融資租入固定資產(chǎn)精品(七篇)

時間：2022-10-22 08:54:41

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融資租入固定資產(chǎn)

篇(1)

（1）計算租賃資產(chǎn)最低付款額的現(xiàn)值

未確認(rèn)融資費用＝900100－700000＝200100

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000

未確認(rèn)融資費用 200100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 900100

（2）計算未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮?/p>

采用插值法計算融資費用分?jǐn)偮?/p>

當(dāng)r=70%時

15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6

當(dāng)r=8%時

150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513

因此7%＜r＜8%用插值法

現(xiàn)值利率

715116.6　7%

700000r

693513 8%

得r=7.7%

（3）2001年6月30日支付第一期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時：700000×7.7%=53900

借：財務(wù)費用 53900

貸：未確認(rèn)融資費用 53900

（4）2001年12月31日支付第二期租金時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 150000

貸：銀行存款 150000

同時，（700000-96100）×7.7%=46500.3

借：財務(wù)費用　 46500.3

貸：未確認(rèn)融資費用 46500.3

（5）2002年元月該生產(chǎn)線報廢，用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元，合同規(guī)定：若租賃設(shè)備提前報廢，承租人有兩種選擇：一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規(guī)定損失金”所列金額，支付給出租人，中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規(guī)定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現(xiàn)值。其折現(xiàn)率為6%（考慮利率的變動6個月利率）設(shè)備購銷合同中規(guī)定制造商賠償設(shè)備凈損失的60%

一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

已提折舊＝700000/5x1=140000

借：固定資產(chǎn)清理 560000

累計折舊 140000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 700000

二是支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 1200

貸：銀行存款 1200

三是向制造商索賠：560000×60%=336000

借：其他應(yīng)收款 336000

貸：固定資產(chǎn)清理 336000

四是取得殘值收入

借：銀行存款 8000

貸：固定資產(chǎn)清理 8000

五是結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

借：營業(yè)外支出 217200

貸：固定資產(chǎn)清理 217200

（若為清理收益，則計入營業(yè)外收入）

六是支付損失金

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 600100

貸：銀行存款 519829.2

營業(yè)外收入 80270.8

七是轉(zhuǎn)銷未確認(rèn)融資費用

篇(2)

《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》規(guī)定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其進項稅額可以像通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產(chǎn)一樣按規(guī)定進行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納了增值稅。按國稅函[2000]514號文和后來的《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）的規(guī)定，對經(jīng)過原對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，和經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營業(yè)稅；如果承租的貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓給承租方，則征收營業(yè)稅，不征增值稅。

從以上規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時，才會產(chǎn)生固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣問題，才會產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進行會計處理。

如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額大于納稅人資產(chǎn)總額的30％，在租賃開始日，納稅人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記”未確認(rèn)融資費用”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產(chǎn)的總額等于或小于納稅人資產(chǎn)總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規(guī)定的付款期限付款，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“未確認(rèn)融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產(chǎn)時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。

其中，“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”=（“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。

例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產(chǎn)線一條，不需要安裝，該生產(chǎn)線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100000元，租賃合同規(guī)定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50000元購買了該生產(chǎn)線。

1.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的20％。

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)600000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用16666.67

貸：累計折舊16666.67

每半年支付一次租賃款：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產(chǎn)線時：

借：固定資產(chǎn)650000

應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進項稅額）110500

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)600000

銀行存款160500

2.假設(shè)A公司融資租入的固定資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)總額的40％。

首先確定租入固定資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保余值

=100000×6+0

=600000（元）

最低租賃付款額現(xiàn)值=100000×（P/A，4％，6）

=100000×5.2421

=524210（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值524210元＜租賃資產(chǎn)的原賬面價值550000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價，值為524210元。

未確認(rèn)融資費用=550000-524210=25790（元）

會計處理：

租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)524210

未確認(rèn)融資費用25790

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款550000

每月計提折舊（直線法）：

借：制造費用14561.39

貸：累計折舊14561.39

每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（直線法）：

借：財務(wù)費用716.39

貸：未確認(rèn)融資費用716..39

每半年支付一次租賃款：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000

貸：銀行存款100000

租賃期滿留購生產(chǎn)線時：

借：固定資產(chǎn)574210

應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進項稅額）97615.70

篇(3)

關(guān)健詞：會計準(zhǔn)則；融資租賃；差異分析

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2011）06-0131-02

我國于2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號－租賃》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）中有關(guān)融資租賃中承租人的會計處理與2001年1月18日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則－租賃》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）相比發(fā)生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對租賃資產(chǎn)的入賬價值的確定等。

一、承租人對租賃資產(chǎn)的入賬價值的確定

依據(jù)舊準(zhǔn)則，租賃期開始日，承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，長期應(yīng)付款的入帳價值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認(rèn)融資費用。最低租賃付款額=承租人應(yīng)當(dāng)支付的各種款項（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值預(yù)計將遠(yuǎn)高于事先約定的購買價格，租賃開始日就可以確認(rèn)承租人將行使這項選擇權(quán)，則最低租賃付款額也應(yīng)包括購買價格。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃資產(chǎn)在賃期屆滿時的公允價值。

依據(jù)新準(zhǔn)則，租賃期開始日，承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，長期應(yīng)付款的入帳價值是最低租賃付款額，差額計入未確認(rèn)融資費用。

二、不同情況下租賃資產(chǎn)入賬價值的差異分析

從新舊會計準(zhǔn)則對比，我們可以看出其區(qū)別主要是融資租賃資產(chǎn)的入賬價值不同，進而對當(dāng)期損益產(chǎn)生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產(chǎn)的公允價值和原賬面價值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值

這種情況下，資產(chǎn)的原賬面價值和公允價值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值時，新舊準(zhǔn)則對融資租賃資產(chǎn)入賬價值相同，從而，對當(dāng)期損益的影響也相同，不會產(chǎn)生任何差異。此時，出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，也是未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

（二）租賃資產(chǎn)的公允價值和原賬面價值均低于最低租賃付款額的現(xiàn)值

例1：2008年1月1日，A公司與B公司簽訂了一份設(shè)備融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機器設(shè)備的估計殘余價值為200000元，其中A公司擔(dān)保余值為100000元，未擔(dān)保余值為100000元。該機器設(shè)備于2008年1月1日運抵A公司，當(dāng)日投入使用；A公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該機器設(shè)備為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為3000000元；其原賬面價值為2900000元。租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，A公司將該機器設(shè)備歸還給B租賃公司。

（一）此時，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)則，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入帳價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入帳價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。由于以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，所以應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮首鳛閷嶋H利率。該實際利率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

A公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因為租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價值為2700000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價值為2700000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2700000可計算出實際利率為7.12%。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2700000

未確認(rèn)融資費用400000

貸：長期應(yīng)付款3100000

(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊

未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表1所示：

表1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務(wù)費用192240

貸：未確認(rèn)融資費用192240

借：制造費用866666.67

貸：累計折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設(shè)備

借：長期應(yīng)付款100000

累計折舊2600000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2700000

通過以上計算表明，當(dāng)租賃資產(chǎn)的公允價值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，但高于原賬面價值時，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入帳價值，為此，對當(dāng)期損益的影響為400000元。

（二）根據(jù)舊準(zhǔn)則，承租人租入資產(chǎn)的入帳價值是租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值，長期應(yīng)付款的入帳價值是低租賃付款額，差額計入未確認(rèn)融資費用。A公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=A（P/A，i，n）+F((P/F，i，n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因為租賃開始日的租賃資產(chǎn)的原賬面價值為2750000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)則規(guī)定，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價值為2750000元。其實際利率計算如下：1000000×（P/A，i，3）+100000×((P/F，i，3)=2750000可計算出實際利率為6.14%會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2750000；未確認(rèn)融資費用350000；貸：長期應(yīng)付款3100000。

(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊

未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表2所示：

表2未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財務(wù)費用168850

貸：未確認(rèn)融資費用168850

借：制造費用883333.33

貸：累計折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機器設(shè)備

借：長期應(yīng)付款100000；累計折舊2650000；貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2750000。

通過以上1、2的計算表明，在同樣的背景下（租賃資產(chǎn)公允價值小于原賬面價值50000萬），由于新準(zhǔn)則按租賃資產(chǎn)公允價值入賬，而在舊準(zhǔn)則下按租賃資產(chǎn)原賬面價值入賬，這樣導(dǎo)致新舊會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的差額對當(dāng)期損益的影響為50000元。在新的會計準(zhǔn)則體系下，為企業(yè)起到了抵稅的效應(yīng)。

作者單位：河北大學(xué)

參考文獻

篇(4)

1實質(zhì)重于形式原則在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

我國的第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實質(zhì)進行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經(jīng)常運用的原則，也是會計信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會計實務(wù)中，交易或事項的實質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項固定資產(chǎn)以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項固定資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實質(zhì)是一項融資行為，而不是一項銷售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會計準(zhǔn)則，也多次提到運用實質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項的實質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進行會計核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、銷售商品售后回購、收入的確認(rèn)、代銷商品處理及合并會計報表等情況的運用。

2.實質(zhì)重于形式原則在實踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險，其經(jīng)濟利益實質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán)，且在租賃時可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（3）無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實對這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護發(fā)展的，為企業(yè)實際所擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，因而它同外購商譽一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實質(zhì)重于形式原則

篇(5)

關(guān)鍵詞：長期應(yīng)付款會計處理

長期應(yīng)付款主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的長期應(yīng)付款項等。

一、分期付款購入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的應(yīng)付款項會計處理

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（分期付款形式：未來支付的款項與現(xiàn)在購入固定資產(chǎn)價值之間是有差異的，存在一個相當(dāng)于利息的問題），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

例1：假定A公司2014年1月1日從N公司購入A型機床作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，A型機床的總價款為2 000萬元，分3年支付，2014年12月31日支付980萬元，2015年12月31日支付610萬元，2016年12月31日支付410萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

2014年1月1日購入A型機床時：固定資產(chǎn)入賬價值=980×（P/F，6%，1）+610×（P/F，6%，2）+410×（P/F，6%，3）=980×0.943+610×0.890+410×0.840=1 811.44（萬元）（未來現(xiàn)金流量，按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)，現(xiàn)值=固定資產(chǎn)入賬價值）。長期應(yīng)付款入賬價值2 000萬元未確認(rèn)融資費用=2 000- 1 811.44=188.56（萬元）

會計處理為：

借：固定資產(chǎn)――A型機床（本金） 1 8 114 400

未確認(rèn)融資費用 1 885 600

貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付的本金和利息）20 000 000

2014年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

每期未確認(rèn)融資費用攤銷=每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率

每期期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額

未確認(rèn)融資費用攤銷=1 811.44×6%=（2 000-188.56）×6%=108.69（萬元）

借：財務(wù)費用 1 086 900

貸：未確認(rèn)融資費用 1 086 900

借：長期應(yīng)付款 9 800 000

貸：銀行存款 9 800 000

2015年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

未確認(rèn)融資費用攤銷=[（2 000-980）-（188.56-108.69）]×6%=[（1 811.44+108.69）-980]×6%=56.41（萬元）

借：財務(wù)費用 564 100

貸：未確認(rèn)融資費用564 100

借：長期應(yīng)付款 6 100 000

貸：銀行存款 6 100 000

2016年12月31日，攤銷未確認(rèn)融資費用及支付長期應(yīng)付款時：

未確認(rèn)融資費用攤銷=188.56-108.69-56.41=23.46（萬元）

最后一年：

借：財務(wù)費用 234 600

貸：未確認(rèn)融資費用 234 600

借：長期應(yīng)付款 4 100 000

貸：銀行存款 4 100 000

二、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款的會計處理

在實踐中，企業(yè)除了通過借款和發(fā)行中長期債券取得貨幣資金購建長期資產(chǎn)外，還可以采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備。補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備，一般情況下，是固定資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。如補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。當(dāng)然，補償貿(mào)易引進國外設(shè)備，在尚未償還價款前，也就必然形成企業(yè)的一項長期負(fù)債。補償貿(mào)易是從國外引進設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。筆者認(rèn)為，在會計核算時，一方面，引進設(shè)備的資產(chǎn)價值以及相應(yīng)的負(fù)債，作為本企業(yè)的一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別包括在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”和“長期應(yīng)付款”等項目中；另一方面，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。企業(yè)發(fā)生的長期應(yīng)付款及以后歸還情況的核算，在會計賬上設(shè)置一個“長期應(yīng)付款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記發(fā)生的“長期應(yīng)付款”科目，主要有應(yīng)付補償貿(mào)易補償?shù)怯浺M設(shè)備款及其應(yīng)付利息等；借方登記長期應(yīng)付款的歸還數(shù)；期末余額的貸方，表示尚未支付的各種長期應(yīng)付款。該科目應(yīng)按“長期應(yīng)付款”的種類設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。

例2：A公司補償貿(mào)易引進設(shè)備的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

1.按照補償貿(mào)易合同引進國外設(shè)備，其價款及國外運雜費等共151 000美元，其中設(shè)備145 000美元、工具6 000美元，規(guī)定的美元兌人民幣匯率為18.1，會計處理為：

借：在建工程（145 000×8.1）1 174 500

周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品（6 000×8.1）48 600

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付引進設(shè)備款 1 223 100

2.A公司用人民幣銀行存款支付國內(nèi)進口關(guān)稅等國內(nèi)費用共計137 000元，其中設(shè)備分擔(dān)128 000元，工具分擔(dān)9 000元。會計處理為：

借：在建工程 128 000

周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品 9 000

貸：銀行存款 137 000

3.上述引進設(shè)備交付生產(chǎn)使用，全部價值為1 268 000元（1 174 500+128 000）。會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 1 302 500

貸：在建工程 1 302 500

4.A公司引進設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格1 000美元，銷售成本900美元，銷售稅率為17%，這一批產(chǎn)品全部用于還款。還款時按18折合為人民幣記賬。

（1）銷售產(chǎn)品的會計處理為：

借：應(yīng)收賬款 936 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 736 000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本（900×100×8）720 000

貸：庫存商品 720 000

（2）產(chǎn)品還款會計分錄：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付引進設(shè)備款 936 000

貸：應(yīng)收賬款 936 000

三、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)款項的會計處理

融資租賃實質(zhì)上是一種分期付款購入固定資產(chǎn)的形式。這種不需要支付或分期支付貨幣資金就可以先取得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的設(shè)備的方式，就好比“借雞生蛋”，也是企業(yè)一條頗為不錯的生財之道。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，每期支付租金費用時，沖銷“長期應(yīng)付款”余額；實踐中，租賃期屆滿時，對租賃資產(chǎn)有三種處理情形：一是返還租賃資產(chǎn)；二是承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則視同該項租賃資產(chǎn)一直存在；三是留購租賃資產(chǎn)。

例3：2013年12月1日，A公司與N公司簽訂了一份飲料生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2014年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期屆滿，飲料生產(chǎn)線估計殘值收入為38萬元，其中A公司擔(dān)保余值為28萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。H公司采用直線法計提折舊，假定A公司于每年年末一次確認(rèn)融資費用并提取折舊費，該生產(chǎn)線2013年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用，假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為600萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。2014年12月31日，A公司將該飲料生產(chǎn)線歸還N租賃公司。

1.租入固定資產(chǎn)時（2013年12月31日）：

最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000×（P/A，6%，3）+280 000×（P/F，6%，3）=280 000×0.8396+2 000 000×2.673= 5 581 088（元）

融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=5 581 088（元）

未確認(rèn)融資費用=6 280 000-5 581 088=698 912（元）

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資本 5 581 088

未確認(rèn)融資費用 698 912

貸：長期應(yīng)付款――融資租入固定資產(chǎn) 6 280 000

2.2014年12月31日會計處理為：

（1）按年支付租金時：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

（2）按年分?jǐn)側(cè)谫Y費用時：

確認(rèn)的融資費用=5 581 088×6%=（6 280 000-698 912）×6%=334 865.28（元）

借：財務(wù)費用 334 865.28

貸：未確認(rèn)融資費用 334 865.28

（3）按年計提折舊時：

應(yīng)提折舊費=（5 581 088-280 000）÷3=1 767 029.33（元）

借：制造費用 1 767 029.33

貸：累計折舊 1 767 029.33

2015年及2016年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用和計提折舊賬務(wù)處理，可以比照2014年相關(guān)賬務(wù)進行處理。

3.2016年12月31日，歸還飲料生產(chǎn)線時：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 280 000

篇(6)

摘要事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。本文分析了現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》在固定資產(chǎn)核算方面存在的若干問題,并提出了改進建議。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算事業(yè)單位會計制度

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱《制度》)自1998年1月1日實施以來,有效地規(guī)范了事業(yè)單位的會計核算行為,加強了財務(wù)管理,促進了社會事業(yè)健康有序地發(fā)展。但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深人,尤其是隨著政府采購、國庫集中收付等財務(wù)管理制度的改革,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算越來越不適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。為適應(yīng)改革形勢,筆者就事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算談些看法。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的問題

(一)固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《制度》有關(guān)規(guī)定:“一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟水平和物價水平制定的,目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標(biāo)準(zhǔn)前,必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,不僅加重了會計人員的核算工作量,而且導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍過大。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

現(xiàn)行《制度》規(guī)定,事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊。在這種核算方式下,固定資產(chǎn)的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本,沒有反映其實際凈值,這樣固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大,不能可靠、全面地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的信息及使用情況。

(三)自籌基本建設(shè)的核算

《制度》中事業(yè)單位用預(yù)算外資金安排的自籌基本建設(shè),其所籌集并轉(zhuǎn)存到建設(shè)銀行的資金,用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算。由于基本建設(shè)周期大都在一年以上,在基本建設(shè)項目完工交付使用前,事業(yè)單位會計無法反映在建工程項目的資產(chǎn)價值,這樣會導(dǎo)致事業(yè)單位賬面資產(chǎn)不實。

(四)融資租入固定資產(chǎn)的核算

《制度》規(guī)定,事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn),融資租入時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款”。支付租金時,按資金來源分別借記“專用基金――修夠基金”、“事業(yè)支出”、“專款支出”等,貸記“固定基金”;同時借記“其他應(yīng)付款”,貸記“銀行存款”。事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加的核算中,除融資租入和政府采購方式購入固定資產(chǎn)外,凡是需要付出款項的,都是按付出資金的來源分別借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”;同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。政府采購方式購入固定資產(chǎn):購入時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付賬款”;收到銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時,借記“事業(yè)支出”,貸記“財政補助收入”,同時借記“應(yīng)付賬款”,貸記“固定基金”。從上述會計處理,可以看出,融資租入固定資產(chǎn)與以其他途徑取得的固定資產(chǎn)會計處理方法口徑不一。

(五)“專用基金――修夠基金”的提取

《制度》規(guī)定,修購基金按照事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計提,提取修購基金時,借記“事業(yè)支出”,“經(jīng)營支出”,貸記“專用基金――修購基金”,并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化,這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價值,即固定基金賬戶的數(shù)額,又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金:專用基金――修購基金,這種重復(fù)計算造成凈資產(chǎn)會計信息失真。再者,修購基金的提取基數(shù)不具有科學(xué)合理性。事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少與單位固定資產(chǎn)的損耗和需求狀況不存在比例關(guān)系,固定資產(chǎn)的購置與修繕費用僅是與固定資產(chǎn)的規(guī)模和使用狀況密切有關(guān),與單位的收入沒有因果聯(lián)系。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的改進建議

(一)固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

2009年8月,財政部了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿),對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是:一般設(shè)備單位價值在1000元以上、專用設(shè)備單位價值在1500元以上。這一標(biāo)準(zhǔn)雖然在原有基礎(chǔ)上有所提高,但仍有不足。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議與企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)保持一致。

(二)固定資產(chǎn)的折舊和“專用基金――修夠基金”的提取

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法,定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的更新和維護通過計提折舊來解決,取消按照事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例提取“專用基金――修夠基金”的做法,增設(shè)“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。

(三)自籌基本建設(shè)的核算

建議取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目,增設(shè)“在建工程” 科目,用以核算自建固定資產(chǎn)。發(fā)生修建工程時,借記“在建工程”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;項目完工交付使用后,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。

(四)融資租入固定資產(chǎn)的核算

可以考慮采用如下改進方法:融資租入時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款”。支付租金時,按資金來源分別借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”;同時借記“其他應(yīng)付款”,貸記“固定基金”。這樣處理既保持了各種途徑取得的固定資產(chǎn)會計處理方法的一致性,又便于大家理解和應(yīng)用。

參考文獻:

[1]事業(yè)單位會計制度.中華人民共和國財政部.1997.

篇(7)

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

［例1］假設(shè)2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標(biāo)的物：塑鋼機。起租日：2008年1月1日。租賃期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36個月。租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。該機器的保險、維護等費用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計每年約10000元。（履約成本）機器在2008年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）。

該機器的估計使用壽命為5年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8000元。2009年和2010年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入（或有租金）。此外，假設(shè)該項租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。

會計處理――承租人（北方公司）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定：

（1）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值：

最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額＝150000×6＋100＝900000＋100＝900100（元）

（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值：

每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000×PA（6，7%）

優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100×PV（6，7%）

現(xiàn)值合計＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6（元）＞700000元

根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值700000元。

（3）計算未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值＝900100－700000＝200100（元）

（4）計算租貸資產(chǎn)最終賬價值。

租賃資產(chǎn)最終的入賬價值＝資產(chǎn)公允價值＋初始直接費用700000+20000＝720000（元）

2008年1月1日會計分錄：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 700000

未確認(rèn)融資費用 200100

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 900100

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 20000

貸：銀行存款 20000

二、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。

承例1：租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值

因為分6期支付租金，所以可以得出：

150000×PA（6，r）＋100×PV（6，r）＝700000（元）

其中：r=7.7%

在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費用見表1：

2008年6月30日，支付第一期租金并攤銷融資費用