序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、“營改增”下建筑施工企業(yè)主要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）原經(jīng)營模式引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)中母子公司資質(zhì)共享的情況比較多，這種合同簽訂單位和實(shí)際施工單位不一致的現(xiàn)象給中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹袠?biāo)合同是由建設(shè)方和中標(biāo)單位簽訂的，實(shí)際施工方并不是合同的簽訂方。在施工過程中中標(biāo)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建設(shè)單位將工程結(jié)算款支付給中標(biāo)單位，而后中標(biāo)單位再以內(nèi)部任務(wù)書的形式將工程劃分給子公司施工，子公司再與母公司進(jìn)行工程量結(jié)算及款項(xiàng)支付。在營業(yè)稅下中標(biāo)單位直接將全額發(fā)票開具給建設(shè)單位，子公司不再給母公司開具發(fā)票，“營改增”以后，母公司需要做到增值稅進(jìn)銷項(xiàng)匹配，這種合同主體與施工主體不一致的情況將極大地增加增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，增值稅抵扣不充分將直接影響到項(xiàng)目的盈利水平。

（二）原業(yè)務(wù)模式引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.給分包商材料調(diào)撥引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在營業(yè)稅下，實(shí)體工程所用的材料由承包商統(tǒng)一購買，再按照設(shè)計(jì)量由分包商領(lǐng)用后用于實(shí)體工程，調(diào)撥的材料直接從分包商結(jié)算工程款中扣除。建筑業(yè)“營改增”以后，此種情形屬于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納增值稅，承包商應(yīng)該給分包商開具發(fā)票。假如項(xiàng)目管理人員考慮不足依舊按原來營業(yè)稅下的方式處理，不僅要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增，還要面臨稅務(wù)稽查的L險(xiǎn)。

2.內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)用引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在營業(yè)稅母子公司資質(zhì)共享的情況下，項(xiàng)目各類物資均由子公司采購，發(fā)票是以中標(biāo)單位即母公司的抬頭開具，因此物資的所有權(quán)屬于母公司。但是在施工過程中由于工作需要，子公司將剩余材料和固定資產(chǎn)調(diào)撥到以自己資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目使用。這種不是在同一納稅主體內(nèi)部的物資調(diào)用也是屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)該予以避免。

3.勞務(wù)用工形式不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)一般劃分為專業(yè)分包隊(duì)伍和勞務(wù)分包隊(duì)伍，一般具有建筑資質(zhì)的分包隊(duì)伍能夠做到票貨款“三流”一致，涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較小，而具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊(duì)伍或者其他形式的勞務(wù)分包將是“營改增”以后重要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。因?yàn)檫@些隊(duì)伍在“營改增”以后可能無法提供增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。另外，臨時(shí)用工以工資單入賬不能在企業(yè)所得稅前扣除，也存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.供應(yīng)商選擇不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在“營改增”之前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，也就是說，不論從一般納稅人處購買貨物還是從小規(guī)模納稅人處購買貨物，只要是取得了真實(shí)、合法、合規(guī)、有效的發(fā)票，都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，不影響企業(yè)的稅負(fù)水平。但是在“營改增”后，如果供應(yīng)商選擇不當(dāng)，一方面使企業(yè)無法抵扣增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加，另一方面，如果測算不合理將會(huì)使企業(yè)綜合采購成本增加。另外，在選擇個(gè)人作為供應(yīng)商時(shí)更要慎重，除稅率原因外會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅問題不一定能夠按照約定的價(jià)格開具發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.財(cái)務(wù)核算水平不高引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與營業(yè)稅下的會(huì)計(jì)核算相比，“營改增”以后的會(huì)計(jì)核算不僅僅是會(huì)計(jì)科目的增加，而且也在開票、報(bào)稅、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)發(fā)生了重大變化，核算難度也大幅增加。此外，增值稅核算時(shí)要價(jià)稅分離，不可抵扣項(xiàng)目還要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，增加了會(huì)計(jì)核算的難度，也對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，如果財(cái)務(wù)人員稍有不慎，便會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。

（三）企業(yè)內(nèi)控不夠引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)票開具和管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)國稅發(fā)[1995]192號第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象；納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。” 因此建筑施工企業(yè)務(wù)必要有票貨款“三流”一致的意識，在采購物資時(shí)票貨款要一致，否則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就可能無法抵扣。此外，如果取得的增值稅發(fā)票未在限定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣或者增值稅發(fā)票保管不善，都將有可能給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同管理不當(dāng)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，原來營業(yè)稅下使用的合同條款在增值稅下需要進(jìn)行大幅的修改，原來的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系也要做相應(yīng)的調(diào)整。如果仍然使用原來的合同條款不在合同中明確對方的納稅人類別、開票類型、開票時(shí)間，不通過測算確定合理的采購價(jià)格，那么“營改增”以后企業(yè)不僅不會(huì)降低稅負(fù)反而會(huì)增加成本，降低利潤，各種合同糾紛也將不斷出現(xiàn)使企業(yè)疲于應(yīng)付。例如，原來在營業(yè)稅下機(jī)械租賃合同無需仔細(xì)區(qū)分是否連人帶機(jī)械租賃，但是“營改增”以后必須要加以仔細(xì)明確，如果是連人帶機(jī)械租賃就屬于服務(wù)業(yè)，按6%納稅，如果是只租賃機(jī)械則屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，要按17%納稅，如果不提前在合同中明確，會(huì)帶來不必要的麻煩。

3.稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)歷來就是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。“營改增”以后一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅并存，增值稅的稅率也是多檔稅率并存，使會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜，尤其是建筑施工企業(yè)涉及的課稅稅目較多，業(yè)務(wù)比較繁雜，如果賬務(wù)處理不合規(guī)、納稅申報(bào)不當(dāng)將會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。另外，“營改增”以后建筑業(yè)施工人員的個(gè)人所得稅、建筑施工企業(yè)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加還需要去當(dāng)?shù)氐囟惱U納，建筑施工企業(yè)被國稅和地稅共管，如果企業(yè)納稅不及時(shí)就更加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

（一）加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)升級，調(diào)整經(jīng)營管理模式

借用資質(zhì)和資質(zhì)共享導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量避免借用資質(zhì)和資質(zhì)共享。建筑施工企業(yè)要通過培養(yǎng)一批技術(shù)骨干力量，不斷升級自有資質(zhì)，而且在投標(biāo)工作中要積極使用自有資質(zhì)，逐步減少內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)。另外，建筑施工企業(yè)需要調(diào)整原有的經(jīng)營管理模式，通過考慮中標(biāo)單位和參建單位簽訂專業(yè)施工合同的總分包模式以及由中標(biāo)單位集中核算的管理模式，完善增值稅抵扣鏈條。

（二）對原有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改革

承包單位將采購的材料調(diào)撥給分包隊(duì)伍，其實(shí)質(zhì)屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅，所以“營改增”以后要極力避免給分包隊(duì)伍調(diào)撥材料這種情況。“營改增”以后承包單位可以建立材料定額領(lǐng)用制度，按照施工設(shè)計(jì)用量由分包隊(duì)伍領(lǐng)用并對材料的節(jié)超制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰政策。此外，承包單位可以考慮指定材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件由分包隊(duì)伍按照承包單位的要求自行采購相關(guān)材料。

針對內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)用的情況，要區(qū)分是否為統(tǒng)一納稅主體，如果在同一納稅主體內(nèi)調(diào)撥，不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票，不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果是非統(tǒng)一納稅主體內(nèi)部調(diào)撥就屬于增值稅的視同銷售情況，需要按照正常的銷售業(yè)務(wù)處理，調(diào)出方需要繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。

勞務(wù)用工的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包隊(duì)伍或者其他形式的勞務(wù)分包上，為此需要建筑施工企業(yè)對勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，清理無資質(zhì)的勞務(wù)分包商。同時(shí)對于以工資單形式結(jié)算的臨時(shí)用工，需要考慮轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣的形式，簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位開具增值稅發(fā)票，這樣就極大地避免了勞務(wù)用工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在供應(yīng)商的選擇上，建筑施工企業(yè)要遵循綜合采購成本最低、利潤最大化的總體原則。綜合采購成本是指與采有關(guān)的成本和稅金的支出，包括材料款、運(yùn)雜費(fèi)以及不可抵扣的增值稅，同時(shí)扣除由于能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅帶來的城建稅及教育費(fèi)附加的減少，即：

綜合采購成本=不含稅成本-進(jìn)項(xiàng)稅額×城建稅及教育費(fèi)附加稅率

不含稅成本=不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅

在選擇供應(yīng)商時(shí)，當(dāng)采購成本相同時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人為供應(yīng)商；不同時(shí)則應(yīng)選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

（三）注重內(nèi)控制度的建設(shè)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

1.通過規(guī)范合同條款，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在“營改增”以后需要對原有的合同條款進(jìn)行梳理，在簽訂合同時(shí)要明確對方納稅人的身份、提供服務(wù)的名稱、開具發(fā)票的類型、付款程序等。另外，在簽訂合同時(shí)還要做到價(jià)稅分離，將價(jià)格和稅金單獨(dú)列示，避免合同內(nèi)容模糊引起合同糾紛。此外，為保證票貨款“三流”一致，建筑施工企業(yè)需做好資金的集中管理和合同的統(tǒng)一簽訂工作，避免由于票貨款“三流”不一致造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過發(fā)票管理，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的扣稅憑證不僅限于增值稅專用發(fā)票，還有稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、稅收繳款憑證。建筑施工企業(yè)主要以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，企業(yè)在取得上述憑證時(shí)要及時(shí)查驗(yàn)是否合法合規(guī)，不合規(guī)的要及時(shí)調(diào)換。同時(shí)上述抵扣憑證要在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。為避免企業(yè)無法及時(shí)抵扣，應(yīng)在合同中明確先開發(fā)票后付款，同時(shí)增加不能按合同約定提供增值稅發(fā)票的違約責(zé)任，以最大限度地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)務(wù)核算能力，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算是順利實(shí)現(xiàn)“營改增”的重要保障，財(cái)務(wù)人員對“營改增”涉稅制度的正確把握是避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有力保證，只有賬務(wù)處理合法合規(guī)，企業(yè)才能正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。所以建筑施工企業(yè)平時(shí)要注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別能力和會(huì)計(jì)核算能力，力爭將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、結(jié)論

降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃，增加企業(yè)利潤是每個(gè)企業(yè)共同的目標(biāo)，“營改增”作為國家降低稅負(fù)的一項(xiàng)重要改革，對建筑施工企業(yè)來說既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)要主動(dòng)應(yīng)對“營改增”帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從自身組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式改革抓起，不斷優(yōu)化和完善合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各類管理模式，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司的整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小龍.“營改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（13）.

篇(2)

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn) 土地增值稅 清算 注意事項(xiàng)

一、甲供材料定義、分類和產(chǎn)生原因

“甲供材料”大部分存在于建筑、工程領(lǐng)域，指的是建設(shè)單位（下稱甲方）與承包方（下稱乙方）約定，由建設(shè)單位（甲方）提供施工所需的材料。主要包括：1.一般建筑材料與設(shè)備。如鋼筋、水泥、商品混凝土、防盜門等。2.裝飾材料，如裝飾玻璃、外墻面磚、涂料、裝飾石材等。3.甲供設(shè)備，如電梯、中央空調(diào)等。

之所以產(chǎn)生甲方提供材料（即甲供材），主要在于建筑工程關(guān)系國計(jì)民生，如果出現(xiàn)重大質(zhì)量事故對甲方來說有可能會(huì)面臨滅頂之災(zāi)。同時(shí)工程造價(jià)金額巨大，動(dòng)輒上億，材料價(jià)格提高一兩個(gè)百分點(diǎn)對甲方來說就意味著巨額損失。為有效避免乙方在材料采購中的以次充好、價(jià)格虛高及保證工程材料質(zhì)量和降低成本的雙重考慮，在工程中才產(chǎn)生了對一些關(guān)鍵材料和設(shè)備由甲方提供的現(xiàn)象。

二、甲供材料相關(guān)法規(guī)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條（除本細(xì)則第七條規(guī)定外），納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

根據(jù)財(cái)稅「2006114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。所謂清包工指的是裝飾公司只負(fù)責(zé)派出施工人員進(jìn)行現(xiàn)場施工，以及負(fù)責(zé)工地的管理，但是不負(fù)擔(dān)材料的采購，全部材料均由業(yè)主自行采購。

三、甲乙雙方甲供材料財(cái)稅處理方法

如何對甲供材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，目前并無明確的相關(guān)規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，開發(fā)企業(yè)甲供材料的實(shí)際操作主要有兩種方式：即將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本（下稱方法一）或者將甲供材與施工單位作為往來結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款（下稱方法二）。

例：某開發(fā)企業(yè)委托施工企業(yè)建造一幢商品房，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）350萬、裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬、電梯150萬，三項(xiàng)合計(jì)700萬元由甲供，其余材料乙方自行采購，建筑安裝承包合同總造價(jià)（不含甲供材料）2300 萬。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

方法一，甲方將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本。即以銀行存款購入材料和設(shè)備時(shí)，根據(jù)采購發(fā)票和材料驗(yàn)收單、入庫單。借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據(jù)領(lǐng)用通知單領(lǐng)用材料時(shí)，借：開發(fā)成本700萬 貸：原材料700萬。乙方不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，僅對收料情況作備查登記即可。

方法二，甲方通過往來結(jié)算處理甲供材（發(fā)票抬頭為甲方，非原票轉(zhuǎn)交代購材料）。即以銀行存款購入材料和設(shè)備時(shí)，借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據(jù)付款通知和結(jié)算單與乙方結(jié)算付進(jìn)度款時(shí)，借：預(yù)（應(yīng)）付賬款700萬 貸：原材料700萬。乙方的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)甲方的結(jié)算單和驗(yàn)收單、入庫單借：原材料700萬貸：預(yù)收賬款700萬，領(lǐng)用材料設(shè)備時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單借：工程施工700萬貸：原材料700萬。

五、稅務(wù)處理

方法一，甲方以增值稅普通發(fā)票入賬，不需要繳納建筑工程營業(yè)稅，甲供材料采購成本700萬計(jì)入開發(fā)成本，通過銷售開發(fā)產(chǎn)品后進(jìn)行所得稅前扣除。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)繳建筑工程營業(yè)稅，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營業(yè)稅。由于乙方僅對收料情況作備查登記，且甲供材料的普通發(fā)票抬頭為甲方并已經(jīng)入到開發(fā)成本中，所以不能列支相關(guān)甲供材料成本。

方法二，甲方通過往來結(jié)算處理甲供材時(shí)，通過預(yù)（應(yīng)）付賬核算，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是甲方以外購材料抵賬。因此，甲方的稅務(wù)處理應(yīng)該是給乙方開具增值稅普通發(fā)票，并按照小規(guī)模企業(yè)3%稅率繳納增值稅，甲供材料應(yīng)納增值稅稅額為700*3%/（1+3%）=20.39萬。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應(yīng)稅營業(yè)額計(jì)繳建筑工程營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅額為2650*3%=79.5萬，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營業(yè)稅。同時(shí)乙方可根據(jù)甲方提供的材料發(fā)票列支相關(guān)甲供材成本并在稅前扣除。

六、甲供材料面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對策

（一）面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.多計(jì)成本風(fēng)險(xiǎn)

在甲方將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本時(shí)，如果乙方將甲供材金額開到建安發(fā)票內(nèi)并提供給甲方時(shí)，存在甲供材料重復(fù)計(jì)入成本，從而因所得稅前重復(fù)列支成本面臨稅務(wù)調(diào)整和處罰。

2.漏繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)

在甲方通過往來結(jié)算處理甲供材時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲供材計(jì)入預(yù)（應(yīng)）付賬時(shí)，存在不按照視同銷售行為繳納增值稅，從而形成偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.多交建安營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)

甲供材料一般是乙方繳納建安營業(yè)稅并在與甲方進(jìn)行建安工程結(jié)算時(shí)由甲方實(shí)際承擔(dān)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對裝飾材料（外墻面磚、涂料）和電梯、中央空調(diào)等設(shè)備是不需要計(jì)算繳納建安營業(yè)稅的，如不引起注意，會(huì)存在多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

4.發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

如果甲方通過往來結(jié)算抵賬處理甲供材時(shí)沒有給乙方提供相關(guān)發(fā)票或者在將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本時(shí)沒有取得合規(guī)發(fā)票，將不能列支有關(guān)成本費(fèi)用并因違反發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對策

1.多計(jì)成本

站在甲方角度，個(gè)人傾向于采用將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本，鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲方供材關(guān)注建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；開發(fā)企業(yè)是否重復(fù)列支成本，將材料發(fā)票重復(fù)列支。因此在與乙方結(jié)算和開票時(shí)，務(wù)必審核不應(yīng)該結(jié)算甲供材料的成本，發(fā)票不應(yīng)包含甲供材料金額。

對鋼材、水泥等一般甲供材料在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價(jià)不應(yīng)包括甲供材料。與乙方簽訂《工程承包合同》時(shí)，合同條款中應(yīng)該明確約定：

（1）工程總造價(jià)不包括甲供材料金額；（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價(jià)款抵作工程進(jìn)度款；（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由乙方繳納，并包含在本合同的稅金項(xiàng)目中由甲方承擔(dān)；（4）乙方在結(jié)算工程款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向甲方提供在甲方工程所在地地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。同時(shí)提供繳納甲供材有關(guān)營業(yè)稅費(fèi)的復(fù)印件。

2.增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

甲方應(yīng)盡量不采用通過往來以甲供材抵賬的方式，或者采用取得甲供材發(fā)票時(shí)開具抬頭為乙方，并原票轉(zhuǎn)交乙方的代購形式，避免被國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.多交建安營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時(shí)，要審核是否包含了這一部分的營業(yè)稅金及附加款。甲、乙雙方在簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，避免多交建安營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂裝飾工程合同應(yīng)注意：（1）合同名稱：應(yīng)該是“×××裝飾工程施工合同”，而不能是“×××購銷合同”“×××加工合同”（2）在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，對承包方應(yīng)要求其具有相應(yīng)的裝飾施工資質(zhì)；（3）合同中應(yīng)明確具體的包清工和甲供材料的金額和構(gòu)成內(nèi)容；（4）裝修裝飾業(yè)包括從事對建筑物的內(nèi)、外裝修和裝飾的施工活動(dòng)。從理論上講，可以將門窗、粉刷、內(nèi)部裝修、屋面防水等都作為裝飾工程范圍。

4.發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得的憑據(jù)，不得在稅前扣除。因此甲方要加強(qiáng)發(fā)票管理，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理規(guī)定，在將甲供材直接計(jì)入開發(fā)成本時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定取得增值稅普通發(fā)票，通過往來以甲供材抵賬時(shí)應(yīng)及時(shí)給乙方開具發(fā)票，杜絕收據(jù)、白條等不合格票據(jù)入賬，避免因?yàn)榘l(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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一、建筑業(yè)“營改增”影響分析

建筑業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅；實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，有利于促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。但結(jié)合建筑行業(yè)現(xiàn)狀，“營改增”可能存在以下影響：

（一）項(xiàng)目稅負(fù)成本可能加重

首先，相較于營業(yè)稅制下，稅率上升可能導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)增加。建筑業(yè)“營改增”后，提供建筑服務(wù)選用一般計(jì)稅方法適用11%的增值稅，選用簡易計(jì)稅方式適用3%的增值稅，相較營業(yè)稅制而言，納稅負(fù)擔(dān)可能增加。其次，獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣較困難。除去分包成本，項(xiàng)目的大部分成本為材料和設(shè)備采購以及人工費(fèi)，大部分施工材料，由個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人提供，難以取得增值稅專票，而占比較大的人工費(fèi)作為工資列支，無法取得增值稅專用發(fā)票。

（二）實(shí)際稅負(fù)水平存在不確定性

“營改增”后，項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)水平是由銷項(xiàng)稅額和取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共同決定，但是進(jìn)項(xiàng)稅額難以確定。首先，由于“營改增”后價(jià)稅分離，導(dǎo)致項(xiàng)目初期無法準(zhǔn)確地預(yù)測進(jìn)項(xiàng)稅額；其次，在實(shí)際工作過程中，很多預(yù)計(jì)能取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，因?yàn)楦鞣N問題無法取得增值稅專用發(fā)票。因此，增加了項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)水平的不確定性，同時(shí)也對項(xiàng)目管理提出了更高的要求。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能增加

首先，“營改增”后，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生變化，在收到預(yù)付款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，可能由于分包工作不匹配造成銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不匹配，先行支付大量稅款，減少項(xiàng)目資金；其次，由于拖欠工程款等原因造成納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與收款時(shí)間可能不一致，項(xiàng)目資金流入和資金流出不協(xié)調(diào)，增加項(xiàng)目資金壓力。此外，增值稅的征收管理較嚴(yán)格，對取得的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅額有較為嚴(yán)格的要求，這對項(xiàng)目增值稅專票管理以及納稅申報(bào)等管理工作，提出了更高的要求，項(xiàng)目也可能會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑業(yè)“營改增”后，工程總承包項(xiàng)目，可以將其劃分為項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同談判和簽訂階段、合同執(zhí)行階段和項(xiàng)目竣工階段，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（一）項(xiàng)目招投標(biāo)階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理的主要目的一是熟悉項(xiàng)目相關(guān)稅收政策，了解項(xiàng)目可能l生的稅務(wù)成本，為合同投標(biāo)階段的報(bào)價(jià)提供依據(jù)；二是測算比較不同模式下項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)，掌握納稅籌劃空間，為合同談判階段項(xiàng)目的運(yùn)作模式選擇提供參考。因此，在招投標(biāo)階段大部分是準(zhǔn)備工作。首先，了解工程總承包項(xiàng)目涉及的主要環(huán)節(jié)及涉稅政策；其次，了解項(xiàng)目所在地個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅的征管政策，特別是企業(yè)所得稅的征管政策，部分地區(qū)按照合同總金額而不是按總分包差額征稅，對項(xiàng)目的最終實(shí)際收益影響較大。

（二）合同談判與簽訂階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

合同談判與簽訂的好壞很大程度上決定了項(xiàng)目整體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在談判過程中，可以考慮通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來降低項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，通過明確合同條款來劃分各自責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃降低項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)

在目前建筑行業(yè)利潤率普遍不高的背景下，需要在合同談判與簽訂階段做好稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，并通過合同條款加以明確，以達(dá)到降低項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)的目的。主要籌劃方式有以下兩種：

一是通過選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法節(jié)稅。在可行的前提下，新建工程總承包項(xiàng)目采用清包工或甲供工程形式可選擇采用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法，通過稅負(fù)測算比較兩種計(jì)稅方法下的稅負(fù)成本，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在不考慮其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，如果總包方自己采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)占工程價(jià)稅合計(jì)比例超過48.18%時(shí)，采用一般計(jì)稅方法項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)較低。

二是通過優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。首先，可通過劃分不同稅率合同價(jià)款降低稅負(fù)。為避免總承包合同被認(rèn)定為混合銷售或兼營，總包方可與業(yè)主分別對設(shè)計(jì)、采購和施工部分分別簽訂合同，通過合理分配不同部分的合同金額，增加設(shè)計(jì)部分的合同金額，減少采購或施工部分的合同金額，從銷項(xiàng)側(cè)控制項(xiàng)目的應(yīng)納稅額；與分包方進(jìn)行合同談判時(shí)，在保持合同總價(jià)不變的情況下，盡可能增加采購和施工部分所占比例，降低設(shè)計(jì)部分所占比例，達(dá)到獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。其次，可通過分拆合同優(yōu)化稅負(fù)。“營改增”后，因總包合同涉及設(shè)計(jì)、采購和施工等多個(gè)部分，設(shè)計(jì)適用6%增值稅率，采購適用17%增值稅率，施工適用11%增值稅率。按照規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，按照主營業(yè)務(wù)即建筑業(yè)確定增值稅率。因此，在合同總價(jià)不變的情況下，可考慮將采購部分與施工部分打包簽訂合同，從而降低采購環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，增加項(xiàng)目收入。

2.通過完善合同關(guān)系規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)

在營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在資質(zhì)共享的情況。“營改增”后，在資質(zhì)共享模式下可能因?yàn)椤叭鞑灰恢隆眴栴}，導(dǎo)致取得的分包進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增加項(xiàng)目稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的問題主要包括：合同施工主體不是合同簽訂主體，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)不匹配，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣；在內(nèi)部分包工程中不開具發(fā)票，造成分包的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣；施工單位與中標(biāo)單位無任何合同關(guān)系，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣；中標(biāo)單位與施工單位未按總分包模式核算，缺乏增值稅抵扣鏈條，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。

因此，“營改增”之后，需完善合同關(guān)系，規(guī)避“三流不一致”風(fēng)險(xiǎn)，建立增值稅抵扣鏈條，做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。可采用標(biāo)準(zhǔn)的總分包模式，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開立增值稅專票，建立增值稅抵扣鏈條；可由中標(biāo)單位對總包項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一核算項(xiàng)目收入和成本，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都在中標(biāo)單位體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)的匹配；在聯(lián)合體中標(biāo)模式下，可采取聯(lián)合體各方與業(yè)主單獨(dú)簽訂合同，分別開票，或者由業(yè)主和聯(lián)合體牽頭單位簽訂總包合同，牽頭單位再與成員單位簽訂分包合同，完善增值稅抵扣鏈條。

3.通過明細(xì)合同條款，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在訂立合同條款時(shí)，一是要明確標(biāo)示總包項(xiàng)目各部分金額，避免因界定不清而被認(rèn)定為混合銷售，影響稅負(fù)；二是合同條款需按照“價(jià)稅分離”原則，明確合同含稅價(jià)款、不含稅價(jià)款、稅率以及稅額等具體信息，避免后期糾紛；三是要明確收付款時(shí)間和條件、提供發(fā)票時(shí)間和條件等具體事項(xiàng)，避免項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)生糾紛；四是要明確預(yù)付賬款的撥付時(shí)間，預(yù)留時(shí)間便于落實(shí)項(xiàng)目分包相關(guān)事宜。

（三）合同執(zhí)行階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

雖然與項(xiàng)目有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在合同簽訂階段有較好的控制，但稅務(wù)管理工作能否有效完成還取決于合同執(zhí)行情況。因此，在合同執(zhí)行階段，需加強(qiáng)項(xiàng)目管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)付款管理，避免墊付稅款

在業(yè)主撥付預(yù)付款時(shí)，發(fā)包方并未取得分包方發(fā)票甚至尚未確定分包方、簽訂分包合同，導(dǎo)致發(fā)包方需按預(yù)收款全額預(yù)繳增值稅。一方面，墊付稅款占用項(xiàng)目大量的資金，另一方面，業(yè)主撥付的預(yù)付款可能大于總分包差額，導(dǎo)致在初期項(xiàng)目就存在多預(yù)繳稅款的情況，對于多繳部分能否退回、如何退回目前并沒有相關(guān)政策說明。

針對項(xiàng)目預(yù)付款墊付稅款問題，首先，在簽訂合同時(shí)需事先考慮，約定利于總包方的預(yù)付款撥付時(shí)間，或可直接約定在總包方提供相應(yīng)發(fā)票后再撥付預(yù)付款，避免在毫無準(zhǔn)備的情況下收到業(yè)主的預(yù)付款，造成無法取得分包方發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生；其次，需加強(qiáng)項(xiàng)目管理，總包合同一旦確定，迅速啟動(dòng)分包相關(guān)事宜，盡快落實(shí)分包合同。

2.加強(qiáng)驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理，避免滯驗(yàn)收、超驗(yàn)欠驗(yàn)

業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后會(huì)導(dǎo)致付款滯后，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響項(xiàng)目的資金。驗(yàn)工計(jì)價(jià)的不規(guī)律可能會(huì)造成工程計(jì)價(jià)與進(jìn)度不相匹配，造成當(dāng)期預(yù)征稅額較大，增加資金壓力。而如果業(yè)主要求超驗(yàn)工，則導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間提前，需要預(yù)繳增值稅，一方面如果業(yè)主并未撥付超驗(yàn)工款，項(xiàng)目需要墊付稅款，如果當(dāng)時(shí)沒有及時(shí)取得分包發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致超驗(yàn)部分無進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)。

首先，在合同條款明確的前提下，要嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行工程計(jì)價(jià)。其次，如卻因特別原因出現(xiàn)滯驗(yàn)、超驗(yàn)等，本著利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，同步對分包進(jìn)行滯驗(yàn)或超驗(yàn)，以保證足額的分包成本用來抵扣，減少墊付資金。最后，與業(yè)主磋商，根據(jù)工程進(jìn)度按月或者季度驗(yàn)工計(jì)價(jià)并及時(shí)批復(fù)，避免跨期批復(fù)分?jǐn)傢?xiàng)目稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

3.加強(qiáng)分包管理，優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)行效率

在合同執(zhí)行階段，項(xiàng)目的稅務(wù)管理主要集中在進(jìn)項(xiàng)方面，優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，做到足額抵扣，將資金流出時(shí)間盡量后延，緩解項(xiàng)目資金壓力。首先，應(yīng)考慮上下驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間差，做到工程結(jié)算和驗(yàn)工計(jì)價(jià)相匹配，有效降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)。其次，保證票流從下往上，資金流從上往下，在獲得分包方發(fā)票前不向業(yè)主開立發(fā)票，在業(yè)主撥付工程款前不向分包撥款，優(yōu)化項(xiàng)目運(yùn)行效率，減少占用資金。

4.優(yōu)化采購方案，降低實(shí)際綜合成本

建筑業(yè)“營改增”后，取得增值稅專用發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，一方面能有效降低成本，另一方面減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而附加稅也相應(yīng)減少。因此，在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)格比選時(shí)，需考慮進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅的影響，進(jìn)而優(yōu)化采購成本。由于不同采購方案下項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額固定不變，而城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)交增值稅，在銷項(xiàng)稅額一定的前提下，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)交增值稅越少，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少。

因此，采購的綜合成本=含稅成本-進(jìn)項(xiàng)稅額（1+城建稅及教育費(fèi)附加稅率）。假定目前有三種采購方案，方案A 橐話隳傷叭耍能夠開具17%的增值稅專用發(fā)票，方案B為小規(guī)模納稅人，能提供3%的增值稅專用發(fā)票，方案C只能提供增值稅普通發(fā)票，如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)采購綜合成本最低。

三種方案含稅報(bào)價(jià)相同。在備選方案含稅報(bào)價(jià)相同情況下，適用稅率越高，進(jìn)項(xiàng)稅額越多，成本越低，因此，優(yōu)先選擇提供17%增值稅專用發(fā)票方案A，其次是提供3%增值稅專用發(fā)票方案B。

三種方案的含稅報(bào)價(jià)不同。這種情況下需要比較綜合成本。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加合計(jì)為12%。比較計(jì)算如下：

方案A的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)A-報(bào)價(jià)A/（1+17%）×（1+12%）。

方案B的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)B-報(bào)價(jià)B/（1+3%）×（1+12%）。

若方案A實(shí)際綜合成本=方案B實(shí)際綜合成本，則有報(bào)價(jià)B/報(bào)價(jià)A=86.55%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)為一般納稅人含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，二者的實(shí)際綜合成本相等。方案比較情況如下表：

5.加強(qiáng)費(fèi)用類進(jìn)項(xiàng)稅額管理

首先，針對金額較小、多次采購的情況，項(xiàng)目部可盡量選擇固定商家采購，累積到一定金額后申請代開增值稅專用發(fā)票；其次，針對部分崗位，項(xiàng)目可采用勞務(wù)外包的形式，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低實(shí)際稅負(fù)；最后，加強(qiáng)項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票的管理，在取得增值稅專用發(fā)票后要及時(shí)認(rèn)證，避免因逾期未認(rèn)證而造成不必要的損失。

（四）項(xiàng)目竣工階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目進(jìn)行到竣工階段并不意味著項(xiàng)目稅務(wù)管理工作的結(jié)束。首先，要加強(qiáng)項(xiàng)目清算工作，清理工程項(xiàng)目已開票和工程結(jié)算數(shù)，做好末次計(jì)價(jià)和開票工作；其次，及時(shí)關(guān)注質(zhì)保金回款情況，建立質(zhì)保金管理臺(tái)賬，如因工程質(zhì)量問題等原因?qū)е沦|(zhì)保金不能足額收回，需開立紅字增值稅發(fā)票。最后，做好項(xiàng)目稅務(wù)相關(guān)資料清理歸檔工作，建立地區(qū)稅負(fù)資料庫，為今后該地區(qū)的工程項(xiàng)目管理提供借鑒。

篇(4)

在承攬業(yè)務(wù)方面，設(shè)備安裝公司還有一個(gè)普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對待(轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，要重復(fù)納稅)，在承接此類業(yè)務(wù)時(shí)若處理不當(dāng)，也會(huì)增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復(fù)納稅成本。

除了增值稅和營業(yè)稅之外，設(shè)備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及其主要稅種，來談一下節(jié)稅思路和方法。

一、如何解決混合銷售問題

混合銷售是給設(shè)備安裝公司帶來高稅負(fù)的主要原因，解決了混合銷售問題，就會(huì)在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問題的解決，都要在稅收政策這個(gè)框架內(nèi)進(jìn)行，所以，要解決設(shè)備安裝公司的混合銷售問題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

比照上述規(guī)定，設(shè)備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，可以分別核算設(shè)備的銷售額和安裝勞務(wù)的營業(yè)額，即分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設(shè)備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實(shí)問題是：

(1)設(shè)備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設(shè)備的差價(jià)，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17％繳納增值稅；

(2)購買設(shè)備和安裝服務(wù)的工商業(yè)客戶，為了取得購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣增值稅，也往往要求設(shè)備安裝公司把設(shè)備買價(jià)和安裝費(fèi)用開在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上，這也變成了混合銷售。

針對現(xiàn)存問題，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進(jìn)半成品的盡量進(jìn)半成品)，進(jìn)一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來說(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問題。

(2)拆分公司，從事專業(yè)服務(wù)。這是針對繳納增值稅需要購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人的大動(dòng)作，或說策略。即把一個(gè)設(shè)備安裝公司拆分為設(shè)備銷售公司和建筑安裝公司，設(shè)備銷售公司專門銷售設(shè)備，收款開具增值稅專用發(fā)票；建筑安裝公司專門從事安裝服務(wù)，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對一”的交易模式，也可以解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中的混合銷售問題。

二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負(fù)

由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設(shè)備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設(shè)備安裝公司；二是設(shè)備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位。在這個(gè)“轉(zhuǎn)手”過程中，如果處理不當(dāng)，就會(huì)增加稅負(fù)；或者說，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除，同時(shí)根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，對分包給個(gè)人的工程業(yè)務(wù)也不得扣除分包價(jià)款。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不舍裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。

這條細(xì)則一是把提供裝飾勞務(wù)的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”外，工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力，無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

再比照設(shè)備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個(gè)人。稅法只對分包工程(分包給個(gè)人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設(shè)備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來減輕稅負(fù)。

(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責(zé)，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，也就最大限度地節(jié)約了稅款。例如，設(shè)備安裝公司在承接分包工程時(shí)，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設(shè)備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。在以自己為主承接工程并要向外分包時(shí)，也可以簽訂三方合同，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負(fù)。

(3)比較工程設(shè)備提供方式不同的利益，進(jìn)行選擇。稅法明確了“建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款”不計(jì)人工程總額納稅，那就要對“建設(shè)方提供設(shè)備減少的納稅額和承建方提供設(shè)備可能賺取的中間差價(jià)”進(jìn)行比較分析，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O(shè)備增加的稅負(fù)和中間賺取的設(shè)備差價(jià)”比較分析，看看哪個(gè)更合算。若設(shè)備中間

不賺錢，一定要讓建設(shè)方提供，不然就吃虧了。

三、如何減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個(gè)稅種，稅率為25％或20％。但一些不明就里的小型微利企業(yè)，不知道自己可以享受20％的優(yōu)惠稅率，仍按25％的稅率申報(bào)納稅；其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為。這些都是不正常的。

考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對一些設(shè)備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀，我們的節(jié)稅建議有二：

(1)爭取享受低稅率，來減輕稅負(fù)。

《企業(yè)所得稅稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第一百一十三條明確如下：稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：

(一)制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

對于一些超過此標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備安裝公司，上述拆分公司的“大動(dòng)作”即可“化大為小”，享受20％的稅收優(yōu)惠。

為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅負(fù)，2009年12月2日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布財(cái)稅[2009]133號《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3 775(含5萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，符合財(cái)稅[2009]133號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2010年可以按10％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

(2)規(guī)范支出行為，來減輕企業(yè)所得稅。現(xiàn)實(shí)中一些設(shè)備安裝公司在支付勞務(wù)費(fèi)等報(bào)酬時(shí)，往往是暗箱操作，其實(shí)是吃了虧了還不知道。我們來算一算這個(gè)賬：

假如你支付5000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳800元個(gè)人所得稅[(5000―5000x20％)x20％個(gè)人所得稅稅率]，但這5000元可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益1000元(5000x20％企業(yè)所得稅稅率)或1250元(5000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有200元或450元的利益差異。

假如你支付20000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳3200元個(gè)人所得稅[(20000-20000×20％)x20％個(gè)人所得稅稅率]，但這20000元也可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益4000元(20000x20％企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25％企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有800元或1800元的利益差異。

我們的結(jié)論是：若勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅稅率是20％(每次發(fā)放在20000元及其以下)，在公司賬面正規(guī)支出，所扣繳的個(gè)人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10％優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算)；并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī)、合法，沒有財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、如何規(guī)范和減輕個(gè)人所得稅

設(shè)備安裝公司大都有偷逃個(gè)人所得稅的問題，比如賬面工資卡在起征點(diǎn)以下，1000元以下勞務(wù)費(fèi)不計(jì)稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等，這也是我國中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)的通病，也預(yù)示了這些企業(yè)在發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)。針對這些問題，我們的節(jié)稅建議有三：

(1)充分認(rèn)識偷逃個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。國家在快速發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域都在規(guī)范，稅收稽查肯定會(huì)越來越嚴(yán)，積習(xí)難改，只能堆積更大的風(fēng)險(xiǎn)。一些省份的查稅風(fēng)暴把一些老板都查跑了，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個(gè)信號。所以，設(shè)備安裝公司的經(jīng)營者對此要有充分的認(rèn)識。

篇(5)

（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）

摘要：營改增是我國一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實(shí)行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進(jìn)建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.

我國長期以來實(shí)行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財(cái)稅體制，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價(jià)外稅，在實(shí)際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財(cái)稅體制，我國在2012年開始啟動(dòng)營改增試點(diǎn)改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實(shí)行營改增改革，對于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

1營改增對我國建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響

1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收

長期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財(cái)稅體制中兩個(gè)重要的稅種。在實(shí)際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不利于市場經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時(shí)，若按營業(yè)稅征繳時(shí)，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運(yùn)營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場活力。

1.2促進(jìn)建筑企業(yè)技術(shù)改造升級，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機(jī)械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運(yùn)營困難，并且在大型建筑機(jī)械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運(yùn)營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進(jìn)而加快了企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高了企業(yè)的運(yùn)營能力，增強(qiáng)市場競爭力。

1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)

營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對比較簡單，財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時(shí)需要針對不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進(jìn)行賬目核對，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個(gè)體戶等小規(guī)模或者非增值稅納稅人，建筑企業(yè)在采購時(shí)很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，給企業(yè)正常運(yùn)營帶來壓力。

2建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施

建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤新增點(diǎn)，具體主要可采取以下幾方面措施：

2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響

實(shí)施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時(shí)也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)，力求使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實(shí)解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。再者，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對工程款項(xiàng)的管理，按照建筑合同實(shí)施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進(jìn)行合理的資源配置，以便達(dá)到企業(yè)資金利用最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力。

2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)員工稅法培訓(xùn)

營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度和工作量都會(huì)增大。針對增值稅會(huì)計(jì)核算新要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，從而適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財(cái)務(wù)知識管理體系，財(cái)務(wù)人員也要關(guān)注國家財(cái)稅政策的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財(cái)稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理，充分利用財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)核算工作效率。

2.3加強(qiáng)發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營改增對發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個(gè)體商戶都可以是開具發(fā)票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、登記、管理以及保管，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時(shí)要注意發(fā)票開具的時(shí)效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時(shí)也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時(shí)，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進(jìn)銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4充分利用營改增優(yōu)勢，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級

營改增對建筑企業(yè)最大的推動(dòng)就是對采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而調(diào)動(dòng)建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造升級的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢，對采購的資產(chǎn)采取進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)投資能力，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級改造，增加建筑企業(yè)整體實(shí)力，提高建筑企業(yè)的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國家也通過一系列補(bǔ)助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢全面的掌握國家相關(guān)財(cái)政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進(jìn)建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展。

4結(jié) 語

營改增試點(diǎn)改革是我國財(cái)稅制度改革邁出的重要一步，對進(jìn)一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)行營改增政策勢在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機(jī)遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（20）.

[2]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].會(huì)財(cái)政監(jiān)督，2012（20）.

篇(6)

關(guān)鍵詞：“營改增” “影響” “對策”

2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)。這勢必對建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。建筑企業(yè)如何從容應(yīng)對國家財(cái)稅政策的諸多變化，充分挖掘政策改革紅利，化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文將對上述問題進(jìn)行逐一分析和探討。

一、“營改增”帶來的機(jī)遇

（1）“營改增”有利于解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅。

（2）“營改增”有利于促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。

（4）“營改增”有利于建筑企業(yè)的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、“營改增”產(chǎn)生的影響

（一）組織架構(gòu)

建筑企業(yè)擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級，內(nèi)部層層分包和資質(zhì)共享的問題普遍存在。多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，加大了稅務(wù)管理難度及成本。

（二）招投標(biāo)

“營改增”政策實(shí)施后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》內(nèi)容將修訂完善，招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也要按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。建筑企業(yè)投標(biāo)工作將變得復(fù)雜化，施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，內(nèi)部定額也要重新編制。

（三）總分包

《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。建筑企業(yè)如果存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤的工程項(xiàng)目，即便將來工程結(jié)算過程中取得增值稅專用發(fā)票也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。表現(xiàn)在：一是人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；二是施工用的很多二三類材料，因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個(gè)體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（五）資產(chǎn)及現(xiàn)金流量

“營改增”后，建筑企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)、外購工器具及原材料因可以抵扣增值稅進(jìn)行稅額，導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)稅原值發(fā)生變化，期末資產(chǎn)存量將低于預(yù)期，且盈利能力短期內(nèi)呈下降趨勢，資產(chǎn)負(fù)債率有可能將逐步上升。由于業(yè)主單位通常計(jì)價(jià)結(jié)算在先，撥付款項(xiàng)滯后，為配合業(yè)主單位的結(jié)算，多數(shù)建筑企業(yè)先開具增值稅發(fā)票交稅，待工程項(xiàng)目驗(yàn)收合格后業(yè)主單位才能付款到位，致使建筑企業(yè)先期墊付大額增值稅稅款，造成一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量短缺，面臨的資金剛性支付風(fēng)險(xiǎn)加大。

（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，需加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算體系；財(cái)務(wù)人員面臨大量增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證發(fā)票和后期管理的工作量加大；納稅申報(bào)日趨復(fù)雜，日后發(fā)生跨縣市的異地建筑安裝服務(wù)，不但在建筑安裝服務(wù)發(fā)生所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳稅款手續(xù)，而且還要在企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；稅款計(jì)算難度加大，財(cái)務(wù)人員需要合理記錄工程項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，方可準(zhǔn)確予以匹配并申報(bào)繳稅，一旦操作不當(dāng)極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”政策應(yīng)對措施

（一）全面開展政策宣貫

建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合國家近期出臺(tái)的“營改增”實(shí)施細(xì)則，以及后續(xù)的建筑行業(yè)管理辦法，督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用工作之余加強(qiáng)對相關(guān)政策的研讀和學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)跟進(jìn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作開展情況，不斷收集“營改增”第一手權(quán)威資料，實(shí)時(shí)傳達(dá)給企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，確保政策宣貫不留死角，為稅收政策順利交割和落地實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）全面優(yōu)化組織架構(gòu)

梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆辉谖磥硇碌钠髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)中注重推動(dòng)專業(yè)化管理并盡量采用分公司模式設(shè)立下級單位。

（三）全面推進(jìn)技經(jīng)管理

建筑企業(yè)應(yīng)盡快落實(shí)責(zé)任劃分，建設(shè)和完善工程全過程管理信息系統(tǒng)，指定專人推進(jìn)工程項(xiàng)目全過程技經(jīng)管理工作。對于“營改增”后企業(yè)承攬的各類工程，分門別類的對工程項(xiàng)目運(yùn)作模式和承載力進(jìn)行綜合分析評價(jià)，全面推進(jìn)工程項(xiàng)目概預(yù)算管理，準(zhǔn)確預(yù)測“甲供材”工程、“清包工”工程，以及企業(yè)自建項(xiàng)目和專業(yè)分包項(xiàng)目劃分比例等。

（四）全面加快工程結(jié)算

建筑企業(yè)應(yīng)在全面做好工程項(xiàng)目技經(jīng)管理的基礎(chǔ)上，逐步改變原有資金收支結(jié)算脫節(jié)的管理現(xiàn)狀，與業(yè)主單位全力對接，做好稅收政策解釋和溝通，及時(shí)了解和把握業(yè)主單位的工程結(jié)算時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求，對于重點(diǎn)、大額工程項(xiàng)目要倒排施工工期，加快工程物資采購、專業(yè)分包工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，在盡量滿足業(yè)主單位工程結(jié)算進(jìn)度的前提下，最終實(shí)現(xiàn)與業(yè)主單位和專業(yè)分包商結(jié)算齊頭并進(jìn)的態(tài)勢，努力走出工程項(xiàng)目收支跨月、跨年結(jié)算的“怪圈”。

篇(7)

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅;建筑企業(yè);稅收

一、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

1、企業(yè)稅收籌劃的宏觀意義

(1)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)稅收籌劃有利于國家稅收法規(guī)和稅收制度的不斷完善,實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)(3)從長遠(yuǎn)和整體角度看,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;(4)企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍和廣度。

2、建筑企業(yè)稅收籌劃的微觀作用

(1)稅收籌劃技術(shù)有利于建筑企業(yè)增加現(xiàn)金流量,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段;(2)稅收籌劃技術(shù)有助于建筑企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)追求利益最大化的需要;(3)稅收籌劃技術(shù)有助于增強(qiáng)建筑企業(yè)納稅意識,降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象;(4)稅收籌劃有利于促進(jìn)建筑企業(yè)決策的科學(xué)化;(5)稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高建筑企業(yè)市場競爭能力。

二、新營業(yè)稅建筑業(yè)稅收政策的變化

營業(yè)稅的修訂是提升規(guī)范性文件法律級次和落實(shí)好科學(xué)發(fā)展觀的需要。作為對舊條例的完善和補(bǔ)充,15年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺(tái)了大量規(guī)范性文件,部分有必要寫進(jìn)條例,上升到法規(guī)的高度。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形式,所以應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。

1、新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較

第五條比,新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計(jì)稅方法上沒有變化,唯一的變化是將原來?xiàng)l例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包給其他單位”。刪除了舊條例第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。這意味著受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。

2、新舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的分析與比較

新增第七條,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第十八條,除新增第七條細(xì)則規(guī)定外,新細(xì)則規(guī)定“納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

三、新營業(yè)稅下建筑業(yè)的納稅建議

1、工程承包公司的稅收

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%;如果工程承包公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為3%。所以此規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。

2、降低原材料成本

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說,無論包工包料工程還是包工不包料,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率,盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

3、合作建房

所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。對此種形式的合作建房則要視具體的情況確定如何征稅。

4、利用境外工程方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》(1994年9月20日國稅發(fā)【1994】214號)的規(guī)定,外商除設(shè)計(jì)開始前派人員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下,對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。

5、自建行為

自建行為是指自建建筑物后再銷售的行為。根據(jù)規(guī)定,自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

對自建自用建筑物,其自建行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。自建自用建筑物,僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)可以利用這個(gè)來進(jìn)行籌劃。

6、利用混合銷售行為

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為視為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新晨

在我國的稅法制度中,營業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充制度而出現(xiàn),即不能對一個(gè)納稅人同時(shí)征增值稅和營業(yè)稅。所以,企業(yè)可以利用這個(gè)而來進(jìn)行籌劃。

7、安裝工程

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值,可由建筑單位提供機(jī)器設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入,從而使?fàn)I業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

總之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),同時(shí)將稅收因素考慮進(jìn)去。同時(shí),稅務(wù)籌劃不是簡單的考慮稅收,而是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復(fù)雜思考,涉及到法律,統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)多個(gè)方面。由于建筑行業(yè)對國家宏觀調(diào)控有重要作用,因此在籌劃時(shí)候,也同時(shí)需要考慮到政策導(dǎo)向。跟隨政策導(dǎo)向,可以避免由于稅法政策變動(dòng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平;密切結(jié)合企業(yè)的基本情況,明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項(xiàng),涉稅環(huán)節(jié),充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

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