序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務碩士論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：企業稅務管理 營改增 財務核算 稅務統籌意識

企業稅務籌劃工作本質，是在以不觸犯法國家律條例為前提，在公司內的籌劃包括投資、收益、理財等多方面財務工作，盡量降低企業稅費。安排稅費支出為企業在激烈的戰場競爭中減少資產支出，為企業節約經濟成本，提高企業市場競爭力。“營改增”項目作為國家出臺的稅收管理政策，能夠從國家稅收結構出發改善目前國內中央政府稅收體系，為企業減輕經濟負擔。企業需要通過“營改增”進一步降低政府稅收給企業帶來的經濟壓力。

一、“營改增”政策的意義及作用

目前國內企業經濟發展勢頭正旺，企業中的財政體系也在不斷改革，國家稅收政策也需要針對企業財務需求進行改進，“營改增”就是為了改善我國原有稅收體制不足出臺的政府稅收政策。“營改增”即是將企業原本繳納的營業稅改為增值稅進行稅收。

以當前“營改增”為企業和政府帶來的效益來看，“營改增”政策必定會貫徹至全國范疇，作為企業需要深入思考如何針對“營改增”政策進行稅務統籌工作。在進行統籌工作前需要先了解營業稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業稅務統籌工作開展。

（一）稅額計算原理方面

營業稅體制的弊端主要體現在企業每發生一次資產流轉，就需要支付一次營業稅款，在企業實際經營中容易產生重復稅收情況。而改進后的增值稅體系，是在企業進行勞務工作、資本流通、企業產品生產出品等幾類企業經濟活動中根據實際情況產生稅收，這樣一來能夠有效實現減少重復稅收。除為企業減少不必要的稅務支出外，“營改增”還能夠幫助企業優化內部財務管理體制。

（二）計算稅收基礎

從稅收計算基礎角度而言，營業稅的計算是以企業營業額為基數進行計算實際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業實際銷售額作為基數，計算稅收金額。

在企業繳納稅費金額的計算過程中，營業稅的計算內容是由企業營業金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營業稅有所不同，增值稅的金額是通過計算銷項稅金額和進項稅金額差值來得出應收稅費具體數目。

（三）營業稅與增值稅率差異

從二者稅率角度來講，營業稅稅率與增值稅相比相對較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個級別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。

（四）“營改增”政策對企業的實際影響

據有關部門統計，自2012年上海成為“營改增”試點城市以來，市內相關企業在這一年一月到三月稅務支出比往年減少了20億元有余。從數據上可以看出，“營改增”政策能夠真正將政府一直反復強調的降低國內企業經濟壓力工作落到實處。

二、“營改增”政策下企業稅務籌劃工作改良方向

（一）納稅人籌劃工作

目前我國制定的“營改增”納稅政策規定，規模較小的納稅人納稅標準為不超過每年500萬元。若納稅人的增值稅費超出我國政策對較小規模納稅人的稅收標準，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關于營改增稅收計算方式即是指一般納稅人稅率標準，小規模納稅人的稅率計算與之不同，目前營改增政策內的小規模納稅人稅率為百分之三。基于現階段營改增稅率標準，企業應當從自身利益角度出發，依照企業資產、收入等財務項目實際情況。分析目前企業應該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當減少企業生產銷售量將企業稅率控制在小規模納稅人范疇中。完成這項稅務戰略決策需要考慮的內容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內的非企業納稅方，或者是不需要頻繁發生納稅行為的企業，需要通過稅負條件對比等方法來對企業納稅工作籌劃進行抉擇。第二方面，目前處于小規模納稅人范疇中的企業，若有轉向一般納稅人方向發展意圖時，要考慮到成為一般納稅人后企業的稅收變化情況，是否在公司財政支出的承受范圍之內。在決策前要詳細核算各方面成本支出，避免出現錯誤決策。

（二）“營改增”政策下混合經營業務財務核算方式

在實行“營改增”政策后，企業的增值稅稅率發生了一定改變，在政策后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個稅率選項，至于小規模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來“營改增”政策下企業稅率會被細分為不同標準。因此，企業中多方向經營項目，尤其是中間各類業務利率計算存在差異的經營業務都需要將稅率差異分隔開，在稅率細分后進行財務相關數據核算，避免出現因為稅率較低的經營項目，且沒有與高稅率經營項目分別計算，造成不必要的稅務成本支出。

（三）最大化延遲納稅，實現納稅價值高效利用

延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務資金完成企業稅務支出，所以企業處于“營改增”政策下，為了保證企業稅務支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現在企業稅務籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業稅務戰略，在企業具體執行中要著重關注戰略與相關法律的平衡，杜絕出現因延遲納稅觸犯法律的問題。在稅務籌劃時要了解相關政策上對繳納稅款時間的具體要求，以便實現通過延遲納稅來最大化利用納稅支出這一戰略目標。

（四）最大化利用政府“營改增”中有利政策

企業稅務籌劃工作者必要深入了解“營改增”政策內容，其中要著重分析政策中有助于為企業節省不必要開支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業經濟發展效率。比如政府在“營改增”政策中將小規模納稅人的稅率統一到百分之三，企業即可通過控制產值來將稅率維持在小規模納稅人的范疇之內[3]。此外，在稅務籌劃工作中，企業還需要根據“營改增”中對企業有利稅收政策改變納稅工作流程。

（五）強化企業員工對稅務統籌工作意識

在政府全面實行“營改增”政策后，相關企業需要集合員工進行“營改增”政策培訓學習，讓企業內除稅務統籌相關部門以外的其他部門也能意識到“營改增”對于企業和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務籌劃意識。這樣方便稅務統籌部門工作人員與其他部門銜接工作，也能減少其他部門因為缺乏稅務籌劃意識造成錯誤財務操作為企業帶來損失。

（六）深入了解增值稅特點開展納稅籌劃工作

“營改增”政策中增值稅有稅款獨立于征稅對象的價格之外的特點，這樣的特點使得企業的采購工作能夠被視為進項稅執行稅收[4]。這種情況下，企業可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價外的增值稅揉入合同金額當中，通過這種方式使企業減少增值稅支出，同時企業需要同交易方進行磋商，以免因為對方對此產生誤會破壞雙方合作氛圍。

三、結束語

稅務政策不同于其他經濟政策，需要根據國家經濟發展現狀來制定具體條例，很難借鑒其他國家的管理方法。面對這一難題我國將國內企業營業稅收項目改為增值稅收，創建了新的稅收體系，從試點城市測試結果中不難發現，“營改增”體系能夠顯著提高我國國內企業經濟發展水平，這一改革將國內稅收體制帶到了一個前所未有的高度，為我國日后的財務稅收工作發展打下了堅定基礎。

參考文獻：

[1]趙丹.營改增后化工出口企業稅務籌劃[J].財經界（學術版）.2015，（3）：17-22

[2]張偉輪.“營改增”政策下深圳移動市場營銷應對策略研究―基于財務的視角[D].吉林大學碩士生論文.2014，（4）：42-48

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[論文摘要] 稅收遵從成本對經濟有較大的扭曲作用。我國現階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設，加強稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領域的探索和實踐經驗，立足我國現狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據是本文所要研究的主要問題。

 

一、相關概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業)為遵從稅法或稅務機關要求而發生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對遵從成本的調查結果 

1．遵從成本數額巨大。桑福德（sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國家財政部有關研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發現，其遵從成本占該項稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現在隨著納稅人（包括企業和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從成本明顯高于后者；小型企業的遵從成本負擔重于大型企業。 

3．遵從成本對經濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發現，高額的遵從成本帶來的經濟影響還包括：扭曲生產決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經濟的增長，影響價格運動規律，降低國際競爭力等等。 

4．高遵從成本引發不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。 

（二）關于稅制簡化的問題 

稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世。”20世紀80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據鮑普（pupe,1994）對遵從成本的研究結果表明，稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統目標之間做比較。 

（三）一些國家的實踐 

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務機關的職責：“國內收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人（包括較小企業的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性，應根據職責要求經濟、有效地征稅。” 

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務人的管理等等。 

這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。 

 

三、國外納稅遵從成本研究經驗對我國的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經濟環境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經濟人”正當權利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下，一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態度，加強對內部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統內人員負責，而另一部分則交機構以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務，以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構，是我國稅制建設的發展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉移，減少相應的遵從成本，矯正經濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。 

4．增強公眾納稅意識 

對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務等方面需要體現出來。如果稅務機關能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務咨詢人員，那么納稅人的遵從成本就可相應降低。完善納稅咨詢服務將是我國稅收征管改革的重要任務之一。 

 

[參考文獻] 

[1]范恩潔．國外稅收遵從成本研究：經驗與借鑒[d]．四川大學碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國規范納稅人行為的若干經驗及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．

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關鍵詞:企業所得稅法 納稅環境 優惠政策 籌劃

一、新稅法對電力企業稅負的影響

新稅法相比于原稅法最大的改變在于實行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內容。 兩稅合并之后，內外資企業所得稅率統一為25%，對于小型微利企業將實行照顧性稅率，稅率為20%。通過計算，在新稅法實行后，扣除稅收優惠之后，外資企業所得稅負平均約為12%，而內資企業平均所得稅負約為25%。而電力企業因為電網企業不對外開放，所有的電網企業都是內資企業，除少數的發電企業是外資企業外，基本上整個電力行業都是內資企業，而內資企業扣除稅收優惠之后平均所得稅負這么高，因此新稅法的實施必然將在很大程度上降低整個電力行業的實際所得稅稅負。

二、在新稅法下電力企業可以從以下三個方面進行稅務籌劃

(一)從資產稅務處理方面進行避稅籌劃

1、壞賬損失處理；稅法明確規定，納稅人提取壞賬準備金，能夠在計算應納稅所得額的時候扣除。對于尚未建立壞賬準備金的納稅人，如果出現壞賬損失，應以當期實際發生額為依據進行扣除。采取備抵法能夠降低當期應納稅所得額，增加當期扣除項目。在兩種方法應交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業的流動資金將有所增加。

2、計提固定資產折舊；企業的凈利潤在很大程度上受企業所得稅的影響。而企業應納所得稅額由是由資產計價與折舊決定，但是資產計價缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產計價上進行避稅籌劃，因此固定資產折舊是企業在進行避稅籌劃時應該重視的。固定資產折舊當中最為關鍵的內容是固定資產折舊年限，而固定資產的使用年限決定了折舊年限，同時固定資產的使用年限是一個納入了很多主觀因素在內的經驗值，這使得企業進行避稅籌劃成為了可能。固定資產折舊年限的縮短將加速企業成本的收回，這樣企業的后期成本費用將前移使得前期會計利潤后移。當稅率穩定時，企業通過所得稅遞延繳納，增加了企業的運營資本，相當于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業所得稅法》當中有明確的規定：企業固定資產確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產折舊年限。而作為技術密集型的電力行業，設備技術發展的非常快，符合加速折舊的規定，可以遞延繳納所得稅。

(二)運用工薪扣除法

在之前的企業所得稅法下，對于工資的支出，外資企業據實扣除，而內資企業按計稅工資扣除。新的《企業所得稅法》對工資、研發費用、捐贈等費用的規定變得較為寬松。在新的《企業所得稅法》第八條當中明確規定：企業實際發生的和取得收入相關的支出，準予在計算應納稅的稅額時扣除。電力企業為了減少稅負，可以通過采取適當的提高員工工資、增加員工伙食補貼、建立職工教育基金等方法，因為上述所產生的費用可以在成本中列支。與此同時，新的《企業所得稅法》當中還明確的規定了安置殘疾人就業的企業，可在支付給殘疾人員工工資據實扣除的基礎上進行100%的加計扣除。作為肩負著重要社會責任的電力企業，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時還能產生非常好的社會效應。

(三)充分利用稅收優惠政策

1、資源綜合利用所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》第三十三條明確的規定，企業通過資源綜合利用生產符合產業政策規定的產品的收入，在計算應納稅所得額時可以減計收入。在《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》當中對電力企業通過資源綜合利用生產的電力，應納稅所得額作了明確的規定，即在計算應納稅所得額時，利用農作物秸稈、工業所產生的預熱生產電力所得的收入，應減按90%計入當年收入總額。電力企業應該充分利用好這一優惠政策，在修建新的電廠時，優先考慮工業企業密集的區域，依附于各工業企業，這樣既可以減少發電原材料，又可以減少納稅額。

2、節能節水專用設備所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》當中唯一保留的一個低稅率稅收優惠政策是對國家重點扶持的高新技術企業實行收取15%的所得稅率。作為技術密集型企業的電力企業，怎樣積極的發展高新技術企業，利用好這一優惠政策是其應該重視的問題。

3、基礎設施建設項目所得稅優惠政策；新的《企業所得稅法》當中明確的規定，從事國家重點扶持的基礎設施項目的企業，從項目開始實施前三年企業所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點扶持的基礎設施項目的電力設施，可以更好的享受這一優惠政策。電力企業應該重視新能源的利用、高效節能技術的應用，以遍更好的享受上述優惠政策。

三、結束語

作為公用事業性質的電力，其服務功能十分的突出。這種突出的突出的服務功能決定了其應該首先考慮滿足社會效益目標，然后再追究其自身的經濟利益。新的稅法的實行改變了電力企業納稅環境，在很大程度上降低整個電力行業的實際所得稅稅負。我們不應該為了節稅導致企業正常發展受損，這就要求電力企業嚴格的遵循新稅法與國家的相關法律進行稅務籌劃，確保企業更好的發展。本文闡述了新稅法對電力企業稅負的影響，同時探討了在新稅法下電力企業在三個方面進行稅務籌劃的思考。希望本文能引起更多人關注新稅法下電力企業稅務籌劃，使其良好的發展下去。

參考文獻：

[1]王建花.新《企業所得稅法》下避稅問題研究[D].碩士論文.北京：首都經濟貿易大學，2009

[2]王江.新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃研究[D].碩士論文.北京：北京交通大學，2008

[3]鄔曉恬.新企業所得稅法下的企業稅收籌劃新探[J].高等函授學報，2011（2）：53-57

[4]高微.基于新企業所得稅法的納稅籌劃[J].中國鄉鎮企業會計，2011（2）：41-41

篇(4)

您們好：

我叫×××，現任廣東省地方稅務局人教處副處長。非常感謝各位領導和同事們給我這次競爭演講的機會。這次參加競爭上崗，對我來說，既是機遇，也是挑戰。希望通過這次競爭，使大家對我的能力和追求有個全面的了解，并對我的競爭給予支持。

下面按競爭上崗演講有關要求，談談自己競爭處長的優勢和工作設想。首先談談競爭優勢。我認為，本人有以下幾方面比較突出的優勢。

優勢一：有良好的政治素質、道德品質和專業素養。

審視我們身處的時代、思考我們面對的工作，我認為，作為一名新時期的處長，首先要具備過硬的政治素質、良好的道德品質和專業素養。因此，自己平時一貫注意加強個人素質的培養，做到“講學習、講政治、講正氣”，堅決貫徹黨的路線、方針、政策，執行局黨組的決策，忠心耿耿、全心全意為黨和人民服務。對工作，我秉承事業與工作第“、坦蕩任事、老實做人的原則，以較強的事業心，高度的責任感，勤勉、廉潔的工作作風，認真、踏實、任勞任怨地做好每一項工作。對同事，我追求心底無私天地寬，為此，我時時注意養成樂于助人、關心群眾的美德，能想他們之所想、急他們之所急，踏踏實實地為他們辦實事、辦好事，解決過不少難以解決的又是他們最關心的實際問題，諸如夫妻分居、子女就業等。我始終認為，人事工作也是一項服務性的工作，因此，能牢牢地樹立服務的思想，工作中不僅做到有耐心、公心和善心，還做到有平常心和寬容心。

優勢二：有較好的知識素養。

作為一名處級領導，除了需要具備優良的政治素質外，還必須掌握現代科技和管理知識，具備良好的知識結構。參加工作以來，我一直努力加強有關計算機、英語和黨政理論知識的學習，為從事好本職工作奠定了基矗隨著自己工作職責的改變和形勢的變化，特別是面對信息時代、知識經濟的來臨，我愈加感覺到了提高知識水平，改善知識結構的迫切性。為此，我選擇了邊工作、邊繼續深造的道路。通過艱苦的努力，于1995年參加全國26所高等院校聯考，考取了暨南大學工商管理碩士研究生。在這期間，我系統地學習了宏觀微觀經濟學、財稅理論與實務、人力資源管理等20多門課程，并且結合工作實際完成了3萬多字的題為《新稅制下地方稅務系統組織機構模式設計研究》的碩士論文，1998年獲得了工商管理碩士學位與畢業證書。3年的研究生學習，使我拓寬了視野、增長了知識、提高了水平。畢業至今，已在公開發行的刊物上發表了3篇與人事管理有關的論文。優勢三：有豐富的工作經歷、實踐經驗和較強的組織管理能力。

我的工作經歷是下過鄉、當過兵，在公安戰線從事了多年的計算機技術工作，1990年到稅務部門后開始從事人事管理工作。

農村的廣闊天地，教會了我吃苦耐勞，軍隊的大熔爐強化了我忠于職守、任勞任怨、嚴守紀律的敬業精神，技術工作的經歷養成“了我嚴謹、細致的工作作風，多年的人事管理工作更是全面地培養和鍛煉了我的組織管理能力，提高了工作水平。自擔任副處長以來，對領導，我注意領會工作意圖，緊緊地圍繞中心任務去開展工作，執行上級的決策，工作注重效率和質量。對處里的同事，我堅持人本管理原則，注意調動大家的積極性，發揮集體的智慧和作用，共同把各項工作做好；此外，注意關心他們，了解他們的思想動態，鼓勵幫助他們。

優勢四：有扎實的工作基礎和較強的專業管理能力。

我從人事處的綜合崗位干起，先后從事過機關人事管理、系統人事管理等工作。這些經歷使我較全面地熟悉了人事管理的有關政策、法規以及規章制度，對全系統的人事管理情況也有了一個比較全面的了解，對工作中出現的問題、遇到的難題，我善于思考，積極尋求解決問題的途徑。如1991—1993年原稅務系統1萬名“以工代干”的轉干和后來的人事調配、公務員錄用等工作中遇到的一些具體問題，我都能積極想辦法，加強與有關部門的溝通和聯系，為較好地完成這些工作起到了積極的作用。由于在平時的工作中，我注意加強與組織部、人事廳等有關部門的溝通和聯系，現已建立了一個良好的外部工作環境，這為我今后更好地開展工作奠定了一個良好的基矗

優勢五：有較好的工作業績。

擔任副處長以來，我注重做好如下幾項工作：

(1)注意把好進人關。近年來，在進人方面，注意加強計劃管理，重視挑選高層次、高素質人才和計算機專業技術人才。近3年，省局機關共引進了3名博士、5名碩士以及一批高素質的大學畢業生，機關大學本科畢業以上人數從1997年的85人增加至今年的118人，除8人是在職學習取得本科學歷的以外，新增25人，增長了20％；稅務系統大學本科畢業以上人員的比例也從原來的7％上升到10％，大大改善了隊伍的人才結構。

(2)注重制度建設。3年來，組織建立了《機關工作人員調配管理暫行辦法》等6項人事管理制度，為人事管理工作逐步走向規范化、制度化提供了依據。

(3)認真做好機構改革工作。這次地方政府機構改革的特點是力度強、難度大、時間緊、任務重。為了按時搞好省局機關和我省地稅系統的機構改革工作，按照省局黨組的意見，我注意調查，認真思考，加班加點，在較短的時間內完成了省局機關的《機構改革方案》、《三定規定》等9項共3萬多字的與機構改革和人事制度改革有關的材料的起草和修改工作。同時，注意加強與機構編制管理部門的溝通和聯系，爭取他們的了解和支持，目前，省局的“三定”方案已正式批復，較好地體現了局黨組的基本構想，比較符合我局的實際。

(4)認真探索和積極實踐人事制度改革工作。一是積極實踐競爭上崗試點工作，協助組織了省局機關及肇慶、佛山兩市的試點工作，取得了較好的成效。二是大膽探索，積極、穩妥地組織實施年度考核量化測評工作。1998年、1999年兩年，在全系統20個市試行了量化測評方法，取得較好的效果，得到了省人事廳的表揚和肯定。游寧豐副省長今年在全省人事局長會議上對我局的量化測評工作給予了表揚，春節后，在來我局視察時再次給予了充分的肯定。

在參加工作的20多個年頭里，靠著組織的正確領導，靠著同事們的支持和幫助，靠著自己的勤奮努力和踏實工作，我取得了較好的成績，曾多次被評為先進個人，在1996年、1999年兩年的年度考核中獲得優秀等次。我認為，多年的工作經驗、較優的知識結構和良好的工作業績為我的競爭奠定了堅實的基矗

不足方面：一是在工作繁忙時，有時顯得有點急躁，二是作為一名處級干部，我還需要不斷加強學習，尤其要學會從龐雜的事務性工作中擠出時間不斷充電，以不斷提高自身的素質和水平。

下面，談談未來工作沒想。

首先，談談怎樣當好處長：我認為第一要擺正位置，以局黨組為中心，緊緊圍繞黨組的決策開展工作，給領導當好參謀和助手；第二是要加強學習，尤其是加強政治理論、管理理論、專業知識和現代科技知識的學習，提高自身素質；第三以身作則，做好表率。在內部管理上，一是堅持以人為本，注意調動大家的積極性，增強凝聚力，共同做好工作；二是加強內部管理，做到控制度辦事，嚴格要求；三是濘意提高管理藝術和決策水平；四是注意加強溝通和協調，團結同志。

其次，就自己熟悉的工作談幾點設想。根據我省地稅系統隊伍管理的現狀，我認為除了著重抓緊落實局黨組年初部署的機構改革、人事制度改革和系統領導班子建設等近期的幾大重點工作外，還要抓好以下三項工作：

一是人事干部隊伍的形象塑造。加強人事干部的理論學習和業務培訓，不斷提高政治素質、工作能力和信息化水平，使人事干部逐步實現由被動應付工作向主動適應工作轉變，做到思想—上敬業、工作上勤業、作風上務實，樹立良好的人事干部形象；增強服務意識，強化目標管理；實行政務公開，增加人事工作的透明度，自覺接受群眾的監督；建立有效的監督管理機制，規他管理行為，做到以制度管人，以制度管事，從制度上杜絕人事腐敗現象的產生，確保人事工作的健康發展，樹立良好的人事干部形象。

二是人才的引進和培養。針對國內外政治、經濟和科技發展變化的趨勢，尤其是對網絡經濟帶來的稅收問題以及面對我國加人WT0后帶來更加激烈的競爭局面，必須抓緊做好人才結構的調整，一方面注意引進高素質人才，尤其是注意吸收一定比例的計算機、法律、外語和管理專業的高級人才。僅更重要的是要立足于提高現有人員的整體素質，除了充分利用現有的資源搞好培訓，還可以實施走出去的戰略，積極與高等院校和省內外甚至國外的培訓機構聯系，有計劃地挑選一批素質較高的干部送出去進行有針對性的培訓，以增強我們對經濟、科技迅速變化給稅收工作帶來新變化的適應力，提高我們的競爭力。

篇(5)

【關鍵詞】稅務籌劃；高新技術企業；初創期

目前，為大力發展高新技術產業，我國先后出臺了一系列促進高新技術發展的稅收政策。但很多高新技術企業在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續審批上，而忽略了利用好優惠稅收政策進行稅務籌劃工作。初創期就開展稅務籌劃可以充分享受國家產業政策，為實現高新技術企業可持續發展打下良好的基礎。

一、高新技術企業界定標準

高新技術企業是從事一種或多種高新技術研究、開發及其生產的經濟實體。經認定的高新技術企業享受國家政策規定的優惠待遇。根據國科發火字〔2008）172號文件，高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。

3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

4.企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5.高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。

6.企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術企業初創期的特點及稅收籌劃的目標

高新技術企業的初創期是企業將自己的構想或技術轉化為具體產品的時期，是企業進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業的特點是一方面新產品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業面臨較大的經營風險；另一方面將研究開發的成果商業化，需要有大量的資金投入，企業處于高投入、低收益，現金流一般為負值的財務狀態，此時企業的首要目標是生存，相應的財務目標就是節約資金。因此，高新技術企業在初創期稅務籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業的可持續發展。

三、高新技術企業初創期稅務籌劃的具體應用

企業作為一個經濟實體，其創立的目的是在滿足某種市場需求的基礎上實現自身的生存與發展。高新技術企業初創期的稅務籌劃應結合企業自身的具體情況，基于企業長遠發展的全局觀念，站在企業整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業的稅負，才能達到有利于企業持續發展的目的。因此，如何選擇適當的投資地點、投資行業、如何選擇合理的投資規模、組織形式，如何籌集創業初期所需的大量資金，是初創期企業必須認真考慮的一個重要問題。

（一）稅務籌劃在投資地點選擇中的應用

我國為了鼓勵某一行業、產業、地區的經濟發展，往往采用不同的稅收優惠辦法。通過把握不同區域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區內，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。再者符合《產業結構調整指導目錄》中項目的，地屬西部大開發地區的企業，可享受企業所得稅優惠；民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業應綜合考慮現行稅收政策，結合行業發展特點，選擇較低稅負的地區進行投資。

（二）稅務籌劃在投資行業選擇中的應用

不同國家、地區的稅法會體現出對某些行業的稅收優惠傾斜政策，這使得企業創建時進行投資行業的稅務籌劃具有現實意義。國家規定的稅收優惠政策主要是促進技術創新和技術進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和環境保護與節能、支持安全生產等。企業要被認定為高新技術企業，就應在投資的行業方向上選擇技術創新、節能、節水、環保、農業開發等領域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發展前景且稅負相對較輕的行業投資。

（三）稅務籌劃在投資規模選擇中的應用

新《企業所得稅法》除了規定一檔基準稅率（25%）外，還規定了三檔優惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。比如對于享有優惠稅率的小型微利企業，《實施條例》界定了小型微利企業的條件，小型微利企業分為小型微利工業企業和小型微利其他企業。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創建享有優惠稅率的小型微利企業，在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業，其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術企業在創建之初，選擇籌建大企業還是籌建小型微利企業，應權衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業的發展，為“節稅”而“節稅”，忽略了企業價值最大化的財務目標。

（四）稅務籌劃在組織形式選擇中的應用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設立時可以選擇個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業的投資者在稅收繳納環節，不只是繳納企業所得稅，還應將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業或獨資企業則不交企業所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規模較小的初創期高新技術企業來說，選擇公司企業則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優惠都是針對公司企業的。若選擇合伙企業，則享受不到這些優惠條件。第二，高新技術企業以人力資本為主，員工報酬相對較高，業主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優惠政策，因此，若選合伙企業，反會加重稅負。第三，高新技術企業屬高風險行業，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業的經營風險和不穩定性。因此，企業在初創期，應結合企業規模和發展要求，從管理角度選擇適合自身發展的組織形式。

（五）稅務籌劃在籌資方式選擇中的應用

企業在初創期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業的一項重大任務。不同的籌資方式形成不同的資本結構，進而影響企業的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業在選擇籌資方式時應充分利用稅收擋板效應，確定合理的資本結構，以獲取相應的稅收收益。

高新技術企業初創期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構貸款、企業自我積累、企業之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業的資金需求。但從稅務籌劃角度看，應采取權益籌資方式。這是因為一方面初創期債權人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業發生財務危機的風險很大；另一方面初創期企業一般沒有或只有很少的應稅收益，利用負債經營不會給企業帶來節稅效應。在實際操作中，高新技術企業也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業技術創新基金（以下簡稱“創新基金”）是經國務院批準設立、用于支持科技型中小企業技術創新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業技術創新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉化和技術創新，培育和扶持科技型企業。

當然，企業財務管理的目標是企業價值最大化，初創期只是高新技術企業稅務籌劃應用的關鍵時期，高新技術企業還必須立足全局進行稅務籌劃，不能只著眼于節稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻

[1]丁丁.軟件企業稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學，2009.

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關鍵詞：基層；稅務機關；廉政建設

基層稅務機關是維護國家的稅收，具體執行稅收法律法規，履行為國聚財、為民服務的使命和責任的基層國家行政機關。如何在新的歷史時期開展黨風廉政建設和反腐敗工作，使基層稅務廉政工作更好地為納稅人服務，是基層稅務系統當前面臨的重大問題。因此，著眼基層稅務機關存在的問題和新形勢下稅收工作發展的需要，基層稅務機關必須把黨風廉政建設作為隊伍建設的一項重要任務抓緊抓好，使黨風廉政建設真正貫穿于稅收工作全過程，與稅收業務工作同部署、同落實、同檢查、同考評，只有這樣，才能把廉政建設和反腐敗工作不斷引向深入，進而樹立基層稅務干部隊伍的良好社會形象。

一、現階段基層稅務機關廉政建工作存在的主要問題

目前，基層稅務機關黨風廉政建設工作還存在一些薄弱環節，已經成為阻礙干部隊伍健康發展的主要原因之一，具體表現為以下幾個方面。

（一）廉政教育表面化現象嚴重

基層稅務機關作為國家稅收政策的具體執行部門，在確保財政收入過程中發揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權力，維護好國家和人民的利益，廉政教育是基礎。就基層稅務機關來看，雖然廉政教育年年抓月月講，但仍存在表面化和形式主義的現象，多數單位缺乏一些真正深入，觸及靈魂，讓人記憶深刻的活動，使部分干部職工對廉政教育產生了走過場，應付差事等麻痹思想，拒腐防變意識有所淡化，不能很好地起到教育、感化和防范的作用，廉政建設收效有限。

（二）基層稅務人員業務素質參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務機關，既是稅收政策的執行者，又是廣大人民的服務者，其執法能力、業務水平、服務技能直接影響著國家和人民的利益，因此其執法能力、業務水平、服務技能也已成為黨風廉政建設工作的重要組成部分。然而，基層稅務機關干部職工的執法能力、業務水平、服務技能還存在參差不齊現象，尤其是在處理突發事件時尤為顯著，這說明出在稅收征管過程中還存在一定漏洞，這些都對稅收工作的順利開展形成了阻力。

（三）個別干部法律意識淡薄

基層稅務機關作為稅務系統的末梢，其工作是要服務于大局的。然而，就現實來說，基層稅務機關還存在一些考慮問題不夠全面，不能做到統籌兼顧的問題。少數稅務干部執法不學法、不懂法和鉆研業務的興趣不濃，直接導致了對本職工作涉及到的稅收有關法律法規內容不能全面了解或理解不深。對于有失原則或者違法違紀行為，有些干部并未引起重視和引以為鑒，還存有“事不關己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規的僥幸心理驅使下，為了滿足一己私利，致使“人情稅”、“關系稅”屢見不鮮，越權執法、違規操作屢見不止。

此外，基層稅收機關存在著經費緊張、辦公條件有限、個人收入低等許多實際困難，為解決這些困難，有些稅務干部采取“踩紅線”策略，這也給基層稅務機關和稅務干部嚴格執法、依法收稅帶來一定的負面影響。

二、加強基層稅務機關廉政建設的對策

（一）加強廉政建設要把廉政教育放在首位

反腐倡廉，教育是基礎。任何腐敗行為的產生，其根源都在于不正確的思想和觀念，比如拜金主義、享樂主義思想、特權意識、僥幸心理等。因此，基層稅務機關廉政建設要把教育放在首位，要經常、反復地對稅務干部進行廉政教育。通過教育活動，真正提升基層稅務干部的政治素質和個人素養。

1.加強和改進思想政治教育。基層稅務機關的思想政治教育，是一項系統工程。要做好當前的思想政治工作，不僅要從稅務機關和稅干的內部因素入手，還要盡力改造影響和制約當前思想政治工作發展的外部因素。首先，強化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實開展社會主義法治理念教育，堅持不懈地強化基層稅干的宗旨、信念教育，重點突出稅務職業道德的教育，引導廣大稅干樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀，自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個人主義的侵蝕。其次，要加強領導干部、先進典型、中層骨干的教育和管理。要善于發現、挖掘、培養先進典型，不斷強化他們的敬業精神和表率示范作用。

2.切實加大反腐倡廉教育力度，加強警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說服力和震懾力，具有教育對象的針對性、教育過程的真實性、教育效果的深刻性等特點，可以給犯嚴重錯誤的人打一劑“救心針”，給犯一般錯誤的人打一劑“清醒針”，給一般干部打一劑“預防針”。因此在稅務機關開展靈活多樣的教育活動，比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現身說法等警示教育活動，可以收到更好的效果，進而引導大家筑牢思想政治防線、黨紀法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網絡資源，盡最大努力實現傳統教育與現代科技的有機結合；要注意挖掘、培育和樹立廉潔勤政的典型，用先進的政治思想、科學文化、職業道德、崗位素養等理念教育人、塑造人、激勵人，提升廣大稅務干部的思想境界和道德修養；要認真研究新形勢下宣傳教育工作的特點和規律，賦予嶄新的時代內涵和鮮明的時代特色，構建和諧、奮進的稅務團隊精神。

（二）加強廉政建設必須完善各項規定制度

依靠制度來反腐倡廉是堅持依法執政、依法治國的必然要求，是做好反腐倡廉工作的根本途徑。基層稅務人員腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上，制度約束力越大，腐敗機會就越少。而制度約束程度的強弱，又取決于制度本身是否易于操作和能夠執行到位。因此，加強稅務機關廉政建設，必須加強權力制約的制度建設，把各項制度規定精細化，使腐敗分子無機可乘，不能腐敗。

1.完善制度，堵塞漏洞。基層稅務機關須結合自身崗位特點，查找廉政風險點，按崗定責，細化考評，通過完善流程來堵塞漏洞，優化制度來理順征管流程，進而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當行為，使其想貪而不能貪，保證稅負公平，防止人情稅、關系稅的發生。同時結合實際工作開展情況，建立定期和不定期的征管流程優化，使制度、流程的建設與國家政策法規，稅收征管流程相匹配，使制度能夠切實有效的指導稅收征管工作的有效開展，改變違規成本低廉的不正常現象，打消那些僥幸心理，使其想貪而不敢貪，一旦出現違紀行為，絕不姑息遷就，從根本上有效的遏止腐敗現象的發生。

2.細化制度，進行“流程再造”。一個科學的制度，應該是易于操作、能夠執行的制度，這就要求制度的“規定性內容”要簡單化，而操作要求和程序必須精細化，細化各項制度的職責權限、執行要求和程序步驟，讓責任落實到具體個人，這樣才易于落實。基層稅務工作明確而具體，制度規定要緊密銜接，制度的精細化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個關鍵。越到基層稅務機關，工作的頭緒就越多，工作越來越細化，“上面千條線、下面一根針”，事事都要具體抓、具體管、具體做，隨著當今稅務管理體制上的問題凸現，大都采取領導分工負責制來推進工作，各自抓各自的分管工作，各說各的工作重要，基層稅務機關很難形成整體合力，特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規范分工合作機制，整合力量、齊抓共管，才能將反腐倡廉建設工作推向縱深，黨風廉政建設責任制才能落到實處、取得實效。

（三）加強廉政建設要把監督檢查做到位

一些制度規定之所以沒有發揮其應有的效力，一個重要原因就是執行不力，而執行不力，說到底是監督檢查不到位。目前，基層稅務機關執行制度出現偏差，執行不到位，是相當普遍的現象，因此，必須運用控制的手段，把監督檢查做到位，促使各項制度執行到位。

1.建立完善的監督機制

充分發揮黨內監督、組織監督、法律監督、社會監督、輿論監督的綜合作用，緊密依靠區所特邀監察員、社會監督員和科所兼職監察員等內外監督力量，健全網絡，明確分工，拓展渠道，努力提高監督的實效性，不斷加大監督檢查的工作力度。要主動贏得社會各界的監督、指導和幫助，要積極創造條件，為社會各界提供良好的監督環境。懲治腐敗是一項系統工程，具有長期性、艱巨性和復雜性，這就需要我們必須綜合采取以上各種措施，動員一切可以動員的力量，從腐敗的根源入手，從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規范監督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內部管理機制為契機，結合行政審批制度改革，圍繞稅收執法權運行的全過程，規范稅收執法程序，逐步建立健全稅務監督制約的長效工作機制和制度措施，細化監督內容，分解權力權限，制定實施程序，明確監督職責，量化獎懲標準，力求實現對“兩權”運行由事后監督轉為事前預防和過程監控，從程序上完善監督。

3.細化監督檢查的工作要求，靈活運用監督檢查的方法手段。監督檢查是否到位，也要有監督檢查的工作細則，確保監督檢查工作有詳盡的依據。

內部監督要采取明察暗訪、跟著項目進行監督、相互牽制等有效方式進行。同時，要廣開外部監督之門，接受各界的監督，采取設立舉報箱、舉報電話、召開座談會或走訪群眾等形式，還要建立完善的網絡舉報體系，廣泛聽取納稅人和社會各界對稅務干部執行規章制度及稅務工作紀律的意見。

（四）加強廉政建設要加大懲治力度

堅決查處違紀違法案件，保持懲治腐敗的強勁勢頭，是中央頒布《建立健全懲治和預防腐敗體系2008-2012年工作規劃》的重要內容之一，也是稅務機關進一步深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的需要。

1.嚴厲懲治腐敗者。通過嚴厲懲治，一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴重后果，發揮刑罰的威懾功能，令其不敢腐敗。另一方面，及時地懲治腐敗，可以給想腐敗者以警示，消除其僥幸心理，使其體會到“手莫伸，伸手必被捉”。

2.嚴格實施責任追究。出了問題，除了嚴厲懲治當事人外，還要嚴格實施責任追究，實行領導“連坐”，一級一級往上罰，使領導者擔負連帶責任，承擔后果，這樣領導者才會把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風廉政建設關系黨的形象，關系稅收事業的科學發展，是各級稅務機關必須始終抓好的重大政治任務。基層稅務機關既要突出重點，又要整體推進，通過積極探索黨風廉政建設的有效途徑，不斷提高基層稅務干部的廉潔自律意識，規范執法行為，才能有效地做好稅務工作，進而樹立基層稅務機關的良好形象。

參考文獻：

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【關鍵詞】企業所得稅；公司；納稅人；計稅標準；應納稅所得額

一、現行企業所得稅存在的主要問題

隨著國有企業改革的深化和完善以及對外開放的深入，現行的企業所得稅法已無法適應我國關于建立和發展社會主義市場經濟的要求，主要問題表現在以下幾個方面：

（一）企業所得稅納稅人問題

1、現行條例規定以獨立經濟核算單位為納稅人

比較符合我國目前企業登記、管理的現狀。目前涉及企業登記、注冊方面的法律、法規比較多，而且相互交叉，按照目前企業法律、法規，企業在實際注冊中，分為“法人營業執照”企業和“營業執照”企業。其中擁有“法人營業執照”的企業具有法人資格，以其出資額為限獨立承擔民事責任；持有“營業執照”的企業，屬于分公司的性質，不能獨立承擔民事責任。另外，私營企業條例規定私營企業有三種形式，分別是有限責任公司、合伙企業和獨資企業。其中只有有限責任公司有法人資格，其余兩種形式均為自然人性質。上述所說的企業登記管理不規范，在確定以法人作為納稅人時帶來了許多困難。我國還有一些特殊組織，如事業單位、聯營企業、股份合作制企業，針對這些組織有對口部門負責登記、管理，并制定了相應的規章。這些組織中既有法人資格的、也有非法人資格的。凡此種種，都對統一實行法人所得稅帶來了許多困難。因此，在實際工作中只能以稅法規定的“獨立經濟核算單位”為納稅人。

2、以獨立經濟核算單位為納稅人的弊端

條例雖然對納稅人規定了三個條件，但由于缺少有限責任或自負盈虧的實質性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在企業所得稅和個人所得稅重復征稅的問題，按現行條例規定作為自然人性質的私營獨資、合伙企業，以及合伙制的各類事務所，既要繳納企業所得稅，個人分得的部分又要繳納個人所得稅；確定納稅人的三個條件在實際工作上不好操作，致使納稅人的范圍可以人為擴大或縮小，增加了執法的難度；有些國有小型企業和集體企業實行改轉租等經營方式，其在產權、經營核算上較原企業已發生了一定的變化，再按原企業獨立核算三個條件界定納稅人也十分困難。同時，地方企業的所得稅收入歸地方所有，加劇了地區間搶爭稅源的糾紛。

（二）對應納稅所得額確定問題

1、統一稅前扣除標準原則

稅前扣除標準要適應走向國際市場需要的原則。根據國際上通行的作法都是采取區別會計利潤與計稅所得，在稅法中具體規定所得稅計稅標準而與財務會計相分離的辦法來計算所得稅的，而我國企業所得稅計稅所得主要根據財務會計的有關規定來確定，已不符合經濟發展的要求，在制定企業所得稅法以前，應該先確定統一規范的計稅標準。

統一規范計稅標準的原則應堅持財務規定與稅收規定相分離的原則，且財務規定應服從于稅收規定。構成稅前扣除的諸項目，從其性質劃分，有兩大類：一類是成本費用的支出項目，一類是收益性的扣除項目。前者主要包括（以工業企業為例）直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費用、管理費用、財務費用、銷售費用、待攤費用的攤提、稅金、營業外支出等。后者是指企業扣除成本費用支出后的所得，在計稅前還作些必要的調整和扣除，形成各種收益性扣除項目。如彌補以前年度的虧損、分給投資者的所得、貫徹國家產業政策留給企業單位的所得及特定用途的減免稅額。

2、關于計稅標準的確定

統一的企業所得稅法其核算的原則可參照國際上的慣例依據會計準則，其各項列支和扣除項目標準則應自成體系，有獨立的法規，脫離現行的財務會計制度。現行的財務會計制度內容有可行性的，統一后的計稅標準規定可以加以重復錄入使用。

（三）企業所得稅稅率問題

現行內外資企業所得稅名義稅率上已經一致，但是實際稅負仍然存在很大的差異。主要表現在以下方面：（1）內外資企業所得稅名義稅率已經一致（都為25%），但作為優惠形式出現的稅率，內外資企業間仍存在很大差異；(2)同樣是外商投資企業，由于處在不同的地區而適用不同的稅率；(3)為了照顧中小企業的快速發展，國家出臺了許多針對中小企業的優惠政策，使得各內資企業的實際稅負都存在巨大差距。

二、對我國企業所得稅的改革的幾點建議

（一）納稅人的界定

現行企業所得稅制以獨立核算的經濟實體，作為納稅主體。至于企業經營者是法人還是自然人，并不在考慮之內。這樣界定納稅人，勢必產生企業所得稅和個人所得稅兩個所得稅課稅主體交叉征收所帶來的重復征稅問題。

統一的所得稅，應參照國際所得稅通行條例以及我國的相關法律、法規，避免企業所得稅和個人所得稅由于課稅主題的相互交叉而重復征稅；其次，還應該制定企業所得的具體規定，另外，借鑒國外先進經驗，出臺無限責任公司和兩合公司的相關法律法規，以避免企業出現破產等情況而導致國家稅收的減少。

（二）對應納稅所得額應注意的幾個問題

考慮到我國現行財務制度的狀況和稅收法律法規的矛盾情況，企業計算應納稅所得額應以所得稅法律法規為主來確定應納稅所得額，財務制度應服務于所得稅法律法規。從而為所得稅稅法律法規和財務制度的統一奠定堅實的基礎。但對目前內外稅下面幾個項目的扣除標準應加以修訂，趨向統一，具體是：

1、壞帳提取比例及壞帳損失確定時限

企業應該根據近幾年壞賬的實際情況，加權計算壞賬比例，且應參照同行業標準，來確定壞賬的提取比例。對于壞賬損失的期限，企業可以根據企業的信譽、以往付款期限、催收貨款的期限等因素綜合考慮來具體確定。另外，分公司在實際核算中，不允許自身計提壞賬比例且不作為納稅主題，而是由總公司統一計提且統一繳納所得稅，這樣的做法可能最終少繳納所得稅，但是不能真實、準確的總、分公司的真實財務情況，應該由其分別計提壞賬比例，且分別作為納稅主體繳納所得稅。

2、業務招待費的扣除標準

內外資企業所得稅都允許企業根據銷售凈額的一定比例來扣除業務招待費，但是這種做法對中小企業可能存在不公平、不平等現象。對于業務招待費應以銷售凈額為基礎，分別劃分不同的扣除比例，從而確定扣除標準。（銷售凈額劃分不同的檔次，扣除比例對應劃分不同的檔次；其次應遵循“一高一低”原則，即銷售凈額檔次高，抵扣比例低）。

3、捐贈支出的扣除

現行所得稅條例規定只有通過公益性單位或組織實行的捐贈才允許扣除，且規定了一定的扣除比例。統一的企業所得稅，其捐贈只要是公益性質的捐贈應該可以全額扣除，前提是企業的捐贈行為必須帶有社會公共服務的性質。以簡化目前計算的復雜性和保證其準確性。

4、廣告費的列支問題

統一后的企業所得稅，其廣告費的列支辦法應加以修定，最好按企業的盈利水平確定其列支標準，對虧損企業從考慮其經營發展的需要，可以列支廣告費，但其列支標準可實行定額審定辦法。另外，為防止企業廣告費的“泡沫’現象，稅務機關應根據企業的實際情況，實行嚴格的審查審批標準。

5、職教費的扣除

現行所得稅條例規定，企業根據工資、薪金總額的一定比例（2.5%）可以進行扣除，統一的所得稅，應該以提高人員素質與業務水平為標準進行全額扣除。原因是是人員素質和業務水平的提高，不僅可以促進企業的健康高速發展，還可以促進國家經濟水平的不斷提高。

（三）改革所得稅的稅率有關建議

在企業所得稅的稅率設計應從是稅率水平和稅率形式來綜合考慮。稅率水平的確定，體現了征稅的深度，表明了財政承受能力和企業負擔能力；稅率形式的選擇，體現了征稅的目的，實質是對公平與效率原則的選擇。

1、稅率水平的選擇

為了促進各地區經濟的快速平衡發展，政府應從稅率、地區經濟發展和企業性質（即內資企業和外資企業）三個方面來進行確定。主要存在以下幾種形式：（1）地區經濟發展大體相同，企業性質不同，稅率相同；（2）地區經濟發展不同，企業性質不同，稅率不同；（3）地區經濟發展不同，企業性質相同，稅率不同。這種做法使我國不同地區的內外資企業名義稅率和實際稅率基本一致。不僅有利于內外資企業、不同地區的經濟均衡、協調發展，有利于國家財政收入的持續、穩定增長。

2、稅率形式的選擇

所得稅的稅率形式設計主要有兩種：一種是比例稅率；一種是累進稅率。統一的企業所得稅應根據我國各地區的經濟發展水平以及企業性質等因素，實行差別比例稅率。具體表現在：（1）統一稅率，使名義稅負與實際稅負基本一致。首先是根據各地區的經濟發展水平，確定內外資企業所得稅稅率，取消目前外商投資企業的各種稅收優惠政策，取消沿海經濟開放區、邊沿邊疆地區、西部地區和經濟特區的優惠政策，形成一個所有企業在同一條件上的競爭平臺，取消優惠政策后，國家需要對某些地區、某些產業進行扶持的，可以采取收支兩條線來解決。至于吸引外商來我國投資，由于原材料價格低、人工成本較低等因素，對我國的經濟發展不會造成影響。外國投資者首先考慮的是我國的投資環境，消費市場潛力、勞動力成本以及原材料供應價格等，不會太多地去考慮稅收政策的優惠，因此，取消優惠政策一般不會給吸引外資帶來太大的影響，如果國家需要對高新技術產業進行扶持，也可以采取特惠政策予以扶持。（2）減輕企業所得稅負擔，調整所得稅稅率。我們在統一稅率，統一征收尺度的同時，還應該繼續減輕企業的稅收負擔，在稅率的設計上可根據國家的財力和參照國際慣例，適度再次降低企業所得稅稅率。由于稅率的降低，企業稅收負擔的減輕，可以擁有較多的現金流量來促進企業的快速發展。另外，也無須設置優惠稅率，從各地區的經濟發展水平來看，應分別確定所得稅稅率，真正體現公正、公平和中性的原則。，我們應該并著實事求是的態度，兼顧國家財力與參照國際慣例的原則，制訂適合我國經濟現狀的稅制改革方案，并適時推行實施，以促進財政收入的不斷增長和國民經濟的均衡、協調發展。

總的看來，中國企業所得稅制度在建國后的幾十年里經歷了一個規范化，系統化的演進過程。隨著進一步的改革開放，現行企業所得稅制度幾經改革有了很大的進步，但這其中仍有著不少問題，所以通過對現行稅法以獨立經濟核算單位為納稅人的分析，發現弊端，并由對立納稅所得額確定上提出統一稅前扣除標準原則及統一規范計稅標準應堅持財務規定與稅收規定相分離的原則，同時對計稅標準予以確定，并討論了企業所得稅的稅率問題，最終提出了我國企業所得稅改革的一些建議。所得稅法是國家進行初次調節分配的重要手段，也是國家實現社會公共服務水平的根本表現。

參考文獻

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