序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

    稅收與會(huì)計(jì),兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢、會(huì)計(jì)處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實(shí)。

    稅收與會(huì)計(jì)的“合與分”,雖然受各國政治、經(jīng)濟(jì)和文化等諸因素的影響,但歷史發(fā)展的趨勢是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的相互分離。

    稅收給會(huì)計(jì)增添了無盡的煩惱,但稅收也提高了會(huì)計(jì)的地位,拓展了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍。試想,如果沒有稅收,會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度就會(huì)“驚人地降低”,會(huì)計(jì)就不再是具有系統(tǒng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”,社會(huì)中介服務(wù)也將會(huì)少一大塊“肥肉”。

    對會(huì)計(jì)來說,稅收是個(gè)“不請自來的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對這個(gè)“不請自來的當(dāng)事人”?正確的選擇就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料;稅務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。

    自從稅收產(chǎn)生以后,稅收與會(huì)計(jì)(本文所指“會(huì)計(jì)”均系納稅人一方的會(huì)計(jì),而非政府一方的會(huì)計(jì))的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景不同,稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進(jìn)入21世紀(jì)后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加快,不論會(huì)計(jì)還是稅收,都應(yīng)該向著國際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展,在如何處理稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系上,也應(yīng)該走國際協(xié)調(diào)與趨同之路。

    一、稅收與會(huì)計(jì):漫長而曲折的“關(guān)系史”

    縱觀各國稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。雖然各國稅收與會(huì)計(jì)“關(guān)系史”的具體劃分時(shí)間不會(huì)相同,但大致都經(jīng)歷了這樣三個(gè)階段:

    1.各走各的路──走不通

    在一個(gè)較長的歷史時(shí)期,稅收與會(huì)計(jì)是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。

    從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府(稅收)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財(cái)政收入,企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),注冊會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用。“稅收”使征納稅雙方的利益連在一起,“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突,事實(shí)證明,各走各的路是走不通的。

    2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標(biāo)

    星移斗轉(zhuǎn),稅收與會(huì)計(jì)之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會(huì)計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展。可以毫不夸張地說,如果離開會(huì)計(jì),如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會(huì)計(jì)從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

    3.適當(dāng)分離──各自完善之上策

    稅收與會(huì)計(jì)雖然關(guān)系密切,但由于兩者在目標(biāo)、內(nèi)涵概念、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量的依據(jù)等方面有諸多不同,因此,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長期并行不悖與和諧一致。若要保持一致,只能以(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的犧牲、遷就(降低質(zhì)量)為代價(jià),但這又不符合(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。

    二、稅收與會(huì)計(jì):相互影響、相互促進(jìn),但又顯強(qiáng)弱之差

    (一)會(huì)計(jì)對稅收的影響

    會(huì)計(jì)成功地影響稅收的最典型、同時(shí)也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初,美國國會(huì)通過的特別交易稅法案,規(guī)定對公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對采用公司特權(quán)形式進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的意見,忽視了當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算程序和會(huì)計(jì)處理方法(當(dāng)時(shí)美國稅務(wù)機(jī)關(guān)一直是按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算稅款,而美國的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計(jì)算方法,會(huì)計(jì)開始采用應(yīng)計(jì)制、對設(shè)備計(jì)提折舊、對應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等,有時(shí)會(huì)造成應(yīng)稅所得額大大超過其賬面利潤),激起了美國會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)烈反響。同年7月,12家著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表公開信,指出國會(huì)所通過的《法案》中存在“錯(cuò)誤”,認(rèn)為它是“絕對不宜采用的”,“違背了所有正確的會(huì)計(jì)原則”(邁克爾。查特菲爾德著:《會(huì)計(jì)思想史》,北京,中國商業(yè)出版社,1989)。美國財(cái)政部對此極為重視,于當(dāng)年12月正式發(fā)文,允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益,還允許公司估算會(huì)計(jì)年度的期末庫存,這是會(huì)計(jì)界第一次成功地動(dòng)搖了所得稅法。作為納稅人的會(huì)計(jì)── 企業(yè)會(huì)計(jì),當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計(jì)算和繳納及其對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。這就說明,稅收與納稅人的會(huì)計(jì)不可能互不相干,關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。

    1913年,美國國會(huì)重新修訂了所得稅法案,規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ),從而將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動(dòng)緊密結(jié)合在一起,對經(jīng)營費(fèi)用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減,其基本思想沿用至今。1916年,美國稅法第一次規(guī)定,企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ),從而使稅收與會(huì)計(jì)密不可分,同時(shí),也擴(kuò)大了職業(yè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍。同年,美國聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報(bào)表,從而改進(jìn)了收益的確認(rèn)和計(jì)量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),確立了納稅準(zhǔn)則。1918年以后的各項(xiàng)法律都有這樣類似的說明:“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法,一般都能夠明確地反映所得收入。”所得收入應(yīng)該“依據(jù)記賬時(shí)通用的會(huì)計(jì)方法”計(jì)算。這些稅收法規(guī)都說明了準(zhǔn)許采用會(huì)計(jì)基本方法,特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)年度,必要時(shí)還可以進(jìn)行庫存盤點(diǎn)。法院的判決也開始傾向于支持確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法,并通過確認(rèn)通貨膨脹會(huì)抵消所得收益的部分價(jià)值而明確了收入與資本的劃分。

    最初的美國聯(lián)邦收入法就是由于借用了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施(如應(yīng)納稅額的計(jì)算),而以后的稅法因采用了越來越多的會(huì)計(jì)方法才使其愈來愈趨向成熟。可以說,稅收制度是借助會(huì)計(jì)理論才得以建立和發(fā)展的。會(huì)計(jì)對稅收的這種影響可以主要?dú)w納為兩點(diǎn):⑴由于會(huì)計(jì)要解決的主要問題是正確計(jì)算期間收入、費(fèi)用和利潤,計(jì)算稅金是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù),因此,計(jì)算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會(huì)計(jì)處理程序和方法;⑵在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤上,通過促進(jìn)稅收法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性,將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣,既具有刺激性,也具有惰性,它是激發(fā)各國不斷協(xié)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的內(nèi)在動(dòng)力。

    進(jìn)入20世紀(jì)后,隨著資本主義國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的逐步建立,會(huì)計(jì)對稅收的影響顯而易見,如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄方法。在我國現(xiàn)行稅法中,借用、認(rèn)可會(huì)計(jì)程序和方法的地方也隨處可見。

    (二)稅收對會(huì)計(jì)的影響

    稅收對會(huì)計(jì)的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的。可以說,對會(huì)計(jì)影響最大的莫過于稅收法規(guī),從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止,均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面,也有消極的一面;兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢、會(huì)計(jì)處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實(shí)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)-稅收差異； 信息含量； 盈余管理

一、引言

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場有效的基石，但一些惡性的盈余管理事件嚴(yán)重地?fù)p害了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，打擊了投資者的信心，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信任感和安全感備受挑戰(zhàn)。由于存在信息不對稱性和管理者道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者希望有一個(gè)獨(dú)立于管理層且不容易受上市公司影響的第三方數(shù)據(jù)來幫助識(shí)別企業(yè)盈余管理水平，反映企業(yè)盈余質(zhì)量。

目前，我國企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的是適度分離的模式，目標(biāo)不一致使應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益在計(jì)算口徑上存在許多不一致的地方。應(yīng)稅收益具有一定剛性，與會(huì)計(jì)收益相比較具有不易操縱的特點(diǎn)。國外很多研究表明會(huì)計(jì)-稅收差異信息能夠捕捉到管理當(dāng)局利潤操縱，能從另一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)盈余管理的程度。

本文將分析會(huì)計(jì)-稅收差異在識(shí)別企業(yè)盈余管理中的作用。以前很多有關(guān)盈余管理方面的研究都采用JONES模型來進(jìn)行研究，筆者試圖用會(huì)計(jì)-稅收差異指標(biāo)來證明其在檢測企業(yè)盈余管理行為時(shí)更加有效，相比于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目包含更多的信息含量。會(huì)計(jì)-稅收差異是指會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。企業(yè)管理者具有最大化會(huì)計(jì)收益和和最小化稅負(fù)的雙重動(dòng)機(jī)，企業(yè)向上的盈余管理將導(dǎo)致稅收成本的上升，從而使會(huì)計(jì)收益下降。在會(huì)計(jì)與所得稅法一致的情況下，管理者將面臨虛增利潤和負(fù)擔(dān)相應(yīng)的所得稅成本的艱難選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法的逐步分離，為管理者提供了一個(gè)新的空間，使管理者有動(dòng)機(jī)通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)最大化利潤和最小化所得稅負(fù)的雙重目的，使會(huì)計(jì)-稅收差異成為檢測企業(yè)盈余管理行為的一個(gè)有效指標(biāo)。研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)-稅收差異相比于主流的JONES模型分離出的操控性應(yīng)計(jì)，在監(jiān)測企業(yè)盈余管理行為方面顯示出了更強(qiáng)的解釋能力。

二、文獻(xiàn)綜述

盈余管理一直是研究中的熱點(diǎn)問題，相對于操縱現(xiàn)金流來說，操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有不可觀測性、方法的可選擇性和低操作成本等特征。人們在研究中經(jīng)常使用操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目作為監(jiān)測企業(yè)是否進(jìn)行了盈余管理的一個(gè)指標(biāo)，修正的JONES模型是國內(nèi)外學(xué)者檢測企業(yè)盈余管理的一個(gè)經(jīng)典模型。但Bernard and Skinner(1996)認(rèn)為，修正的JONES模型并未將所有正常的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目從總應(yīng)計(jì)中分離出來，將造成企業(yè)盈余管理水平的高估，而會(huì)稅差異所具有的信息含量可以幫助我們有效地識(shí)別企業(yè)的盈余管理行為。

Joos et al.(2003)也發(fā)現(xiàn)會(huì)稅差異在識(shí)別不同的盈余管理活動(dòng)方面比總應(yīng)計(jì)利潤和操縱性應(yīng)計(jì)更勝一籌。

Phillips et al.(2003)研究了遞延所得稅費(fèi)用在識(shí)別盈余管理中的作用，發(fā)現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更大的剛性，公司進(jìn)行增加會(huì)計(jì)收益而不增加應(yīng)稅收益的盈余管理行為將產(chǎn)生會(huì)稅差異，從而形成遞延所得稅費(fèi)用。遞延所得稅費(fèi)用在識(shí)別企業(yè)避免收益下降和虧損的盈余管理方面能提供超過修正的瓊斯模型計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)的增量信息。

Revsine et al.(2002)提出會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的比率可以作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的一個(gè)指標(biāo)，遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少是收益質(zhì)量惡化的一個(gè)標(biāo)志。

Palepu(2003)指出擴(kuò)大的會(huì)稅差異是公司盈余可能存在危險(xiǎn)的一個(gè)信號(hào)。

Lev & Nissim (2004)研究盈余質(zhì)量與會(huì)稅差異的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益（TI/BI）比值與盈余增長正相關(guān)，說明會(huì)稅差異是盈余的一個(gè)指標(biāo)。通過用TI/BI與E/P進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)市場對其有定價(jià)作用。

Michelle Hanlon（2005）研究了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額的差異與盈余的持續(xù)性、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，結(jié)果顯示，那些會(huì)計(jì)-稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠(yuǎn)不如那些差異小的公司，現(xiàn)金流的持續(xù)性也差。通常會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益時(shí)，意味著盈余質(zhì)量差。同時(shí)，還有證據(jù)表明對于投資者來說，巨大的會(huì)稅差異已成為一個(gè)紅色風(fēng)向標(biāo)，其可以降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預(yù)期。

Ayers，Jiang & Laplante(2009)研究表明具有較高盈余管理的公司其應(yīng)稅所得具有相對較高的信息含量。

我國也有一些關(guān)于所得稅方面的研究，葉康濤（2006）通過考察上市公司母公司會(huì)計(jì)收益－應(yīng)稅收益的差異與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理的幅度越大，其會(huì)計(jì)收益－應(yīng)稅收益的差異也越大。伍利娜等（2007）實(shí)證研究了會(huì)稅差異是否蘊(yùn)含上市公司盈余預(yù)測價(jià)值的信息，發(fā)現(xiàn)會(huì)稅差異大的上市公司盈余持續(xù)性低，市場存在非理性定價(jià)，投資者并不能對會(huì)稅差異的信息作出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，通過構(gòu)建投資組合策略能獲得超額收益。周中勝（2009）從盈余持續(xù)性的視角考察會(huì)稅差異對盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明會(huì)稅差異越大，盈余持續(xù)性越弱，盈余質(zhì)量越低。王躍堂等（2009）從所得稅率變動(dòng)的視角考察了其對企業(yè)盈余管理行為的影響，研究發(fā)現(xiàn)管理層可能會(huì)通過增加當(dāng)期的應(yīng)稅費(fèi)用或推遲當(dāng)期的應(yīng)稅收入來調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。研究發(fā)現(xiàn)市場能識(shí)別稅率變化對公司價(jià)值的影響，市場對成功避稅的公司給予了正面的反應(yīng)，投資者對避稅的盈余管理行為作出了肯定。

以上很多研究都是基于2007年以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行的。我國2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致了所得稅會(huì)計(jì)方法的強(qiáng)制變更，會(huì)計(jì)-稅收差異呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。會(huì)計(jì)-稅收差異指標(biāo)將被賦予更多的信息含量。

三、研究設(shè)計(jì)

國內(nèi)外很多研究都是采用JONES模型分解出非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來檢測企業(yè)的盈余管理程度。我國是一個(gè)新興的資本市場，盈余管理的手段更加豐富，上市公司不僅僅通過應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行盈余管理，還采用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、非貨幣易、構(gòu)造真實(shí)的交易等方式來對盈余進(jìn)行操縱，會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量受到嚴(yán)重的威脅。由于稅收的剛性和不易操縱等特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)-稅收差異成為檢測企業(yè)盈余管理水平的另外一個(gè)有效指標(biāo)，為監(jiān)管者和投資者提供另外一個(gè)決策有用的依據(jù)。

由于企業(yè)納稅申報(bào)表不對外公開披露，只能從上市公司公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告獲取所得稅信息的相關(guān)數(shù)據(jù)，對于應(yīng)納稅所得額也只能通過推導(dǎo)計(jì)算得來。由于我國納稅申報(bào)表的保密性和母子公司稅率的不一致性，采用合并報(bào)表的數(shù)據(jù)來計(jì)算相應(yīng)的稅收指標(biāo)已經(jīng)不可行，本文使用母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

（一）數(shù)據(jù)來源及樣本選擇

2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求我國上市公司所得稅會(huì)計(jì)核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文選取了我國A股上市公司母公司2007―2009年的觀測值作為研究樣本，并做了如下剔除：剔除母公司報(bào)表未公布年度所得稅稅率或所得稅費(fèi)用等數(shù)據(jù)缺失的公司；剔除所得稅費(fèi)用≤0的公司，因?yàn)檫@部分公司通過公式計(jì)算得到的實(shí)際稅負(fù)水平即實(shí)際稅率與正常公司的實(shí)際稅率含義不同，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)之間的關(guān)系；剔除利潤總額≤0的公司，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，發(fā)生年度虧損的公司，可以在虧損年度之后不超過5年的時(shí)間內(nèi)以當(dāng)年稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，當(dāng)年發(fā)生虧損彌補(bǔ)的公司，利用其當(dāng)年所得稅費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額可能會(huì)產(chǎn)生偏誤；剔除應(yīng)納稅所得額為負(fù)的公司，這部分公司通過公式計(jì)算得到的實(shí)際稅負(fù)水平也是負(fù)數(shù)，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)之間的關(guān)系；剔除公司所得稅稅負(fù)大于≥100％的公司；去除金融類上市公司。所有數(shù)據(jù)來自天相和聚源數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。

（二）變量定義

1.會(huì)計(jì)-稅收差異是指會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額（以下簡稱會(huì)稅差異）。

應(yīng)納稅所得額=（利潤表的所得稅費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債）/所得稅稅率

會(huì)稅差異=會(huì)計(jì)利潤-應(yīng)納稅所得額=正常會(huì)稅差異+操縱性會(huì)稅差異 （1）

會(huì)稅差異=永久性會(huì)稅差異+暫時(shí)性會(huì)稅差異

會(huì)稅差異是由于會(huì)計(jì)與所得稅法對收益的規(guī)定口徑不同而形成的差異。根據(jù)其是否在未來發(fā)生轉(zhuǎn)回，分為永久性會(huì)稅差異與時(shí)間性會(huì)稅差異。會(huì)稅差異與所得稅納稅申報(bào)表中的納稅調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)，可以采用如下回歸方程推算母公司正常的會(huì)稅差異和操控性會(huì)稅差異。

上述解釋變量的選取，主要依據(jù)所得稅申報(bào)表中有關(guān)納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行選取的，以上所有變量都除以期初總資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。同時(shí)為了排除極端值的影響，均進(jìn)行了正負(fù)1%的winsorize處理，其殘差為操控性會(huì)稅差異。

2.應(yīng)計(jì)利潤

本文采用修正的JONES模型來估計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤。應(yīng)計(jì)利潤分離法是國內(nèi)外學(xué)者最常用的檢驗(yàn)盈余管理水平的方法，適用于對非正常損益的識(shí)別和調(diào)整。這里采用現(xiàn)金流量表計(jì)算應(yīng)計(jì)利潤。

TACCit=EARNit-OCFit（3）

其中：TACC為現(xiàn)金流量表計(jì)算的總應(yīng)計(jì)利潤；EARN為凈利潤；OCF為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。

采用修正的Jones模型來測算正常的應(yīng)計(jì)利潤，操縱性應(yīng)計(jì)是該回歸模型的殘差。

3.盈余管理

Burgstahler and Dichev（1997）假設(shè)經(jīng)理人有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)來避免報(bào)告盈余的下降和虧損，他們提供證據(jù)表明盈余的變化水平在微大于0的區(qū)域觀測值不同尋常地高，而微小于0的區(qū)域觀測值不同尋常地低。這種現(xiàn)象從直觀的角度告訴我們，管理當(dāng)局有為了避免虧損進(jìn)行盈余管理的目的。我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定對連續(xù)兩年虧損的上市公司將冠以ST，連續(xù)三年虧損的上市公司將強(qiáng)制退市，同時(shí)要求增發(fā)股票的公司最近三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不能低于6%，最近一年凈資產(chǎn)收益率不低于6%。已有的大量研究表明，由于證監(jiān)會(huì)的硬性規(guī)定，我國上市公司凈資產(chǎn)收益率存在很明顯的1%和6%現(xiàn)象。筆者借鑒Phillips(2003)的研究模型證明會(huì)稅差異與操控性應(yīng)計(jì)在識(shí)別盈余管理的能力。

其中：EM表示盈余管理的虛擬變量，當(dāng)凈資產(chǎn)收益率處于（0，0.01）和（0.06，0.07）時(shí)為1，否則為0；BTD為會(huì)稅差異總額；DBTD為操控性會(huì)稅差異；FORBTD為永久性差異；TACC為總的應(yīng)計(jì)利潤；DTACC為操控性應(yīng)計(jì)利潤；COF為經(jīng)營凈現(xiàn)金流量的變動(dòng)額，用以控制現(xiàn)金流變化的影響；LEV為資產(chǎn)負(fù)債率；SIZE為企業(yè)規(guī)模；INDSDTRY為行業(yè)；μ為殘差項(xiàng)。

四、實(shí)證分析結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)（見表2）

會(huì)稅差異總額（BTD）占期初總資產(chǎn)的比例為2.75%，說明會(huì)稅差異的數(shù)額比較高，會(huì)計(jì)和稅收正在呈進(jìn)一步分離的趨勢，標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到8.96%，說明各公司間會(huì)稅差異相差較大。會(huì)稅差異均值和中位數(shù)均大于0，說明上市公司普遍存在會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益的現(xiàn)象，這可從另一個(gè)側(cè)面說明上市公司存在利用非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的行為。總應(yīng)計(jì)（TACC）占期初總資產(chǎn)的比例為0.307%，說明在中國上市公司進(jìn)行盈余管理并不都會(huì)通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，可能更多地采用其他方式來操縱會(huì)計(jì)盈余，這也間接地說明通過分析應(yīng)計(jì)項(xiàng)目并不一定能揭示企業(yè)的盈余管理行為。操縱性會(huì)稅差異(DBTD)和操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（DTACC）占期初總資產(chǎn)比例很小，這可能是導(dǎo)致后面結(jié)果不顯著的一個(gè)重要原因。EM的均值為0.1459，可以發(fā)現(xiàn)約14.59%的上市公司可能存在避免虧損或出于增發(fā)的動(dòng)機(jī)而進(jìn)行盈余管理的行為。永久性差異（FORBTD）的均值為0.0289207，說明永久性差異是造成會(huì)稅差異的主要因素。

（二）相關(guān)系數(shù)分析

表3對盈余管理、會(huì)計(jì)-稅收差異及應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了相關(guān)分析。本文中相關(guān)系數(shù)采用Pearson相關(guān)系數(shù)，并進(jìn)行雙側(cè)檢驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)-稅收差異與企業(yè)盈余管理水平的相關(guān)系數(shù)為0.1256，在1%的水平上顯著存在正向相關(guān)關(guān)系。這樣的結(jié)果表明公司會(huì)計(jì)-稅收差異越大，其盈余管理水平越高，表明企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理時(shí)有避免為虛增的會(huì)計(jì)盈余交納所得稅的動(dòng)機(jī)。還發(fā)現(xiàn)，總應(yīng)計(jì)和用修正的瓊斯模型分離出的操縱性應(yīng)計(jì)與企業(yè)衡量盈余管理的變量的相關(guān)系數(shù)為-0.1228和-0.1309，在1%的水平上顯著存在負(fù)向相關(guān)關(guān)系。這樣的結(jié)果表明公司總應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目越小，其盈余管理水平越高，這表明在我國企業(yè)盈余管理并不完全通過操控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在衡量我國企業(yè)盈余管理水平時(shí)可能會(huì)存在系統(tǒng)性偏誤。

（三）多元回歸分析

1.操縱性會(huì)稅差異

本文通過會(huì)計(jì)利潤減應(yīng)納稅所得額推算出母公司會(huì)稅差異總額。通過回歸方程（1）（2）可以推算母公司正常會(huì)稅差異和可操縱性會(huì)稅差異。從表4的回歸結(jié)果來看，調(diào)整的R2達(dá)到了40.62%，擬合效果相當(dāng)不錯(cuò)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的回歸系數(shù)為-1.294981，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異顯著負(fù)相關(guān)，說明資產(chǎn)減值損失是造成會(huì)稅差異變大的一個(gè)主要因素；應(yīng)付職工薪酬的回歸系數(shù)為-0.5740043，在10%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異顯著負(fù)相關(guān)，說明應(yīng)付職工薪酬是造成會(huì)稅差異變大的一個(gè)主要因素；營業(yè)費(fèi)用的回歸系數(shù)為 -0.0897873，在5%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異顯著負(fù)相關(guān)，說明營業(yè)費(fèi)用是造成會(huì)稅差異變大的一個(gè)主要因素；所得稅費(fèi)用變動(dòng)額的回歸系數(shù)為 -0.3999486，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異顯著負(fù)相關(guān)，說明所得稅費(fèi)用變動(dòng)額是造成會(huì)稅差異變大的一個(gè)主要因素；營業(yè)外收入的回歸系數(shù)為1.017819，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異正相關(guān)，說明營業(yè)外收入是造成會(huì)計(jì)-稅收差異變大的一個(gè)主要因素。公允價(jià)值變動(dòng)損益的回歸系數(shù)為2.31584，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異正相關(guān)，說明公允價(jià)值變動(dòng)損益是造成會(huì)計(jì)-稅收差異變大的一個(gè)主要因素。投資收益的回歸系數(shù)為0.8550584，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異正相關(guān)，說明投資收益是造成會(huì)計(jì)-稅收差異變大的一個(gè)主要因素。資產(chǎn)折舊的回歸系數(shù)為0.2166263，在10%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異正相關(guān)，說明資產(chǎn)折舊是造成會(huì)計(jì)-稅收差異變大的一個(gè)主要因素。管理費(fèi)用的回歸系數(shù)為0.2754474，在1%的水平上與會(huì)計(jì)-稅收差異正相關(guān)，說明管理費(fèi)用是造成會(huì)計(jì)-稅收差異變大的一個(gè)主要因素。應(yīng)收賬款、資本公積等回歸系數(shù)較小，但顯著為正。無形資產(chǎn)攤銷、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出與會(huì)稅差異的回歸系數(shù)不顯著，說明這幾個(gè)項(xiàng)目對會(huì)計(jì)-稅收差異沒有顯著的影響。

2.會(huì)計(jì)-稅收差異、應(yīng)計(jì)利潤與盈余管理

本文采用回歸方程（3）(4)計(jì)算出上市公司的正常應(yīng)計(jì)利潤和操縱性應(yīng)計(jì)利潤（回歸結(jié)果略），將分離出的正常應(yīng)計(jì)利潤和操控性應(yīng)計(jì)代入回歸方程（5）（6）（7）進(jìn)行回歸，考察會(huì)計(jì)-稅收差異、應(yīng)計(jì)利潤與盈余管理之間的關(guān)系，回歸結(jié)果見表5。

從回歸結(jié)果1來看，BTD的回歸系數(shù)為正，且在5%的置信水平下顯著，這表明會(huì)稅差異總額與盈余管理正相關(guān)，進(jìn)行盈余管理的公司會(huì)稅差異是未進(jìn)行盈余管理的公司的2.9倍，會(huì)稅差異越大，上市公司越有可能存在盈余管理的行為。

從回歸結(jié)果2來看，DBTD和DTACC的回歸系數(shù)均不顯著，說明操控性會(huì)稅差異和操控性應(yīng)計(jì)均無法識(shí)別公司的盈余管理行為，可能是由于其數(shù)額太小的緣故。

從回歸結(jié)果3來看，F(xiàn)ORBTD的回歸系數(shù)為正，在5%的置信水平下顯著，說明永久性差異能識(shí)別企業(yè)盈余管理行為，這為下一步的研究提供了一個(gè)新的視角。DTACC回歸系數(shù)為負(fù)且顯著，說明修正的JONES模型在我國識(shí)別盈余管理方面可能有一定的偏誤。

以上回歸結(jié)果證明了由于我國上市公司存在盈余管理的手段及方法的多樣化，會(huì)稅差異相比于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有更強(qiáng)的識(shí)別公司盈余管理行為的能力，能為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供更多決策有用的信息。回歸結(jié)果還顯示企業(yè)盈余管理程度與規(guī)模負(fù)相關(guān)，與企業(yè)負(fù)債水平存在正相關(guān)的關(guān)系，這與前人的研究結(jié)論是一致的。

五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了避免估算方法可能存在的偏差，本文用以下模型進(jìn)一步說明會(huì)稅差異是否具有更強(qiáng)的識(shí)別公司盈余管理行為的能力。根據(jù)Burgstahler&Dichev（1997）的研究，如果第1家公司公布的經(jīng)過第T-1年期初所有者權(quán)益市場價(jià)值調(diào)整的利潤變化額大于等于0和小于等于0.01（小于等于0和大于-0.01），就令EM=1（0）。會(huì)稅差異以遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額的差額，除以期初總資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化來表示。操縱性應(yīng)計(jì)利潤是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，以區(qū)別于前面以利潤表計(jì)算的操縱性應(yīng)計(jì)利潤。

表6回歸結(jié)果進(jìn)一步證明了會(huì)稅差異在識(shí)別企業(yè)的盈余管理行為的能力。用來衡量會(huì)計(jì)-稅收差異的指標(biāo)的回歸系數(shù)為8.25，并且與代表盈余管理的指標(biāo)在5%的水平下顯著正相關(guān)。而操縱性應(yīng)計(jì)利潤系數(shù)雖然顯著，但仍為負(fù)值，說明修正的JONES模型在識(shí)別盈余管理方面存在系統(tǒng)性誤差。證明了會(huì)計(jì)-稅收差異指標(biāo)相比于操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有更強(qiáng)的識(shí)別企業(yè)盈余管理行為的能力。修正的JONES模型在我國識(shí)別盈余管理行為作用有限。

六、結(jié)論

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在設(shè)計(jì)中遵循了不同的原則，兩者的逐步分離賦予了會(huì)計(jì)-稅收差異指標(biāo)更多的信息含量。企業(yè)管理者在進(jìn)行盈余管理時(shí)會(huì)面臨所得稅成本的權(quán)衡，會(huì)稅分離賦予了管理者更多可操作的空間，通過非應(yīng)稅項(xiàng)目的操控來達(dá)到利潤最大化的目的，從而進(jìn)一步加大了會(huì)稅差異的程度。本文的實(shí)證結(jié)果表明，相比于修正的JONES模型分離出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤，會(huì)稅差異指標(biāo)顯示了更強(qiáng)的識(shí)別企業(yè)盈余管理水平的能力，能為企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供更多決策有用的信息。

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篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；利益對抗；利益關(guān)聯(lián)；流程管理

一、從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（1）利益對抗。企業(yè)在利益對抗等級(jí)中與利益相關(guān)者的利益博弈最為激烈，不僅經(jīng)濟(jì)上會(huì)產(chǎn)生巨大的收益或支出，而且會(huì)導(dǎo)致更為嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來稅收收益，但也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在利益對抗等級(jí)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的主要博弈對象是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的政府部門。在利益受損時(shí)，金融機(jī)構(gòu)類債權(quán)人可以停止繼續(xù)提供款項(xiàng)并提前收回已貸款項(xiàng)，而由業(yè)務(wù)交往形成的債權(quán)人則往往進(jìn)行債務(wù)重組，盡量減少自身的損失。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要是籌集資金、運(yùn)用資金以及利潤分配等，在利益對抗等級(jí)中其主要的博弈對象是外部的被收購、兼并、合并等的企業(yè)。（2）利益關(guān)聯(lián)。利益關(guān)聯(lián)指一方利益的增減變化導(dǎo)致另一方利益的減增變化，但一般不會(huì)導(dǎo)致除經(jīng)濟(jì)上的其他后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往會(huì)涉及到交易企業(yè)的稅務(wù)收支，對其籌劃便會(huì)影響到交易企業(yè)的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動(dòng)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理在這一等級(jí)上具有較高的一致性。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員和合作企業(yè)等，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的利益博弈的主要對象有企業(yè)的所有者和股東、雇員。可見在上述三個(gè)利益博弈等級(jí)中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級(jí)上三者才表現(xiàn)出更多的一致性。

二、從流程管理思想上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

流程管理（process management），是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化方法，通常有識(shí)別需求、設(shè)計(jì)流程、執(zhí)行并優(yōu)化流程、流程再造（BPR）等4個(gè)階段。會(huì)計(jì)處理只是對業(yè)務(wù)流程的反映和對經(jīng)濟(jì)結(jié)果的總結(jié)，是整個(gè)稅務(wù)籌劃過程的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)處理只是對稅務(wù)籌劃結(jié)果的一種反映。稅務(wù)籌劃的流程可以分為：企業(yè)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)、選擇方案的交易對象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生（包括談判、合同的訂立等）、財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)、稅務(wù)籌劃方案的評(píng)價(jià)，檔案管理。財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容主要包括資金籌集管理、資金運(yùn)用管理和資金回收與分配管理等。財(cái)務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，是對經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值抽象。財(cái)務(wù)管理不涉及到稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度看，將稅務(wù)籌劃完全納入財(cái)務(wù)管理將縮短稅務(wù)籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環(huán)節(jié)，使稅務(wù)籌劃脫離業(yè)務(wù)流程從而帶有強(qiáng)烈的籌劃色彩。

三、從受法律、法規(guī)等的影響上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理受法律、法規(guī)的影響較大，比財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性要求高。稅收相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生交叉性的影響，而財(cái)務(wù)管理主要受《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等的影響，所以稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理在受法律、法規(guī)影響方面的一致性高于與財(cái)務(wù)管理受法律、法規(guī)影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理的密切關(guān)系，另一方面也表明將稅務(wù)籌劃簡單地歸于財(cái)務(wù)管理將削弱合規(guī)性要求在納稅人意識(shí)上的反映。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速地發(fā)展，企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中越發(fā)成熟，管理水平也日益提高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)更為寬廣的操作平臺(tái)。同時(shí)，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會(huì)越來越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的意識(shí)會(huì)越來越高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)和理論上都將得到進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[4]張文賢，文桂江．關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析[J]．上海會(huì)計(jì)．2002.(5).

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會(huì)計(jì)制度；協(xié)調(diào)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)反映稅收和會(huì)計(jì)原則，稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實(shí)服務(wù)。

1稅收制度與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

會(huì)計(jì)與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨(dú)立。簡單地講,稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會(huì)計(jì)制度與稅收制度的改革中顯而易見。會(huì)計(jì)制度與稅收制度的分離走向是符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和國際慣例的。因此,我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運(yùn)行,并會(huì)因二者相互的信息支持為會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺(tái)。

在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個(gè)部分，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。現(xiàn)行計(jì)算所得稅運(yùn)用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報(bào)表計(jì)算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)省）的所得稅，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)第96號(hào)和第109號(hào)公告規(guī)定采用的方法。我國《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。

由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時(shí)性差異則由會(huì)計(jì)制度規(guī)定得出，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費(fèi)用是由稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。

2企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的差異比較

雖然稅法與會(huì)計(jì)制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。

2.1價(jià)值記錄方面的差異

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

遞延所得稅的產(chǎn)生在于會(huì)計(jì)在記錄資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值的差異。

①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。

②負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.2原則的差異

除了在價(jià)值記錄方面的差異，也有稅法和會(huì)計(jì)原則的差異的體現(xiàn)。

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時(shí)，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對一些是事項(xiàng)上的處理采用收付實(shí)現(xiàn)制。比如費(fèi)用扣除等。

②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時(shí)卻用費(fèi)用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，計(jì)稅依據(jù)與收入計(jì)量上的差異，從而帶來費(fèi)用配比上的差異。又比如稅前扣除時(shí)間，項(xiàng)目與會(huì)計(jì)上成本，費(fèi)用的差異等。

③歷史成本原則。稅法對歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)制度放棄歷史成本原則，稅法會(huì)堅(jiān)持歷史成本原則。比如在企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價(jià)值，規(guī)定仍以其初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法與會(huì)計(jì)制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會(huì)減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會(huì)給稅務(wù)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。而且會(huì)計(jì)計(jì)算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這會(huì)讓稅務(wù)部門認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。

⑤實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因?yàn)槿舭催@項(xiàng)原則那么稅法上認(rèn)定的項(xiàng)目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目可能就不能計(jì)稅了。比如售后回購，按照實(shí)質(zhì)重于形式要按融資進(jìn)行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷售和購入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理。

3協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法中的差異

篇(5)

長期以來，我國的會(huì)計(jì)制度主要是以保國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國際化發(fā)展，穩(wěn)健原則在我國會(huì)計(jì)制度中越來越重要，并有不斷發(fā)展的趨勢。會(huì)計(jì)制度在滿足投資者、債權(quán)人和政府需求方面的分歧正在進(jìn)一步加大，國家只有根據(jù)對企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立判斷，制定稅收補(bǔ)充規(guī)定的形式，對會(huì)計(jì)制度核算數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，才能保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的問題

目前我國現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式，正在從原來的高度重合逐漸向分離模式轉(zhuǎn)變，與會(huì)計(jì)國際化發(fā)展方向一致。但目前我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)還缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

（一）稅收制度與會(huì)計(jì)制度不同步

雖然2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》及其配套的《所得稅法實(shí)施條例》，但總體上，稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革，由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)或會(huì)計(jì)政策變更之初，但稅務(wù)處理尚未做出具體規(guī)定，從而產(chǎn)生差異。因此新一輪稅制改革迫在眉睫，有些稅收政策急待明確。會(huì)計(jì)政策規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)或有負(fù)債，但不可以確認(rèn)或有收益來增加企業(yè)費(fèi)用，減少企業(yè)利潤，但稅收政策沒有對此給出明確的規(guī)定，導(dǎo)致國家稅收收入的減少，征納雙方容易產(chǎn)生爭議，且難以依法仲裁。

（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目繁雜

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算過程中要調(diào)整的差異事項(xiàng)涉及幾乎全部利潤表項(xiàng)目的確認(rèn)，同時(shí)涉及各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。納稅調(diào)整復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員都不能正確操作，更別說納稅人。同時(shí)隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，如果稅收制度和會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)方向不一致，就會(huì)進(jìn)一步使兩者之間的差異擴(kuò)大。這時(shí)，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致兩者相互牽制，無法兼顧。

三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇對策

選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式與國家的經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)主要融資渠道、企業(yè)組織形式、法律制度及成本效益原則有很大關(guān)系的。因此不能盲目的追隨，要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況選擇適合自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式。

（一）從社會(huì)環(huán)境角度分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

在稅務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國家中，必定經(jīng)濟(jì)法律體系相當(dāng)完備。而我國目前的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善，稅收制度在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。因此，在會(huì)計(jì)制度與稅收制度形成一定差異的前提下，必然采用適度分離的模式無疑。現(xiàn)今，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，所有制結(jié)構(gòu)多元化和投資主體分散化，要求會(huì)計(jì)制度能夠滿足資本保全和防范風(fēng)險(xiǎn)的需要；而政府為實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控要求稅收制度滿足及時(shí)、足額取得稅收收入的要求。因此，既要保證企業(yè)健康、良好的發(fā)展，又要保證政府的宏觀調(diào)控能夠有效的實(shí)施，稅收制度與會(huì)計(jì)制度必然要分離實(shí)施。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢也將促進(jìn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)在全球各個(gè)國家的逐步分離，促使企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行合理的國際稅收籌劃，以保證獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國加入 WTO，我國企業(yè)必須要掌握準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息并做出相應(yīng)的信息反饋。這些都將推動(dòng)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的建立和完善。因此，我們應(yīng)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離模式。但由于我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立不久，我國的法律體系是以成文法為主體，會(huì)計(jì)管理體制尚不能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則。因此，目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式還不能完全分離，既要正視稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性，又不能使兩者絕對分離，應(yīng)該實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離。

（二）從成本效益角度分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

企業(yè)是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供者，分離前后提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本差異很小，而分離前后提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本則存在一些明顯的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一模式使得企業(yè)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本較高。我國企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)核算沒有形成獨(dú)立的體系，所得稅會(huì)計(jì)偏于理論，而新會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，這使得企業(yè)在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本的增加。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息時(shí)的成本會(huì)大為減少。企業(yè)又是信息最優(yōu)先的使用者。在適度分離模式下，企業(yè)通過對財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效利用，提升管理效率、節(jié)稅和提高納稅信用等，從而帶來效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，大大提高企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的效益。

四、結(jié)語

我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，應(yīng)選擇或建立一種在稅務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”的系統(tǒng)下的，永久性差異和暫時(shí)性差異調(diào)整為核心的，旨在依據(jù)稅法正確確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付或應(yīng)減免所得稅額的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬蘭芳.稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題及對策探討.商情(教育經(jīng)濟(jì)研究).2007(03).

篇(6)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)與會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

隨著我們國家經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系逐步趨同，2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大中型企業(yè)的執(zhí)行已成為一種趨勢；同時(shí)近幾年新頒布的稅收法律、法規(guī)較多，如何做好稅務(wù)與會(huì)計(jì)的有效銜接，是多數(shù)企業(yè)必須面對的現(xiàn)實(shí)問題。現(xiàn)代企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員能夠做到稅務(wù)、會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)市場需要。稅務(wù)與會(huì)計(jì)管理者是企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理者，其主要職責(zé)：為企業(yè)做日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理；及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化，調(diào)整企業(yè)納稅方式；分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低企業(yè)納稅成本；處理企業(yè)的與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件；為企業(yè)協(xié)調(diào)與政府部門的工作關(guān)系。

一、處理房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)問題應(yīng)遵循的原則

1．企業(yè)經(jīng)營理念。遵紀(jì)守法，誠實(shí)守信，服務(wù)社會(huì)大眾，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的開發(fā)建設(shè)，一方面能夠滿足普通百姓住房需求，另一方面可以享受稅收優(yōu)惠政策。

2．公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算體系目標(biāo)及原則。（1）目標(biāo)：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)繳各項(xiàng)稅金；按照企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部考核的要求，建立和完善內(nèi)部管理和考核指標(biāo)體系。（2）原則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)政策有許多強(qiáng)制性規(guī)定，在制定具體會(huì)計(jì)估算方法時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)政策情況下，應(yīng)充分考慮稅收法律法規(guī)的規(guī)定，盡量與稅法保持一致，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕會(huì)計(jì)核算工作量。

3．稅收籌劃方案制定原則。（1）先籌劃后實(shí)施，根據(jù)國家法律、法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營理念進(jìn)行經(jīng)營，在稅法框架下選擇開發(fā)經(jīng)營有利于企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，享受國家有關(guān)規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策，先籌劃后實(shí)施，而不是在負(fù)有納稅義務(wù)情況下進(jìn)行逃避。（2）守法原則，稅收籌劃以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，否則形成偷稅，將會(huì)給單位帶來損益。（3）成本效益原則，稅收籌劃應(yīng)考慮成本效益原則，如果投入大量人力物力節(jié)稅效果不明顯時(shí)，得不償失，或承擔(dān)很大稅收風(fēng)險(xiǎn)，則該方案不可行。

二、企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)具體做法

1．固定資產(chǎn)折舊。在制定固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下，考慮到企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定，盡量與稅法保持一致。我公司固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率情況如下：

在沒有固定資產(chǎn)減值情況下，折舊費(fèi)用就不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2．資產(chǎn)減值。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性規(guī)定，如果企業(yè)存在資產(chǎn)減值情況，必須按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)減值損失，年度所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要資產(chǎn)減值損失為計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，可采用賬齡分析法按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末余額計(jì)取。為減少該事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的售房款回收制度，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，確保售房款不跨年度；職工借款及時(shí)清理，事情完畢后5個(gè)工作日內(nèi)及時(shí)報(bào)賬，減少計(jì)提壞賬損失的基數(shù)。

3．收入核算。建立銷售臺(tái)賬，對《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》與房產(chǎn)銷售備案表進(jìn)行核對，按規(guī)定確認(rèn)收入或預(yù)收賬款，確保及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。

4．成本核算。為了計(jì)算不同項(xiàng)目、不同開發(fā)批次納稅所得，確保成本與收入相匹配，需要對不同項(xiàng)目、不同開發(fā)批次成本項(xiàng)目分別進(jìn)行歸集。為此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按不同項(xiàng)目、不同開發(fā)批次設(shè)置輔助賬核算，輔助賬上相應(yīng)項(xiàng)目一目了然。各項(xiàng)成本支出能分清具體項(xiàng)目的，直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，無法分清具體項(xiàng)目，按照合理的方法對土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5．二級(jí)及以下科目設(shè)置。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國稅發(fā)[2009]31號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知，對企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定較為明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：職工福利費(fèi)支出（不超過工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)扣除）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額的2%）；職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)（企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；開發(fā)貸款利息（單獨(dú)進(jìn)行歸集和核算）；銷售設(shè)施費(fèi)（歸集后可以所得稅前扣除）。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)部分稅收籌劃情況為：（1）營業(yè)稅：嚴(yán)格區(qū)分房地產(chǎn)收入項(xiàng)目和代收項(xiàng)目，代收項(xiàng)目取得授權(quán)單位票據(jù)，開具授權(quán)單位票據(jù)，不納入本公司收入，無需計(jì)繳營業(yè)稅。（2）土地增值稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)普通住宅增值稅未超過20%的免征土地增值稅。在扣除項(xiàng)目基本確定情況下，銷售單價(jià)是影響增值額的決定因素。建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制開發(fā)成本和費(fèi)用支出，合理確定商品房銷售價(jià)格，不以銷售收入最大化為目標(biāo)，確保土地增值率不超過20%，可以享受土地增值稅優(yōu)惠政策。（3）企業(yè)所得稅：第一，根據(jù)職工支出水平，合理控制職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，保持在納稅調(diào)整水平之下；根據(jù)各年收入情況，合理統(tǒng)籌安排廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，減少納稅調(diào)整項(xiàng)目；建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，節(jié)約業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支，降低納稅調(diào)整比例；第二，合理控制貸款規(guī)模和貸款利率，使之完全符合企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。（4）個(gè)人所得稅：對全體員工特別是銷售人員工資水平進(jìn)行測算，績效工資較大時(shí)，可以在全年或幾個(gè)內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行平均，使員工每月實(shí)發(fā)工資大致相同，降低了個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅款。

四、企業(yè)稅務(wù)管理

（1）崗位設(shè)置：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)重視管理工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)主抓財(cái)務(wù)稅務(wù)管理工作，對外與稅務(wù)部門溝通、交流，對內(nèi)經(jīng)常組織財(cái)務(wù)、銷售人員，通過外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或內(nèi)部討論等方式，熟悉掌握稅收法規(guī)政策，提高有關(guān)人員稅水平；財(cái)務(wù)經(jīng)理能夠勝任負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)繳、稅收籌劃等到工作，建立良好的稅企關(guān)系，未發(fā)生納稅糾紛；稅收管理員具體辦理發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款結(jié)繳工作，未出現(xiàn)納稅差錯(cuò)。（2）在每個(gè)納稅期限內(nèi)較晚期繳納稅款，可以提高資金使用效率，節(jié)約資金成本。

五、企業(yè)如何處理應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉和掌握與房產(chǎn)開發(fā)有關(guān)稅收法律法規(guī)政策，所執(zhí)行稅收籌劃方案合理合法，有根有據(jù)。（2）建立與稅務(wù)部門良好的工作關(guān)系，把企業(yè)現(xiàn)狀與困難及時(shí)與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通，取得相關(guān)人員理解。（3）據(jù)理力爭，擺事實(shí)，講道理，說服稅務(wù)人員相信本公司遵紀(jì)守法，不存在違法事實(shí)。（4）必要時(shí)進(jìn)行行政復(fù)議或行政訴訟，維持企業(yè)的合法權(quán)益。

六、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)與會(huì)計(jì)工作，通過其制定恰當(dāng)稅收籌劃，使公司平均納稅負(fù)擔(dān)率維持在較低水平，為提高單位經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生積極作用和重要意義，充分體現(xiàn)了稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合的價(jià)值。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法．2007

[2]國家稅務(wù)總局．國稅發(fā)[2009]91號(hào)．土地增值稅清算管理規(guī)程

篇(7)

【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；核算；差異

【中圖分類號(hào)】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異的原因

（一）稅法與會(huì)計(jì)制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計(jì)稅所得等，而會(huì)計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）稅法與會(huì)計(jì)制度的基本前提差異。會(huì)計(jì)核算的基本前提有：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會(huì)計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會(huì)計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會(huì)計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性

由于我國的會(huì)計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會(huì)計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會(huì)計(jì)制度存在的永久性和時(shí)間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會(huì)計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價(jià)，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時(shí)期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會(huì)計(jì)有所差異。

收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。

收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。

收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時(shí)間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。

（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會(huì)計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來說，成本是對象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個(gè)問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時(shí)，存貨發(fā)出時(shí)的成本計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價(jià)損失。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，或者對存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會(huì)計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。會(huì)計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會(huì)計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會(huì)計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個(gè)歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資管理的重點(diǎn)要由對企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對工資真實(shí)性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。

會(huì)計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復(fù)雜多變，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的比例，各行業(yè)因市場風(fēng)險(xiǎn)度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。

管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

開辦費(fèi)。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定可直接在營業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上對借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法

（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理差異度。稅法與會(huì)計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對于稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會(huì)計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個(gè)原則：在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對于稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變會(huì)計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個(gè)基本原則。

區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的本會(huì)計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。針對按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會(huì)計(jì)利潤多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。

在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新征稅時(shí)，不需要對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會(huì)計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》中采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢：第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

稅法與會(huì)計(jì)制度間差異的理解和具體操作對于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會(huì)計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說明了當(dāng)前以及在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢下，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異得不到解決只會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個(gè)方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常處理過程中所會(huì)遇到一系列的問題，不斷對會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。

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