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篇(1)

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤(rùn)操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實(shí)施企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤(rùn)保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢(shì)，以獲得自身利益的最大化。

（二）企業(yè)避稅的考慮

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的國(guó)家，進(jìn)行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個(gè)人業(yè)主為了避稅需要，也會(huì)在既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對(duì)自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。

（三）債務(wù)合同的約束

企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，投入有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。兩者目標(biāo)不一致，為了保護(hù)自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時(shí)，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價(jià)，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時(shí)，便會(huì)對(duì)盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動(dòng)機(jī)激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。

二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。這就為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了可操作的條件，他們會(huì)根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計(jì)價(jià)方法等。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當(dāng)期損益。

（二）操縱收入確認(rèn)的范圍和時(shí)間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中對(duì)各種常見收入的確認(rèn)都進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認(rèn)只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準(zhǔn)則存在的彈性，操縱收入的確認(rèn)以影響各期利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。

（三）濫用重要性原則和謹(jǐn)慎性原則

重要性原則是指如果會(huì)計(jì)事項(xiàng)或金額不重要，不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個(gè)原則，企業(yè)管理人員通常借口個(gè)別事項(xiàng)不重要故意錯(cuò)記或漏記，進(jìn)行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)記錄。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，做出合理的預(yù)計(jì)，盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬，以求謹(jǐn)慎。這兩項(xiàng)原則的運(yùn)用明顯需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進(jìn)行盈余管理的可能性。

（四）利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的是不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，則會(huì)對(duì)交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的手段

（一）公允價(jià)值計(jì)量存在較大的利潤(rùn)操縱空間

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價(jià)值的引入，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。按照公允價(jià)值法，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會(huì)存在較大的利潤(rùn)操縱空間。

（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理的目的。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則給公司進(jìn)行盈余管理擴(kuò)大了空間

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績(jī)，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期作為在建工程核算，這樣既延長(zhǎng)了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時(shí)間，又減少了折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

（一）存貨對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（三）合并報(bào)表對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

（四）謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值

對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)；雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。

五、規(guī)范盈余管理的若干建議

（一）正面效應(yīng)

1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對(duì)有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個(gè)“度”，要看措施運(yùn)用得當(dāng)與否。如果盈余管理的措施運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。

2、適度的盈余管理可以維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時(shí)要花費(fèi)訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。

3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)投資者投資決策行為的影響。相對(duì)于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認(rèn)知，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。管理者可以通過實(shí)施盈余管理在必要時(shí)采用利潤(rùn)平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)外界對(duì)企業(yè)的認(rèn)知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報(bào)告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或被施加額外管制。

4、適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進(jìn)行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又符合稅法所蘊(yùn)含的政策導(dǎo)向。適度的盈余管理有利于推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。我國(guó)公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對(duì)推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。

（二）負(fù)面效應(yīng)

盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時(shí)也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個(gè)“度”上。如果盈余管理運(yùn)用不當(dāng)，或者沒有把握“度”，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境進(jìn)一步惡化，對(duì)管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時(shí)間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實(shí)際的盈余數(shù)量，但會(huì)改變企業(yè)的實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)期間的反映與分布。所以，管理者在實(shí)施盈余管理時(shí)，如果不追求長(zhǎng)期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實(shí)措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及市場(chǎng)形象造成損害。因此，在堅(jiān)決杜絕盈余造假的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導(dǎo)，使盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國(guó)目前審計(jì)、法律體系和資本市場(chǎng)不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強(qiáng)盈余信息的可靠性，會(huì)更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報(bào)表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當(dāng)盈余管理的行為進(jìn)行管理。盡管盈余管理運(yùn)用不當(dāng)會(huì)造成負(fù)面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導(dǎo)，是可以防止盈余造假的。

參考文獻(xiàn)：

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2、葛家澍,徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討[J].會(huì)計(jì)研究,2006(9).

篇(2)

第一，通過以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅可以完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而且可以提高對(duì)外開放水平的具體需要。我國(guó)在搞經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中要搞好對(duì)外開放。會(huì)計(jì)不僅與誠(chéng)信有著密切的聯(lián)系，而且與法制也有著密切的聯(lián)系。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了同步性的發(fā)展。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)平臺(tái)，降低了在國(guó)際資本市場(chǎng)中的交易成本，最終也有助于企業(yè)的發(fā)展。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠全面，從整體制度層面來說，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則存在著一定的差距。從世界范圍來講，不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不同的要求。第二，通過以及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，從而可以更好的維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，最終能夠滿足社會(huì)公眾利益的具體要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是從提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者以及社會(huì)公眾利益的需求出發(fā)，從信息披露方面來講，更加注重充分披露的原則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要進(jìn)行改進(jìn)以及梳理，并且要?jiǎng)?chuàng)建完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，與此同時(shí)還要規(guī)定會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍以及內(nèi)容等，這樣做不僅使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度得以提高，而且可以更好的維護(hù)投資者以及社會(huì)公眾的知情權(quán)，最終能夠建立公開以及公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響

第一，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會(huì)計(jì)科目、賬本以及會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會(huì)計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識(shí)，不重視國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會(huì)計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的填制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會(huì)計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會(huì)計(jì)科目主要是以客觀存在的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進(jìn)行。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要對(duì)投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進(jìn)行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，從而可以將新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過程中，要按照自身的特點(diǎn)來滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會(huì)計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，從而可以促使會(huì)計(jì)制度的不斷完善。

三、結(jié)束語

篇(3)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理上市公司

我國(guó)自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6月底，中國(guó)境內(nèi)上市公司數(shù)（AB股）1477家，市價(jià)總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達(dá)到16892.43億股，投資者開戶數(shù)10705.65萬戶。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效率，已經(jīng)成為證券市場(chǎng)建設(shè)的重要任務(wù)之一。然而，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關(guān)問題的研究已經(jīng)成為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展過程中投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

我國(guó)證券市場(chǎng)與發(fā)育完善的其他國(guó)家的證券市場(chǎng)在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時(shí)間內(nèi)是“剛性”的，是不可改變的。政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發(fā)生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準(zhǔn)則的實(shí)施效果甚至完全違背了準(zhǔn)則制定的初衷。比如2000年底我國(guó)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理問題，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。但是，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的六年里，在實(shí)務(wù)中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值部分進(jìn)行了較大的修訂。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的制約作用

一些因素制約了上市公司盈余管理的發(fā)生，這些因素主要包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外部審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)等。由于會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。雖然有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一定能確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然得不到保證。我國(guó)從20世紀(jì)90年代起，上市公司盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然解決這個(gè)問題需要多管齊下，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為報(bào)表編制及審計(jì)的客觀依據(jù)，在防范和抑制盈余管理方面責(zé)任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是問題的實(shí)質(zhì)與要害。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是防范和制約盈余管理的關(guān)鍵因素。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中，必須遵守GAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則），這可以從較大程度上避免企業(yè)的隨意性，使會(huì)計(jì)信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范，也是審計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)。第三，也是政府監(jiān)管部門事后懲戒的重要依據(jù)。因此，從技術(shù)性角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理起到了關(guān)鍵的制約作用。但同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善又是產(chǎn)生盈余管理的一個(gè)重要因素。

二、盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與上市公司的盈余管理密切相關(guān)，一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，幾乎都有資本市場(chǎng)案例為其背景。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于1988年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，著手會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定。盡管會(huì)計(jì)司到1996年已經(jīng)了6批共29項(xiàng)具體準(zhǔn)則的討論稿，并召開了多次小型討論會(huì)，對(duì)已立項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有成為真正有約束力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，從1996年初財(cái)政部會(huì)計(jì)司完成了準(zhǔn)則征求意見工作后，相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上并沒有進(jìn)展，直至1997年，財(cái)政部才頒布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。而關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則之所以能公布，與證券市場(chǎng)危機(jī)不無關(guān)聯(lián)。1996年初，瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億，虛增利潤(rùn)5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)在進(jìn)行查處時(shí)，并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則禁止關(guān)聯(lián)交易。正是在這樣的背景下，關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則才得以出臺(tái)。

其他各項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，幾乎有著相同的背景。由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進(jìn)行各種類型的關(guān)聯(lián)交易（如關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)置換等）以虛增利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率高于10%的“配股資格線”要求。由于上述各種關(guān)聯(lián)交易在虛增利潤(rùn)的同時(shí)，通常不會(huì)增加現(xiàn)金，因此，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的促成下，“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則于1998年初首次。與之相聯(lián)系，主要用于充分披露上市公司“粉飾”利潤(rùn)的各種手段的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”等準(zhǔn)則先后出臺(tái)。至于“收入”、“建造合同”、“投資”、“租賃”、“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則，是因上市公司進(jìn)行各種虛增利潤(rùn)的交易（如委托投資、售后回租與回購(gòu)等）手段而的。

上述這些都顯示出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證券市場(chǎng)的緊密關(guān)系。2006年前的具體準(zhǔn)則被認(rèn)為是救火式的，證券市場(chǎng)出了問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來救火，幾乎每個(gè)具體準(zhǔn)則背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進(jìn)行數(shù)字游戲，粉飾報(bào)表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就出來彌補(bǔ)不足、堵塞漏洞。

我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起源于“瓊南洋”事件。2002年5月29日，“瓊南洋”因四年連續(xù)虧損退市（經(jīng)處理后股票簡(jiǎn)稱為“PT南洋”），在其退市前后所暴露出的一系列問題，說明在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度中存在很多漏洞，關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的問題不能及時(shí)暴露，自此之后，財(cái)政部就開始緊鑼密鼓地制訂、修訂相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的主要背景是經(jīng)濟(jì)全球化的需要，也是適應(yīng)我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，但同時(shí)，2001年，美國(guó)安然事件的發(fā)生也向我們敲響了警鐘，我國(guó)資本市場(chǎng)泛濫成災(zāi)的盈余管理問題若不及時(shí)得到遏制，后果不堪設(shè)想。因此，需要通過制訂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)的發(fā)展。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在充分考慮我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境后，大大縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間范圍，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了對(duì)上市公司泛濫成災(zāi)的盈余管理行為的遏制作用，進(jìn)而規(guī)范和抑制了企業(yè)特別是上市公司對(duì)盈余管理的濫用行為，這將有力地規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的順序來看，從單項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施到2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立健全完善，我們可以看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范上市公司的盈余確定，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而保護(hù)廣大中小投資者。這既體現(xiàn)了監(jiān)管層對(duì)上市公司盈余信息質(zhì)量的重視，也與防范上市公司盈余管理的緊迫性密切相關(guān)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的兩難選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中，首先，要考慮我國(guó)當(dāng)前證券市場(chǎng)發(fā)育不完善、對(duì)投資者法律保護(hù)不完善、證券監(jiān)管部門監(jiān)管措施嚴(yán)重依賴會(huì)計(jì)盈余數(shù)字的現(xiàn)實(shí)情況，保證與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)；其次，也要保證一定的前瞻性。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，無論從企業(yè)還是社會(huì)角度來看，都是有成本的。比如2006年2月頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，各大高校相關(guān)專業(yè)老師參加各類培訓(xùn)、各類企業(yè)也必須組織相關(guān)人員參加各類培訓(xùn)，同時(shí)企業(yè)還要改變會(huì)計(jì)核算程序，更新相關(guān)的軟硬件，等等。從全社會(huì)的角度來講，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的過程中，如果不考慮成本效益原則，頻繁變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)造成巨大浪費(fèi)；第三，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。隨著我國(guó)加入WTO，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交流日漸增多，我國(guó)企業(yè)逐漸步入全球大市場(chǎng)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，必然要考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌。這樣，在準(zhǔn)則制定的過程中，就不能僅僅考慮當(dāng)前情況，要綜合考慮各方面的情況，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保證一定的前瞻性，并保有一定的彈性空間。但是，只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在彈性空間，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，并做出職業(yè)判斷，必然也就會(huì)為機(jī)會(huì)主義者留下盈余管理的空間。那么，對(duì)于準(zhǔn)則制定者來說，一個(gè)關(guān)鍵的問題是當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的彈性空間時(shí)，如何確定彈性空間的大小，也就是所謂的適度性問題，從而最有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

比如，在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國(guó)2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。本身如果已經(jīng)確認(rèn)為減值的事實(shí)或會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化了，原確認(rèn)的減值又恢復(fù)了，從資產(chǎn)的定義來看，當(dāng)資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟(jì)利益”增加時(shí)，確認(rèn)減值恢復(fù)是符合經(jīng)濟(jì)真實(shí)的。從國(guó)際上來看，IAS36規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計(jì)算資產(chǎn)可收回價(jià)值中所使用的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變化時(shí)，才能轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須增加至其可收回價(jià)值，這里的增加即是資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。同時(shí)也規(guī)定：由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值（減去攤銷或折舊）?？梢?，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相符的，與世界大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定也是相符的（除美國(guó)）。但是，就是這樣一項(xiàng)符合現(xiàn)象自身規(guī)律性的制度，卻導(dǎo)致資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)施的六年里，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的重要工具之一。

隨著各項(xiàng)準(zhǔn)則的出臺(tái)，又會(huì)帶來新型的盈余管理行為，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中留有彈性空間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果之一。因此，我們可以看到如何即保持一定的前瞻性，又符合國(guó)際慣例的要求，同時(shí)還要盡量減少機(jī)會(huì)主義者可以利用的空間，這將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中主要權(quán)衡的問題。

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1公允價(jià)值涵義辨析

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。

2新準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量

2.1公允價(jià)值對(duì)金融工具計(jì)量的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用“只報(bào)憂不報(bào)喜”，從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

同時(shí)新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來過大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響。

2.2公允價(jià)值法對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場(chǎng)高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計(jì)漲勢(shì)將來會(huì)有個(gè)漸進(jìn)攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價(jià)值法來計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤(rùn)。未來以公允價(jià)值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價(jià)值大大提高。

2.3公允價(jià)值法對(duì)債務(wù)重組的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、減少會(huì)計(jì)尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對(duì)債務(wù)人來說一般為營(yíng)業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤(rùn)。執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦債權(quán)人讓步，獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,可能極大地提升每股收益水平。

2.4公允價(jià)值法對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。我國(guó)先前的非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣易按照交易的賬面價(jià)值入賬，只有在收到補(bǔ)價(jià)的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價(jià)值。修訂后的非貨幣易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值法，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)，由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市價(jià)反映賬面價(jià)值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議

在1998年，公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被我國(guó)的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，從而成為本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是否難達(dá)“公允”，是否極有可能再次成為利潤(rùn)操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會(huì)重演？我們應(yīng)該怎樣的對(duì)待公允價(jià)值？在此筆者提出自己的幾點(diǎn)建議

(1)公允價(jià)值可以并且應(yīng)該適度地運(yùn)用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的都是用公允價(jià)值計(jì)量。其次，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量要有一定的限制條件。

新準(zhǔn)則把能夠運(yùn)用公允價(jià)值的業(yè)務(wù)限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領(lǐng)域，就是因?yàn)檫@些領(lǐng)域已基本滿足公允價(jià)值運(yùn)用的必須條件。當(dāng)然，新準(zhǔn)則沒有專門設(shè)置公允價(jià)值一項(xiàng)，對(duì)于哪個(gè)項(xiàng)目能用哪個(gè)項(xiàng)目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。這樣的結(jié)構(gòu)也使新準(zhǔn)則更具有開放性和拓展性。

(2)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國(guó)新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，而且對(duì)于不同的項(xiàng)目，公允價(jià)值的應(yīng)用條件是不同。針對(duì)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值帶來操作上的難度，我們認(rèn)為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快對(duì)公允價(jià)值的定性和定量給予明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，可以有針對(duì)性地使用。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則一致性。

(3)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大，它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià)，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計(jì)算，減少人工計(jì)算的失誤，提高精度。

(4)完善市場(chǎng)體系以促進(jìn)公允價(jià)值的推廣。

必須完善市場(chǎng)體系，提高市場(chǎng)的組織化程度，促進(jìn)各種市場(chǎng)的健康發(fā)展，以保證公允價(jià)值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應(yīng)有較完善的管理制度，建立以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的類別標(biāo)準(zhǔn)，建立對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)專人負(fù)責(zé)、定時(shí)按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應(yīng)加強(qiáng)，確保公允價(jià)值的真實(shí)。一方面，政府應(yīng)不斷完善公司法，刑法，會(huì)計(jì)法等與公允價(jià)值有關(guān)的法律，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理。另一方面，中注協(xié)、財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?。這樣才能給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

4結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為雖然前些年，我國(guó)曾出現(xiàn)過利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但我們不能因?yàn)橛腥死霉烙?jì)、假設(shè)、判斷來進(jìn)行利潤(rùn)操縱就否定公允價(jià)值。公允價(jià)值和利潤(rùn)操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)操縱的一個(gè)手段，而非其根源。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，準(zhǔn)則體系更加完善，同時(shí)通過增加對(duì)資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假行為的打擊力度，加強(qiáng)對(duì)投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護(hù),加強(qiáng)對(duì)上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性，保證公允價(jià)值在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加公允、可靠，對(duì)信息使用人更加有用。

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［2］劉延軍.公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷［J］.會(huì)計(jì)之友，2006，（7）.

篇(5)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個(gè)公司在處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時(shí)一定要遵循以下兩個(gè)原則：一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，計(jì)量并記錄會(huì)計(jì)要素；二是在完成納稅的時(shí)候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，采取一定的措施對(duì)差異進(jìn)行協(xié)調(diào)進(jìn)行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進(jìn)行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算并繳納，因此,通常不用在出現(xiàn)差異的那個(gè)月份進(jìn)行納稅，采取了年末進(jìn)行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計(jì)量方面的差異，會(huì)造成算得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算的利潤(rùn)出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時(shí)間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個(gè)期間因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)利潤(rùn)、損失以及費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的口徑不同，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要是稅收法規(guī)和財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)在明確利潤(rùn)、損失以及費(fèi)用時(shí)因時(shí)間的差異而造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會(huì)出現(xiàn)在某一個(gè)期間還會(huì)在其他期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。通常對(duì)時(shí)間性的差異,會(huì)采取兩種方式來處理:一是采取應(yīng)該繳納稅額的方法,不論稅前的財(cái)會(huì)利潤(rùn)是什么，在計(jì)算所得稅的時(shí)候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進(jìn)行協(xié)調(diào)；二是采取納稅影響會(huì)計(jì)的方法。

(二)協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的幾點(diǎn)思考

1、加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)間存在差異的思考，筆者建議在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)一些會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫?。例如?duì)增值稅“計(jì)稅銷售額”與“會(huì)計(jì)收入”之間的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅問題，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金”等科目進(jìn)行反映和調(diào)整。此外，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。

2、完善稅收法規(guī)，向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，而納稅調(diào)整是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。如果使所得稅征稅對(duì)象真正建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，短期看會(huì)暫時(shí)減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長(zhǎng)的良好局勢(shì)。

3、完善征管制度，增強(qiáng)稽查能力新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對(duì)于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對(duì)納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、納稅信息的報(bào)告等方面提出新的要求，幫助和促進(jìn)納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對(duì)納稅人還是對(duì)稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

4、進(jìn)一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合素質(zhì)要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準(zhǔn)確理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。通過在我國(guó)各企業(yè)中進(jìn)行的對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要嚴(yán)格依照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅，有時(shí)候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復(fù)雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時(shí)很多的納稅人對(duì)于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會(huì)出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對(duì)稅收征管過程的每一個(gè)控制環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責(zé)任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對(duì)納稅人的切身利益有著影響，同時(shí)也會(huì)影響到稅務(wù)干部的形象問題。因此不管是對(duì)納稅人還是對(duì)征稅人而言，都需要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異，進(jìn)而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

篇(6)

一、新準(zhǔn)則對(duì)投資銀行業(yè)務(wù)的影響與思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

在現(xiàn)行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，在承銷期結(jié)束后如有未出售的證券，按承購(gòu)價(jià)或約定的承購(gòu)價(jià)轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，之后按照自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

在新準(zhǔn)則中，對(duì)因承銷而帶來的未出售證券在會(huì)計(jì)處理上如何處理，尚無對(duì)此的相關(guān)規(guī)定。那么，這種因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券在初如確認(rèn)時(shí)應(yīng)該如何確認(rèn)呢？

（二）新準(zhǔn)則下的產(chǎn)生的問題

由于新準(zhǔn)則并未明確因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的會(huì)計(jì)處理，那么在初始確認(rèn)這種性質(zhì)的證券時(shí)，仍然可以依照之前的會(huì)計(jì)實(shí)踐，確認(rèn)為以下二種資產(chǎn)中的一種：交易性金融資產(chǎn)（自營(yíng)證券）和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

如果證券公司是打算在近期內(nèi)出售該證券，這時(shí)還是應(yīng)該將其歸于自營(yíng)證券。不過此時(shí)問題會(huì)產(chǎn)生。新制度下自營(yíng)證券屬于交易性金額資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，那么這時(shí)候這些因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的公允價(jià)值應(yīng)該如何確定？因?yàn)樽C券公司的承購(gòu)價(jià)或約定承購(gòu)價(jià)是與投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認(rèn)購(gòu)價(jià)與證券公司承購(gòu)價(jià)之間的差額。如一上市公司發(fā)行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價(jià)格承購(gòu)并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價(jià)格發(fā)售，投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)是6元/股。證券公司以5000萬元的價(jià)格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時(shí)，證券公司需將這200萬股未出售證券轉(zhuǎn)入自營(yíng)證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值？

第二個(gè)問題是，由于新準(zhǔn)則只是規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認(rèn)為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。那么，如果證券公司在將未出售證券確認(rèn)為自營(yíng)證券之后，改變投資目的，計(jì)劃長(zhǎng)期持有該證券，能否將其由自營(yíng)證券重新確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資？如果可以，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內(nèi)出售該證券而打算長(zhǎng)期持有，將其初始確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，證券公司改變持有目的，計(jì)劃在近期內(nèi)將股票出售，那么是否能夠重新確認(rèn)為自營(yíng)證券，即交易性金額資產(chǎn)呢？

（三）相關(guān)思考及建議

針對(duì)第一個(gè)問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉(zhuǎn)入自營(yíng)證券的時(shí)候，如何確認(rèn)公允價(jià)值，筆者認(rèn)為應(yīng)將證券公司的承購(gòu)價(jià)格作為自營(yíng)證券的公允價(jià)值。公允價(jià)值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。證券公司承銷發(fā)行企業(yè)股票的過程，只涉及證券公司與發(fā)行企業(yè)之間的交易，因此證券公司向發(fā)行企業(yè)購(gòu)買股票的承購(gòu)價(jià)，正是在證券公司與發(fā)行企業(yè)的公平交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易的金額。證券公司在承銷過程中發(fā)揮著金融中介的作用，并承擔(dān)股票發(fā)行失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此這一價(jià)格與投資者認(rèn)購(gòu)發(fā)行企業(yè)股票的價(jià)格的差別，實(shí)際上是證券公司所提供服務(wù)和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)。因此，不能以這二者價(jià)格的不一而將投資者的認(rèn)購(gòu)價(jià)作為證券公司確認(rèn)自營(yíng)證券時(shí)的公允價(jià)值，仍應(yīng)以證券公司的承購(gòu)價(jià)作為公允價(jià)值。同時(shí)，應(yīng)在該未出售證券上市之日以上市收盤價(jià)將其調(diào)整為市價(jià)（公允價(jià)值），之后按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

針對(duì)第二個(gè)問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認(rèn)？根據(jù)現(xiàn)行制度企業(yè)由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，而計(jì)劃處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長(zhǎng)期投資時(shí)按處置長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行處理。但在新準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不再可以進(jìn)行重分類。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的立法意圖，是促使企業(yè)慎重對(duì)待交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)，因?yàn)橐坏┮豁?xiàng)投資被初始確認(rèn)為或未被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，無論其后其持有目的是否發(fā)生改變，都無法再進(jìn)行重分類。同時(shí)，這一規(guī)定也杜絕了企業(yè)在各類金融資產(chǎn)之間隨意劃分類別從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。根據(jù)這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認(rèn)為自營(yíng)證券之后，也不能再進(jìn)行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資，就不能在二者之間進(jìn)行重分類，從而隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。這就要求證券公司在初始確認(rèn)時(shí)慎重考慮自身的投資目的與意圖，進(jìn)行合理分類。

二、新準(zhǔn)則對(duì)自營(yíng)業(yè)務(wù)的影響及思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最大影響體現(xiàn)在對(duì)自營(yíng)證券的會(huì)計(jì)處理上。目前，證券公司的自營(yíng)證券，按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自營(yíng)證券應(yīng)該被歸入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)處當(dāng)期損益。

自營(yíng)證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以將自營(yíng)證券產(chǎn)生的浮盈、浮虧都直接記入了當(dāng)期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹(jǐn)慎做法，從而使自營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)與股票的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，能夠更加公允、及時(shí)地反映了自營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則嚴(yán)格禁止交易性金融資產(chǎn)和其他類金融資產(chǎn)之間的互轉(zhuǎn)，這一規(guī)定也將有效杜絕證券公司通過調(diào)賬來控制自營(yíng)規(guī)模和公司利潤(rùn)。同時(shí)，在現(xiàn)行制度中，自營(yíng)買入證券取得時(shí)的實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。而在新準(zhǔn)則中相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)處當(dāng)期損益，這將使記入證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的自營(yíng)證券項(xiàng)目更加直實(shí)、直接地反映其價(jià)值狀況。

（二）新準(zhǔn)則下產(chǎn)生的問題

按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，公司自營(yíng)證券的規(guī)模將與現(xiàn)行制度下的規(guī)模有所變化。根據(jù)《證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)管理辦法》，證券公事自營(yíng)業(yè)務(wù)賬戶上持有的權(quán)益類證券按成本價(jià)計(jì)算的總金額，不得超過其凈資產(chǎn)或證券運(yùn)營(yíng)資金的80%，《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)監(jiān)管規(guī)則》中規(guī)定，證券公司經(jīng)營(yíng)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，除符合證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件外，還必須符合以下風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：自營(yíng)股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準(zhǔn)則對(duì)自營(yíng)證券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之后，證監(jiān)會(huì)將以實(shí)際成本還是公允價(jià)值作為自營(yíng)規(guī)模監(jiān)管指標(biāo)計(jì)算，將直接影響到證券公司的自營(yíng)規(guī)模，進(jìn)而可能對(duì)公司收益帶來影響。對(duì)于這一情況，目前證監(jiān)會(huì)并未有相關(guān)規(guī)定出臺(tái)。

（三）相關(guān)思考及建議

針對(duì)新準(zhǔn)則帶來的這個(gè)問題，筆者認(rèn)為，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定自營(yíng)證券以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，然而在對(duì)自營(yíng)證券規(guī)模的監(jiān)管指標(biāo)上，應(yīng)該以仍然以取得時(shí)的成本作為監(jiān)管指標(biāo)。證監(jiān)會(huì)規(guī)定證券公司自營(yíng)持倉(cāng)比例，限制投資規(guī)模的主要目的是為了控制自營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大的話，就會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不足，這時(shí)證券公司就可能出現(xiàn)挪用、違規(guī)拆借等問題，嚴(yán)重情況下會(huì)導(dǎo)致證券公司的破產(chǎn)與倒閉。證券公司的自營(yíng)規(guī)模，實(shí)際上是指證券公司的投資規(guī)模，也就是證券公司為購(gòu)買自營(yíng)證券而實(shí)際支付的成本。在實(shí)際工作中證券公司一般以現(xiàn)金購(gòu)買自營(yíng)證券，這部分資金會(huì)沉淀在自營(yíng)證券上，如果證券價(jià)格下跌，證券公司自營(yíng)證券最大的虧損額也就是其最初的購(gòu)買成本。從這個(gè)角度出發(fā)，以證券公司最初的投資成本認(rèn)定為自營(yíng)證券規(guī)模，已經(jīng)能夠反映證券公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果以證券公允價(jià)值作為自營(yíng)規(guī)模，那么這一規(guī)模將在不斷地變動(dòng)之中，如果證券價(jià)格上漲而導(dǎo)致這一規(guī)模超過了規(guī)定的比例，證券公司是否需要拋售相關(guān)證券？在預(yù)期價(jià)格還會(huì)上漲的情況下，這種強(qiáng)制性的拋售將會(huì)影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價(jià)格購(gòu)買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時(shí)的自營(yíng)規(guī)模是合規(guī)的。隨著市場(chǎng)行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時(shí)股票的公允價(jià)值規(guī)模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規(guī)定，公司需拋售一定數(shù)量（約18萬股）的股票而將自營(yíng)規(guī)模降至500萬元。一段時(shí)間之后，該股票價(jià)格可能繼續(xù)升至7元/股，但公司自營(yíng)仍只能維持500萬元的最大規(guī)模，公司還需繼續(xù)拋售股票。這種做法實(shí)際上限制了公司的盈利能力。如果一段時(shí)間之后該股票價(jià)格又下跌至5元/股，那么這時(shí)公司僅持有83萬股，自營(yíng)規(guī)模又降至415萬元，這時(shí)公司是該繼續(xù)增持，還是保持不變呢？證券公司的經(jīng)營(yíng)決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經(jīng)營(yíng)。

三、證券公司如何應(yīng)對(duì)沖擊

首先，證券公司應(yīng)該加強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，就投資銀行業(yè)務(wù)而言，證券公司應(yīng)該加強(qiáng)自身對(duì)證券估值、推介、路演、定價(jià)等核心技術(shù)的掌握，盡可能地避免出現(xiàn)因承銷而帶來的未出售證券，在出現(xiàn)這種情況時(shí)，證券公司應(yīng)慎重評(píng)估自身的持有目的，按照自身目的將其確認(rèn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期股權(quán)投資，并在適當(dāng)時(shí)候進(jìn)行相應(yīng)的處置。

篇(7)

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的一個(gè)突出亮點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)收益計(jì)量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費(fèi)用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變。因?yàn)槭杖?費(fèi)用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)的是一種“當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對(duì)期初凈資產(chǎn)的變化，強(qiáng)調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對(duì)于收入-費(fèi)用觀的優(yōu)勢(shì)在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，利潤(rùn)表是企業(yè)收益計(jì)量的結(jié)果。而收入-費(fèi)用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計(jì)量的結(jié)果，并不強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。

企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀的轉(zhuǎn)變對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的意義，這是因?yàn)椋?/p>

1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀計(jì)量的收益實(shí)際上是一種“會(huì)計(jì)收益”，會(huì)計(jì)收益強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量的客觀性和可驗(yàn)證性，通常以歷史成本為計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)收益要求用以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入和以歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣一來，如果物價(jià)水平上漲，企業(yè)的成本和費(fèi)用就得不到充分的補(bǔ)償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實(shí)現(xiàn)“資本保全”，就會(huì)導(dǎo)致“虛盈實(shí)虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時(shí)候企業(yè)的利潤(rùn)分配實(shí)際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時(shí)才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費(fèi)用計(jì)量觀下的“收入實(shí)現(xiàn)原則”，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的真實(shí)性，又實(shí)現(xiàn)了收益計(jì)量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，成本和費(fèi)用的計(jì)量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進(jìn)行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會(huì)造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費(fèi)用”、“遞延借（貸）項(xiàng)”、“預(yù)提費(fèi)用”等；另一方面又為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余管理制造了可乘之機(jī)。比如我國(guó)資本市場(chǎng)上曾出現(xiàn)的大量財(cái)務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費(fèi)用收益計(jì)量觀下，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的著眼點(diǎn)在于企業(yè)某一期間的凈利潤(rùn)。這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤(rùn)的獲取，而忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與收入-費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策

隨著企業(yè)收益計(jì)量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計(jì)量觀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競(jìng)爭(zhēng)能力的大小。在新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用開支記入當(dāng)期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進(jìn)行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，從而激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的基本理念。

再比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，有效防止資產(chǎn)價(jià)值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實(shí)反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤(rùn)的虛高和利潤(rùn)的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時(shí)、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進(jìn)企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策水平。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展

（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場(chǎng)資源配置效率的提高

資本市場(chǎng)的基本功能之一就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，而資本市場(chǎng)資源配置的效率取決于證券市場(chǎng)價(jià)格的信息含量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)對(duì)交易產(chǎn)品進(jìn)行有效定價(jià)的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動(dòng)、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向資本市場(chǎng)上的投資人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則。比如在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時(shí)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時(shí)弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價(jià)值、重置成本、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的引入使會(huì)計(jì)信息更能夠反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，是提高會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性的重要保證。

（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進(jìn)行可持續(xù)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，更強(qiáng)調(diào)對(duì)投資者和社會(huì)公眾利益的保護(hù)，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)新信息使用者的投資決策。為了達(dá)到這一目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)向投資者提供更加透明、更加價(jià)值相關(guān)的信息，突出會(huì)計(jì)信息的充分披露原則。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)程度，為投資者充分準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的投資價(jià)值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國(guó)作為新興市場(chǎng)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場(chǎng)，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就會(huì)出現(xiàn)過去我國(guó)證券市場(chǎng)上常見的人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面的整理和改進(jìn)，建立了更為完整和科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)要求，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求更充分、更詳細(xì)、更及時(shí)。合并報(bào)表理論實(shí)現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報(bào)表范圍等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念。因?yàn)橥顿Y者是資本市場(chǎng)繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場(chǎng)上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護(hù)，才能提高投資者向資本市場(chǎng)進(jìn)行可持續(xù)投資的積極性，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化

我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化方向就是要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際資本市場(chǎng)的接軌。資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場(chǎng)投資主體的國(guó)際化和資本市場(chǎng)融資主體的國(guó)際化兩個(gè)方面。投資主體的國(guó)際化就是要吸引外資，特別是吸引外國(guó)成熟機(jī)構(gòu)投資者投資于我國(guó)的資本市場(chǎng)；融資主體的國(guó)際化也就是外國(guó)公司或機(jī)構(gòu)也可以在我國(guó)的資本市場(chǎng)進(jìn)行直接融資。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的一個(gè)重要條件就是我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，即讓國(guó)外投資者能夠看懂中國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)讓國(guó)內(nèi)投資者能夠看懂國(guó)外公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。至少在當(dāng)前，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實(shí)現(xiàn)“走出去”的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項(xiàng)目上做到了相互對(duì)應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見稿完成之際，財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。這表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)鋪平了道路。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展

近些年我國(guó)連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家之一。僅2005年一年，就有18個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)我國(guó)發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國(guó)家一直不承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。其中一個(gè)重要的因素就是他們認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家必須具備符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)規(guī)范，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的企業(yè)必須執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時(shí)，就會(huì)被采用替代國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國(guó)、日本、印度等國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)于我國(guó)企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒ǎ笃髽I(yè)及時(shí)計(jì)提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報(bào)酬按公允價(jià)值攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用。值得一提的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。

由此可見，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，一方面必將改變我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進(jìn)我國(guó)爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的工作，有利于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷調(diào)查，減少對(duì)外貿(mào)易過程中的損失，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補(bǔ)償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。