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篇(1)

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界及理論支持

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究邊界 有人類(lèi)就有組織，有組織就有管理，有管理就有控制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是指集團(tuán)母公司基于出資人所有權(quán)，利用各種控制手段和方法，對(duì)集團(tuán)內(nèi)的各種財(cái)務(wù)資源及各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督，以保證集團(tuán)總體發(fā)展戰(zhàn)略與整體價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（耿云江，2006）。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制融合了企業(yè)集團(tuán)和財(cái)務(wù)控制的概念特征，具有控制鏈條長(zhǎng)且多層次化、控制客體綜合化、控制手段多元化等特點(diǎn)。該概念可從以下方面來(lái)理解：（1）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體。企業(yè)集團(tuán)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，由眾多企業(yè)法人共同組成的聯(lián)合體。這一資本紐帶決定了集團(tuán)公司通過(guò)子公司董事會(huì)等控制子公司資本運(yùn)動(dòng)，子公司通過(guò)孫公司董事會(huì)控制孫公司資本運(yùn)動(dòng)等等。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制主體鏈為“母公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）子公司（董事會(huì)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理一般財(cái)務(wù)人員）孫公司……”。（2）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的客體。企業(yè)的生存和發(fā)展取決它能夠有效地處理與各種利益相關(guān)者之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)泛指財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制首先是對(duì)集團(tuán)利益相關(guān)組織、人員行為的控制，即對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員的控制，以及對(duì)集團(tuán)子公司內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系的控制。另外，法人財(cái)產(chǎn)的保值增值是通過(guò)資金的價(jià)值流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的，因而資金、技術(shù)、信息等財(cái)務(wù)資源是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制必不可少的另一客體。（3）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)公司作為終極股東，其目標(biāo)是集團(tuán)公司整體價(jià)值最大化。在具體落實(shí)“集團(tuán)公司價(jià)值最大化”這一整體目標(biāo)時(shí)，借鑒內(nèi)部控制的觀點(diǎn)，將這一目標(biāo)分為合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、報(bào)告真實(shí)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)等五個(gè)子目標(biāo)。（4）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制手段。在出資人所有權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的情況下，集團(tuán)董事會(huì)和母公司不直接參與成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因而對(duì)其實(shí)施控制需要借助一系列、多樣化控制手段，包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制、預(yù)算控制、績(jī)效控制等。在此過(guò)程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，良好的企業(yè)文化、基本的企業(yè)能力等，都是保證控制系統(tǒng)效率所不可缺少的要素。

（二）理論分析與研究框架 包括：（1）內(nèi)部控制理論演進(jìn)與內(nèi)部控制體系。與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的概念有管理控制、治理控制與內(nèi)部控制。理清它們之間的區(qū)別和聯(lián)系，有助于深刻理解財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵。關(guān)于內(nèi)部控制與治理控制的相互關(guān)系，從現(xiàn)有研究結(jié)論來(lái)看，可以歸納為四種觀點(diǎn)：一是環(huán)境觀，公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素；二是基礎(chǔ)觀，公司治理是內(nèi)部控制的源頭和基礎(chǔ)；三是嵌合觀，公司治理與內(nèi)部控制兩個(gè)管理系統(tǒng)在主體、目標(biāo)和內(nèi)容上有很多重合點(diǎn)，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)性與一致性；四是整體觀，公司治理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，治理控制是內(nèi)部控制的第一個(gè)層次，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑。本文持第四種觀點(diǎn)，同時(shí)將管理控制納入內(nèi)部控制體系內(nèi)，財(cái)務(wù)控制則作為管理控制的核心組成部分。這種觀點(diǎn)既可以與企業(yè)控制權(quán)的層次結(jié)構(gòu)相互吻合，同時(shí)更符合內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)的共同治理理論表明：企業(yè)是“生產(chǎn)”和“規(guī)制”兩重屬性的統(tǒng)一。Q=Q（L，K）表明從“生產(chǎn)”屬性上看企業(yè)組織是一個(gè)生產(chǎn)性知識(shí)集合；PMAX=P（Q）-C（Q）表明從“規(guī)制”屬性上看企業(yè)是以股東利潤(rùn)最大化為目的的契約組織。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)的劃分，也必須體現(xiàn)企業(yè)的這兩個(gè)本質(zhì)。與“生產(chǎn)”的屬性相對(duì)應(yīng)的是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的管理控制權(quán)；與“規(guī)制”的屬性相對(duì)應(yīng)的是與企業(yè)治理層面相關(guān)的治理控制權(quán)；管理控制權(quán)與合約收入相關(guān)，而治理控制權(quán)則與剩余收入相關(guān)。從管理活動(dòng)中可以分離出與財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的控制權(quán)就是財(cái)務(wù)控制權(quán)。內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個(gè)逐步演變的過(guò)程，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段：20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制制度階段，20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)80年代至90年代的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)90年代開(kāi)始的內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制理論原先的研究主要是圍繞審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任而展開(kāi)的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織、管理理論、管理思想以及管理要求的不斷變化，內(nèi)部控制理論也與時(shí)俱進(jìn)，不斷演化。內(nèi)部控制發(fā)展史上的重大改進(jìn)有：1958 年AICPA 所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布了《審計(jì)程序公告29 號(hào)》，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)要素；1988年美國(guó)頒布《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第55號(hào)》，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三要素組成；1992年由COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)督五個(gè)要素；2004年COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》報(bào)告，對(duì)1994年制定的內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了擴(kuò)展，更有力地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域，同時(shí)還增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，內(nèi)部控制已成為風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控要素。這一演變脈絡(luò)表明內(nèi)部控制的目標(biāo)由小到大，控制層次由低到高，控制范圍不斷擴(kuò)大，控制內(nèi)涵不斷外延。COSO報(bào)告下內(nèi)部控制框架已經(jīng)跳出了審計(jì)和會(huì)計(jì)視野，將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素，如組織特征、企業(yè)文化、法人治理、員工素質(zhì)和能力匹配、人力資源政策和實(shí)施、管理者誠(chéng)信和道德觀、管理風(fēng)格與哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等內(nèi)部環(huán)境因素納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中。內(nèi)部控制不僅是面向過(guò)去實(shí)際過(guò)程的反饋型控制，也包括面向未來(lái)的前饋控制和過(guò)程控制，是貫穿于戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制中的全面控制。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制理論，完美地揉合了控制論、系統(tǒng)論和權(quán)變論等理論的思想。控制論要求對(duì)控制對(duì)象實(shí)施事前、事中、事后的全過(guò)程控制，并注重信息傳遞和反饋的及時(shí)性以及信息溝通的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)對(duì)過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)控制；系統(tǒng)論認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)各要素之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互影響，并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向在對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的引導(dǎo)作用；權(quán)變論則認(rèn)為組織是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，在組織與其環(huán)境之間以及各子系統(tǒng)之間應(yīng)相互匹配，保持一致性。管理控制系統(tǒng)模式演變與控制環(huán)境變化緊密相關(guān)；不同的控制環(huán)境影響著管理控制系統(tǒng)的模式與內(nèi)容（張先治，2004）。一個(gè)能使控制系統(tǒng)和組織內(nèi)外環(huán)境權(quán)變變量相互匹配的模式能夠?qū)е聜€(gè)體和組織績(jī)效的提高；內(nèi)部控制模式的選擇及其實(shí)現(xiàn)程度，將受到內(nèi)部控制環(huán)境各要素的影響。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。注重軟硬結(jié)合，以軟控制為主，前者的影響范圍往往大于后者，能作用到后者所不能到達(dá)的區(qū)域，且制約者硬控制的效率。內(nèi)部控制體系是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，始終圍繞著提高控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度而設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)組織不斷追求業(yè)務(wù)的安全性以及效率的提高是密切相關(guān)的（矯立新等，2008）。追求效率的內(nèi)生變量是內(nèi)部控制演進(jìn)的根本原因（程新生，2004）。內(nèi)部控制理論已進(jìn)入成熟階段。（2）研究框架。內(nèi)部控制理論的觀點(diǎn)和方法， 為研究組織特征、控制環(huán)境及控制方法選擇之間的關(guān)系， 提供了理論依據(jù)和關(guān)鍵支撐。財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制體系中主要組成部分之一。財(cái)務(wù)控制理論與內(nèi)部控制理論同出一轍，兩者思想上具有同源性，因而，財(cái)務(wù)控制體系與內(nèi)部控制體系也應(yīng)該有類(lèi)似之處：財(cái)務(wù)控制績(jī)效（財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度）不僅受財(cái)務(wù)控制方式影響，還會(huì)受到財(cái)務(wù)控制環(huán)境的影響，且財(cái)務(wù)控制環(huán)境的作用范圍和作用力度要強(qiáng)于財(cái)務(wù)控制方式；財(cái)務(wù)控制環(huán)境還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)控制方式產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)控制方式與財(cái)務(wù)控制環(huán)境越匹配，財(cái)務(wù)控制績(jī)效就越高；財(cái)務(wù)控制體系同樣是一種目標(biāo)導(dǎo)向的控制體系，追求效率的內(nèi)生變量應(yīng)是財(cái)務(wù)控制體系演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)力。財(cái)務(wù)控制環(huán)境、控制方式、控制目標(biāo)是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的三要素。據(jù)此，提出本文的研究框架，如圖1所示。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究

（一）系統(tǒng)整體設(shè)計(jì) 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括政治、文化、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)政策、法律制度體系、金融市場(chǎng)環(huán)境、匯率及利率、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況和市場(chǎng)上下游情況等。內(nèi)部環(huán)境則包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、市場(chǎng)地位、員工能力、企業(yè)文化和企業(yè)信譽(yù)情況等。在構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系時(shí)，首先需要考慮的是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式（即母子公司集分權(quán)程度）的選擇問(wèn)題。根據(jù)以往研究成果，外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性對(duì)控制模式產(chǎn)生影響；內(nèi)部環(huán)境中，母公司因素特征、子公司因素特征和母子公司組合因素特征會(huì)對(duì)控制模式產(chǎn)生影響。其中，母公司因素特征包括母公司組織特征（規(guī)模屬性、戰(zhàn)略型態(tài)、多元化程度）、母公司領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格；子公司因素特征包括子公司發(fā)展階段、子公司管理者能力、子公司外部環(huán)境不確定性；母子公司組合因素特征包括子公司對(duì)母公司的重要性程度、母子公司整合程度和母子公司文化差異等因素。各因素對(duì)控制模式的影響情況如表1所示。

財(cái)務(wù)控制效率是構(gòu)建集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的指導(dǎo)思想。控制方式和內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化、管理者誠(chéng)信和道德觀、法人治理有效程度、企業(yè)能力等變量都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)控制績(jī)效產(chǎn)生影響；同時(shí)，后者還會(huì)對(duì)前者產(chǎn)生影響；從控制機(jī)制角度來(lái)說(shuō)，前者是“硬控制”、“正式控制”、“直接控制”，后者是“軟控制”、“非正式控制”、“間接控制”。結(jié)合本文對(duì)“財(cái)務(wù)控制”概念的界定，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)也因此相應(yīng)分成兩部分，一部分是運(yùn)行系統(tǒng)，另一部分是支持系統(tǒng)。運(yùn)行系統(tǒng)由財(cái)務(wù)控制主體、控制客體、控制目標(biāo)和控制方法（手段）組成；其中由控制方法所構(gòu)成的體系是運(yùn)行系統(tǒng)的核心部分，控制主體通過(guò)控制方法體系對(duì)控制客體實(shí)施控制，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。支撐系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境中的相關(guān)變量組成，包括企業(yè)文化、管理者誠(chéng)信和道德觀、人力資源政策、法人治理、企業(yè)能力等變量。支持系統(tǒng)不僅對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響，還和運(yùn)行系統(tǒng)一起共同決定財(cái)務(wù)控制績(jī)效。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)如圖2所示，最里面的圓圈部分是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)；運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)；變量之間的虛線表示相互影響。運(yùn)行系統(tǒng)之外是集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境等因素，這些因素對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式產(chǎn)生影響。從企業(yè)外部環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境再到運(yùn)行系統(tǒng)之間，產(chǎn)生信息交換，并產(chǎn)生影響。這一系統(tǒng)的特點(diǎn)是：（1）該系統(tǒng)是目標(biāo)導(dǎo)向的。集團(tuán)戰(zhàn)略決定這集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、預(yù)算目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)影響著組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、控制手段的選擇和績(jī)效考核的設(shè)計(jì)。明確企業(yè)愿景、使命及價(jià)值觀；通過(guò)持之以恒的企業(yè)文化建設(shè)凝聚共識(shí)，打造企業(yè)認(rèn)同感；通過(guò)不斷強(qiáng)化的能力建設(shè)以使得企業(yè)能到可持續(xù)發(fā)展是這一系統(tǒng)的總體特點(diǎn)。（2）該體系是開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)的。集團(tuán)戰(zhàn)略受內(nèi)外環(huán)境影響；財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，并與之相匹配；外部環(huán)境與內(nèi)部系統(tǒng)之間不斷地進(jìn)行信息交換，且對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生干擾；內(nèi)外環(huán)境不斷的演變，使得內(nèi)部控制體系也需要?jiǎng)討B(tài)發(fā)生調(diào)整，以適應(yīng)內(nèi)環(huán)環(huán)境的變化。同樣，集團(tuán)財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略也是多層次的，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的發(fā)展階段制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)控制戰(zhàn)略這一特點(diǎn)體現(xiàn)了系統(tǒng)論和權(quán)變論的思想。（3）該體系是閉環(huán)的，從目標(biāo)、過(guò)程到結(jié)果，結(jié)果得到反饋后，再進(jìn)行調(diào)整、然后到過(guò)程、結(jié)果……，最后到考核，然后進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)。周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，不斷調(diào)整，自動(dòng)優(yōu)化。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了控制論和權(quán)變論的思想。

（二）運(yùn)行系統(tǒng)方法體系設(shè)計(jì) 對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式的劃分， 理論界并未形成共識(shí)。 在西方已有文獻(xiàn)中，對(duì)管理控制方式的研究較多；而財(cái)務(wù)控制分類(lèi)方式則受管理控制分類(lèi)方式影響較大。 管理控制方式按照不同的角度可以劃分為不同的類(lèi)型。 總體來(lái)說(shuō)， 可以從控制機(jī)制、控制內(nèi)容和母公司集權(quán)程度三種角度進(jìn)行劃分。 Ouchi（1979）將管理控制的方式分為官僚式控制（bureaucratic

control）、市場(chǎng)式控制（market control）和團(tuán)隊(duì)式控制（clan control）三類(lèi)，安東尼（1989）將管理控制分為正式控制與非正式控制，Merchant

（1982）根據(jù)管理控制的內(nèi)容，將管理控制方式分為結(jié)果控制、活動(dòng)控制和人事控制三類(lèi)。Goold等人（1986）根據(jù)母公司集權(quán)程度和總部?jī)r(jià)值創(chuàng)造的方式，將管理風(fēng)格劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃型、財(cái)務(wù)控制型和戰(zhàn)略控制型三種。上述觀點(diǎn)中，Merchant的觀點(diǎn)當(dāng)前較為為流行。Efferin和Hopper（2007）認(rèn)為，Merchant 的歸納包含了廣泛的正式和社會(huì)化控制機(jī)制，對(duì)以前的研究也有較好的兼容性，同時(shí)并沒(méi)有限定為大型組織。Merchant的分類(lèi)觀點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)控制方式分類(lèi)產(chǎn)生了重大影響，姚頤、劉志遠(yuǎn)（2007）在Merchant研究的基礎(chǔ)之上，做了相應(yīng)的改進(jìn)，認(rèn)為在過(guò)程控制中蘊(yùn)含了對(duì)行為、文化和制度的控制，是三者合力的結(jié)果，故將行為控制和文化控制并入到過(guò)程控制中，從而將財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分為人員控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制。巫升柱（2003）提出企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)控制系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)目標(biāo)控制和財(cái)務(wù)信息控制等系統(tǒng)構(gòu)成的有機(jī)整體。竺素娥（2002）研究提出在母子公司管理中建立一個(gè)完整體系，主要由財(cái)務(wù)組織控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及一定的控制環(huán)境條件等方面構(gòu)成。高勇強(qiáng)、田志龍（2002）從人員控制、制度控制、技術(shù)控制三方面提出了母子公司財(cái)務(wù)控制的理念。王麗敏，李凱，譚旭紅（2010）將財(cái)務(wù)控制分為制度控制、行為控制、結(jié)果控制和信息控制四個(gè)方面。此外，王全喜（1998）亦針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)特征，指出為了實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)控制，實(shí)踐中應(yīng)該采取財(cái)務(wù)總監(jiān)制、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善財(cái)務(wù)監(jiān)控體系等措施。湯谷良（2000）提出財(cái)務(wù)控制體系，包括以社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化為基本特征的董事會(huì)制度、授權(quán)書(shū)控制、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)結(jié)算中心、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等。王月欣（2004）在已有研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了不同的企業(yè)集團(tuán)控制方式，根據(jù)糾偏與預(yù)期的關(guān)系，分為反饋財(cái)務(wù)控制、現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)控制和前饋財(cái)務(wù)控制；按照集中程度，分為集中財(cái)務(wù)控制與分散財(cái)務(wù)控制；根據(jù)控制的用途不同，分為預(yù)防性財(cái)務(wù)控制和偵察性財(cái)務(wù)控制。按照控制時(shí)間特點(diǎn)，分為事前財(cái)務(wù)控制和事中財(cái)務(wù)控制等。姚頤、劉志遠(yuǎn)等人的分類(lèi)方式揭示了驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)作的本質(zhì)要素，較好地刻畫(huà)了財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系。但其分類(lèi)方式仍舊有所欠缺，內(nèi)容也有所重疊交叉，不能系統(tǒng)地完整地描述財(cái)務(wù)控制要素和各環(huán)節(jié)間的關(guān)系。綜合上述觀點(diǎn)，結(jié)合多年從事企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及課題問(wèn)卷訪談情況，將集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)劃分目標(biāo)控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制三個(gè)緯度， 如圖3所示。

其中，目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。過(guò)程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫(huà)，要素控制包括組織控制、人員控制、信息控制、制度控制和資金控制；要素是一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不管是目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還是對(duì)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)及結(jié)果的控制，都離不開(kāi)要素的支持。環(huán)節(jié)控制包括資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、擔(dān)保控制、稅務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。過(guò)程控制涵蓋了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的方方面面，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都會(huì)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)；過(guò)程控制既涵蓋了縱向?qū)用娴臉I(yè)務(wù)活動(dòng)（投資、融資和經(jīng)營(yíng)），也包括橫向?qū)用娴呢?cái)務(wù)活動(dòng)（資金、信息、稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等）。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對(duì)應(yīng)，結(jié)果控制包括績(jī)效考核控制和審計(jì)考核控制。由該控制方式所組成的控制體系是一個(gè)目標(biāo)導(dǎo)向的閉環(huán)系統(tǒng)：企業(yè)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定了財(cái)務(wù)要素構(gòu)建方式，預(yù)算目標(biāo)控制引導(dǎo)過(guò)程控制，結(jié)果控制則為控制系統(tǒng)增加動(dòng)力機(jī)制，使該控制系統(tǒng)能夠有序自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)。預(yù)算控制能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效考核的結(jié)合，整合企業(yè)資源，并將這一體系有機(jī)銜接在一起，從而對(duì)該體系的運(yùn)行實(shí)施整體控制。可以看出，該控制體系是一個(gè)交互縱橫，相互作用的系統(tǒng)。可對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系進(jìn)行全面、完整地刻畫(huà)。這一財(cái)務(wù)控制方法體系符合集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)該控制方法體系中的主要構(gòu)成內(nèi)容簡(jiǎn)要說(shuō)明如下：（1）目標(biāo)控制。目標(biāo)控制包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制和預(yù)算目標(biāo)控制。企業(yè)集團(tuán)必須從戰(zhàn)略層面對(duì)成員公司進(jìn)行控制，以控制成員公司未來(lái)發(fā)展的方向。戰(zhàn)略是要實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展與環(huán)境匹配，以及組織成員個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)。集團(tuán)戰(zhàn)略決定了集團(tuán)未來(lái)投資方向、融資方式、利潤(rùn)分配方案和財(cái)務(wù)人才需求及培養(yǎng)計(jì)劃等有關(guān)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方面的內(nèi)容；而集團(tuán)年度預(yù)算目標(biāo)是集團(tuán)戰(zhàn)略在某年度內(nèi)的具體計(jì)劃。集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制可采取PDCA方法進(jìn)行，PDCA是Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）四個(gè)單詞的簡(jiǎn)寫(xiě)。表示的意思分別是計(jì)劃、行動(dòng)、檢查和處理。任何戰(zhàn)略都會(huì)經(jīng)歷PDCA四個(gè)環(huán)節(jié)，采用這種方法可以使得戰(zhàn)略制定和實(shí)施能夠得到不斷的完善和優(yōu)化。（2）過(guò)程控制。過(guò)程控制可從控制要素和控制環(huán)節(jié)兩個(gè)角度進(jìn)行刻畫(huà)。一是戰(zhàn)略決定組織，組織影響行為，行為影響戰(zhàn)略。戰(zhàn)略和組織的互動(dòng)關(guān)系說(shuō)明了組織的重要性。組織是企業(yè)集團(tuán)行駛控制權(quán)的載體。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制組織層次，要與公司委托關(guān)系相對(duì)應(yīng)。在多級(jí)利益主體的企業(yè)集團(tuán)公司中，母公司、各成員企業(yè)、各級(jí)管理人員及員工，都要有十分清晰的責(zé)權(quán)利關(guān)系，這樣才能保證集團(tuán)各項(xiàng)規(guī)章制度及政策、措施的貫徹執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，母公司一般在董事會(huì)層次成立財(cái)務(wù)管理委員會(huì)，在總部設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)和建立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司，子公司則設(shè)置財(cái)務(wù)部，母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)部的控制既可通過(guò)子公司董事會(huì)來(lái)進(jìn)行，也可由母公司財(cái)務(wù)部直接進(jìn)行，這種控制方式是一種混合控制，融合了直接控制和間接控制的優(yōu)點(diǎn)。二是財(cái)務(wù)人員是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的主要實(shí)施者。對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的控制是否有效，直接影響到企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的效果。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員控制的方式有很多種，一般采取財(cái)務(wù)人員委派制和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制兩種方式。三是財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)總部規(guī)范成員企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán)限、責(zé)任劃分和利益分配關(guān)系的基本方法，是正確處理企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)間各種財(cái)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)制度包括財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度。一個(gè)完善的財(cái)務(wù)制度控制循環(huán)包括制度的制定、執(zhí)行、檢查和完善四個(gè)環(huán)節(jié)，同樣可采取PDCA方法進(jìn)行控制。四是集團(tuán)財(cái)務(wù)信息實(shí)施集中控制是一個(gè)趨勢(shì)，它可大幅度降各委托層面信息不對(duì)稱(chēng)程度，有效防止“逆向選擇” 和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)集中化管理后，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)可對(duì)所屬成員公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)查詢(xún)，既可為經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，也有利于監(jiān)控子公司經(jīng)理人員的行為。而將財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息集成化處理后，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，可與其他系統(tǒng)如物流系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、銷(xiāo)售系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)信息共享，既可以提高工作效率。還可使得使得業(yè)務(wù)信息能及時(shí)、準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息，還可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)控制。五是資產(chǎn)處置控制、投資控制、融資控制、對(duì)外擔(dān)保控制通過(guò)母子公司對(duì)該事項(xiàng)決策權(quán)限的劃分來(lái)進(jìn)行。六是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制可通過(guò)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系來(lái)進(jìn)行。七是內(nèi)部審計(jì)控制是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制效率和完善法人治理結(jié)構(gòu)的主要手段之一。獨(dú)立性是審計(jì)的“靈魂”，是確保審計(jì)有效性的根本保證。合理安排內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)成效的關(guān)鍵。一般將審計(jì)部獨(dú)立于財(cái)務(wù)部，歸屬于審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重管理。（3）結(jié)果控制。結(jié)果控制和目標(biāo)控制相對(duì)應(yīng)，結(jié)果控制包括績(jī)效考核控制和審計(jì)控制。績(jī)效考核結(jié)果一般和預(yù)算目標(biāo)完成情況掛鉤，績(jī)效考核包括經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計(jì)分卡（BSC）兩種模式。審計(jì)控制是指被審計(jì)人員薪酬、任免等與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果相掛鉤，以強(qiáng)化審計(jì)控制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）支持系統(tǒng)分析 支撐系統(tǒng)對(duì)控制系統(tǒng)的運(yùn)行起著支撐、輔助、補(bǔ)充和輻射作用；現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制支持系統(tǒng)的幾個(gè)關(guān)鍵變量進(jìn)行分析說(shuō)明。（1）集團(tuán)企業(yè)文化。企業(yè)集團(tuán)文化是企業(yè)集團(tuán)的意識(shí)形態(tài)，是企業(yè)集團(tuán)的靈魂，是企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行的軟件。企業(yè)集團(tuán)文化同一般文化一樣，具有很強(qiáng)的慣性。因而長(zhǎng)期影響著企業(yè)集團(tuán)的方方面面，也長(zhǎng)期影響著企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的運(yùn)行。如果把企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)看成一個(gè)硬件控制系統(tǒng)的話(huà)，企業(yè)集團(tuán)文化則是一個(gè)軟件控制系統(tǒng)，兩個(gè)控制系統(tǒng)相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視文化建設(shè)，企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視并率先垂范。要培育共同的企業(yè)集團(tuán)價(jià)值觀念，倡導(dǎo)包容、共享、以人為本、創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化，建立學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核心企業(yè)要發(fā)揮文化標(biāo)桿作用。（2）管理者誠(chéng)信和道德觀。諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)得主諾思說(shuō)過(guò)：“自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度本身不能保證效率，一個(gè)有效率的自由市場(chǎng)制度，除了需要有效的產(chǎn)權(quán)和法律制度相配合外，還需要在誠(chéng)實(shí)、正直、公正、正義等方面有良好道德的人去操作這個(gè)市場(chǎng)”。在很多國(guó)企集團(tuán)中，管理者和員工的工作態(tài)度和行為并不是制度所規(guī)定或者倡導(dǎo)的那種態(tài)度和行為，這在很大程度上是由于制度執(zhí)行不到位所造成的，而制度執(zhí)行不到位又往往是由于領(lǐng)導(dǎo)者以及各級(jí)管理者不能首先做到以身作則、言行一致，做好垂范作用。企業(yè)集團(tuán)首先要牢固樹(shù)立“誠(chéng)實(shí)守信”的經(jīng)營(yíng)理念，并把這一企業(yè)精神的核心內(nèi)容貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，以誠(chéng)信打造品牌，形成誠(chéng)信為本，操守為重，守信光榮、失信可恥的商業(yè)倫理道德，不斷提高自身的知名度和美譽(yù)度，努力實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的和諧統(tǒng)一。其次，要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的職業(yè)道德建設(shè)，自覺(jué)堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)、依法治企，牢固確立經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益“雙贏”的思想，堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，不斷發(fā)展企業(yè)信用文化。（3）集團(tuán)法人治理。公司治理與財(cái)務(wù)控制存在密切的互動(dòng)關(guān)系，良好的公司治理是財(cái)務(wù)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與有效實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)應(yīng)以建立開(kāi)放式的決策機(jī)制為核心，改善內(nèi)、外部公司治理環(huán)境，建立激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善集團(tuán)公司的信息披露和責(zé)任追究制度。（4）企業(yè)能力。企業(yè)的成長(zhǎng)需要企業(yè)能力的支撐，有什么樣的企業(yè)能力，就有什么樣的企業(yè)成長(zhǎng)。企業(yè)能力不僅決定了企業(yè)成長(zhǎng)的速度、方式和界限，同時(shí)還決定了控制的效率。能力是根本，資源不具有持久性，且有可能被復(fù)制，但能力可持久，且不容易被復(fù)制，具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)要保持可持續(xù)發(fā)展，必須有相應(yīng)的企業(yè)能力做保證。要提高企業(yè)集團(tuán)控制效率，必須不斷的提高和培養(yǎng)企業(yè)能力。企業(yè)集團(tuán)完善企業(yè)能力的培養(yǎng)機(jī)制和制度，建立學(xué)習(xí)型組織。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推行文化創(chuàng)新。

[本文系廣東省2012年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)及母子公司財(cái)務(wù)控制實(shí)證研究”（20111091）階段性研究成果]

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篇(2)

關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略

《2014年全國(guó)研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報(bào)告》顯示，從2009年我國(guó)開(kāi)始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來(lái)，截至2013年，我國(guó)專(zhuān)業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達(dá)到40.3%，其中會(huì)計(jì)碩士（Master of Professional Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開(kāi)始頒發(fā)“雙證”以來(lái)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來(lái)，“規(guī)范培養(yǎng)過(guò)程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國(guó)各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門(mén)，通過(guò)建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來(lái)提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質(zhì)量保障體系是實(shí)現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)、提高M(jìn)PAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中所涉及的各種組織，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系安排、培養(yǎng)過(guò)程、實(shí)習(xí)實(shí)踐、學(xué)位論文等方面，是一個(gè)復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，因?yàn)镸PAcc是會(huì)計(jì)教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會(huì)計(jì)人才的重要途徑，所以如何在擴(kuò)大招生規(guī)模的前提下實(shí)施有效的培養(yǎng)過(guò)程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國(guó)MPAcc教育面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中，從而最終達(dá)到對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們?cè)凇秲?nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告中指出“內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹實(shí)施管理部門(mén)制定的各項(xiàng)政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來(lái)對(duì)所要控制的內(nèi)容進(jìn)行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評(píng)估體系和反饋體系四個(gè)部分構(gòu)成。它是保障和提高M(jìn)PAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過(guò)參與MPAcc學(xué)員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、學(xué)員畢業(yè)論文的開(kāi)題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對(duì)于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會(huì)涉及到MPAcc學(xué)員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導(dǎo)師及授課教師隊(duì)伍的組建和教學(xué)環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過(guò)對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來(lái)調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個(gè)流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預(yù)定目標(biāo)―計(jì)劃與預(yù)算―實(shí)施―偏差―糾正―實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過(guò)構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來(lái)強(qiáng)化培養(yǎng)過(guò)程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系、控制活動(dòng)保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來(lái)指導(dǎo)MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來(lái)分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對(duì)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程進(jìn)行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過(guò)程環(huán)節(jié)、校外導(dǎo)師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)和整個(gè)學(xué)位論文環(huán)節(jié)。其次，從對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行分類(lèi)。運(yùn)用這種方法可以將不同階段的流程及要素進(jìn)行宏觀的分類(lèi)。因?yàn)閷?duì)于整個(gè)MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨(dú)立進(jìn)行的，而是各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有相互交叉的部分。這些不同的階段在時(shí)間順序方面也不是依次進(jìn)行的，而是在同一時(shí)間段內(nèi)可能同時(shí)進(jìn)行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類(lèi)控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對(duì)構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)的對(duì)比與分析，并得出相對(duì)應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標(biāo)準(zhǔn)”減去“現(xiàn)狀”等于“問(wèn)題”的解決問(wèn)題思路，最終達(dá)到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來(lái)研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實(shí)可行也是有效的。

二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系

根據(jù)內(nèi)部控制理論，對(duì)于開(kāi)展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學(xué)校文化、學(xué)校與學(xué)院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營(yíng)業(yè)務(wù)是對(duì)人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤(rùn)，所以對(duì)于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評(píng)定不能依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，由此可見(jiàn)，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實(shí)際上就是對(duì)培養(yǎng)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才的保障。同時(shí)，我們認(rèn)為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會(huì)計(jì)學(xué)院等）和相關(guān)的社會(huì)機(jī)構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、授課教師）的共同作用，旨在為社會(huì)培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀(jì)法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最新知識(shí)以及相關(guān)的實(shí)務(wù)操作能力（包括會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實(shí)際問(wèn)題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導(dǎo)型的高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才。為此，本文從以下五個(gè)要素對(duì)基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進(jìn)行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國(guó)家、學(xué)校和學(xué)院各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的目標(biāo)和政策，學(xué)校和會(huì)計(jì)學(xué)院要對(duì)MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃和預(yù)算過(guò)程進(jìn)行支持。教育部在專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式中指出專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導(dǎo)向，以實(shí)踐能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，以推進(jìn)產(chǎn)學(xué)結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標(biāo)與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責(zé)和匯報(bào)路徑的MPAcc項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)接受政策。為了更好地開(kāi)展MPAcc教育應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置MPAcc教育中心來(lái)全面負(fù)責(zé)研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學(xué)校的研究生管理處與學(xué)院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標(biāo)，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)等組織機(jī)構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時(shí)，學(xué)校及學(xué)院相關(guān)MPAcc負(fù)責(zé)人需對(duì)控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保障體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定和分析目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并為如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標(biāo)來(lái)識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于這些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取必要的行動(dòng)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。接著對(duì)所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行推斷，客觀地評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，就盡可能將這些風(fēng)險(xiǎn)因素與MPAcc培養(yǎng)活動(dòng)流程結(jié)合起來(lái)，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)確定這些因素的重要程度。最后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定出合理的控制活動(dòng)方案來(lái)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

MPAcc質(zhì)量保障體系的目標(biāo)是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)與技能、具備領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。相關(guān)培養(yǎng)部門(mén)會(huì)對(duì)招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因?yàn)樗浫〉目忌|(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴(kuò)招導(dǎo)致培養(yǎng)的研究生無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)將會(huì)影響整個(gè)培養(yǎng)單位的聲譽(yù)。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學(xué)方式、實(shí)習(xí)實(shí)踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學(xué)應(yīng)當(dāng)以案例教學(xué)為主，而不是會(huì)計(jì)學(xué)碩士的純理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)出實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點(diǎn)。實(shí)習(xí)實(shí)踐環(huán)節(jié)是將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時(shí)間定為2年，這就導(dǎo)致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學(xué)任務(wù)去壓縮學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐時(shí)間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標(biāo)的，不利于所培養(yǎng)的學(xué)員日后的發(fā)展。學(xué)生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學(xué)位論文的撰寫(xiě)，由于畢業(yè)生學(xué)位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學(xué)位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會(huì)對(duì)論文開(kāi)題答辯、中期考核、最終論文答辯過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動(dòng)保障體系。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動(dòng)保障體系指的是確保學(xué)校和學(xué)院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達(dá)到降低MPAcc教育培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，從而實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)出高端會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。MPAcc培養(yǎng)控制活動(dòng)質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運(yùn)用多種宣傳方式渠道包括報(bào)刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時(shí)提供幫助與支持。由于MPAcc入學(xué)考試在2011年進(jìn)行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專(zhuān)業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專(zhuān)業(yè)考生。因此，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一專(zhuān)業(yè)線與學(xué)校自身報(bào)考考生初試情況劃定學(xué)校的初試線，并按照最終預(yù)計(jì)錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來(lái)確定進(jìn)入復(fù)試階段的人數(shù)。在復(fù)試中根據(jù)教指委文件的指導(dǎo)著重考察專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)MPAcc培養(yǎng)單位可以預(yù)留少量招生名額來(lái)接收保送于211、985或會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科的大學(xué)的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對(duì)于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過(guò)分開(kāi)劃線的方式可以保證一部分擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)及以上的優(yōu)秀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)入復(fù)試階段。

對(duì)學(xué)員的培養(yǎng)是整個(gè)MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學(xué)過(guò)程、校內(nèi)外導(dǎo)師指導(dǎo)、特色培養(yǎng)、實(shí)習(xí)實(shí)踐。全國(guó)MPAcc教指委明確指出MPAcc實(shí)行“雙導(dǎo)師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士研究生在錄取之后會(huì)選擇一名校內(nèi)導(dǎo)師，學(xué)院在導(dǎo)師與學(xué)生相互選擇后進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導(dǎo)師，其主要負(fù)責(zé)研究生在校期間專(zhuān)業(yè)理論、學(xué)術(shù)研究、論文寫(xiě)作等方面的培養(yǎng)。校外導(dǎo)師是學(xué)員入學(xué)后和導(dǎo)師進(jìn)行雙向選擇實(shí)現(xiàn)的，其主要負(fù)責(zé)研究生實(shí)務(wù)指導(dǎo)、實(shí)習(xí)實(shí)踐安排、論文選題、論文撰寫(xiě)、論文評(píng)議和就業(yè)指導(dǎo)等方面。校外導(dǎo)師對(duì)于學(xué)員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導(dǎo)師的遴選和學(xué)員與校外導(dǎo)師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。

實(shí)習(xí)實(shí)踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一安排到校外導(dǎo)師工作的政府部門(mén)、企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行為期至少半年的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐，校外導(dǎo)師將對(duì)學(xué)員進(jìn)行悉心指導(dǎo)，讓學(xué)員融入企業(yè)的具體工作，這將為學(xué)員未來(lái)就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺(tái)。不僅如此實(shí)習(xí)單位的背景資料與校外導(dǎo)師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。

MPAcc學(xué)位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開(kāi)題、論文中期考核、論文撰寫(xiě)、論文評(píng)議和論文答辯等步驟。MPAcc的學(xué)位論文不要求構(gòu)建理論模型，學(xué)員主要還是在校內(nèi)外導(dǎo)師的指導(dǎo)下，選擇案例型、診斷型和實(shí)證型等實(shí)務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學(xué)員從選擇校外導(dǎo)師之后，就需要加強(qiáng)與校內(nèi)外導(dǎo)師的聯(lián)系，溝通學(xué)位論文的選題工作，并且要求學(xué)位論文的選題最好能夠結(jié)合實(shí)習(xí)內(nèi)容。研究生在實(shí)習(xí)實(shí)踐的同時(shí)，需要進(jìn)行學(xué)位論文的撰寫(xiě)。論文的寫(xiě)作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導(dǎo)師把關(guān)，寫(xiě)作內(nèi)容主要由校外導(dǎo)師把關(guān)。

（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責(zé)所必須的情報(bào)，而溝通指的是各級(jí)人員接收最高管理層關(guān)于控制責(zé)任的指令方式和他們對(duì)待內(nèi)部控制的嚴(yán)肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級(jí)之間，組織內(nèi)外的自由流動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，組織的各個(gè)層面都需要一些來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)支持戰(zhàn)略目標(biāo)的行動(dòng)。

在MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識(shí)別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門(mén)還必須進(jìn)行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準(zhǔn)確地從上級(jí)管理部門(mén)獲取有效信息，他們必須準(zhǔn)確無(wú)誤地認(rèn)清自身在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學(xué)校和社會(huì)之間，MPAcc學(xué)員、授課教師、校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師之間必須有有效的溝通。

對(duì)于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進(jìn)行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標(biāo)院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對(duì)于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學(xué)員時(shí)也應(yīng)對(duì)考生的各方面因素進(jìn)行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學(xué)員，待到錄取工作完成后，就需要學(xué)員與導(dǎo)師之間進(jìn)行相互溝通，最后MPAcc教育中心會(huì)根據(jù)學(xué)員填寫(xiě)的導(dǎo)師選擇情況來(lái)最終確認(rèn)導(dǎo)師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、MPAcc學(xué)員三者間的相互的信息溝通問(wèn)題，校內(nèi)導(dǎo)師通過(guò)與學(xué)員的信息溝通將決定學(xué)員的培養(yǎng)計(jì)劃、研究方向與學(xué)位論文的選題等。而學(xué)員與校外導(dǎo)師的信息溝通將決定其實(shí)習(xí)實(shí)踐的工作地點(diǎn)與性質(zhì)，這將直接影響學(xué)員學(xué)位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會(huì)直接影響其就業(yè)的相關(guān)問(wèn)題。由于MPAcc教育的宗旨是將學(xué)術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來(lái)，所以這也使得校內(nèi)導(dǎo)師與校外導(dǎo)師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時(shí)地了解學(xué)員的狀況，同時(shí)有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導(dǎo)師的研究方向與校外導(dǎo)師的實(shí)務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學(xué)員的學(xué)位論文得到更好的指導(dǎo)。對(duì)于這兩個(gè)階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當(dāng)匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)教師管理、學(xué)生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行信息反饋意見(jiàn)調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)或者為兩者的綜合。所評(píng)估事件的風(fēng)險(xiǎn)程度決定了獨(dú)立評(píng)價(jià)的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運(yùn)行就必須依靠完善的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計(jì)師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過(guò)對(duì)MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)可以保證其運(yùn)行質(zhì)量。監(jiān)督活動(dòng)分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對(duì)研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時(shí)它也受到學(xué)校、學(xué)院相關(guān)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，比如學(xué)校、學(xué)院MPAcc相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)聽(tīng)課記錄、教學(xué)評(píng)估等資料的檢查，以及親自到堂聽(tīng)課做相應(yīng)記錄。對(duì)于這些內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)修訂并采取有效的應(yīng)對(duì)措施。外部監(jiān)督主要指的是國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)對(duì)MPAcc教育資質(zhì)的評(píng)估，學(xué)校研究生處對(duì)MPAcc教育中心的監(jiān)督。對(duì)于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時(shí)接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對(duì)研究生學(xué)位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導(dǎo)師的監(jiān)督，也受到校外導(dǎo)師的監(jiān)督，同時(shí)國(guó)家職能部門(mén)對(duì)研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來(lái)保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報(bào)制度將監(jiān)督活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的事項(xiàng)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)迅速報(bào)知MPAcc主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。所有監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)過(guò)程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了全面的梳理，構(gòu)建出相對(duì)獨(dú)立又互相關(guān)聯(lián)的五個(gè)質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責(zé)分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，它更多的是對(duì)相關(guān)培養(yǎng)過(guò)程的細(xì)化分析。同時(shí)它也是實(shí)施具體控制活動(dòng)的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制辦公室來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動(dòng)保障體系應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量保障體系形成風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，對(duì)具體對(duì)象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍以?xún)?nèi)。該部分主要對(duì)招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細(xì)節(jié)、程序和方法。它們決定了整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時(shí)反饋所出現(xiàn)的問(wèn)題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導(dǎo)師與授課教師的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專(zhuān)門(mén)人員記錄并統(tǒng)計(jì)MPAcc學(xué)員對(duì)教師不盡職行為的舉報(bào)信息，并匯報(bào)至相關(guān)管理部門(mén)，這樣才能起到更好地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標(biāo)。有效的信息溝通將保障其他四個(gè)保障體系間能較好的銜接，使整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以?xún)?nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、預(yù)警與缺陷改進(jìn)，這將對(duì)整個(gè)MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對(duì)象與其本身進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動(dòng)更加符合“成本效益”原則，從整體對(duì)其進(jìn)行控制將使控制活動(dòng)更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來(lái)引入內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制，形成以MPAcc教育中心為主導(dǎo)，同時(shí)接受校外相關(guān)監(jiān)督部門(mén)和學(xué)校研究生處、學(xué)院管理部門(mén)配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門(mén)來(lái)分別管理保障教學(xué)質(zhì)量、學(xué)位論文質(zhì)量、實(shí)習(xí)實(shí)踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨(dú)立設(shè)置一個(gè)培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì)，為了增強(qiáng)其獨(dú)立性，其聘請(qǐng)的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒(méi)有關(guān)聯(lián)。該委員會(huì)將在外部對(duì)MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行比較分析，通過(guò)比較分析結(jié)果對(duì)MPAcc教育中心各監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行責(zé)任考核，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過(guò)參與相關(guān)部門(mén)的MPAcc教育認(rèn)證來(lái)客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來(lái)完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評(píng)估機(jī)制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽(yù)，通過(guò)這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會(huì)更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。

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