序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇納稅會計與稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收籌劃對企業(yè)越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。

1.稅收籌劃的界定及特點

1.1稅收籌劃的界定

稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)而對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，為達(dá)到少繳稅的目的，在適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向前提下，納稅人盡量利用多種有關(guān)稅收的便利條件對自身經(jīng)營管理進(jìn)行規(guī)劃的活動。

1.2稅收籌劃的特點

稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據(jù)，即沒有違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵。可以說稅收籌劃中節(jié)稅的動機(jī)是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據(jù)并非總體稅負(fù)的輕重，企業(yè)應(yīng)分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］

2.企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業(yè)會通過各種方法減少稅負(fù)，可見實施納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的。

2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營科學(xué)化、規(guī)范化

稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負(fù)擔(dān)。因為進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也會清楚了解自身產(chǎn)品市場行情及經(jīng)營管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。

2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭

現(xiàn)今是經(jīng)濟(jì)全球化的社會，企業(yè)的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國的企業(yè)要處于有利地位，就應(yīng)該借鑒外國企業(yè)的成功經(jīng)驗。企業(yè)實施稅收籌劃，不管是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會產(chǎn)生積極有利的影響。

3.國外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的經(jīng)驗

在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)實施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會聘用稅務(wù)顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。國外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對納稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務(wù)部,重金聘請專業(yè)人士,不過節(jié)稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯(lián)合利華公司面對著各個國家的復(fù)雜稅制,但聯(lián)合利華公司聘用45 名稅務(wù)高級專家進(jìn)行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。［2］

4.我國企業(yè)實施納稅籌劃存在的問題

我國中小企業(yè)普遍存在，同時為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。雖然稅收籌劃概念在我國已經(jīng)引進(jìn)了十多年，但真正在實踐中成為中小企業(yè)管理決策內(nèi)容的還很少。我國中小企業(yè)實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對稅法政策缺乏認(rèn)識。不少企業(yè)往往不去了解相關(guān)稅法知識，正因為不具備專業(yè)知識，中小企業(yè)才沒有進(jìn)行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］

5.對我國企業(yè)實施納稅籌劃的建議

借鑒國外的成功經(jīng)驗，中小企業(yè)應(yīng)主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：

5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃

稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經(jīng)營收益，并促使企業(yè)選擇生產(chǎn)符合要求的產(chǎn)品及使企業(yè)經(jīng)營管理走向科學(xué)化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。

5.2提高財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力

中小企業(yè)可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業(yè)基礎(chǔ)。因為高質(zhì)量的會計信息是納稅籌劃的基礎(chǔ)；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關(guān)法律,明確節(jié)稅活動的籌劃點；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間。［4］

5.3要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，企業(yè)才能順利實施納稅籌劃。［5］

結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是保證企業(yè)實現(xiàn)財富最大化。目前我國中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的能力，合理地進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳而實現(xiàn)利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

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參考文獻(xiàn)

［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范［D］紹興職業(yè)技術(shù)學(xué)院.2011年4月25日

［2］ 陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報.2004(3)

［3］ 李立.淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設(shè)理論研究.2011（20）

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 會計政策 選擇 稅收籌劃

稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的一項權(quán)利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業(yè)）可以通過最合理最科學(xué)的籌劃以獲得最大程度上的“節(jié)稅”后利益。會計政策是指在編制財務(wù)報告時可供選擇的處理經(jīng)濟(jì)事項的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序，會計政策存在一個選擇問題，因為只有在對同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許使用的會計處理方法存在有多種選擇時，會計政策才是有意義的，因而，企業(yè)選擇一個正確的會計政策對于企業(yè)的后期發(fā)展是十分重要的。因此在經(jīng)濟(jì)全球化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的過程中，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，改革開放繼續(xù)發(fā)展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會計政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現(xiàn)實意義的。

一、在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃

稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規(guī)，也不能違反關(guān)于會計政策的相關(guān)規(guī)定，也就是說，通過會計政策選擇進(jìn)行的稅收籌劃時，應(yīng)該在稅法和會計行業(yè)都允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

其次，要利用會計政策選擇來實現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃，不僅要遵循會計政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關(guān)原則，會計政策選擇的原則主要有：謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關(guān)原則主要有：不違法原則、一致性原則、計劃性原則、稅后收益最大化原則、風(fēng)險最小化原則、經(jīng)濟(jì)性原則。在各個原則的制約下進(jìn)行會計政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當(dāng)有效的經(jīng)濟(jì)行為。

第三，在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃，了解實現(xiàn)過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環(huán)境的制約，法律的權(quán)威性是不容置疑的，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》、《會計法》等），在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關(guān)法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規(guī)定范圍內(nèi)活動；企業(yè)自身因素的制約，這關(guān)乎企業(yè)自身的特點以及企業(yè)的整體能力，從企業(yè)的組織形式上看，不同的企業(yè)組織形式（我國的企業(yè)組織形式主要有：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)以及個體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃中，了解企業(yè)的組織形式是必要的，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于風(fēng)險的態(tài)度來看，領(lǐng)導(dǎo)者的不同態(tài)度也會影響到會計政策的選擇以及會計政策選擇中的稅收籌劃，從會計人員的職業(yè)能力以及行業(yè)判斷力來看，會計人員是會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃活動的最主要力量，在會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，需要會計人員有扎實的會計專業(yè)知識，精確掌握稅法法規(guī)以及對于行業(yè)變動趨勢的準(zhǔn)確預(yù)測并對此及時的做出反應(yīng)的能力，因而，會計人員必須有較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。

第四，在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃活動中，掌握會計政策選擇進(jìn)行的一些稅收籌劃的具體應(yīng)用是非常關(guān)鍵的。不同的企業(yè)組織形式、不同的市場分析視角、不同的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行人員就決定了會計政策選擇有很多種結(jié)果，對于各個企業(yè)來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應(yīng)用：企業(yè)銷售結(jié)算方式選擇的稅收籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的具體銷售情況來選擇合適的結(jié)算方式，控制銷售產(chǎn)品取得收入的具體時間，調(diào)整收入納稅時間，延緩納稅時間，達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目的及規(guī)劃：工程合同收入計算方法選擇的稅收籌劃，這種應(yīng)用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計價方法選擇中的稅收籌劃、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的的稅收籌劃、長期股權(quán)投資的稅收籌劃以及投資房地產(chǎn)計量模式選擇的稅收籌劃等，這些應(yīng)用都是十分有效的合理地會計政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業(yè)實際情況，根據(jù)企業(yè)實際情況選擇具體的應(yīng)用方式，實現(xiàn)企業(yè)的“節(jié)稅”收益最大化。

二、在會計政策選擇中實現(xiàn)稅收籌劃應(yīng)注意的事項及相關(guān)建議

篇(3)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。

一、稅收籌劃的意義

1　有利于增強(qiáng)納稅人納稅意識。充分、正確地運(yùn)用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進(jìn)作用。

2　有利于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅人通過對籌資、投資和經(jīng)營管理等活動進(jìn)行稅收籌劃，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時，還可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3　有利于提高財務(wù)管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對投資與經(jīng)營稅收政策研究的過程，通過對不同稅法條款運(yùn)用的分析比較，使企業(yè)最大限度地利用好國家的各項稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。籌劃得當(dāng)，可以達(dá)到資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，減輕稅負(fù)，減少資金流出，增強(qiáng)競爭力，實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。

二、稅收籌劃的原則

1　合法性原則。稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但顯然是不合法的。

2　穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3　便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。

4　節(jié)約性原則。稅收籌劃會耗費(fèi)一定的人力、物力和財力，應(yīng)盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。

三、如何做好稅收籌劃

1　牢固樹立誠信納稅意識。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策。

2　做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會計行為。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，不僅是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3　建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對性和時效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求。

4　掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個方面的內(nèi)容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭取稅務(wù)部門的認(rèn)可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋，避免因認(rèn)識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過會計核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來確定，凡是稅法沒有明確規(guī)定會計處理方法或有多種會計處理方法的，會計核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過會計政策選擇，也可以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來，將會取得更理想的效果。

5　綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于動態(tài)變化之中，因此，每個企業(yè)都必須從實際出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財、活動的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，實現(xiàn)直接減輕稅負(fù)，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；納稅籌劃

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險，更好的實現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場規(guī)律對企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險的目的。但在實際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時，除了要爭取稅收優(yōu)惠或者用財務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向為指導(dǎo)，而對投資活動進(jìn)行選擇。在實際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對同一征稅對象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點

在稅收法規(guī)中隊不同規(guī)模企業(yè)的起征點或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊

稅收籌劃人員必須具備財務(wù)會計知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財務(wù)會計相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個項目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營方式在這種情況下會變得比較簡單，應(yīng)該重點關(guān)注針對特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時間價值，需要針對壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時間也是一個影響因素，支付時間推遲會給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會隨時出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計周密的納稅對策，在意外事件發(fā)生時減弱其對企業(yè)經(jīng)營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的對策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時必須樹立風(fēng)險意識，了解企業(yè)的實際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營方式和特點，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時制定出風(fēng)險控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個經(jīng)濟(jì)主體的行為都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時，籌劃人員對重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會計處理與納稅處理［J］.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

［2］ 李剛.企業(yè)重組中的所得稅納稅籌劃問題［J］.會計之友.2010,11.

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀；問題；建議

企業(yè)稅收籌劃是從企業(yè)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。它實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動。稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。

一、當(dāng)前我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

1　意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2　稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

3　我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃中需關(guān)注的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：

1　稅收籌劃必須遵循成本一效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(稅后利潤)最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本――效益的原則。

2　稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率。貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25％，某納稅人有一筆1 0萬元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納2.5萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為2273元[10000×25％-100000×25％÷(1+10％)]，等于節(jié)稅2273元。

3　稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

4　籌劃應(yīng)重視會計與稅收差異。稅收籌劃首先面臨的難題是會計制度與稅法的差異。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會加大稅收籌劃人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。從處理方法看，會計制度規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應(yīng)稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合。從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完整的財務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會計資料也是納稅的主要依據(jù)。而稅法是為了保證國家的強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會投資，對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實建議

首先，可以設(shè)置專門的稅務(wù)會計。許多國外企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。不過，實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)，需要有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)業(yè)人員的精誠合作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

篇(6)

1、企業(yè)通過稅收籌劃可以提高會計管理水平。稅收籌劃離不開企業(yè)的會計核算和會計管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通具體會計準(zhǔn)則和會計制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)其利潤最大化。這樣一來，企業(yè)必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)的會計管理水平得到提高。

2、企業(yè)通過稅收籌劃增強(qiáng)納稅意識。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的表現(xiàn)。如果企業(yè)納稅意識薄弱，企業(yè)可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等不法手段來減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行稅收籌劃。只有依法納稅觀念提高了，依法設(shè)立完整、規(guī)范的會計賬證表，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。

3、企業(yè)通過稅收籌劃可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)通過稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量；另一方面可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用資金時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4、企業(yè)通過稅收籌劃有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。稅收籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，必將使越來越多的企業(yè)和經(jīng)營管理者采納。

二、會計核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1、稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

2、稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時還應(yīng)運(yùn)用各種財務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

3、稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。既可以在企業(yè)內(nèi)部的會計部門設(shè)立專門從事稅收籌劃的分支機(jī)構(gòu)，也可以聘請會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。是一種綜合性較強(qiáng)的理財活動，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財務(wù)活動，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

三、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用

1、利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時確認(rèn)收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。對成本費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時入賬；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。

3、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業(yè)年度凈利的計算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因為把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間。（2）同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢時，以直線法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與生產(chǎn)率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。（3）在超額累計稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因為直線法計算年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大而適用于了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

4、利用長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對后者的實際控制權(quán)的大小。從理論上說：投資比重低于25％，采用成本法；高于25％而低于50％，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25％，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50％時可采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

5、利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃。期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有六種：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅收籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。

篇(7)

一、稅收籌劃的含義和特點

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業(yè)納稅人在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動事項的事先籌劃，如籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒樱饕康氖菫榱吮M可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。從定義中我們很容易發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區(qū)別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業(yè)能夠更合法的進(jìn)行籌劃就應(yīng)該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動區(qū)別開來。

2.稅收籌劃的特點:稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計劃性、目的性和綜合性。

二、會計政策以及會計政策選擇

1.會計政策的含義。按照國際會計準(zhǔn)則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家法規(guī)的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)姆从潮酒髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營的某種會計原則、方法和程序，就是會計政策的選擇。

2.會計政策的特征。

(1)為了保證企業(yè)會計政策間的可比性，會計政策的選擇必須符合會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

(2)會計政策必須符合企業(yè)實際情況。會計政策的選擇必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實際情況出發(fā)，選擇適應(yīng)本企業(yè)的會計核算和編制報表以及會計管理需要的會計政策。

(3)會計政策是面向現(xiàn)在和未來。企業(yè)每個時期的經(jīng)營目標(biāo)不同，相應(yīng)的在不同的會計期間同一種經(jīng)營活動所選擇的會計政策相應(yīng)的也會有所差別。

(4)會計政策主要是解決大大小小的全局問題，而不是僅解決局部問題。

(5)會計政策的內(nèi)容廣泛，主要包括具體會計原則和會計處理方法。例如，對資產(chǎn)是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于具體會計處理方法。再如，以發(fā)出商品、開出發(fā)票賬單作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體準(zhǔn)則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會計處理方法。

3.會計政策的選擇。我們所指的會計政策的選擇，不單是指某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項第一次發(fā)生時的初始選擇，而且還包括客觀環(huán)境的變化引起的會計政策的變更。就一般情況而言，一個國家或者一個企業(yè)會計政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、法律環(huán)境、審計要求、企業(yè)的資本來源等等。通常情況下，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、法律環(huán)境越健全、資本來源越分散、審計要求越高，會計政策選擇的空間越大。

我國新《會計法》和新會計準(zhǔn)則的出臺和實施，不僅提高了會計信息的可比性，而且促進(jìn)了企業(yè)的公平競爭，使企業(yè)會計核算方法進(jìn)一步向國際慣例靠攏，同時也擴(kuò)展了會計政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并充分利用會計政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實意義

稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。稅收籌劃能夠影響企業(yè)的投資決策，從國家的角度來說，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更有利于國家擴(kuò)大稅源。稅收籌劃可以使資金的運(yùn)用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。正確的稅收籌劃可以規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。

四、稅收籌劃中會計政策選擇的運(yùn)用

1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價值，就是資產(chǎn)折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計算應(yīng)稅所得的一項重要的允許扣除費(fèi)用，對納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節(jié)約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對節(jié)減的稅額就越多。

按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。不同的方法計算出的折舊額是不相等的，所以分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的值也不相同。因此，折舊的計提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。

2.利潤分配的籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定：聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率比聯(lián)營企業(yè)低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上面的規(guī)定可以看出，如果投資企業(yè)的利潤不向投資者分配并轉(zhuǎn)為投資成本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān),聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模得到了擴(kuò)大，對兩個公司的發(fā)展都是有利的。

五、利用會計政策進(jìn)行稅收籌劃時的注意事項

會計制度中有許多可供選擇的會計方法，以上只是列舉了兩個稅收籌劃的實例進(jìn)行分析。企業(yè)需要結(jié)合自己的實際情況，利用會計政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會計政策要結(jié)合企業(yè)整體的目標(biāo)，不能僅局限在某一方面，不同的會計政策的著重點、側(cè)重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時進(jìn)行合理的組合，使最后的效果既能最恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，又能符合企業(yè)的整體目標(biāo)的實現(xiàn)，最終節(jié)省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風(fēng)險問題。會計政策選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合。