序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇應(yīng)收賬款審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認，否則就應(yīng)該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證

注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應(yīng)收賬款的真實性和準確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

篇(2)

【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈 

 

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。 

2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。 

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 

目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的： 

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄 

目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。 

2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式 

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。 

3.缺乏建立有效的信用管理制度 

很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 

4.機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳 

部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負責(zé)。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。 

二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策 

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。 

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo) 

控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠，力求應(yīng)收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。 

2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 

 （1）職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。 

 （2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。 

 （3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。 

 （4）檢查控制，定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細賬，并做好內(nèi)部核查制度，對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。 

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理 

對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。 

對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟責(zé)任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對負責(zé)經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應(yīng)收賬款最終收回負責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。 

4.利用金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)進行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的機構(gòu)以取得資金，機構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預(yù)付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時直接支付給機構(gòu)。 

篇(3)

關(guān)鍵詞:會計報表;審計;利潤

利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的最終成果,是企業(yè)財務(wù)評價的重要指標(biāo)。會計報表中,利潤指標(biāo)真實與否, 直接影響相關(guān)利益關(guān)系人的經(jīng)濟利益和決策。實證審計發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理者出于各種目的,在對外提供財務(wù)會計報告時,采用一些方法和手段粉飾會計報表, 其中對投資者和債權(quán)人等經(jīng)濟利益影響最大的是利用利潤調(diào)節(jié)的方法,或者高估資產(chǎn),或者低估負債。本文從審計的角度,揭示識別會計報表中利潤舞弊的幾種手法。

一、利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)前世界各國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計準則中, 對于資產(chǎn)減值損失的確認,主要有三種標(biāo)準,即永久性標(biāo)準、可能性標(biāo)準和經(jīng)濟標(biāo)準。在永久性標(biāo)準下, 減值損失應(yīng)是永久性的,而不應(yīng)是暫時性的。在可能性標(biāo)準下,資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值,則應(yīng)確認減值損失。在經(jīng)濟標(biāo)準下,企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)作不間斷的評估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,就應(yīng)確認減值損失。從對《企業(yè)會計準則第8號:資產(chǎn)減值》分析來看,我國對資產(chǎn)損失的確認與計量,比較認同的是經(jīng)濟標(biāo)準。在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備,應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象, 資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計其可收回金額。[1]但是,“作不間斷的評估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”;,就給會計師們操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間。特別是在當(dāng)前資產(chǎn)減值核算中仍然存在資產(chǎn)減值金額難以可靠計量, “資產(chǎn)組”;減值難以準確確認的現(xiàn)狀,也給企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理留下想象空間。[2]如在一些國有企業(yè),為了粉飾經(jīng)營業(yè)績,對于一些本來已閑置的固定資產(chǎn),已不能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品的機器設(shè)備,預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn),少確認減值損失,甚至不確認損失,致使企業(yè)利潤(虛增)不實。《企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”;[1]一些上市公司很可能會慎用或不使用資產(chǎn)減值準則,造成利潤不實,給資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤方面的審計帶來困難。這種操縱利潤的方法,我們可以從采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等項目及其明細賬中,查出虛增的利潤余額,也可以從會計報表附注中與資產(chǎn)減值的披露信息中發(fā)現(xiàn)一些信息。

二、利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤的方式有多種,可以利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價格調(diào)節(jié)收入和成本,也可以利用技術(shù)服務(wù)調(diào)增服務(wù)費收入,利用高回報率的受托經(jīng)營方式虛增業(yè)績,利用關(guān)聯(lián)方借貸利率差異降低財務(wù)費用,利用管理費用、共同費用分攤等方式調(diào)節(jié)利潤。上述調(diào)節(jié)利潤的方法,除轉(zhuǎn)移價格和共同管理費用分攤之外,其余所產(chǎn)生的利潤基本上都體現(xiàn)在 “其他業(yè)務(wù)利潤”;、“投資收益”;、“營業(yè)外收入”;、“財務(wù)費用”;等具體項目中。我們可以從以下幾個步驟入手進行審查: 一是計算各項目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別2009年1月占項目總額的百分比和這些項目占企業(yè)利潤總額的百分比,判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。二是分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。比如交易價格是否以市場的公平交易為基礎(chǔ),交易的市場價格是否存在非公允的方面,控制方對被控制方的強制的內(nèi)部銷售價格等。三是將非必要和欠公正的關(guān)聯(lián)方交易所產(chǎn)生的利潤,從企業(yè)利潤總額中剔除。例如,某上市公司損益表中“利潤總額”;為3 300 萬元,其中,其他業(yè)務(wù)利潤為1 200萬元,投資收益為800萬元,在會計報表附注及相關(guān)明細表中反映, 其他業(yè)務(wù)利潤1 200萬元中有980萬元來自關(guān)聯(lián)方企業(yè)交付的專利權(quán)使用費,投資收益為800萬元中有670萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益。按上述資料,可以發(fā)現(xiàn)各項目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤的82%(980÷1200), 占投資收益的84%(670÷800),合計則占利潤總額的50% [(980+670)÷3300 ]。這反映出該企業(yè)利潤對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴性極高,通過進一步的定價政策分析,發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易,屬利潤操縱行為,需要進行詳細審計和調(diào)整。對由內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格引起的“主營業(yè)務(wù)收入”;、“主營業(yè)務(wù)成本”;等項目脫離實際狀況的識別難度較大, 要求分析者掌握市場價格和企業(yè)的定價政策。在審計過程中,要充分利用會計報表附注說明和相關(guān)明細表。如果關(guān)聯(lián)方交易占銷售貨物和采購貨物的比重較大(超過20%),那么就要分析比較關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的價格差異,如價格差異過大,則有操縱利潤之嫌,需要進一步審查因價格差異而影響的利潤額。

三、利用應(yīng)收和應(yīng)付調(diào)節(jié)利潤企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款項可分為兩大類:一類是與銷售貨物和采購貨物相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項,包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等;另一類是與銷售貨物和采購貨物無關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項,包括其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。設(shè)置與銷售和采購相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項,是為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下的計算和反映相應(yīng)債權(quán)、債務(wù)往來的需要;設(shè)置與銷售和采購無關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項,則是為了反映與銷售和采購無關(guān)的非經(jīng)常性的或小額的債權(quán)、債務(wù)往來的需要。然而這些項目,給企業(yè)操縱利潤提供了方便,因此,需要對它們進行審計分析。把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)營業(yè)收入的工具早就被廣泛使用。如有的企業(yè)將已經(jīng)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不計入“主營業(yè)務(wù)收入”;賬戶,而長期掛在“應(yīng)收賬款”;、 “應(yīng)付賬款”;等賬戶上,有的企業(yè)在本年底虛開假發(fā)票,同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入,到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其紅字沖回,作銷售退回, 使本年營業(yè)收入虛增。[3]因此,在識別應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤時,應(yīng)注意剔除異常波動的營業(yè)收入中的應(yīng)收款項,尤其在年末的賬務(wù)處理中。假設(shè)某公司是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè),其營業(yè)收入除12月份外,各月都較為平均,其1~11月份累計營業(yè)收入為8 200萬元,而12月份1個月營業(yè)收入則高達4 500萬元,且有2 000萬元是通過應(yīng)收賬款產(chǎn)生的,對此,可以認定該企業(yè)有操縱利潤的嫌疑, 應(yīng)將通過應(yīng)收賬款產(chǎn)生的營業(yè)收入予以詳細審計, 剔除不正常的虛增部分。審計中我們有必要對發(fā)票進行進一步審查,審查發(fā)票各聯(lián)次是否一次復(fù)寫完,看發(fā)票聯(lián)背面有無復(fù)寫痕跡,查看有無涂改痕跡,查看發(fā)票內(nèi)容是否虛假,發(fā)票是否合法,從而判斷企業(yè)是否還存在其他財務(wù)舞弊行為。[3]

篇(4)

關(guān)鍵詞：上汽集團；償債能力

上海汽車集團股份有限公司作為我國汽車行業(yè)的領(lǐng)先者，本著穩(wěn)中求發(fā)展的理念，在這次挑戰(zhàn)中緊抓機遇，準確把握產(chǎn)銷節(jié)奏，大力改善營運情況的結(jié)構(gòu)和效益。本論文通過對上汽集團的財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運行中的優(yōu)缺點，并針對缺點提出具體解決措施，一方面給上汽集團的決策者提供決策依據(jù)，另一方面對于行業(yè)的發(fā)展也有一定的借鑒意義。

一、上海汽車集團股份有限公司概況

（一）上海汽車集團股份有限公司簡介

上海汽車集團股份有限公司（簡稱“上汽集團”，股票代碼為600104）是國內(nèi)A股市場最大的汽車上市公司，總股本達到110億股。目前，上汽集團的主營業(yè)務(wù)包括整車、零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，物流、車載信息、二手車等汽車服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)，以及汽車金融業(yè)務(wù)。

上汽集團以“傾力打造富有創(chuàng)新精神的世界著名汽車，引領(lǐng)未來汽車生活”為愿景，以“堅持市場導(dǎo)向，依靠優(yōu)秀的員工隊伍，持續(xù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，為各相關(guān)方創(chuàng)造價值”為使命，以“誠信、責(zé)任、合作、創(chuàng)新、進取、夢想”為價值觀，踏實走好每一步、永遠向前。

（二）上海汽車集團股份有限公司股東情況

截至2015年12月31日，上汽集團總股本數(shù)為11，025，566，629。股東情況如表1所示。

二、上海汽車集團股份有限公司償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力。企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志。償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度，包括償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力。償債能力分析主要用到以下幾個指標(biāo)。

（一）短期償債能力分析

企業(yè)償付流動負債的能力就是短期償債能力。流動負債如果不能及時償還，企業(yè)就有可能陷入財務(wù)困境，從而面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險。

根據(jù)西方經(jīng)驗認為，2：1左右的流動比率比較合適，由表2可知，上汽集團的流動比率從2013年到2015年一直呈下降的趨勢，公司償還流動負債的能力也隨之下降，流動負債得到償還的保障變小，財務(wù)風(fēng)險增加，短期償債能力越來越弱。速動比率由2013年的1.08減少到2015年的0.9，近三年也一直呈下降趨勢，但都維持在1左右，說明上汽集團的變現(xiàn)能力較好，2014年的償債能力最強。上汽集團的現(xiàn)金比率三年內(nèi)不斷下降，三年內(nèi)下降了0.2，說明上汽集團的支付能力變?nèi)酢?/p>

（二）長期償債能力

長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。從資產(chǎn)負債率來看，由2013年的56.71%增長到2015年年末的58.78%，說明上汽集團資產(chǎn)負債增加，償還債務(wù)的能力變?nèi)酰攧?wù)風(fēng)險逐漸增加。2015年，上汽集團的產(chǎn)權(quán)比率增加到1.43，說明企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也在增加。從股東權(quán)益比率來看，這個比率是從不同方面來反映企業(yè)長期財務(wù)狀況的，股東權(quán)益比率越大，負債比率和企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也越小，償還債務(wù)的能力也就越強。

這些指標(biāo)說明上汽集團近幾年的短期償債能力需要進一步加強，長期償債能力還可以，總體而言，公司的資本結(jié)構(gòu)仍然趨于穩(wěn)定、合理，償債能力還是有一定的保障，總體償債風(fēng)險不高。

三、上海汽車集團股份有限公司存在問題的改進建議

（一）加強庫存管理

近年來汽車行業(yè)飛速發(fā)展，上汽集團的庫存商品大量增加，以此來滿足消費者的需求，這樣就使得存貨大量積壓，并且占用存貨資金，從而影響采購鏈原材料的增加。上汽集團應(yīng)該在擴大生產(chǎn)的過程中，提高對原材料、庫存商品等存貨的有效利用，合理優(yōu)化資源配置，加強供應(yīng)鏈管理和生產(chǎn)浪費管控，積極消化庫存，建立起一套合理、科學(xué)的物流體系，加快存貨周轉(zhuǎn)速度。

（二）提高總資產(chǎn)報酬率

從各項數(shù)據(jù)可以看出，上汽集團的總資產(chǎn)報酬率在逐年下降，運用資產(chǎn)獲利能力不足。針對這種情況，應(yīng)借鑒先進企業(yè)資產(chǎn)利用狀況，加速資金的回收，處置長期閑置的固定資產(chǎn)，增強企業(yè)的流動性。

（三）加強對應(yīng)收賬款的管理

通過分析上汽集團2013～2015年的財務(wù)報表可知，公司汽車銷量不斷增加的同時，汽車銷售貸款規(guī)模也在逐步擴大，主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的大幅度增長，由此帶來的財務(wù)收款風(fēng)險也相應(yīng)增加。公司管理者必須對此高度重視，加強對應(yīng)收賬款的管理力度，加快賬款的回籠，具體方法有以下幾方面：首先應(yīng)合理使用銷售折扣，其次要充分利用應(yīng)收賬款進行融資，再次要通過衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險及收益來制定適合本企業(yè)的信用制度。

四、結(jié)語

雖然本篇論文所選的分析數(shù)據(jù)有限，僅僅分析了上汽集團三年的財務(wù)數(shù)據(jù)，證明的方法也較單一，只運用了文獻研究法、趨勢分析法以及比率分析法等，但是本論文可以為上汽集團管理者做決策提供一些參考意見，為上汽集團今后的發(fā)展提出合理化建議。

參考文獻：

[1]汽車通訊員.上海汽車集團股份有限公司介[J].工業(yè)審計與會計，2013（04）.

[2]許英博.上汽集團（600104）：進入新一輪產(chǎn)品周期[J].證券導(dǎo)刊，2014（06）.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】資金管理；海爾集團；經(jīng)濟效益

一、海爾集團資金管理模式

（一）應(yīng)收賬款的管理模式

應(yīng)收賬款經(jīng)常不能及時收回很重要的原因之一就是客商資金運營水平不夠高，現(xiàn)金流量緊張。海爾集團為保障應(yīng)收賬款及時收回，在與分銷廠商客戶們合作雙贏的基礎(chǔ)上，為它們提供營運資金運作方案。例如，海爾集團與意大利某空調(diào)公司的資金合流比較緊張，對海爾集團應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率相對較低，通過海爾集團積極的溝通與調(diào)解，并合理調(diào)節(jié)它們的運營資金周轉(zhuǎn)周期，向該公司提供了科學(xué)的融資方案，創(chuàng)造了提升運營資金管理績效和快速收回集團的應(yīng)收賬款的和雙贏局面。

（二）存貨的管理模式

在家電商界客戶主導(dǎo)、商家競爭的境況下，存貨的積累將占用公司大量資金，阻礙公司規(guī)模擴大，影響公司競爭力的提高。海爾集團將客戶需求為主旨，不斷改善貨品供應(yīng)鏈，調(diào)解集團內(nèi)部的業(yè)務(wù)分工流程，精簡集團與客戶間不需要的交易環(huán)節(jié)，用有效訂單拉動貨物供應(yīng)鏈現(xiàn)金流、物流、信息流的運營，大大促進存貨管理模式改善，其存貨管理模式也是國內(nèi)企業(yè)管理模式的典范。

（三）現(xiàn)金的管理模式

全球化經(jīng)濟普及后，海爾集團年均的全球資金營運總額已達千億元，日均結(jié)算數(shù)額已達億元，為了保證資金運營的效率、準確和安全，為了全球化發(fā)展得到強力的資金保障，資金流量使得總部對全球經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)進行整合，并搭建了全球資金每日結(jié)算的管理體系，實行全球資金電商結(jié)算模式。以訂單為主導(dǎo)，由訂單系統(tǒng)根據(jù)訂單日期、訂單金額匯成每天的結(jié)算賬單，并依據(jù)各分公司的資金使用情況定制合理的結(jié)算日期，把資金滯留在各節(jié)的時間作為量化標(biāo)準，進行控制。通過對資金日結(jié)算的系統(tǒng)化管理，已經(jīng)實現(xiàn)集團資金結(jié)算預(yù)算的超期自動報警、結(jié)算完自動核銷和到期自動提示，還實現(xiàn)了資金管理與結(jié)算的自動化、系統(tǒng)化和流程化，保障了結(jié)算的公開公正和客觀，并使得海爾集團為資金預(yù)算和日現(xiàn)金流量的監(jiān)控管理提供了良好的平臺，有利于掌握解海爾各分公司及整個集團的資金余額和現(xiàn)金流，能夠及時發(fā)覺并解決現(xiàn)金異常，保證現(xiàn)金流的平穩(wěn)運作。

（四）應(yīng)付賬款的管理模式

推遲應(yīng)付賬款的付款日期是公司提升運營資金管理績效的重要手段，但是延長支付日期經(jīng)常會引起企業(yè)與其他供應(yīng)商的不信賴情況，從而致使供應(yīng)鏈關(guān)系斷裂。如何在延長自身支付日期的同時，也盡量滿足供應(yīng)商資金對資金的需求變成了企業(yè)資金運營的重要內(nèi)容，海爾集團運用自身的財務(wù)分公司和金融機構(gòu)的密切合作關(guān)系，不斷促進采購渠道的商業(yè)化融資，付款保函、信用結(jié)算、進口押匯等融資方式被廣泛運用。

二、海爾集團資金管理模式中存在的問題

（一）資金管理意識淡薄

隨著集團內(nèi)部改革的全面展開，海爾集團建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，資金管理模式已經(jīng)成為集團資金管理的焦點，尤其是集團決策者都把集團財務(wù)資金的管理放在首要位置，而且某種程度上促進了集團資金管理的發(fā)展。然而從實況來看，集團管理者的資金管理意識還不夠強，尤其是缺少現(xiàn)代資金管理模式的理念，針對集團內(nèi)部資金的現(xiàn)金流量、時間價值等，缺少高度重視和深入研討，這就致使集團內(nèi)部資金流動缺乏合理性性、系統(tǒng)性和科學(xué)性，在經(jīng)營中缺少“成本控制”思想，導(dǎo)致集團內(nèi)部資金使用效率較低。

（二）資金管理水平較低

在集團資金管理制度當(dāng)中，集團內(nèi)部資金的管理問題并不是財務(wù)部門的事情，而是整個集團事情，這就需要集團內(nèi)部各個部門之間樹立“價值鏈”的理念，將財務(wù)資金管理作為集團各個部位、各個部門、各個環(huán)節(jié)，真正運用立體化、多層次、全方位的資金管理模式，為集團獲得準確、及時和真實的財務(wù)信息。但從集團內(nèi)部資金管理實際情況看，集團內(nèi)部資金管理過程中，還存在著一些財務(wù)資金管理的問題，集團內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和有效整合，尤其是某些部門還發(fā)生截留信息甚至弄虛作假的問題，致使集團財務(wù)信息缺乏可靠性和真實性。

（三）資金監(jiān)管不夠嚴格

加強對集團資金的監(jiān)管和控制，是提高集團資金管理水平和管理能力的重要手段。盡管集團內(nèi)部已建立了資金管理模式的監(jiān)督系統(tǒng)，但是集團內(nèi)部的資金的利用問題缺少有效監(jiān)管，缺乏對集團資金利用的利用前預(yù)算、利用中監(jiān)督、利用后控制，這就導(dǎo)致集團資金利用效率不高“，投入較多、回報較少”的問題仍然存在，尤其是監(jiān)管不力，是集團資金“體外循環(huán)”問題的關(guān)鍵。集團內(nèi)部的資金監(jiān)管體系有待完善，部門領(lǐng)導(dǎo)個別存在亂投資的問題，這就導(dǎo)致集團資金利用效率下降，集團內(nèi)部資金處于緊張狀態(tài)。

（四）資金利用不夠高效

對于海爾集團來講，資金管理是集團生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，只有合理利用集團內(nèi)部資金、提高資金利用效率才能夠使集團具有市場競爭力。但是就目前集團的運營資金利用情況來看，還存在對資金利用率缺乏重視、缺少高效調(diào)節(jié)和隨意使用資金的問題，使集團內(nèi)部資金利用的效率不斷降低。更重要的是，集團內(nèi)部資金的利用尤其是投資方面缺少科學(xué)性投資決策，偶爾還會發(fā)生隨意投資的問題，特別是集團內(nèi)部高層為擴大集團的規(guī)模，時常會發(fā)生“借新債還舊債”的嚴重情況，這就直接致使集團內(nèi)部資金出現(xiàn)波動，資金運營遇到困難。

三、針對海爾集團資金管理問題提出的對策及建議

（一）完善財務(wù)資金管理體系

如果要加強集團資金管理，就要健全和完善集團內(nèi)部的資金管理體系，形成有效的資金管理模式。還要強化集團內(nèi)部員工的資金管理意識，無論是決策層和管理層，都要強化“價值鏈”的資金運營理念，將集團資金管理模式應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營的整個過程。

（二）加強財務(wù)資金統(tǒng)一管理

要想糾正集團內(nèi)部資金管理存在的問題，就要著實加強財務(wù)資金統(tǒng)一管理，運用集團資金統(tǒng)一分配的模式來提升集團內(nèi)部資金使用效率和使用質(zhì)量。不但要切實實行集團資金全面預(yù)算制度，將全面預(yù)算制度作為控制財務(wù)風(fēng)險的有效制度，強化對集團內(nèi)部資金的預(yù)算、控制、審計、考核和監(jiān)督的管理。而且還要以提高集團資金使用效率為目的，確立集團資金結(jié)算中心機制，整合集團內(nèi)部流動資金結(jié)構(gòu)。只有貫徹實行全面預(yù)算制度，資金結(jié)算機制，才能實現(xiàn)集團內(nèi)部資金統(tǒng)一管理。

（三）強化財務(wù)資金內(nèi)部審計

如果要強化集團內(nèi)部資金管理，必須要強化集團內(nèi)部資金的審計制度，著實強化集團內(nèi)部資金的控制和監(jiān)管，保障集團運營資金使用效率。要優(yōu)先解決集團內(nèi)部財務(wù)資金審計方面的主要問題，健全和完善集團資金審計的監(jiān)督制度，為專門的機構(gòu)配備針對性的監(jiān)督人員，強化財務(wù)審計，真正做到本集團財務(wù)信息的準確可靠。同時要健全和完善財務(wù)監(jiān)督機制，全力推行財務(wù)會計的委派制度，落實內(nèi)部審計工作，防止虛假財務(wù)信息和財務(wù)造假問題。

（四）運用科技完善資金管理系統(tǒng)

海爾集團要運用先進的科學(xué)技術(shù)對集團資金實現(xiàn)系統(tǒng)管理，加強資金模式信息化的建設(shè)，建立起完善的資金信息化管理系統(tǒng)。集團可以利用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)有效地促進集團內(nèi)部資金信息的交流、優(yōu)化管理以及資金運轉(zhuǎn)。而且還可以對集團內(nèi)部資金進行實時實地的安全監(jiān)控和有效管理，從而集團資源得到優(yōu)化配置，提高了資金管理水平。此外，先進的資金信息系統(tǒng)可以為集團投資和融資提供科學(xué)的依據(jù)，降低集團財務(wù)風(fēng)險，保證集團資金平穩(wěn)運營。

（五）提高資金周轉(zhuǎn)速度和營運效率

海爾集團不但要確定合理的資金結(jié)構(gòu)，定期清理不當(dāng)?shù)馁Y金占用，還要適當(dāng)減少集團產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，加快生產(chǎn)資金的回籠，提高集團資金的周轉(zhuǎn)速度，而且要對集團內(nèi)部資金進行精準的核算，建立健全相關(guān)資金管理制度，提高資金周轉(zhuǎn)速度和營運效率。除此之外，海爾集團還應(yīng)該完善應(yīng)收賬款的管理制度，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，提出資金回籠的相關(guān)辦法和獎懲制度，從而使得集團能夠長遠發(fā)展。

參考文獻

[1]劉曉蘭.海爾集團財務(wù)管理模式及其競爭優(yōu)勢分析[D].中國海洋大學(xué)，2014.

篇(6)

強化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標(biāo)準及特殊的技術(shù)方法。

管理審計的實質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認證標(biāo)準明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標(biāo)準。主要包括采購成本審計標(biāo)準、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準、資金預(yù)算審計標(biāo)準、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項目）的責(zé)任經(jīng)濟目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進行測試、評估、認證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標(biāo)準與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準和效率標(biāo)準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。

管理審計的標(biāo)準和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標(biāo)準

1、采購計劃標(biāo)準。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準。

2、比價標(biāo)準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標(biāo)準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標(biāo)準的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標(biāo)準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標(biāo)準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計標(biāo)準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準人的批準方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負責(zé)。

3、經(jīng)批準了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進行風(fēng)險管理。凡是進入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費用落實責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責(zé)人盡責(zé)程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

篇(7)

論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當(dāng)企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機會

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務(wù)管理論文，當(dāng)機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風(fēng)險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定

不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務(wù)發(fā)生時間可以達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？其實籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。

如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因為公司自己內(nèi)部機構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認為公司內(nèi)部機構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機關(guān)提供了認定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。

3 結(jié)論

遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實惠。

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