jié)合在一起,對經(jīng)營費用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減,其基本思想沿用至今。1916年,美國稅法第一次規(guī)定,企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ),從而使稅收與會計密不可分,同時,也擴大了職業(yè)會計師的執(zhí)業(yè)范圍。同年,美國聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報表,從而改進了收益的確認和計量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會計實踐為基礎(chǔ),確立了納稅準則。1918年以后的各項法律都有這樣類似的說明:“根據(jù)采用的標準會計方法,一般都能夠明確地反映所得收入。”所得收入應(yīng)該“依據(jù)記賬時通用的會計方法”計算。這些稅收法規(guī)都說明了準許采用會計基本方法,特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計年度,必要時還可以進行庫存盤點。法院的判決也開始傾向于支持確認收入的會計方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法,并通過確認通貨膨脹會抵消所得收益的部分價值而明確了收入與資本的劃分。

    最初的美國聯(lián)邦收入法就是由于借用了會計技術(shù)才得以實施(如應(yīng)納稅額的計算),而以后的稅法因采用了越來越多的會計方法才使其愈來愈趨向成熟。可以說,稅收制度是借助會計理論才得以建立和發(fā)展的。會計對稅收的這種影響可以主要歸納為兩點:⑴由于會計要解決的主要問題是正確計算期間收入、費用和利潤,計算稅金是企業(yè)會計的主要任務(wù),因此,計算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會計處理程序和方法;⑵在計算會計利潤上,通過促進稅收法規(guī)和企業(yè)會計實務(wù)的一致性,將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣,既具有刺激性,也具有惰性,它是激發(fā)各國不斷協(xié)調(diào)稅收與會計關(guān)系的內(nèi)在動力。

    進入20世紀后,隨著資本主義國家經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)會計規(guī)范的逐步建立,會計對稅收的影響顯而易見,如折舊方法、存貨計價方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會計確認、計量、記錄方法。在我國現(xiàn)行稅法中,借用、認可會計程序和方法的地方也隨處可見。

    (二)稅收對會計的影響

    稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的。可以說,對會計影響最大的莫過于稅收法規(guī),從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止,均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面,也有消極的一面;兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強勢、會計處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 會計-稅收差異； 信息含量； 盈余管理

一、引言

高質(zhì)量的會計信息是資本市場有效的基石，但一些惡性的盈余管理事件嚴重地損害了會計信息質(zhì)量，打擊了投資者的信心，會計數(shù)據(jù)的信任感和安全感備受挑戰(zhàn)。由于存在信息不對稱性和管理者道德風(fēng)險等問題，監(jiān)管機構(gòu)和投資者希望有一個獨立于管理層且不容易受上市公司影響的第三方數(shù)據(jù)來幫助識別企業(yè)盈余管理水平，反映企業(yè)盈余質(zhì)量。

目前，我國企業(yè)所得稅法與會計準則采取的是適度分離的模式，目標不一致使應(yīng)稅收益與會計收益在計算口徑上存在許多不一致的地方。應(yīng)稅收益具有一定剛性，與會計收益相比較具有不易操縱的特點。國外很多研究表明會計-稅收差異信息能夠捕捉到管理當(dāng)局利潤操縱，能從另一個側(cè)面反映企業(yè)盈余管理的程度。

本文將分析會計-稅收差異在識別企業(yè)盈余管理中的作用。以前很多有關(guān)盈余管理方面的研究都采用JONES模型來進行研究，筆者試圖用會計-稅收差異指標來證明其在檢測企業(yè)盈余管理行為時更加有效，相比于應(yīng)計項目包含更多的信息含量。會計-稅收差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。企業(yè)管理者具有最大化會計收益和和最小化稅負的雙重動機，企業(yè)向上的盈余管理將導(dǎo)致稅收成本的上升，從而使會計收益下降。在會計與所得稅法一致的情況下，管理者將面臨虛增利潤和負擔(dān)相應(yīng)的所得稅成本的艱難選擇。會計準則與所得稅稅法的逐步分離，為管理者提供了一個新的空間，使管理者有動機通過操縱非應(yīng)稅項目實現(xiàn)最大化利潤和最小化所得稅負的雙重目的，使會計-稅收差異成為檢測企業(yè)盈余管理行為的一個有效指標。研究發(fā)現(xiàn)會計-稅收差異相比于主流的JONES模型分離出的操控性應(yīng)計，在監(jiān)測企業(yè)盈余管理行為方面顯示出了更強的解釋能力。

二、文獻綜述

盈余管理一直是研究中的熱點問題，相對于操縱現(xiàn)金流來說，操縱應(yīng)計項目具有不可觀測性、方法的可選擇性和低操作成本等特征。人們在研究中經(jīng)常使用操縱性應(yīng)計項目作為監(jiān)測企業(yè)是否進行了盈余管理的一個指標，修正的JONES模型是國內(nèi)外學(xué)者檢測企業(yè)盈余管理的一個經(jīng)典模型。但Bernard and Skinner(1996)認為，修正的JONES模型并未將所有正常的應(yīng)計項目從總應(yīng)計中分離出來，將造成企業(yè)盈余管理水平的高估，而會稅差異所具有的信息含量可以幫助我們有效地識別企業(yè)的盈余管理行為。

Joos et al.(2003)也發(fā)現(xiàn)會稅差異在識別不同的盈余管理活動方面比總應(yīng)計利潤和操縱性應(yīng)計更勝一籌。

Phillips et al.(2003)研究了遞延所得稅費用在識別盈余管理中的作用，發(fā)現(xiàn)稅法比會計準則具有更大的剛性，公司進行增加會計收益而不增加應(yīng)稅收益的盈余管理行為將產(chǎn)生會稅差異，從而形成遞延所得稅費用。遞延所得稅費用在識別企業(yè)避免收益下降和虧損的盈余管理方面能提供超過修正的瓊斯模型計算操控性應(yīng)計的增量信息。

Revsine et al.(2002)提出會計收益與應(yīng)稅收益的比率可以作為評價會計穩(wěn)健性的一個指標，遞延所得稅負債增加或遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少是收益質(zhì)量惡化的一個標志。

Palepu(2003)指出擴大的會稅差異是公司盈余可能存在危險的一個信號。

Lev & Nissim (2004)研究盈余質(zhì)量與會稅差異的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)應(yīng)稅收益與會計收益（TI/BI）比值與盈余增長正相關(guān)，說明會稅差異是盈余的一個指標。通過用TI/BI與E/P進行回歸，發(fā)現(xiàn)市場對其有定價作用。

Michelle Hanlon（2005）研究了會計利潤與應(yīng)稅所得額的差異與盈余的持續(xù)性、應(yīng)計項目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，結(jié)果顯示，那些會計-稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠不如那些差異小的公司，現(xiàn)金流的持續(xù)性也差。通常會計收益大于應(yīng)稅收益時，意味著盈余質(zhì)量差。同時，還有證據(jù)表明對于投資者來說，巨大的會稅差異已成為一個紅色風(fēng)向標，其可以降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預(yù)期。

Ayers，Jiang & Laplante(2009)研究表明具有較高盈余管理的公司其應(yīng)稅所得具有相對較高的信息含量。

我國也有一些關(guān)于所得稅方面的研究，葉康濤（2006）通過考察上市公司母公司會計收益－應(yīng)稅收益的差異與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理的幅度越大，其會計收益－應(yīng)稅收益的差異也越大。伍利娜等（2007）實證研究了會稅差異是否蘊含上市公司盈余預(yù)測價值的信息，發(fā)現(xiàn)會稅差異大的上市公司盈余持續(xù)性低，市場存在非理性定價，投資者并不能對會稅差異的信息作出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，通過構(gòu)建投資組合策略能獲得超額收益。周中勝（2009）從盈余持續(xù)性的視角考察會稅差異對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明會稅差異越大，盈余持續(xù)性越弱，盈余質(zhì)量越低。王躍堂等（2009）從所得稅率變動的視角考察了其對企業(yè)盈余管理行為的影響，研究發(fā)現(xiàn)管理層可能會通過增加當(dāng)期的應(yīng)稅費用或推遲當(dāng)期的應(yīng)稅收入來調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。研究發(fā)現(xiàn)市場能識別稅率變化對公司價值的影響，市場對成功避稅的公司給予了正面的反應(yīng)，投資者對避稅的盈余管理行為作出了肯定。

以上很多研究都是基于2007年以前的數(shù)據(jù)進行的。我國2007年會計準則的實施導(dǎo)致了所得稅會計方法的強制變更，會計-稅收差異呈現(xiàn)出進一步擴大的趨勢。會計-稅收差異指標將被賦予更多的信息含量。

三、研究設(shè)計

國內(nèi)外很多研究都是采用JONES模型分解出非正常應(yīng)計項目來檢測企業(yè)的盈余管理程度。我國是一個新興的資本市場，盈余管理的手段更加豐富，上市公司不僅僅通過應(yīng)計項目來進行盈余管理，還采用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、非貨幣易、構(gòu)造真實的交易等方式來對盈余進行操縱，會計盈余質(zhì)量受到嚴重的威脅。由于稅收的剛性和不易操縱等特點，使會計-稅收差異成為檢測企業(yè)盈余管理水平的另外一個有效指標，為監(jiān)管者和投資者提供另外一個決策有用的依據(jù)。

由于企業(yè)納稅申報表不對外公開披露，只能從上市公司公開披露的財務(wù)報告獲取所得稅信息的相關(guān)數(shù)據(jù)，對于應(yīng)納稅所得額也只能通過推導(dǎo)計算得來。由于我國納稅申報表的保密性和母子公司稅率的不一致性，采用合并報表的數(shù)據(jù)來計算相應(yīng)的稅收指標已經(jīng)不可行，本文使用母公司的會計報表數(shù)據(jù)進行研究。

（一）數(shù)據(jù)來源及樣本選擇

2007年會計準則要求我國上市公司所得稅會計核算方法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。本文選取了我國A股上市公司母公司2007―2009年的觀測值作為研究樣本，并做了如下剔除：剔除母公司報表未公布年度所得稅稅率或所得稅費用等數(shù)據(jù)缺失的公司；剔除所得稅費用≤0的公司，因為這部分公司通過公式計算得到的實際稅負水平即實際稅率與正常公司的實際稅率含義不同，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)實際稅負之間的關(guān)系；剔除利潤總額≤0的公司，因為稅法規(guī)定，發(fā)生年度虧損的公司，可以在虧損年度之后不超過5年的時間內(nèi)以當(dāng)年稅前利潤進行彌補，當(dāng)年發(fā)生虧損彌補的公司，利用其當(dāng)年所得稅費用計算應(yīng)納稅所得額可能會產(chǎn)生偏誤；剔除應(yīng)納稅所得額為負的公司，這部分公司通過公式計算得到的實際稅負水平也是負數(shù)，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)實際稅負之間的關(guān)系；剔除公司所得稅稅負大于≥100％的公司；去除金融類上市公司。所有數(shù)據(jù)來自天相和聚源數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。

（二）變量定義

1.會計-稅收差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額（以下簡稱會稅差異）。

應(yīng)納稅所得額=（利潤表的所得稅費用+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負債）/所得稅稅率

會稅差異=會計利潤-應(yīng)納稅所得額=正常會稅差異+操縱性會稅差異 （1）

會稅差異=永久性會稅差異+暫時性會稅差異

會稅差異是由于會計與所得稅法對收益的規(guī)定口徑不同而形成的差異。根據(jù)其是否在未來發(fā)生轉(zhuǎn)回，分為永久性會稅差異與時間性會稅差異。會稅差異與所得稅納稅申報表中的納稅調(diào)整事項有關(guān)，可以采用如下回歸方程推算母公司正常的會稅差異和操控性會稅差異。

上述解釋變量的選取，主要依據(jù)所得稅申報表中有關(guān)納稅調(diào)整項目進行選取的，以上所有變量都除以期初總資產(chǎn)進行標準化。同時為了排除極端值的影響，均進行了正負1%的winsorize處理，其殘差為操控性會稅差異。

2.應(yīng)計利潤

本文采用修正的JONES模型來估計操縱性應(yīng)計利潤。應(yīng)計利潤分離法是國內(nèi)外學(xué)者最常用的檢驗盈余管理水平的方法，適用于對非正常損益的識別和調(diào)整。這里采用現(xiàn)金流量表計算應(yīng)計利潤。

TACCit=EARNit-OCFit（3）

其中：TACC為現(xiàn)金流量表計算的總應(yīng)計利潤；EARN為凈利潤；OCF為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。

采用修正的Jones模型來測算正常的應(yīng)計利潤，操縱性應(yīng)計是該回歸模型的殘差。

3.盈余管理

Burgstahler and Dichev（1997）假設(shè)經(jīng)理人有更強的動機來避免報告盈余的下降和虧損，他們提供證據(jù)表明盈余的變化水平在微大于0的區(qū)域觀測值不同尋常地高，而微小于0的區(qū)域觀測值不同尋常地低。這種現(xiàn)象從直觀的角度告訴我們，管理當(dāng)局有為了避免虧損進行盈余管理的目的。我國證監(jiān)會規(guī)定對連續(xù)兩年虧損的上市公司將冠以ST，連續(xù)三年虧損的上市公司將強制退市，同時要求增發(fā)股票的公司最近三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不能低于6%，最近一年凈資產(chǎn)收益率不低于6%。已有的大量研究表明，由于證監(jiān)會的硬性規(guī)定，我國上市公司凈資產(chǎn)收益率存在很明顯的1%和6%現(xiàn)象。筆者借鑒Phillips(2003)的研究模型證明會稅差異與操控性應(yīng)計在識別盈余管理的能力。

其中：EM表示盈余管理的虛擬變量，當(dāng)凈資產(chǎn)收益率處于（0，0.01）和（0.06，0.07）時為1，否則為0；BTD為會稅差異總額；DBTD為操控性會稅差異；FORBTD為永久性差異；TACC為總的應(yīng)計利潤；DTACC為操控性應(yīng)計利潤；COF為經(jīng)營凈現(xiàn)金流量的變動額，用以控制現(xiàn)金流變化的影響；LEV為資產(chǎn)負債率；SIZE為企業(yè)規(guī)模；INDSDTRY為行業(yè)；μ為殘差項。

四、實證分析結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計（見表2）

會稅差異總額（BTD）占期初總資產(chǎn)的比例為2.75%，說明會稅差異的數(shù)額比較高，會計和稅收正在呈進一步分離的趨勢，標準差達到8.96%，說明各公司間會稅差異相差較大。會稅差異均值和中位數(shù)均大于0，說明上市公司普遍存在會計收益大于應(yīng)稅收益的現(xiàn)象，這可從另一個側(cè)面說明上市公司存在利用非應(yīng)稅項目進行盈余管理的行為。總應(yīng)計（TACC）占期初總資產(chǎn)的比例為0.307%，說明在中國上市公司進行盈余管理并不都會通過操縱應(yīng)計項目，可能更多地采用其他方式來操縱會計盈余，這也間接地說明通過分析應(yīng)計項目并不一定能揭示企業(yè)的盈余管理行為。操縱性會稅差異(DBTD)和操縱性應(yīng)計項目（DTACC）占期初總資產(chǎn)比例很小，這可能是導(dǎo)致后面結(jié)果不顯著的一個重要原因。EM的均值為0.1459，可以發(fā)現(xiàn)約14.59%的上市公司可能存在避免虧損或出于增發(fā)的動機而進行盈余管理的行為。永久性差異（FORBTD）的均值為0.0289207，說明永久性差異是造成會稅差異的主要因素。

（二）相關(guān)系數(shù)分析

表3對盈余管理、會計-稅收差異及應(yīng)計項目進行了相關(guān)分析。本文中相關(guān)系數(shù)采用Pearson相關(guān)系數(shù)，并進行雙側(cè)檢驗。發(fā)現(xiàn)會計-稅收差異與企業(yè)盈余管理水平的相關(guān)系數(shù)為0.1256，在1%的水平上顯著存在正向相關(guān)關(guān)系。這樣的結(jié)果表明公司會計-稅收差異越大，其盈余管理水平越高，表明企業(yè)管理層進行盈余管理時有避免為虛增的會計盈余交納所得稅的動機。還發(fā)現(xiàn)，總應(yīng)計和用修正的瓊斯模型分離出的操縱性應(yīng)計與企業(yè)衡量盈余管理的變量的相關(guān)系數(shù)為-0.1228和-0.1309，在1%的水平上顯著存在負向相關(guān)關(guān)系。這樣的結(jié)果表明公司總應(yīng)計項目或操控性應(yīng)計項目越小，其盈余管理水平越高，這表明在我國企業(yè)盈余管理并不完全通過操控應(yīng)計項目來進行，應(yīng)計項目在衡量我國企業(yè)盈余管理水平時可能會存在系統(tǒng)性偏誤。

（三）多元回歸分析

1.操縱性會稅差異

本文通過會計利潤減應(yīng)納稅所得額推算出母公司會稅差異總額。通過回歸方程（1）（2）可以推算母公司正常會稅差異和可操縱性會稅差異。從表4的回歸結(jié)果來看，調(diào)整的R2達到了40.62%，擬合效果相當(dāng)不錯。資產(chǎn)減值準備的回歸系數(shù)為-1.294981，在1%的水平上與會計-稅收差異顯著負相關(guān)，說明資產(chǎn)減值損失是造成會稅差異變大的一個主要因素；應(yīng)付職工薪酬的回歸系數(shù)為-0.5740043，在10%的水平上與會計-稅收差異顯著負相關(guān)，說明應(yīng)付職工薪酬是造成會稅差異變大的一個主要因素；營業(yè)費用的回歸系數(shù)為 -0.0897873，在5%的水平上與會計-稅收差異顯著負相關(guān)，說明營業(yè)費用是造成會稅差異變大的一個主要因素；所得稅費用變動額的回歸系數(shù)為 -0.3999486，在1%的水平上與會計-稅收差異顯著負相關(guān)，說明所得稅費用變動額是造成會稅差異變大的一個主要因素；營業(yè)外收入的回歸系數(shù)為1.017819，在1%的水平上與會計-稅收差異正相關(guān)，說明營業(yè)外收入是造成會計-稅收差異變大的一個主要因素。公允價值變動損益的回歸系數(shù)為2.31584，在1%的水平上與會計-稅收差異正相關(guān)，說明公允價值變動損益是造成會計-稅收差異變大的一個主要因素。投資收益的回歸系數(shù)為0.8550584，在1%的水平上與會計-稅收差異正相關(guān)，說明投資收益是造成會計-稅收差異變大的一個主要因素。資產(chǎn)折舊的回歸系數(shù)為0.2166263，在10%的水平上與會計-稅收差異正相關(guān)，說明資產(chǎn)折舊是造成會計-稅收差異變大的一個主要因素。管理費用的回歸系數(shù)為0.2754474，在1%的水平上與會計-稅收差異正相關(guān)，說明管理費用是造成會計-稅收差異變大的一個主要因素。應(yīng)收賬款、資本公積等回歸系數(shù)較小，但顯著為正。無形資產(chǎn)攤銷、財務(wù)費用、營業(yè)外支出與會稅差異的回歸系數(shù)不顯著，說明這幾個項目對會計-稅收差異沒有顯著的影響。

2.會計-稅收差異、應(yīng)計利潤與盈余管理

本文采用回歸方程（3）(4)計算出上市公司的正常應(yīng)計利潤和操縱性應(yīng)計利潤（回歸結(jié)果略），將分離出的正常應(yīng)計利潤和操控性應(yīng)計代入回歸方程（5）（6）（7）進行回歸，考察會計-稅收差異、應(yīng)計利潤與盈余管理之間的關(guān)系，回歸結(jié)果見表5。

從回歸結(jié)果1來看，BTD的回歸系數(shù)為正，且在5%的置信水平下顯著，這表明會稅差異總額與盈余管理正相關(guān)，進行盈余管理的公司會稅差異是未進行盈余管理的公司的2.9倍，會稅差異越大，上市公司越有可能存在盈余管理的行為。

從回歸結(jié)果2來看，DBTD和DTACC的回歸系數(shù)均不顯著，說明操控性會稅差異和操控性應(yīng)計均無法識別公司的盈余管理行為，可能是由于其數(shù)額太小的緣故。

從回歸結(jié)果3來看，F(xiàn)ORBTD的回歸系數(shù)為正，在5%的置信水平下顯著，說明永久性差異能識別企業(yè)盈余管理行為，這為下一步的研究提供了一個新的視角。DTACC回歸系數(shù)為負且顯著，說明修正的JONES模型在我國識別盈余管理方面可能有一定的偏誤。

以上回歸結(jié)果證明了由于我國上市公司存在盈余管理的手段及方法的多樣化，會稅差異相比于應(yīng)計項目具有更強的識別公司盈余管理行為的能力，能為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供更多決策有用的信息。回歸結(jié)果還顯示企業(yè)盈余管理程度與規(guī)模負相關(guān)，與企業(yè)負債水平存在正相關(guān)的關(guān)系，這與前人的研究結(jié)論是一致的。

五、穩(wěn)健性檢驗

為了避免估算方法可能存在的偏差，本文用以下模型進一步說明會稅差異是否具有更強的識別公司盈余管理行為的能力。根據(jù)Burgstahler&Dichev（1997）的研究，如果第1家公司公布的經(jīng)過第T-1年期初所有者權(quán)益市場價值調(diào)整的利潤變化額大于等于0和小于等于0.01（小于等于0和大于-0.01），就令EM=1（0）。會稅差異以遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)變動額的差額，除以期初總資產(chǎn)進行標準化來表示。操縱性應(yīng)計利潤是以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)進行計算，以區(qū)別于前面以利潤表計算的操縱性應(yīng)計利潤。

表6回歸結(jié)果進一步證明了會稅差異在識別企業(yè)的盈余管理行為的能力。用來衡量會計-稅收差異的指標的回歸系數(shù)為8.25，并且與代表盈余管理的指標在5%的水平下顯著正相關(guān)。而操縱性應(yīng)計利潤系數(shù)雖然顯著，但仍為負值，說明修正的JONES模型在識別盈余管理方面存在系統(tǒng)性誤差。證明了會計-稅收差異指標相比于操縱性應(yīng)計項目具有更強的識別企業(yè)盈余管理行為的能力。修正的JONES模型在我國識別盈余管理行為作用有限。

六、結(jié)論

由于會計準則與所得稅法在設(shè)計中遵循了不同的原則，兩者的逐步分離賦予了會計-稅收差異指標更多的信息含量。企業(yè)管理者在進行盈余管理時會面臨所得稅成本的權(quán)衡，會稅分離賦予了管理者更多可操作的空間，通過非應(yīng)稅項目的操控來達到利潤最大化的目的，從而進一步加大了會稅差異的程度。本文的實證結(jié)果表明，相比于修正的JONES模型分離出的操縱性應(yīng)計利潤，會稅差異指標顯示了更強的識別企業(yè)盈余管理水平的能力，能為企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供更多決策有用的信息。

【參考文獻】

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篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；利益對抗；利益關(guān)聯(lián)；流程管理

一、從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系

（1）利益對抗。企業(yè)在利益對抗等級中與利益相關(guān)者的利益博弈最為激烈，不僅經(jīng)濟上會產(chǎn)生巨大的收益或支出，而且會導(dǎo)致更為嚴重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動，能夠為企業(yè)帶來稅收收益，但也蘊藏著一定的風(fēng)險。在利益對抗等級中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的主要博弈對象是以稅務(wù)機關(guān)為代表的政府部門。在利益受損時，金融機構(gòu)類債權(quán)人可以停止繼續(xù)提供款項并提前收回已貸款項，而由業(yè)務(wù)交往形成的債權(quán)人則往往進行債務(wù)重組，盡量減少自身的損失。企業(yè)的財務(wù)管理活動主要是籌集資金、運用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業(yè)。（2）利益關(guān)聯(lián)。利益關(guān)聯(lián)指一方利益的增減變化導(dǎo)致另一方利益的減增變化，但一般不會導(dǎo)致除經(jīng)濟上的其他后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動往往會涉及到交易企業(yè)的稅務(wù)收支，對其籌劃便會影響到交易企業(yè)的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動。企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會計處理和財務(wù)管理在這一等級上具有較高的一致性。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員和合作企業(yè)等，企業(yè)會計處理和財務(wù)管理活動的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員。可見在上述三個利益博弈等級中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級上三者才表現(xiàn)出更多的一致性。

二、從流程管理思想上看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系

流程管理（process management），是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化方法，通常有識別需求、設(shè)計流程、執(zhí)行并優(yōu)化流程、流程再造（BPR）等4個階段。會計處理只是對業(yè)務(wù)流程的反映和對經(jīng)濟結(jié)果的總結(jié)，是整個稅務(wù)籌劃過程的一個環(huán)節(jié)。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運用，會計處理只是對稅務(wù)籌劃結(jié)果的一種反映。稅務(wù)籌劃的流程可以分為：企業(yè)計劃實現(xiàn)的目標、業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計、選擇方案的交易對象、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生（包括談判、合同的訂立等）、財務(wù)處理、納稅申報等環(huán)節(jié)、稅務(wù)籌劃方案的評價，檔案管理。財務(wù)管理的基本內(nèi)容主要包括資金籌集管理、資金運用管理和資金回收與分配管理等。財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金運動，是對經(jīng)營活動的價值抽象。財務(wù)管理不涉及到稅務(wù)籌劃活動中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環(huán)節(jié)。從這個角度看，將稅務(wù)籌劃完全納入財務(wù)管理將縮短稅務(wù)籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環(huán)節(jié)，使稅務(wù)籌劃脫離業(yè)務(wù)流程從而帶有強烈的籌劃色彩。

三、從受法律、法規(guī)等的影響上看稅務(wù)籌劃與會計處理、財務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃與會計處理受法律、法規(guī)的影響較大，比財務(wù)管理的合規(guī)性要求高。稅收相關(guān)法律、法規(guī)和會計法、會計準則等對稅務(wù)籌劃和會計處理會產(chǎn)生交叉性的影響，而財務(wù)管理主要受《企業(yè)財務(wù)通則》等的影響，所以稅務(wù)籌劃與會計處理在受法律、法規(guī)影響方面的一致性高于與財務(wù)管理受法律、法規(guī)影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務(wù)籌劃與會計處理的密切關(guān)系，另一方面也表明將稅務(wù)籌劃簡單地歸于財務(wù)管理將削弱合規(guī)性要求在納稅人意識上的反映。

隨著我國經(jīng)濟的快速地發(fā)展，企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中越發(fā)成熟，管理水平也日益提高，將為稅務(wù)籌劃提供一個更為寬廣的操作平臺。同時，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會越來越強，稅務(wù)機關(guān)依法行政的意識會越來越高，將為稅務(wù)籌劃提供一個良好的外部環(huán)境，稅務(wù)籌劃在實務(wù)和理論上都將得到進一步的發(fā)展。

參考文獻

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[4]張文賢，文桂江．關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實證分析[J]．上海會計．2002.(5).

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會計制度；協(xié)調(diào)隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收制度和企業(yè)會計制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，同時反映稅收和會計原則，稅收制度和企業(yè)會計制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會計制度進行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實服務(wù)。

1稅收制度與會計制度的聯(lián)系

會計與稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨立。簡單地講,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會計制度與稅收制度的改革中顯而易見。會計制度與稅收制度的分離走向是符合市場經(jīng)濟運行規(guī)律和國際慣例的。因此,我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運行,并會因二者相互的信息支持為會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺。

在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個部分，所得稅費用和應(yīng)交所得稅。現(xiàn)行計算所得稅運用的是資產(chǎn)負債法。所謂資產(chǎn)負債法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報表計算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回時的稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費用。資產(chǎn)負債法的主要目的在于資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)省）的所得稅，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負債表定義，故又稱為資產(chǎn)負債表法。此法為美財務(wù)準則委員會第96號和第109號公告規(guī)定采用的方法。我國《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負債法兩種方法。

由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時性差異則由會計制度規(guī)定得出，所得稅費用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費用是由稅法與會計制度規(guī)定的。

2企業(yè)所得稅與會計制度的差異比較

雖然稅法與會計制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。

2.1價值記錄方面的差異

遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

遞延所得稅的產(chǎn)生在于會計在記錄資產(chǎn)負債的賬面價值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負債的價值的差異。

①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

②負債。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。

2.2原則的差異

除了在價值記錄方面的差異，也有稅法和會計原則的差異的體現(xiàn)。

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會產(chǎn)生大量的會計估計，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對一些是事項上的處理采用收付實現(xiàn)制。比如費用扣除等。

②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時卻用費用的原則。所得稅雖然基本認可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時間與會計確認時間，計稅依據(jù)與收入計量上的差異，從而帶來費用配比上的差異。又比如稅前扣除時間，項目與會計上成本，費用的差異等。

③歷史成本原則。稅法對歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時當(dāng)會計制度放棄歷史成本原則，稅法會堅持歷史成本原則。比如在企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，將公允價值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認公允價值，規(guī)定仍以其初始成本作為計稅基礎(chǔ)。稅法與會計制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

④謹慎性原則。謹慎性的運用源于會計估計和不確定性。如果稅法認可謹慎性原則必然會減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會給稅務(wù)部門帶來風(fēng)險。而且會計計算中的謹慎性原則所確認的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。這會讓稅務(wù)部門認為有避稅嫌疑，所以稅法上對謹慎性原則基本上持否定態(tài)度。

⑤實質(zhì)重于形式原則。稅法并不認可這一原則。因為若按這項原則那么稅法上認定的項目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項目可能就不能計稅了。比如售后回購，按照實質(zhì)重于形式要按融資進行處理，但稅法不承認這種融資，而要把它作為銷售和購入兩項業(yè)務(wù)分別處理。

3協(xié)調(diào)會計與稅法中的差異

篇(5)

長期以來，我國的會計制度主要是以保國家稅收收入的實現(xiàn)為目標。但隨著全球經(jīng)濟一體化和會計國際化發(fā)展，穩(wěn)健原則在我國會計制度中越來越重要，并有不斷發(fā)展的趨勢。會計制度在滿足投資者、債權(quán)人和政府需求方面的分歧正在進一步加大，國家只有根據(jù)對企業(yè)實際會計信息的獨立判斷，制定稅收補充規(guī)定的形式，對會計制度核算數(shù)據(jù)進行必要的納稅調(diào)整，才能保證稅收收入的實現(xiàn)。

二、我國稅務(wù)會計模式存在的問題

目前我國現(xiàn)行稅務(wù)會計的關(guān)系模式，正在從原來的高度重合逐漸向分離模式轉(zhuǎn)變，與會計國際化發(fā)展方向一致。但目前我國的稅務(wù)會計還缺乏系統(tǒng)設(shè)計。

（一）稅收制度與會計制度不同步

雖然2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》及其配套的《所得稅法實施條例》，但總體上，稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會計制度改革，由于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)或會計政策變更之初，但稅務(wù)處理尚未做出具體規(guī)定，從而產(chǎn)生差異。因此新一輪稅制改革迫在眉睫，有些稅收政策急待明確。會計政策規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則確認或有負債，但不可以確認或有收益來增加企業(yè)費用，減少企業(yè)利潤，但稅收政策沒有對此給出明確的規(guī)定，導(dǎo)致國家稅收收入的減少，征納雙方容易產(chǎn)生爭議，且難以依法仲裁。

（二）納稅調(diào)整項目繁雜

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)計算過程中要調(diào)整的差異事項涉及幾乎全部利潤表項目的確認，同時涉及各種會計業(yè)務(wù)。納稅調(diào)整復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員都不能正確操作，更別說納稅人。同時隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，如果稅收制度和會計制度的變動方向不一致，就會進一步使兩者之間的差異擴大。這時，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致，必然會影響會計信息的質(zhì)量，導(dǎo)致兩者相互牽制，無法兼顧。

三、我國稅務(wù)會計模式的現(xiàn)實選擇對策

選擇稅務(wù)會計關(guān)系模式與國家的經(jīng)濟體制、企業(yè)主要融資渠道、企業(yè)組織形式、法律制度及成本效益原則有很大關(guān)系的。因此不能盲目的追隨，要根據(jù)現(xiàn)實情況選擇適合自己的稅務(wù)會計關(guān)系模式。

（一）從社會環(huán)境角度分析稅務(wù)會計模式的選擇

在稅務(wù)會計合一模式的國家中，必定經(jīng)濟法律體系相當(dāng)完備。而我國目前的經(jīng)濟法律體系尚不完善，稅收制度在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會計制度和準則。因此，在會計制度與稅收制度形成一定差異的前提下，必然采用適度分離的模式無疑。現(xiàn)今，我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步建立，所有制結(jié)構(gòu)多元化和投資主體分散化，要求會計制度能夠滿足資本保全和防范風(fēng)險的需要；而政府為實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控要求稅收制度滿足及時、足額取得稅收收入的要求。因此，既要保證企業(yè)健康、良好的發(fā)展，又要保證政府的宏觀調(diào)控能夠有效的實施，稅收制度與會計制度必然要分離實施。經(jīng)濟全球化趨勢也將促進稅務(wù)與會計在全球各個國家的逐步分離，促使企業(yè)強化經(jīng)濟核算的同時進行合理的國際稅收籌劃，以保證獲取最大經(jīng)濟效益。隨著我國加入 WTO，我國企業(yè)必須要掌握準確及時的會計信息并做出相應(yīng)的信息反饋。這些都將推動我國稅務(wù)會計體系的建立和完善。因此，我們應(yīng)實行稅務(wù)會計的分離模式。但由于我國的社會主義市場經(jīng)濟體制建立不久，我國的法律體系是以成文法為主體，會計管理體制尚不能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則。因此，目前我國稅務(wù)會計的關(guān)系模式還不能完全分離，既要正視稅務(wù)會計分離的必要性，又不能使兩者絕對分離，應(yīng)該實行稅務(wù)會計適度分離。

（二）從成本效益角度分析稅務(wù)會計模式的選擇

企業(yè)是稅務(wù)會計信息的提供者，分離前后提供財務(wù)會計信息的成本差異很小，而分離前后提供稅務(wù)會計信息的成本則存在一些明顯的差異。稅務(wù)會計和財務(wù)會計合一模式使得企業(yè)提供稅務(wù)會計信息的成本較高。我國企業(yè)的涉稅會計核算沒有形成獨立的體系，所得稅會計偏于理論，而新會計制度與準則一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，這使得企業(yè)在進行涉稅會計核算時缺乏明確的標準，導(dǎo)致成本的增加。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，稅務(wù)會計有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基上都有明確的核算標準。企業(yè)在提供稅務(wù)會計信息時的成本會大為減少。企業(yè)又是信息最優(yōu)先的使用者。在適度分離模式下，企業(yè)通過對財務(wù)和稅務(wù)會計信息的有效利用，提升管理效率、節(jié)稅和提高納稅信用等，從而帶來效益。稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，大大提高企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量。稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失。稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的效益。

四、結(jié)語

我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)會計的分離，應(yīng)選擇或建立一種在稅務(wù)會計“適度分離”的系統(tǒng)下的，永久性差異和暫時性差異調(diào)整為核心的，旨在依據(jù)稅法正確確認和計量應(yīng)付或應(yīng)減免所得稅額的稅務(wù)會計。

參考文獻：

[1]萬蘭芳.稅務(wù)會計存在的問題及對策探討.商情(教育經(jīng)濟研究).2007(03).

篇(6)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)與會計；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

隨著我們國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，企業(yè)會計核算體系逐步趨同，2006年企業(yè)會計準則在大中型企業(yè)的執(zhí)行已成為一種趨勢；同時近幾年新頒布的稅收法律、法規(guī)較多，如何做好稅務(wù)與會計的有效銜接，是多數(shù)企業(yè)必須面對的現(xiàn)實問題。現(xiàn)代企業(yè)要求財務(wù)人員能夠做到稅務(wù)、會計有機結(jié)合，滿足稅務(wù)會計市場需要。稅務(wù)與會計管理者是企業(yè)的高級財務(wù)管理者，其主要職責(zé)：為企業(yè)做日常稅務(wù)核算，依法進行納稅申報，資料整理；及時了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報方面的調(diào)整及變化，調(diào)整企業(yè)納稅方式；分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本；處理企業(yè)的與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件；為企業(yè)協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系。

一、處理房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)問題應(yīng)遵循的原則

1．企業(yè)經(jīng)營理念。遵紀守法，誠實守信，服務(wù)社會大眾，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高單位經(jīng)濟效益。普通標準住宅的開發(fā)建設(shè)，一方面能夠滿足普通百姓住房需求，另一方面可以享受稅收優(yōu)惠政策。

2．公司會計政策、會計核算體系目標及原則。（1）目標：按照企業(yè)會計準則要求進行會計核算，公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；準確進行會計計量，嚴格按照稅法規(guī)定計繳各項稅金；按照企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部考核的要求，建立和完善內(nèi)部管理和考核指標體系。（2）原則：企業(yè)會計準則對會計政策有許多強制性規(guī)定，在制定具體會計估算方法時，在不違背會計政策情況下，應(yīng)充分考慮稅收法律法規(guī)的規(guī)定，盡量與稅法保持一致，以減少納稅調(diào)整事項，減輕會計核算工作量。

3．稅收籌劃方案制定原則。（1）先籌劃后實施，根據(jù)國家法律、法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營理念進行經(jīng)營，在稅法框架下選擇開發(fā)經(jīng)營有利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，享受國家有關(guān)規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，先籌劃后實施，而不是在負有納稅義務(wù)情況下進行逃避。（2）守法原則，稅收籌劃以現(xiàn)行稅法為準繩，否則形成偷稅，將會給單位帶來損益。（3）成本效益原則，稅收籌劃應(yīng)考慮成本效益原則，如果投入大量人力物力節(jié)稅效果不明顯時，得不償失，或承擔(dān)很大稅收風(fēng)險，則該方案不可行。

二、企業(yè)稅務(wù)與會計具體做法

1．固定資產(chǎn)折舊。在制定固定資產(chǎn)折舊政策時，在不違背會計準則情況下，考慮到企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，盡量與稅法保持一致。我公司固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率情況如下：

在沒有固定資產(chǎn)減值情況下，折舊費用就不存在納稅調(diào)整事項。

2．資產(chǎn)減值。計提資產(chǎn)減值準備是企業(yè)會計準則的強制性規(guī)定，如果企業(yè)存在資產(chǎn)減值情況，必須按規(guī)定計提相應(yīng)減值損失，年度所得稅匯算時進行納稅調(diào)整。現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要資產(chǎn)減值損失為計提的壞賬準備，可采用賬齡分析法按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末余額計取。為減少該事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立嚴格的售房款回收制度，獎優(yōu)罰劣，確保售房款不跨年度；職工借款及時清理，事情完畢后5個工作日內(nèi)及時報賬，減少計提壞賬損失的基數(shù)。

3．收入核算。建立銷售臺賬，對《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》與房產(chǎn)銷售備案表進行核對，按規(guī)定確認收入或預(yù)收賬款，確保及時確認納稅義務(wù)。

4．成本核算。為了計算不同項目、不同開發(fā)批次納稅所得，確保成本與收入相匹配，需要對不同項目、不同開發(fā)批次成本項目分別進行歸集。為此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按不同項目、不同開發(fā)批次設(shè)置輔助賬核算，輔助賬上相應(yīng)項目一目了然。各項成本支出能分清具體項目的，直接計入相關(guān)項目，無法分清具體項目，按照合理的方法對土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費進行分攤。

5．二級及以下科目設(shè)置。企業(yè)所得稅法及其實施條例、國稅發(fā)[2009]31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知，對企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定較為明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下明細科目：職工福利費支出（不超過工資薪金總額的14%據(jù)實扣除）；工會經(jīng)費（不超過工資薪金總額的2%）；職工教育經(jīng)費（不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；業(yè)務(wù)招待費（企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；開發(fā)貸款利息（單獨進行歸集和核算）；銷售設(shè)施費（歸集后可以所得稅前扣除）。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)部分稅收籌劃情況為：（1）營業(yè)稅：嚴格區(qū)分房地產(chǎn)收入項目和代收項目，代收項目取得授權(quán)單位票據(jù)，開具授權(quán)單位票據(jù)，不納入本公司收入，無需計繳營業(yè)稅。（2）土地增值稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)標準內(nèi)普通住宅增值稅未超過20%的免征土地增值稅。在扣除項目基本確定情況下，銷售單價是影響增值額的決定因素。建立嚴格的預(yù)算管理制度，嚴格控制開發(fā)成本和費用支出，合理確定商品房銷售價格，不以銷售收入最大化為目標，確保土地增值率不超過20%，可以享受土地增值稅優(yōu)惠政策。（3）企業(yè)所得稅：第一，根據(jù)職工支出水平，合理控制職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，保持在納稅調(diào)整水平之下；根據(jù)各年收入情況，合理統(tǒng)籌安排廣告業(yè)務(wù)宣傳費支出，減少納稅調(diào)整項目；建立嚴格的預(yù)算管理制度，節(jié)約業(yè)務(wù)招待費開支，降低納稅調(diào)整比例；第二，合理控制貸款規(guī)模和貸款利率，使之完全符合企業(yè)所得稅扣除標準，減少納稅調(diào)整事項。（4）個人所得稅：對全體員工特別是銷售人員工資水平進行測算，績效工資較大時，可以在全年或幾個內(nèi)適當(dāng)進行平均，使員工每月實發(fā)工資大致相同，降低了個人所負擔(dān)的稅款。

四、企業(yè)稅務(wù)管理

（1）崗位設(shè)置：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)重視管理工作，財務(wù)總監(jiān)主抓財務(wù)稅務(wù)管理工作，對外與稅務(wù)部門溝通、交流，對內(nèi)經(jīng)常組織財務(wù)、銷售人員，通過外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或內(nèi)部討論等方式，熟悉掌握稅收法規(guī)政策，提高有關(guān)人員稅水平；財務(wù)經(jīng)理能夠勝任負責(zé)會計核算、稅款計繳、稅收籌劃等到工作，建立良好的稅企關(guān)系，未發(fā)生納稅糾紛；稅收管理員具體辦理發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款結(jié)繳工作，未出現(xiàn)納稅差錯。（2）在每個納稅期限內(nèi)較晚期繳納稅款，可以提高資金使用效率，節(jié)約資金成本。

五、企業(yè)如何處理應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

（1）加強學(xué)習(xí)，熟悉和掌握與房產(chǎn)開發(fā)有關(guān)稅收法律法規(guī)政策，所執(zhí)行稅收籌劃方案合理合法，有根有據(jù)。（2）建立與稅務(wù)部門良好的工作關(guān)系，把企業(yè)現(xiàn)狀與困難及時與稅務(wù)工作人員進行溝通，取得相關(guān)人員理解。（3）據(jù)理力爭，擺事實，講道理，說服稅務(wù)人員相信本公司遵紀守法，不存在違法事實。（4）必要時進行行政復(fù)議或行政訴訟，維持企業(yè)的合法權(quán)益。

六、稅務(wù)與會計的結(jié)合在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)與會計工作，通過其制定恰當(dāng)稅收籌劃，使公司平均納稅負擔(dān)率維持在較低水平，為提高單位經(jīng)濟效益產(chǎn)生積極作用和重要意義，充分體現(xiàn)了稅務(wù)與會計結(jié)合的價值。

參 考 文 獻

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法．2007

[2]國家稅務(wù)總局．國稅發(fā)[2009]91號．土地增值稅清算管理規(guī)程

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【關(guān)鍵詞】稅法；財務(wù)會計；核算；差異

【中圖分類號】F23【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財務(wù)會計存在差異的原因

（一）稅法與會計制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟桿杠對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，并有效保護依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實施企業(yè)會計制度的目的就是為了真實、完整地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會計制度等會計規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經(jīng)濟調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計稅所得等，而會計上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實計算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會計制度等會計規(guī)范對經(jīng)濟事項進行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會計處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計費用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費用項目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財務(wù)會計制度規(guī)定計算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）稅法與會計制度的基本前提差異。會計核算的基本前提有：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集等都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。由于會計制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會計制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財務(wù)會計差異的必要性

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和時間性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險，保護債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。當(dāng)然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會計的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財務(wù)會計人員實際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認真考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會計制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計的差異。會計制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會計的目標、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財務(wù)核算成本，有必要對會計制度與稅法進行適時的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財務(wù)會計在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟學(xué)認為，收入是指期初與期末財產(chǎn)價值的變化或各種消費權(quán)力的市價，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會計學(xué)認為，某一時期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費用。會計上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會計有所差異。

收入確認的原則不同。會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅人在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現(xiàn)經(jīng)濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。具體而言：一是會計制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的角度，確認收入與成本的配比。后者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關(guān)成本、費用和損失加以規(guī)定。二是會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認的條件差異。會計制度規(guī)定，收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

會計收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會計制度為便于不同行業(yè)會計信息的比較，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補貼收入。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計核算時，按會計分類確認并計量會計收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計稅。

收入確認范圍的不同。企業(yè)會計制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認標準。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn)。可見，稅法確認的收入范圍要大于會計制度確認收入的范圍。稅法確認的應(yīng)稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負和征管上的需要。

收入確認時間的不同。會計制度規(guī)定只要符合會計上的確認收入的條件，當(dāng)期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認時間。

（二）成本費用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會計學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。一般來說，成本是對象化的費用，即能夠直接計入某一對象中的費用為成本，不能直接計入某一對象中的費用則為期間費用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費用和企業(yè)會計制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費用，是指申報納稅期間已經(jīng)申報確認的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除；為了準確計算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進行計算。為了準確計算稅前扣除的成本，必須對間接成本進行合理的分配；存貨成本的確定。會計制度規(guī)定，采用實際成本法核算存貨成本時，存貨發(fā)出時的成本計價方法可采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對后進先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致的，一般不得采用后進先出法；存貨跌價損失。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，記入管理費用，如己計提存貨跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，或者對存貨進行處置，再反向沖回。會計上這樣規(guī)定，是為了準確真實地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，是謹慎性原則的恰當(dāng)運用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，并沒有進行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價準備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實現(xiàn)的損失進行了扣除，不符合稅前扣除的真實性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計提的存貨跌價準備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。會計上“工資總額”包括六大部分：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。對企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會計的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會計上工資總額的口徑有所擴大。二是扣除標準不同。企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計稅工資標準×12。我國企業(yè)實行計稅工資制度有一個歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業(yè)實際發(fā)放的工資稅前扣除進行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，因為外資企業(yè)的工資支出是據(jù)實扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對工資進行限額扣除的政策，而是實行據(jù)實扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業(yè)的工資費用支出放任不管，因為企業(yè)所得稅稅前扣除的任何費用支出，如果沒有合理性的標準限制，企業(yè)都可能利用這些項目避稅。稅務(wù)機關(guān)對工資管理的重點要由對企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進行控制轉(zhuǎn)為對工資真實性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會計核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計價，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對于促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

固定資產(chǎn)減值準備。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，計入營業(yè)外支出。如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對固定資產(chǎn)計提的減值準備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價值，稅收上按財產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可在稅前扣除。

會計上要求企業(yè)提取減值準備主要基于謹慎性原則考慮，要求企業(yè)估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價值，稅法不允許扣除各項準備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項目遵循真實性原則，只有實際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復(fù)雜多變，稅法上難以對各種準備金規(guī)定一個合理的比例，各行業(yè)因市場風(fēng)險度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會導(dǎo)致稅負的不公平。

管理費用：業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費用。業(yè)務(wù)招待費是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會計制度規(guī)定可據(jù)實在管理費用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

開辦費。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期中人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)自被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營業(yè)費用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會計制度規(guī)定可直接在營業(yè)費用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

財務(wù)費用（借款費用）：借款費用是指為企業(yè)經(jīng)營活動的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費用，會計上對借款發(fā)生的費用計入財務(wù)費用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標準。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的款額以內(nèi)的部分，準予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財務(wù)會計差異的方法

（一）把握好稅法與財務(wù)會計的合理差異度。稅法與會計制度差異的存在是不可更改的事實，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對實現(xiàn)稅法與會計目標影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報時納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會計的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計專門的賬簿反映進項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計價、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對于稅法與會計在資產(chǎn)計價等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)置兩本賬。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認收入的時間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財務(wù)會計的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實際處理差異中必須堅持的兩個原則：在進行會計核算時，所有企業(yè)都應(yīng)嚴格遵循《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法要求進行，如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對于稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅的同時，不應(yīng)改變會計處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進行納稅調(diào)整處理。由于會計制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實際處理差異中必須做到堅持以上兩個基本原則。

區(qū)別不同稅種進行處理。在實際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進行處理，本會計期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的本會計期間（當(dāng)月）進行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。

時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的基本特征是某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認所得稅費用。這種核算方法的特點是，本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，即本期發(fā)生的時間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會計利潤多少，在計算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會計法。納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異采取跨期分攤的辦法。

在具體運用納稅影響會計法核算時，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新征稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。

新會計準則的頒布，在會計處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會計準則18號——所得稅》中采用了暫時性差異這一概念，規(guī)定對暫時性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負債觀”來定義，所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認出發(fā)，加以計算倒推出來的其計算公式如下：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負債表法有如下優(yōu)勢：第一，損益表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負債表法注重暫時性差異，而暫時性差異比時間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表中作為一個獨立項目反映；而資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，從而更具現(xiàn)實意義。第三，資產(chǎn)負債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分別進行處理和披露，提供的會計信息更加詳實明確，更易于理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況。

稅法與會計制度間差異的理解和具體操作對于廣大財務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會計制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現(xiàn)實。具體分析了稅法與財務(wù)會計在確認收入、成本費用等方面各自的規(guī)定和特點，并且詳細說明了當(dāng)前以及在新會計準則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢下，稅法與會計制度的差異得不到解決只會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本，加大廣大財會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計制度中合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率；三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時，要進行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進一步借鑒國外的經(jīng)驗與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實際情況從財務(wù)會計的角度出發(fā)，對會計準則與稅法之間各個方面的差異進行進一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財務(wù)會計的日常處理過程中所會遇到一系列的問題，不斷對會計制度與稅收法規(guī)的差異進行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財務(wù)會計與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。

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