序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)所得稅籌劃論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

實(shí)際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動、利率、匯率變動，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

（五）通過安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈對象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時(shí)，應(yīng)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計(jì)算受會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額，計(jì)算可抵扣捐贈數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會相關(guān)單位捐贈30萬元，并假設(shè)無其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進(jìn)行捐贈，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因?yàn)閷?shí)際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈。

（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。

（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

（九）通過融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

篇(2)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。

一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負(fù)擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進(jìn)行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。”

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進(jìn)行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會，納稅人在投資和納稅時(shí)可對此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對免稅收入的規(guī)定。

三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會，《會計(jì)》[M]，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

篇(3)

論文摘要：施工企業(yè)主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產(chǎn)，由于建筑產(chǎn)品的固定性、多樣性、施工周期長等特點(diǎn)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了其財(cái)稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)。本文擬通過對國家相關(guān)稅法政策的分析，結(jié)合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，結(jié)合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運(yùn)作技巧。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。其特點(diǎn)如下：

1．合法性。論文百事通這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),可選擇低稅負(fù)方案。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。

3．籌劃性。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,以及綜合經(jīng)濟(jì)效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

二、稅收籌劃的技術(shù)方法

1.免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,利用國家減稅政策使納稅人減少計(jì)稅依據(jù)、降低應(yīng)納稅所得而直接節(jié)稅的技術(shù)。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。

4.扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

5.抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

6.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。

7.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術(shù)。

8.分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷τ诔~累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術(shù)。匯總（合并）技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）計(jì)算有關(guān)費(fèi)用扣除減少集團(tuán)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的技術(shù)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設(shè)立符合減免稅條件的新辦企業(yè)降低稅負(fù)，利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅（2001）202號）規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2、投資設(shè)立外商投資企業(yè)稅收籌劃

所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。包括按照我國有關(guān)企業(yè)法在中國境內(nèi)投資舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業(yè)。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設(shè)立外商投資企業(yè)降低稅負(fù)。

稅法規(guī)定如下：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。因此，通過與外資共同投資設(shè)立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應(yīng)企業(yè)所得稅稅負(fù)降低50％以上。

3、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項(xiàng)目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》提出的的“八縱八橫”客運(yùn)專線建設(shè)更是需要施工企業(yè)必須及時(shí)技術(shù)改造相應(yīng)技術(shù)設(shè)備。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設(shè)備之前就應(yīng)做好相應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關(guān)部門的批復(fù)手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]290號及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

案例：某施工企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)納所得稅33萬元，本年購置國產(chǎn)設(shè)備100萬元，取得相關(guān)批復(fù)，本年應(yīng)納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業(yè)所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅59萬元（300×33％-40）。

集團(tuán)化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術(shù)將稅負(fù)降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機(jī)構(gòu)(或母公司)將成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行匯總(合并),確定匯總(合并)后應(yīng)納稅所得額,據(jù)以計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅額.總機(jī)構(gòu)(或母公司)匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額不足抵免時(shí),未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機(jī)構(gòu)(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應(yīng)繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

案例：某集團(tuán)下轄甲、乙兩個(gè)子公司，甲子公司2004年應(yīng)交所得稅33萬元，2005年購置國產(chǎn)設(shè)備200萬元，2005年應(yīng)納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應(yīng)交所得稅66萬元，2005年購置國產(chǎn)設(shè)備500萬元，2005年應(yīng)納稅所得額200萬元；母公司2004年應(yīng)交所得稅99萬元，購置國產(chǎn)設(shè)備0萬元，2005年應(yīng)納稅所得額400萬元，均取得相關(guān)抵免稅批復(fù)手續(xù)。集團(tuán)2005年匯總（合并）抵免企業(yè)所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計(jì)算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅［2002]191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，納稅人對擬準(zhǔn)備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

案例：A公司擬向B酒店以2000萬元出售新開發(fā)的一幢大樓，該大樓開發(fā)成本1500萬元。則A公司自建行為按“建筑業(yè)”稅目依3％的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅100萬元（2000×5%）。但是如果經(jīng)過籌劃A公司以這幢大樓作價(jià)2000萬元股權(quán)參與B酒店經(jīng)營。之后，A公司再把B酒店所擁有的股權(quán)以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B酒店。根據(jù)財(cái)稅字(2002)191號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司通過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，既不發(fā)生“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)，也不發(fā)生“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權(quán)益性資本與負(fù)債性資本籌資。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規(guī)定，負(fù)債性資本的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)盡量考慮債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點(diǎn)的息前稅前盈余時(shí)，運(yùn)用負(fù)債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當(dāng)銷售額低于每股收益無差別點(diǎn)的銷售時(shí)，運(yùn)用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。論文百事通

（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃

1、簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價(jià)值大的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動一般需要簽訂合同。利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務(wù)及其他服務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，通過適用不同的稅目，為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

（1）工程合同價(jià)款的稅收籌劃

根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例：某施工企業(yè)承包某單位設(shè)備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)100萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。

案例：某建設(shè)單位B有一項(xiàng)工程,工程承包公司A只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標(biāo)。建設(shè)單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果A企業(yè)進(jìn)行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，A企業(yè)再與施工單位C.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。A應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。

2、納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。

3、通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]160號）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨(dú)立核算的單位承建，需要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅30萬元（1000×3％），改由單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位承建則不用負(fù)擔(dān)營業(yè)稅金。

4、通過合作建房進(jìn)行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價(jià)2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅為1000萬元，甲應(yīng)納的營業(yè)稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業(yè)會計(jì)處理的涉稅籌劃：

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計(jì)方法，不同會計(jì)處理方法的選擇又會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的前后移，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，使得企業(yè)應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計(jì)處理方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。例如，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，施工企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r(jià)值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強(qiáng)。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的長期發(fā)展和繁榮。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會稅法2006（4）

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)2006（4）

[3]全國注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）

篇(4)

新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式

新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動,還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.

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1.1目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題

納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的一種重要活動。

納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護(hù)自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬元計(jì)算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營業(yè)稅3500×3%=105萬元

城建稅105×7%=7.35萬元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬元

(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬元

從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:

(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。

(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬元,拆除費(fèi)用55萬元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案

《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：稅后利潤最大化；企業(yè)投資；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

企業(yè)作為以利潤最大化為目標(biāo)的投資主體，在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要關(guān)注的問題就是投資收益。影響企業(yè)投資收益的因素有很多，而稅收是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)都無法回避的問題。稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。正是由于稅收強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，使得稅收成為企業(yè)投資活動所必須面對的硬性外部約束條件。但這并不意味著企業(yè)在進(jìn)行投資活動時(shí)，一面對稅收問題就只能是被動接受。稅收法律一方面為企業(yè)的投資活動限制了一定范圍，但另一方面也為企業(yè)提供了在該范圍內(nèi)自由活動的權(quán)利，由此便有了稅收的籌劃問題。稅收籌劃，是納稅人遵照稅收法律的各項(xiàng)規(guī)章制度，在一定的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，通過對籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等各項(xiàng)活動的事前籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，從而節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

對于一個(gè)企業(yè)來說，籌資活動、投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及利潤分配，是貫穿企業(yè)存續(xù)期間不得不考慮的幾個(gè)基本事項(xiàng)。投資活動在企業(yè)日常活動中具有承上啟下的關(guān)鍵性作用，因?yàn)橛辛送顿Y方向，企業(yè)才會有目的去進(jìn)行籌資；因?yàn)橛辛似髽I(yè)投資，才能形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的各種資產(chǎn)，才會有后續(xù)的利潤分配問題。正是由于企業(yè)投資活動在企業(yè)日常活動中的重要作用，所以本文旨在深入地探討企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃問題。

投資在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，而企業(yè)作為最主要的投資主體，其投資活動國家自是非常重視，通過出臺了一系列的鼓勵(lì)性政策措施，引導(dǎo)企業(yè)將資金投向有利于國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級等領(lǐng)域。如何結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，充分利用國家出臺的這一系列鼓勵(lì)性政策，是企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的題中之義。本文接下來就從以下幾方面詳細(xì)探討企業(yè)投資活動中的稅收籌劃：

一、投資方向的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要考慮的一個(gè)問題就是投資方向。投資不同的行業(yè)，不同的項(xiàng)目，國家規(guī)定的稅收政策不同。當(dāng)企業(yè)投資國家扶持、鼓勵(lì)的行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，國家會給予一些稅收上的優(yōu)惠政策。例如，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號，進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知精神，相關(guān)規(guī)定如下：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定，在2017年12月31日前子獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，適用兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。又如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，如果企業(yè)購置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。類似這樣的優(yōu)惠政策非常多，所以，企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目之前，要認(rèn)真的研究國家的稅收法律政策，再結(jié)合自身的實(shí)際條件，盡可能地投資那些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅后利潤。

二、投資地點(diǎn)的稅收籌劃

企業(yè)在解決了投資什么的問題之后，接下來就需要考慮在哪投資的問題。國家為了平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)資源在全國范圍內(nèi)的合理配置，在一些特定區(qū)域制定了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，為了促進(jìn)西部大開發(fā)，國家出臺了一些在西部地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策，包括減按15%征收企業(yè)所得稅，對特定的企業(yè)實(shí)施“兩免三減半”的優(yōu)惠政策等。又如，為了促進(jìn)民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家給予民族自治地方政府一些稅收上的自，并且給予某些民族自治地方比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠等。另外，國家為了鼓勵(lì)對外貿(mào)易以及高新技術(shù)發(fā)展，在特定的地方設(shè)立了保稅區(qū)、保稅港口，以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等，在這些地方的企業(yè)享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此為了享受國家在這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資地點(diǎn)選擇的時(shí)候，不僅要考慮區(qū)位、資源、交通等一系列因素，也要考慮稅收的因素，盡最大可能地去利用這些稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)。

三、投資方式的稅收籌劃

在解決了企業(yè)投資方向和投資地點(diǎn)的問題之后，企業(yè)接下來就需要考慮如何投資的問題。總體而言，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇的投資方式大體有四種：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和股權(quán)、債權(quán)投資。不同的投資方式，所面臨的稅收問題也不相同，能夠享受到的稅收優(yōu)惠自然也不盡相同。一般而言，如果僅考慮節(jié)稅，不考慮企業(yè)控制權(quán)等問題，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資。其原因在于：首先，進(jìn)行無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資，可以將本企業(yè)閑置不用或利用效率不高的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更適合的企業(yè)，從而提高資產(chǎn)利用效率。其次，以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的固定資產(chǎn)時(shí)，可以將折舊費(fèi)用在稅前扣除；以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的無形資產(chǎn)時(shí)，可以將攤銷費(fèi)用在稅前扣除。最后，進(jìn)行無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，需要對投資的資產(chǎn)重新進(jìn)行資產(chǎn)評估，若能在資產(chǎn)評估的過程中合理地高估投資資產(chǎn)的價(jià)值，則可以增加被投資企業(yè)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，減少投資企業(yè)的投資成本。而如果直接進(jìn)行貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資，則不能進(jìn)行相似的會計(jì)和稅收處理，起不到節(jié)稅的作用。因此，企業(yè)在投資方式的選擇上，一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇對自身而言能夠利潤最大化的投資方式。

四、投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

在解決了企業(yè)如何投資的問題之后，還要考慮投資的結(jié)構(gòu)問題。因?yàn)椴煌再|(zhì)的投資，企業(yè)獲得的投資收益性質(zhì)也不相同，按照投資收益的性質(zhì)劃分，企業(yè)投資收益可分為企業(yè)營業(yè)利潤、股權(quán)投資收益和債權(quán)投資收益。而不同性質(zhì)的投資收益所適用的稅收政策也不相同，所以企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營業(yè)利潤，不僅可以通過增加營業(yè)額的方式實(shí)現(xiàn)，也可以通過增加稅前扣除項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)。所以，有時(shí)候企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營，并不采取重新投資建廠的方式，而是采取合并虧損企業(yè)的方式。這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 ，可由合并企業(yè)在被合并企業(yè)虧損的限額內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過這種方式的投資，企業(yè)可以增加稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅所得額。其次，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，取得的股票分紅屬于稅后利潤，免征企業(yè)所得稅。最后，企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資時(shí)，取得的利息收入是稅前收入，應(yīng)繳企業(yè)所得稅，但投資國債的利息收入免征企業(yè)所得稅。但債券市場和股票市場存在著很大的不確定性，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)往往會面臨很大的投資風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要統(tǒng)籌安排這三者的投資比例，充分考慮各種稅收因素，慎重權(quán)衡投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，認(rèn)真地進(jìn)行投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。

五、投資期限的稅收籌劃

投資講求時(shí)間價(jià)值，因此在考慮完上述投資問題之后，我們還要考慮投資的期限問題。利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃，主要可以從以下兩方面出發(fā)：一是分期投資的籌劃，一般而言企業(yè)投資應(yīng)選擇分期投資的方式進(jìn)行，我國的稅收相關(guān)法律規(guī)定，投資者的資本金可以一次或分期繳清，一次繳清需在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日繳清，而分期投資在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照時(shí)，只需繳清規(guī)定的比例，剩余投資在規(guī)定期限繳清就可以了。這樣，就能獲得剩余投資在規(guī)定期限里的時(shí)間價(jià)值。二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和成本，對股權(quán)和債權(quán)投資進(jìn)行籌劃。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，負(fù)債的合法利息支出可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前扣除，因此負(fù)債利息就起到了抵稅的功能，但同時(shí)也增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所以，當(dāng)企業(yè)在成立初期，若處于免稅或減稅期，為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可增加股權(quán)融資的比例；當(dāng)企業(yè)已經(jīng)步入正軌，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低，可適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債融資比例，用利息支出進(jìn)行抵稅。因此，企業(yè)在投資時(shí)，要充分考慮期限因素，最大限度地利用資本的時(shí)間價(jià)值，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

六、身份選擇的稅收籌劃

按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以劃分為三類：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。因此企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，需要考慮納稅主體的身份與稅收的關(guān)系。我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

[案例]周先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為（500000×35%一14750）元=160250元。若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅39750元。故在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。

綜上，企業(yè)進(jìn)行投資活動時(shí)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的環(huán)節(jié)特別多，由于篇幅限制，本文并不能全部窮盡。但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要注意一些問題：首先，稅收制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要詳盡地了解、掌握國家相關(guān)的各項(xiàng)稅收制度，

以免由于對稅收法律制度理解的偏差，造成非主觀故意，但事實(shí)上卻是偷稅、漏稅的行為發(fā)生，從而承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，要綜合全面的考察稅收籌劃的成本與收益。這是因?yàn)槎愂栈I劃作為一項(xiàng)事前的決策，其決策過程也是會發(fā)生成本與費(fèi)用的。比如在某些情況下，稅收籌劃確實(shí)能帶來稅收成本的節(jié)約，但企業(yè)為此支付的稅收籌劃成本卻大于稅收成本的節(jié)約，這樣的籌劃往往是不可取的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要只關(guān)注于稅收成本的節(jié)約，而忽視該稅收籌劃的實(shí)施，所引起的其他收入的減少和相關(guān)費(fèi)用的增加，必須綜合考慮稅收籌劃成本與收益的關(guān)系。最后，企業(yè)要注意稅收籌劃的合規(guī)、合法性。由于稅收籌劃的操作經(jīng)常會處于稅收法律的邊緣地帶，一旦操作不當(dāng)，越過合規(guī)、合法的臨界點(diǎn)，很有可能被稅務(wù)稽查部門認(rèn)定為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，從而給企業(yè)帶來法律上的懲處，經(jīng)濟(jì)上的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫玉紅.基于企業(yè)所得稅改革的企業(yè)稅收籌劃研究[D].中國海洋大學(xué)碩士論文，2009.

篇(7)

電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化需要持續(xù)密集的資金投入，合理運(yùn)用適應(yīng)本行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，對支持電力科技企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用。本文從電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收管理的工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的要求，對當(dāng)前電力科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)化適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，并對運(yùn)用現(xiàn)狀作出分析，提出了規(guī)范業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)專業(yè)分工的管理思路。

關(guān)鍵詞：

電力行業(yè)；科技企業(yè)；產(chǎn)業(yè)化；稅收優(yōu)惠

電力行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，需要國家的大力扶持，通過持續(xù)密集的資金投入和制訂稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)本行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。近年來，國家根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需求，相應(yīng)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，電力科技企業(yè)如何積極爭取稅收優(yōu)惠支持，圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)，統(tǒng)籌安排適應(yīng)電力科技企業(yè)經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)的稅收籌劃，對促進(jìn)企業(yè)科技成果產(chǎn)業(yè)化，支撐服務(wù)于電力科技進(jìn)步和電力工業(yè)發(fā)展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優(yōu)惠政策作為電力行業(yè)科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化的主力軍，電力科技企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策高度集中在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅。

1在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策

1．1減稅、免稅相關(guān)優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。目前，電力科技企業(yè)按行業(yè)內(nèi)經(jīng)營范圍的具體分工，符合條件的高新技術(shù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)基本集中在新能源及節(jié)能技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。其中，側(cè)重于電力裝備制造業(yè)的科技企業(yè)適用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策，是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業(yè)更多現(xiàn)金流。

1．2加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策根據(jù)《條例》：企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；如果已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。根據(jù)《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險(xiǎn)一金”可以在稅前加計(jì)扣除。電力行業(yè)企業(yè)屬于典型的技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，研發(fā)投入是衡量電力科技企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的重要指標(biāo)之一，研發(fā)支出則為其每年成本管理的重點(diǎn)。因此，加計(jì)扣除政策是適用電力科技企業(yè)所得稅管理的重要依據(jù)。

1．3對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策《稅法》第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。安全生產(chǎn)是電力行業(yè)發(fā)展的重要基石，作為保障電力安全生產(chǎn)、電網(wǎng)安全運(yùn)行的技術(shù)支撐單位，電力科技企業(yè)每年都會確保在安全專用設(shè)備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護(hù)者，電力企業(yè)對相關(guān)科研技術(shù)的需求也非常迫切，這也對電力科技企業(yè)在這兩方面的設(shè)備投入提出了更多的要求。因此，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠政策有利于電力科技企業(yè)降低相關(guān)設(shè)備成本。

1．4固定資產(chǎn)加速折舊政策為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業(yè)范圍、設(shè)備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續(xù)管理問題：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經(jīng)選定，一般情況下不能更改。電力科技企業(yè)尤其是從事電力一次設(shè)備（如桿塔、特變電設(shè)備等）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，是典型的重資產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比例往往超過70％，且單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在100萬元以下的設(shè)備眾多，因此固定資產(chǎn)加速折舊的政策的應(yīng)用對電力科技企業(yè)加快科技創(chuàng)新具有較大的促進(jìn)作用。

1．5不征稅收入的相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)［2011］70號文）第1條：企業(yè)從縣級以上各級政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。電力科技企業(yè)在服務(wù)于電力生產(chǎn)的同時(shí)，往往也承擔(dān)著所在細(xì)分學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究、標(biāo)準(zhǔn)制訂、計(jì)量檢定、能效測評等社會責(zé)任，各級地方政府都會給予其一定的財(cái)政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進(jìn)行單獨(dú)核算，即符合不征稅收入的條件。

2在增值稅方面的稅收優(yōu)惠政策

（1）《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）附件3，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業(yè)尤其是從事電力技術(shù)研究開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來說，是可用以降低稅負(fù)的重要政策依據(jù)。（2）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。電力行業(yè)內(nèi)從事相關(guān)自動化控制、調(diào)度、過電壓計(jì)算、電量計(jì)量等方面軟件產(chǎn)品開發(fā)的科技企業(yè)眾多，實(shí)際增值稅負(fù)符合該政策條件的，可充分利用該優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。

3合理利用稅收優(yōu)惠政策

筆者以湖北省某電力科技企業(yè)為例，就電力科技產(chǎn)業(yè)實(shí)際遇到的相關(guān)稅收政策的運(yùn)用及問題進(jìn)行闡述。該企業(yè)注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機(jī)構(gòu)（其總公司在北京市），財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，主要經(jīng)營范圍是電力系統(tǒng)及工業(yè)自動化、電子產(chǎn)品、通信系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及開發(fā)產(chǎn)品的銷售。

3．1企業(yè)所得稅方面政策的運(yùn)用按照《稅法》第28條，該電力科技企業(yè)的總公司是高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅也享受15%的優(yōu)惠政策。根據(jù)《條例》規(guī)定，該企業(yè)屬經(jīng)營型的研究機(jī)構(gòu)，日常發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。在“不征稅收入”等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以其收到國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局下達(dá)的質(zhì)監(jiān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為例，相關(guān)文件為國質(zhì)檢財(cái)［2013］386號，收到的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)暫掛預(yù)收款項(xiàng)，按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，其支出所形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費(fèi)用方面，該企業(yè)因處在電力技術(shù)一次設(shè)備研發(fā)領(lǐng)域，其科技投入需要大量購建固定資產(chǎn)，并在特定技術(shù)環(huán)節(jié)經(jīng)常發(fā)生較大金額的科研樣機(jī)試制費(fèi)、檢測試驗(yàn)費(fèi)，故對專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊政策的運(yùn)用非常重視，其研發(fā)支出也由總公司統(tǒng)一安排申報(bào)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。由于資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)所占比例較大，該企業(yè)應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)信息化管理的優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)實(shí)施全壽命周期管理，使實(shí)物管理和價(jià)值管理同步，為享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

3．2增值稅方面政策的運(yùn)用2012年12月1日，湖北省按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等八省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號），開始執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅稅收政策，該企業(yè)由原來征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為征收6%的增值稅，同時(shí)銷售產(chǎn)品征收17%的增值稅。根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號），試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目免征增值稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，享受免增值稅項(xiàng)目所購進(jìn)的固定資產(chǎn)或原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。目前，湖北省技術(shù)市場認(rèn)定機(jī)構(gòu)對該企業(yè)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目中涉及的材料費(fèi)進(jìn)行了全額扣除，如：2013年某裝置技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為940．00萬元，技術(shù)市場只認(rèn)定了466．60萬元；2013年某標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目總金額為360．00萬元，技術(shù)市場只認(rèn)定了171．00萬元。由于技術(shù)市場認(rèn)定的金額小于項(xiàng)目總金額，該企業(yè)對免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項(xiàng)目所有的進(jìn)項(xiàng)稅額不申報(bào)抵扣。這樣處理的風(fēng)險(xiǎn)在于：如果確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)全額申報(bào)增值稅免稅收入；如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別開具發(fā)票并分別進(jìn)行核算，對產(chǎn)品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經(jīng)過科技局認(rèn)定的免征增值稅收入開具免征增值稅發(fā)票。面對這種現(xiàn)狀，該企業(yè)可以在確認(rèn)未提品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目時(shí)，先確定能否明確劃分免稅項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額占當(dāng)月無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的銷售額比例，對無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如果確認(rèn)同時(shí)提供了產(chǎn)品銷售的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)視同混合銷售行為，分別對產(chǎn)品銷售部分及免征增值稅部分進(jìn)行成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理及核算，對產(chǎn)品銷售部分所消耗的材料及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)申報(bào)抵扣，對免征增值稅部分所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理或不申報(bào)抵扣，從而加強(qiáng)對技術(shù)開發(fā)及相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目的成本管理。

3．3軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目稅收減免的管理方面該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營軟件產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目，但因軟件權(quán)歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)可與總公司匯報(bào)溝通，明確分工，在滿足自行開發(fā)軟件產(chǎn)品以上兩個(gè)條件的前提下，對軟件開發(fā)產(chǎn)品銷售收入先按照17%稅率計(jì)算出當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額，然后與當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額的3%金額進(jìn)行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實(shí)行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。

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