序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇淺談審計風(fēng)險論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于20__年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進(jìn)行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴(yán)格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務(wù)分布報告”。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。

同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。

三、應(yīng)注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明：“試論審計風(fēng)險的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計風(fēng)險的定義。進(jìn)行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。主要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點突出。

篇(2)

摘要：本文論述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運(yùn)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風(fēng)險失控。于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a(bǔ)日益擴(kuò)大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴(kuò)大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準(zhǔn)則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計手段與審計目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險;通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴(kuò)展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識.會計研究.2004(2).

陳志強(qiáng).從審計風(fēng)險的改進(jìn)論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整.審計研究.2005(2).

篇(3)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險 策略

險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，能更好地分配審計資源，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，適應(yīng)審計環(huán)境變化，縮小審計期望差距。與傳統(tǒng)的審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂酗@著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制制度，以識別、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊會計師要出具內(nèi)部控制的審計報告，這不僅要耗費大量的時間和精力進(jìn)行符合性控制測試來評估風(fēng)險，而且在進(jìn)行操作時還會遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對審計項目總體風(fēng)險的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚嵤┑男Ч蟠蛘劭邸?/p>

（二）審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是將被審計單位置于一個特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計單位有無經(jīng)營風(fēng)險，這些經(jīng)營風(fēng)險能否引起審計風(fēng)險，研究被審計單位有無舞弊動機(jī)，這些舞弊動機(jī)能否引起審計風(fēng)險。這就對注冊會計師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊會計師熟悉審計、財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場營銷分析、經(jīng)營業(yè)績評價、金融風(fēng)險分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營相關(guān)的管理學(xué)知識，更要具有較高的風(fēng)險分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊會計師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。但目前我國注冊會計師大多為熟悉審計、會計、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌

審計準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢，2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會通過并實施了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財政部于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等多項新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，也將審計風(fēng)險的理念引入了我國的審計準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國家所處的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國際審計準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險將會是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程必須要立足于我國的實際情況，分階段逐步實現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會計師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計人員在風(fēng)險評估時充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險流程管理、經(jīng)營業(yè)績衡量、企業(yè)綜合計劃、財務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會計師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計工作時對相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時地反映當(dāng)前被審計單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會計師事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?/p>

（五）我國審計行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》和最高人民法院出臺的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對規(guī)范注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊會計師承擔(dān)的法律風(fēng)險較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ某踔?。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對于其中諸如“不實報告的認(rèn)定”、“注冊會計師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈唧w實務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)對策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行、評價和改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對所有風(fēng)險的識別與評估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)。

（二）提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤髮徲嬋藛T必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識結(jié)構(gòu)的更新和知識面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞紫?，在知識體系方面，要及時調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對審計隊伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等非審計、會計專業(yè)方面的人才，對審計項目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)保持客觀獨立性，并堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同

我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實現(xiàn)審計自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國際審計與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會計信息使用者、企業(yè)業(yè)績評價與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計人員的知識水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實際情況出發(fā)，不能簡單地照搬國際審計準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫

實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，審計人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等方面的信息，以識別和評估重大錯報風(fēng)險。而會計師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊會計師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績衡量等的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枵莆盏臅嫼蛯徲嫷确矫娴闹R以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計案例等資料，從而整合成一個能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺，便于注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計風(fēng)險，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時，一旦注冊會計師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財務(wù)報表更加穩(wěn)健，會計師事務(wù)所和注冊會計師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊會計師的法律責(zé)任對于抑制會計信息失真的現(xiàn)象而言，其長期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對提供虛假會計信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對注冊會計師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計資源得到優(yōu)化配置、提高審計效率的先進(jìn)審計方法，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時期，在我國開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切蝿莅l(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼ｉ_展，使其更好地服務(wù)于我國的審計工作；我國審計人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钆c審計模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程，不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將風(fēng)險降至最低可接受水平，以提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計環(huán)境，完善注冊會計師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用步伐。

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作者簡介：

篇(4)

論文摘 要：文章主要說明了工程量清單計價模式下的工程施工合同審計要點，對于施工合同審計過程中遇到的一些問題及難點，給予了相應(yīng)的控制措施。 

 

在建設(shè)項目中施工合同是整個項目建設(shè)中的重要法律文書，當(dāng)前的建設(shè)工程規(guī)模逐漸擴(kuò)大，相對其合同關(guān)系也變得越來越復(fù)雜多，合同條款和越來越多，為有效的促進(jìn)施工合同的合法簽訂及履行，促進(jìn)建設(shè)工程投資的監(jiān)督管理，必須切實增強(qiáng)建設(shè)工程施工中合同的審計工作。 

實施建設(shè)工程施工合同的審計，應(yīng)重點針對施工合同實質(zhì)性條款中的核心條款———工程造價，隨著《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》在國內(nèi)的實施，工程計價模式由傳統(tǒng)的定額計價“控制量、指導(dǎo)價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業(yè)自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成，從當(dāng)前建設(shè)市場中的經(jīng)濟(jì)方向來看，由于缺少和工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，參與工程建設(shè)的各方在應(yīng)用工程量清單計價模式下進(jìn)行計價時出現(xiàn)了一些問題，如何順應(yīng)計價模式的改革，提高建設(shè)工程投資審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，切實做好施工中的合同審計，是當(dāng)前建設(shè)工程施工合同審計工作面臨的新課程。 

1 建設(shè)工程施工合同審計的重點 

建設(shè)工程施工合同內(nèi)容包括工程范圍、建設(shè)工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質(zhì)量、工程造價、技術(shù)資料交付時間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款。 

要做好建設(shè)工程施工合同審計工作，必須要深刻理解、準(zhǔn)確把握建設(shè)工程施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。施工合同實質(zhì)性內(nèi)容是指建設(shè)工程施工合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。從中分析出工程價款、工程質(zhì)量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，屬于施工合同的實質(zhì)性內(nèi)容。 

1.1審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標(biāo)、投標(biāo)文件，關(guān)注施工合同條款與招標(biāo)文件以及投標(biāo)承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標(biāo)過程中形成的補(bǔ)遺，修改、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。 

1.2審計施工合同通用條款內(nèi)容的重點檢查合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關(guān)法律和法規(guī)的要求；檢查合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求相符合；檢查合同是否有過錯方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定。 

1.3審計施工合同專用條款內(nèi)容的重點檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數(shù)量、結(jié)構(gòu)、建筑面積、工程批準(zhǔn)文號等；檢查中間驗收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；檢查合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對等，有無明確的協(xié)作條款和違約責(zé)任。 

1.4對于采用工程量清單計價的施工合同重點審計其條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定：合同中只有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補(bǔ)償原則，防止不平衡報價；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應(yīng)加以明確。 

2 建設(shè)工程施工合同審計中常出現(xiàn)的一些問題及對策 

2.1工程變更及現(xiàn)場簽證的造價爭議由于建設(shè)工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現(xiàn)場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設(shè)單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數(shù)量超過工程量清單該項工程量的±15%時，應(yīng)考慮調(diào)整該部分工程單價。因此在合同審計時應(yīng)特別注重對工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設(shè)單位和施工單位兩方，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生工程變更的根本原因，本著“誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)”原則，對參建建設(shè)工程的勘探、設(shè)計、招標(biāo)、監(jiān)理等各方的合同都明確規(guī)定雙方的責(zé)、權(quán)、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現(xiàn)象將會大大減少，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。 

2.2工程投標(biāo)中不平衡報價的應(yīng)對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設(shè)工程項目的投標(biāo)總價確定后，投標(biāo)方根據(jù)招標(biāo)文件的付款條件，合理地調(diào)整投標(biāo)文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標(biāo)的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標(biāo)報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經(jīng)驗的施工單位可能比建設(shè)單位更清楚工程量實際會發(fā)生的數(shù)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。 

2.3“陰陽合同”的危害及的對策“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現(xiàn)在《招標(biāo)投標(biāo)法》頒布之后，“陰合同”是建設(shè)雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標(biāo)程序且未在建設(shè)主管部門備案，反之是“陽合同”。分析“陰陽合同”產(chǎn)生的原因，建設(shè)單位大多為追求成本最小化及逃避監(jiān)管等，施工單位因為建設(shè)市場競爭激烈，大多屬于被動接受。 

當(dāng)前對建設(shè)當(dāng)中的施工合同大多采用簽訂前審計，但實際在施工合同履行過程中仍會出現(xiàn)不少合同違約現(xiàn)象如：發(fā)包方未能準(zhǔn)時撥付工程進(jìn)度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風(fēng)險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，于是對施工合同的審計應(yīng)該是貫穿于工程建設(shè)的全過程。最大限度地提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。 

參考文獻(xiàn)： 

篇(5)

關(guān)鍵詞：電力工程造價；審計；難點；對策

前 言：

放眼當(dāng)今社會的發(fā)展形勢，電力資源已經(jīng)成為人們的生活以及工業(yè)生產(chǎn)中不可或缺的能源資料。伴隨著城市發(fā)展的需要，電力工程建設(shè)也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢。電力工程造價審計是關(guān)乎電力公司自身利益的重要工作，因此必須引起電力公司的足夠重視。近年來，隨著電力工程的發(fā)著，其造價審計過程中出現(xiàn)的問題也越來越多，因此有關(guān)技術(shù)人員以及管理人員必須堅持不懈的努力，發(fā)揮鉆研精神，努力解決造價審計過程中的難題。

一、電力工程造價審計過程中遇到的難點

由于電力工程專業(yè)性很強(qiáng)，因此對電力工程造價審計的工作人員要求也十分的高。在設(shè)計某一項電力線路時，需要技術(shù)操作人員有很強(qiáng)的技術(shù)水平，能夠保證設(shè)計圖紙上的每一條線路都符合實際操作，而不會出現(xiàn)短路、斷路等故障。在工程操作現(xiàn)場，需要造價審計的工作人員對電力工程進(jìn)行審計結(jié)算，對其工程中進(jìn)行調(diào)試的部分，需要各工作人員進(jìn)行相互探討，運(yùn)用所有的經(jīng)驗知識進(jìn)行操作，并且要通過施工的材料、施工的設(shè)備以及施工的工藝進(jìn)行造價審計。百密總有一疏，由于電力工程施工的情況十分復(fù)雜，其造價審計的工序也就相對而言要很多，因此，在電力工程的造價審計過程中會遇到很多困難。

（一） 隱蔽工程的增多

在電力工程的施工過程中，會經(jīng)歷很多情況，例如埋線，線路過長而道路情況過于復(fù)雜等現(xiàn)象，因此在這些情況下存在著很多隱蔽的情況。例如，有一段電纜要埋入地下，在施工的過程中，由于在老房區(qū)，施工情況比較復(fù)雜，因此道路管線問題與電力管線的施工便發(fā)生沖突，電纜埋入地下的難度加大，在造價審計的過程中，圖紙設(shè)計不能夠考慮到這一部分的情況，而其又要被列入統(tǒng)計范圍，相較而言就比較麻煩了。

（二） 信息傳遞不準(zhǔn)確

在造價審計過程中，工程的方案預(yù)算與電力工程的實際收費文件不相符，造成這種情況的原因有以下幾點：

1.造價審計的工作人員素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，不能夠?qū)こ淘靸r審計過程中的突況迅速作出應(yīng)變，隨時對工程造價進(jìn)行調(diào)整以及統(tǒng)計，造成審計賬目不完備，底案預(yù)留不足。

2.預(yù)算支出與審計過程中收費相差甚遠(yuǎn)，因此在進(jìn)行造價審計時，一些細(xì)節(jié)很容易便被忽略了。

3.電力部門與相關(guān)建設(shè)單位不配合，建設(shè)單位在進(jìn)行建設(shè)時沒有接到電力部門的咨詢以及建設(shè)意見，因此審計人員獲取資料的途徑就比較困難，甚至造成信息來源不透明、無保障導(dǎo)致工程建設(shè)出現(xiàn)問題。

（三） 被審計的單位不符合標(biāo)準(zhǔn)

電力工程造價審計部門對電力施工單位管理過于寬松，導(dǎo)致被審計的單位不能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，造成審計部門的工作困難。而有些施工單位完全不配合工程造價審計，造成很多不必要的麻煩。

（四） 價格出入

審計部門詢價難度很高，由于沒有一個明確的造價標(biāo)準(zhǔn)，因此只能通過詢價以及參照同類設(shè)備進(jìn)行招標(biāo)，有時是根據(jù)以往的經(jīng)驗進(jìn)行招投標(biāo)價。

二、如何解決電力工程造價審計過程中遇到的問題

解決電力工程造價審計過程中的一些難題，是進(jìn)行電力工程建設(shè)中十分重要的一件事情，電力審計工作不完善，會導(dǎo)致工程建設(shè)后期施工資金不足，甚至是造成爛尾樓的情況，因此必須解決造價審計過程中的難點，保證電力工程的質(zhì)量，才能夠保證人民用電的需求。

（一）發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，進(jìn)行大力解決

隱蔽工程在電力工程造價審計過程中會經(jīng)常遇到，因此相關(guān)審計人員必須提高警惕性，進(jìn)行高度重視。在進(jìn)行造價審計之前，需要就圖紙對相關(guān)工程信息進(jìn)行一個統(tǒng)籌的了解，標(biāo)注出一些不熟悉的地方。然后進(jìn)行現(xiàn)場實地考察，并且找相關(guān)施工的工作人員進(jìn)行了解，對道路進(jìn)行勘探，努力發(fā)現(xiàn)不曾納入圖紙范圍的工程信息，準(zhǔn)確的對土方挖掘現(xiàn)場實際工作量進(jìn)行統(tǒng)計。例如在施工過程中，當(dāng)一段電纜接地線被埋入地底，由于其實行工程的量很大，線路很長，因此在這段路程中的埋線部位就會被忽視，因此相關(guān)工作人員需要提高自己的工作能力，努力發(fā)現(xiàn)這樣的環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)，對工程造價有一個清晰的認(rèn)識以及判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（二）獲取準(zhǔn)確的信息源

信息不準(zhǔn)確，容易導(dǎo)致工程投資失誤，容易導(dǎo)致招標(biāo)與施工過程中的預(yù)算支出不符合，因此必須通過正當(dāng)手段獲取準(zhǔn)確的信息源。

雖然在書店以及網(wǎng)絡(luò)商城中便能夠買到電力部門對35KV以上的電力工程的定額，但是在實際應(yīng)用中，還是存在著很多信息上的欠缺。

1.應(yīng)該提高造價審計工作者的素質(zhì)，提高其辦事能力水平、知識水平以及業(yè)務(wù)水平，養(yǎng)成其良好的責(zé)任心，在進(jìn)行審計工作的過程中，發(fā)揮其耐心、細(xì)心的特質(zhì)，努力發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題，對造價審計有一個嚴(yán)格的統(tǒng)計。

2.觀察審計過程中的一些細(xì)節(jié)，努力對電力部門以及咨詢單位進(jìn)行信息上的了解。

3.電力部門應(yīng)該實行公開透明的信息化方案，讓審計部門在進(jìn)行造價審計時有一個明確嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，通過正確途徑獲取信息資源，而不是通過一些不當(dāng)?shù)耐緩将@取信息資源造成審計風(fēng)險。

（三）對被審計的單位嚴(yán)格要求

對被審計的單位應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格審核，通過有效的法律法規(guī)對其進(jìn)行制約，而不應(yīng)對其蠻橫的態(tài)度置之不理，不應(yīng)該過度縱容被審計的單位，努力與被審計的單位進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，達(dá)成雙方皆滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時電力部門應(yīng)該加強(qiáng)政風(fēng)建設(shè)，對被審計的單位進(jìn)行嚴(yán)格的核查，努力發(fā)現(xiàn)其不符合標(biāo)準(zhǔn)的地方。

（四）控制價格出入

詢價問題是電力工程造價審計工作中經(jīng)常遇到的問題，由于其難度比較大，因此必須進(jìn)行業(yè)主公開招標(biāo)投標(biāo)，才能夠解決這個難題。

結(jié) 語：

雖然電力工程造價審計過程中困難重重，但是又是電力工程中十分重要的一項審計工作。在電力審計工作的過程中，建設(shè)單位需要采用跟蹤審計的方式，對審計工作有一個明確的認(rèn)識，而審計單位則會在前期對電纜進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)的工作，并且對其定價進(jìn)行公開投標(biāo)，及時對隱蔽工程進(jìn)行記錄核實，將會減少該項目的核定造價。電力工程審計工作進(jìn)行的完善，與跟蹤審計是分不開的。跟蹤審計可以發(fā)現(xiàn)審計過程中遺漏的難點以及隱蔽的問題，使造價審計工作更加明確，因此必須對相關(guān)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，提高其辦事能力以及業(yè)務(wù)水平，使其運(yùn)用其專業(yè)的知識，良好的綜合素質(zhì)控制審計風(fēng)險，選擇最正確的審計方式，保證電力工程建設(shè)單位順利施工，保證人們的用電安全以及滿足人們的用電需求。

參考文獻(xiàn)

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[2] 沈麗娟 論如何加強(qiáng)工程審計工作——以云南錫業(yè)集團(tuán)公司為例[期刊論文]-管理觀察2011(10)

[3]許經(jīng)斌.崔麗萍.張春軍.Xu Jingbin.Cui Liping.Zhang Chunjun 淺談修繕工程審計[期刊論文]-價值工程2011,30(12)

篇(6)

近幾年來，在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，我國會計工作人員針對目前的經(jīng)濟(jì)形勢分析了會計信息失真的原因以及對策，并且充分結(jié)合相關(guān)的會計方法，以便于形成具有不同的會計方法。面對不同的會計方法，企業(yè)要科學(xué)、合理地選用，從而充分確保會計信息工作的順利開展。

2 公路施工企業(yè)會計信息失真的原因

2.1 比較落后的會計實務(wù)

自從進(jìn)入改革開放以后，我國開始不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的會計理論以及會計方法。在20世紀(jì)80年代我國成立了會計學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net學(xué)，并且在我國的會計工作計劃中引入國外的會計理論以及會計方法。在1992年，我國將中外會計進(jìn)行比較，并且比較中國與國際的會計準(zhǔn)則，促使我國會計實務(wù)的順利發(fā)展。在一些高等院校中開始開設(shè)會計專業(yè)相關(guān)的課程，并且也翻譯了國外的與會計相關(guān)的著作。在1993年，我國建立起會計平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，確立起資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為根本的會計報告體系。在我國會計核算方法中，要引入國外先進(jìn)的財務(wù)管理的定量分析方法，并且充分結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，確保財務(wù)管理向著科學(xué)化、實用化的方向發(fā)展，這便使得我國的審計體系變得更加完善，大大加快了我國會計的國際化進(jìn)程。

雖然我國的會計理論比較超前，但是我國的會計實務(wù)是比較落后的。由于我國會計理論比較注重研究會計實務(wù)，根據(jù)目前的發(fā)展趨勢，可能會遇到種種困難，比如：近幾年來，我國企業(yè)改制以及重組的相關(guān)情況、兼并、破產(chǎn)等情況。由于在研究會計理論對一些特點問題比較重視，并且對會計實務(wù)操作的問題不夠重視，例如：會計工作不夠規(guī)范、監(jiān)督力度比較小以及會計信息失真等情況。

2.2 有學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net關(guān)會計實務(wù)法規(guī)比較落后

目前，我國已經(jīng)了30多項會計法規(guī)制度，并且這些法規(guī)制度不僅能夠監(jiān)管科學(xué)管理會計資料，而且能夠使得會計工作人員的利益得到保護(hù)以及工作人員的素質(zhì)不斷提高，從而使得我國會計工作與國際接軌得以實現(xiàn)，以便我國的會計工作能夠適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在會計工作中，要進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，大大推動我國經(jīng)濟(jì)體系的改革，促使我國的財務(wù)管理工作取得較快的發(fā)展。

現(xiàn)階段，會計實務(wù)的法規(guī)比較落后，雖然一些綱領(lǐng)性的法規(guī)已經(jīng)出臺，但是一些配套的法規(guī)不能緊跟上法規(guī)的步伐，這就要加大會計具體操作的困難。從理論上來講，會計法規(guī)應(yīng)該與會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)會計核算制度等方面要統(tǒng)一起來，但是目前我國的會計法律卻不是這樣的，在《會計法》中對會計法規(guī)的發(fā)展不夠重視。由于我國的財務(wù)會計與所得稅法存在不一致性，并且在會計法與審計法之間存在一定的溝通障礙，致使會計實務(wù)工作無法得以順利開展。

在新的財務(wù)會計制度中，選擇會計政策的備選方案的機(jī)會相對較多，在一定程度上加大了會計實務(wù)工作的隨意性。根據(jù)新的財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定，并且在一致性原則的基礎(chǔ)下，要選擇一種科學(xué)的、合理的方案。比如：在進(jìn)行存貨計價工作的時候，要從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及月末移動加權(quán)平均法中選擇一種計價方法；然而在提取固定資產(chǎn)累計折舊的時候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時候都沒有較為嚴(yán)格的限制條件。在會計實務(wù)操作過程中，為了能夠增加企業(yè)的利潤，這就要求企業(yè)要選擇合理的、科學(xué)的方案，并且在選擇方案的過程中，要充分考慮到統(tǒng)一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個項目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產(chǎn)周期較長，這就使得對成本和資金的管理存在一定的難度。在財務(wù)管理中，成本管理是一個非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net料都需要進(jìn)行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現(xiàn)資源浪費的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項是否能夠及時收回，在公路工程行業(yè)中出現(xiàn)拖欠款項會使得企業(yè)所承擔(dān)的利息增加。由于在公路工程行業(yè)中資金比較分散，這就使得公路工程行業(yè)對資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業(yè)中，會出現(xiàn)諸多無法收回的賬，進(jìn)而使得這些賬目變成了壞賬，導(dǎo)致公路工程行業(yè)中的資金外流。

3 解決公路施工企業(yè)會計失真問題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

對于公路施工企業(yè)的管理層來說，要不斷提高自身對新制度的認(rèn)識，并且要充分發(fā)揮新制度在提高會計信息以及推動公路施工企業(yè)管理發(fā)展發(fā)面的作用。與此同時公路施工企業(yè)的管理層要制定相關(guān)的政策，從而能夠使得新制度在企業(yè)的日常會計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新舊銜接的時候，①要全面清查公路施工企業(yè)的資產(chǎn)，并且要核算企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的原價以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過渡到新賬目中；③正確運(yùn)用新會計科目，并且要按照新的會計制度來編制資產(chǎn)負(fù)債表，確保過渡工作的順利完成。

3.2 加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高會計電算化水平

近幾年，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，這就要求企業(yè)在財務(wù)會計管理工作中充分利用新的會計制度，并且要不斷提高會計的電算化技術(shù)水平，從而能夠建立起完善的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在新的財務(wù)會計制度中，在管理學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net成本的時候要建立精細(xì)化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業(yè)的信息得以共享。除此之外，在新的財務(wù)會計制度下，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，并且要通過信息化技術(shù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而能夠使得固定資產(chǎn)的計提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對預(yù)算實施全面管理

為了能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益，這就要求企業(yè)不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生的各項費用支出。除此之外，還要實施全面的預(yù)算管理，這樣可以充分調(diào)動各個部門員工對成本管理的積極性，從而能夠使得預(yù)算管理得以完善。

4 結(jié)束語

總而言之，在激烈的市場競爭 中，公路施工企業(yè)要不斷加強(qiáng)會計信息的管理，保證會計信息的真實性，同時還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，以便于確保會計信息具有真實性以及可靠性。

主要參考文獻(xiàn)

篇(7)

一、現(xiàn)場簽證對工程施工的影響現(xiàn)場簽證是在施工現(xiàn)場由業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的,用以證實施工活動中某些特殊情況的一種書面手續(xù),即達(dá)成的補(bǔ)充協(xié)議。一方面,是在工程項目施工過程中,設(shè)計圖紙以外及施工圖預(yù)算中沒有包含的而現(xiàn)場又實際發(fā)生的施工內(nèi)容,如地下障礙物的拆除或恢復(fù),人力不可抗拒災(zāi)害造成的損害,措施性工程,地質(zhì)條件發(fā)生變化,施工現(xiàn)場受各種因素的限制而導(dǎo)致施工條件的改變等等因素所發(fā)生的費用、工期、損失等變化;另一方面,就是工程項目在實施過程中,承包合同價等于中標(biāo)價加簽證變更費用及合同規(guī)定允許調(diào)整的有關(guān)費用,它具有鮮明的契約特點,是施工索賠的主要證據(jù),也是加強(qiáng)施工過程管理、控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。影響單位工程造價主要有設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、技術(shù)措施、技術(shù)核定單、材料代換等5個部分。其中“現(xiàn)場簽證”的漏洞最多,管理比較困難,人為因素多,可能引起的爭議也大,直接影響工程造價的確定與控制。由于建設(shè)單位和施工單位盡可能爭得更多的利潤,導(dǎo)致現(xiàn)場簽證錯綜復(fù)雜,給工程結(jié)算造成很多的困難。因此,加強(qiáng)現(xiàn)場簽證的管理工作,是直接關(guān)系到工程成本、施工進(jìn)度和施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面的關(guān)鍵。

二、施工單位在簽證的過程中遵循幾點原則：1、工期簽證的同時應(yīng)注意自己施工單位本身是否按合同進(jìn)度計劃施工，否則最好能夠好好的考慮一下，不然容易進(jìn)成建設(shè)方的反索賠。2、簽證的時候要了解原報價文件，利潤高的那部分多簽證，利潤低的那部分少簽證。3、由于某些技術(shù)方面的原因，但簽證后會減少工程量的部分，最好施工單位自己能夠進(jìn)行技術(shù)方面的論證，如果對工程的使用功能不存在較大的影響，那可以少簽證。4、簽證的同時要了解投標(biāo)階段建設(shè)單位所提供的所有文件，如果當(dāng)時對材料、與設(shè)備沒有指定品牌，而在施工的同時的時候建設(shè)單位指定品牌，那這部分就可以采用簽證的方式計費。5、投標(biāo)報價的時候可以可以采用相應(yīng)的對策，對報價文件中材料價格可以注明價格來源。如實際施工與報價文件不同就可以有理由產(chǎn)生簽證

三、規(guī)范的現(xiàn)場簽證的基本特性現(xiàn)場簽證是一項非常細(xì)致而嚴(yán)肅的工作,它直接影響到承、發(fā)包雙方的權(quán)益,不得有任何輕率馬虎。在工程造價管理和現(xiàn)場施工管理的工作中,規(guī)范的現(xiàn)場簽證,具有如下基本特征。

3.1時間性、準(zhǔn)確性時間是簽證的基本要求之一,也是簽證準(zhǔn)確度的基礎(chǔ)。施工現(xiàn)場簽證的含義,就是在施工中現(xiàn)場發(fā)生合同以外的工程費用,雙方代表當(dāng)時就在工程現(xiàn)場根據(jù)實際發(fā)生進(jìn)行測定、描述、辦理簽證手續(xù),作為工程結(jié)算的計算依據(jù),所以,要求現(xiàn)場簽證必須及時。但是,有的簽證負(fù)責(zé)人員不負(fù)責(zé)任,當(dāng)時不辦理,口頭答應(yīng),事后回憶補(bǔ)辦,甚至在審計過程中還在辦簽證手續(xù)。這樣,只能導(dǎo)致現(xiàn)場發(fā)生的具體情況回憶不清,補(bǔ)寫的簽證單與實際發(fā)生的條件不符,數(shù)據(jù)不準(zhǔn),結(jié)算或?qū)徲嬤^程中,雙方代表經(jīng)?；ハ酄幊场⒊镀?。

3.2合法性、合理性負(fù)責(zé)簽證的雙方代表,必須是雙方法人授權(quán)的而且是具有一定范圍的。但有時當(dāng)事人責(zé)任心不強(qiáng),不及時辦理簽證手續(xù),雖然有些事實成立,但是,由于沒有當(dāng)時實際記錄,事后追記,簽證單中的條件與客觀實際不符,往往會產(chǎn)生不合理簽證。還有一些雖然內(nèi)容完整,條理清楚,但雙方代表簽字蓋章不全,手續(xù)不完整,亦屬于合法性不足的簽證。

四、加強(qiáng)施工階段的現(xiàn)場簽證,嚴(yán)格控制簽證范圍

現(xiàn)場簽證是施工生產(chǎn)活動中用以證實在施工中遇到的某些特殊情況的一種書面資料。因此,除設(shè)計變更通知書、工程更改證書或紀(jì)要、材料代用證書、施工組織設(shè)計的技術(shù)措施方案、定額中明確規(guī)定的有關(guān)問題外,以及凡應(yīng)具備有的技術(shù)文件、通知單證明書,甲乙雙方協(xié)調(diào)的會議紀(jì)要等項目不應(yīng)簽證以外,現(xiàn)場簽證的范圍應(yīng)嚴(yán)格控制在如下幾個方面。

(1)土方開挖時的簽證:地下障礙物的處理,開挖地基后,如發(fā)現(xiàn)古墓、管道、電纜、防空洞等障礙物時,應(yīng)會同甲方、監(jiān)理工程師的處理結(jié)果做好簽證。如果能畫圖表示的盡量繪圖,否則,用書面表示清楚;地基開挖時,如果地下水位過高,排水所需的人工、機(jī)械及材料必須簽證;地基如出現(xiàn)軟弱地基,處理時所用的人工、材料、機(jī)械的量應(yīng)簽證,并做好驗槽記錄;現(xiàn)場土方如為雜土,不能用于基坑回填時,土方的調(diào)配方案,如現(xiàn)場土方外運(yùn)的運(yùn)距、回填土方的購置及其回運(yùn)運(yùn)距,大型土方的機(jī)械合理的進(jìn)出場費次數(shù)等,均應(yīng)做好記錄。

(2)工程開工后,工程設(shè)計變更給施工單位造成的損失,如屬于施工圖紙有誤,或開工后設(shè)計變更而施工單位已開工或下料造成的人工、材料、機(jī)械費用的損失等應(yīng)做好簽證;工程需要的小修小改所耗費的人工、材料、機(jī)械應(yīng)做好簽證。

(3)停工損失:由于甲方責(zé)任造成的停水、停電超過規(guī)定的范圍。在此期間,工地所使用的機(jī)械停滯臺班、人工停、窩工以及周轉(zhuǎn)材料的使用量都要簽證清楚。

(4)甲方供料時,供料不及時或不合格給施工方造成的損失。施工單位在包工包料工程施工中,由于甲方指定采購的材料不符合要求,必須進(jìn)行二次加工的簽證,以及設(shè)計要求而定額中未包括的材料加工內(nèi)容的簽證。

(5)材料、設(shè)備、構(gòu)件超過定額規(guī)定運(yùn)距的場外運(yùn)輸,待簽證后按有關(guān)規(guī)定結(jié)算;特殊情況的場內(nèi)二次搬運(yùn),經(jīng)甲方駐工地代表確認(rèn)后的簽證。(6)續(xù)建工程的加工修理:甲方原發(fā)包施工的未完工程,委托另一施工單位續(xù)建時,對原建工程不符合要求的部分進(jìn)行修理或返工的簽證。

五、增強(qiáng)法律意識,防范簽證審計風(fēng)險現(xiàn)場簽證作為施工現(xiàn)場由業(yè)主、監(jiān)理單位、施工單位共同簽署的,用以記錄施工活動中某些施工情況的一種書面手續(xù)。它既是工程結(jié)算審計資料的重要組成部分,也是審計人員審定工程計價的重要依據(jù)。不規(guī)范的現(xiàn)場簽證,會給工程造價的確定帶來一定的困難和風(fēng)險。為規(guī)范現(xiàn)場簽證,防范審計風(fēng)險,現(xiàn)場簽證應(yīng)當(dāng)注意以下5個方面。(1)注意現(xiàn)場簽證的“時效性”。因沒有及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證,采取事后補(bǔ)簽證的方法,容易造成與實際情況相矛盾的。(2)注意現(xiàn)場簽證的“合法性”。對涉及結(jié)構(gòu)施工圖紙,特別是結(jié)構(gòu)中含隱蔽工程內(nèi)容的,在沒有設(shè)計單位變更確認(rèn)的情況下,須完善與相關(guān)部門的手續(xù)。(3)注意現(xiàn)場簽證與施工合同的“一致性”。簽證重點是對現(xiàn)場施工活動真實情況的記錄,凡與合同及投標(biāo)報價中明確規(guī)定內(nèi)容相違背的簽證,一律是無效簽證。(4)注意現(xiàn)場簽證的“規(guī)范性”?，F(xiàn)場簽證一般需業(yè)主、監(jiān)理單位、施工單位三方共同簽字,才能生效,缺少任何一方的簽證,都屬于不規(guī)范的簽證,不能作為結(jié)算審計的依據(jù)。(5)注意現(xiàn)場簽證的“真實性”。有些施工單位中標(biāo)后,往往采取欺騙手段,獲得一些違反規(guī)定的簽證。審計部門有必要深入現(xiàn)場核查了解,對簽證的質(zhì)量及施工環(huán)境進(jìn)行現(xiàn)場查證。

六、 結(jié)語

綜上所述,導(dǎo)致現(xiàn)場簽證出現(xiàn)漏洞,既有人為因素,也有可變因素的影響。簽證工作是一項政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作,各方應(yīng)委派具有相應(yīng)專業(yè)知識的人員進(jìn)行管理。要把現(xiàn)場簽證進(jìn)行規(guī)范化管理,必須增強(qiáng)現(xiàn)場簽證的控制意識,提高現(xiàn)場簽證人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德教育,根據(jù)項目特點,對簽證人員有針對性地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們掌握一些必要的造價知識,做到既熟悉現(xiàn)場實際情況,又熟悉有關(guān)規(guī)定,能充分掌握所有的信息和數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理,把好簽證內(nèi)容關(guān)。對于較重要的建設(shè)項目,應(yīng)由造價工程師從立項、簽訂合同、現(xiàn)場管理、工程款支付、工程預(yù)結(jié)算、財務(wù)決算等全過程參與,以便使現(xiàn)場簽證在整個工程項目建設(shè)過程中得到有效控制。

參考文獻(xiàn):

[1]李惠強(qiáng).建設(shè)論文工程監(jiān)理[Μ].北京:中國建筑工業(yè)出版社,2003.