序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計行業的優劣勢范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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資金管理對于企業集團來說，有著十分重要的意義。采用適合企業集團的資金管理模式，可以提高企業集團資金使用率，降低資金使用成本；可以監控集團總部和下屬子公司資金狀況，防止發生支付危機，資金周轉不暢，保持資金良好的流動性，有利于企業集團經營目標的實現。

二、企業集團資金管理模式及其流程圖

目前對企業集團的資金管理，公認可操作的模式有以下五種：

（一）統收統支模式。該模式是指企業集團的一切現金收付活動都集中在集團總部的財務部門，下屬企業或分支機構不單獨設立帳號，也不單獨設立財務部門，一切現金支出都通過總部財務部門付出，現金收支的批準權高度集中在集團最高經營者，或最高經營者授權的代表手中。其流程圖如圖一所示：

圖一 統收統支模式流程圖

圖二 撥付備用金模式流程圖

2.撥付備用金模式。撥付備用金是指企業按照一定的期限統撥給所屬分支機構和子公司一定數額的現金，備其使用，等各分支機構或子公司發生現金支出后，持有關憑證到企業財務部報銷以補足備用金。流程圖如圖二所示：

3.資金結算中心模式。結算中心通常是由企業集團內部設立的，辦理內部各成員企業或分支機構現金收付和往來結算業務的專門機構。它通常設立于總部財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。流程圖如圖三所示：

圖三 資金結算中心模式流程圖

圖四 內部銀行模式流程圖

4.內部銀行模式。內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要職責是進行企業或集團內部日常的往來結算和資金調撥、運籌。流程圖如圖四所示：

5.財務公司模式。財務公司是一種經營部分銀行業務的非銀行金融機構。其經營范圍除抵押放款以外，還有外匯、聯合貸款、包銷債券、不動產抵押、財務及投資咨詢等業務。我國的財務公司大多是在集團公司發展到一定水平后，由人民銀行批準，作為集團公司的子公司而設立的，所以，它還擔負著集團公司的理財任務。流程圖如圖五所示：

圖五 財務公司模式流程圖

三、企業集團資金管理模式的比較分析

1.統收統支模式優劣勢分析

統收統支模式，資金的控制比較簡單，企業能全面控制企業的資金流，從而杜絕不合理使用資金的現象。這種方式可以使總部對子公司或分支機構經營狀況有清晰的把握，從而做出即時準確的判斷，有利于集團的收支平衡?？偛揩@得了完全的資金控制權，會大大提高資金運作效率，減少資金的沉淀，控制現金的流出，降低資金成本，大大降低公司的財務風險，形成投融資規模效益。

2.撥付備用金模式優劣勢分析

它給了下屬單位一定的資金自由支配權，使基層經營變得靈活。在此模式下，企業可以合理地控制子公司或分支機構的資金支出，使集團財務風險控制在一定范圍內，能夠合理地把握子公司或分支機構經營狀況，特別是收入狀況，從而為進行合理的績效考核打下了基礎，使集團維持收支平衡有了相當大的保障，為集中資金運作提供了便利。

3.資金結算中心模式優劣勢分析

集團若使用資金結算中心模式，下屬單位對資金將會有更多自由支配權，方便進行靈活經營，也可對集團資金流向進行有效監控，防范財務風險，通過結算中心可準確把握下屬單位的資金狀況和經營情況，及時調劑資金余缺。

4.內部銀行模式優劣勢分析

內部銀行模式真正實現了資金集中管理，避免了頻繁使用銀行結算系統的弊端，可以模擬銀行職能，有利于內部資金融通的風險控制。由于內部銀行可以使資金更加集中，所以有利于進一步降低融資需求，并且能夠對資金流動的監控力度進一步加大，從而有力地支撐了集團戰略的執行和風險的防范。

5.財務公司模式優劣勢分析

財務公司實現了完全的市場化運作，資本運作能力和風險防范能力相比前幾種模式更強，它運用多種融資手段，結合集團優勢，進一步優化了融資結構，降低融資成本。通過財務公司合理的投資，可使集團閑置資金得到充分有效的利用，它也可以作為集團金融信息平臺，可為各子公司的投融資活動提供有力的支持。

四、影響企業集團資金管理模式的相關因素

通過以上對企業集團資金管理模式的了解，我們可以發現建立資金管理模式對企業集團的重要性和必要性。既然對企業如此不可或缺，那么就應當盡快地建立這些資金管理模式，來更好地幫助企業管理。但是建立這些模式要考慮哪些因素？讓我們從以下四個方面來考慮：

1.企業的生命周期。企業的發展通常分為初創期、成長期、成熟期。處于初創期的企業現金需要量大， 回報率低， 但風險居高不下。由于風險大，上市和銀行貸款非常困難，只能主要依靠風險資本來滿足其對現金的需求。

2.行業特征。全球行業可分為金融、工業、原材料、能源、日常消費品、醫療保健、信息科技、電信業、公用事業等。日常消費品、醫療保健行業的企業集團因為其產品具有生產周期短、價格低、使用時間短、更新快等特性，通?，F金周轉期短，為了減少資金沉淀，更趨于使用結算中心模式。

3.企業規模大小。企業集團規模較小、分公司主要在本地的一般用統收統支模式或撥付備用金模式。企業集團規模中等偏大，各分子公司跨地域經營的一般選擇結算中心模式或內部銀行模式。規模大的集團一般選擇財務公司模式，以利用銀行式的手段幫助集團做好投融資。

4.組織結構。企業集團不同的組織結構，會對現金流的管理模式選擇產生影響，進而影響到財務控制方式、方法及程序。

五、總結

各種現金集中管理模式都有其自身的特性，沒有不好的模式只有不適用的模式，所以企業集團根據自身的情況選擇合適的資金集中管理模式非常重要。統收統支模式和撥付備用金模式通常適合生命周期處于初期的企業集團，適合公用事業和原材料行業等，且適合那種集團規模較小、主要從事本地經營、組織結構為直線職能制的高度集權或在一定范圍內靈活的企業集團。

參考文獻

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關鍵詞：金融服務外包；優劣勢；對策

一、金融服務外包市場狀況

金融服務外包是當今金融領域的新興業務，是經濟全球化背景下金融企業降低成本和提升核心競爭力的重要途徑，目前金融服務外包覆蓋了銀行、保險、證券、投資等各類金融機構以及各種規模的金融機構，而且離岸外包不斷增加。塔屋集團通過調查認為，世界銀行15強信息技術外包的金額將從2004年的16億美元上升到2008年的39億美元，平均年增長34%；德勤會計事務所估計，2003年全球67%的金融機構已設有離岸業務機構，13%的機構正計劃向境外轉移部分業務；金融研究與服務公司Tower Group則認為，金融機構離岸外包在未來8-10年內將以15%的速度增長。巴塞爾銀行監管委員會預測，美國金融業務離岸外包發展迅速，2010年將達到4000億美元，占整個行業總產值的20%。

在金融服務外包市場中，歐美等發達國家是金融服務的發包地，發展中國家是金融服務外包的承接地，其中，印度是承接金融服務的最大受益國，很多跨國金融機構都在印度設立了規模浩大的客戶呼叫服務中心，印度也從世界許多大銀行手中爭取到大量的外包訂單，在全球金融業務離岸外包市場中，印度的市場占有率已經達到80%，年均增長保持在20%左右。

但是隨著印度外包市場的成熟，它的服務成本在逐漸提高，而歐美等國家的金融企業出于安全及成本等的考慮，會尋找新的服務承接地。同時隨著我國經濟的高速發展和金融業與國際的接軌，國內金融機構為降低成本、優化資源配置、提高核心競爭力，必然會將非核心業務外包，因此我國存在較好的機遇去承接金融服務外包，實現從制造大國向服務大國轉移，2007年上海國際金融服務外包研討會預計，到2010年，中國在岸金融業務流程外包市場將高達500億美元，離岸金融業務流程外包也將超過50億美元。

可見，金融服務外包市場巨大，如果我國能抓住機遇，必將利于服務業的升級，利于經濟結構的優化，利于經濟的更好更快發展。

二、我國承接金融服務外包的優劣勢分析

近年來，在全球金融服務外包市場體系中，中國越來越受到世人的矚目，并被認為有機會成為繼印度之后的全球第二大金融服務外包中心。畢博管理咨詢公司彼得郝勒維茨就曾認為，到2015年中國和印度將成為全球金融服務外包業的中心。那我國究竟在承接金融服務外包方面有何優勢及不足？

（一）我國承接金融服務外包的優勢

相對于其他服務外包的承接地，我國具備以下優勢：經濟持續快速發展，投資環境良好；國內市場龐大，而且這個市場還在不斷擴大；在綜合成本、基礎設施建設等方面具有優勢；人才儲備量大，擁有較多的高科技人才，培訓、教育能力強，擁有大量受過良好培訓的外包業務人才；具有勞動力成本優勢，能提供滿足需求的產品和服務。

（二）我國承接金融服務外包的劣勢

雖然我國在金融服務外包的承接方面有著很多優勢，但差距還是不可避免的存在：

外包服務部門零散，規模較小，市場競爭力較弱。以軟件服務商為例，在人員規模上，大約8000家服務供應商中，約四分之三員工不足50人，只有5家擁有2000名以上的員工，而印度約3000家服務供應商，前十家供應商人員規模均在1萬人以上；在營業規模上，只有不到5%的供應商超過一億元，超過一半的供應商的年營業收入在500萬元以下，而印度僅10億美元以上的供應商就超過10個，有的高達40億美元。

組織和管理經驗缺乏，專業資質較低。在排名前三十的軟件供應商中，只有20%獲得了CMM4或CMM5認證，而國際上這一比例高達80%。

專業金融服務外包人才缺乏，尤其是掌握關鍵技術、精通外包規則、熟悉海外金融企業的語言和文化人才極其缺乏，而同時擁有這些知識的復合型人才就更為不足。而印度一些大型的服務商擁有很多精通各個行業的復合型人才。

沒有建立全國性的金融服務外包行業協會，沒有統一的行業標準，使得服務商的服務標準和水平參差不齊，而且在承接海外業務時，沒有行業協會形成的行業聯盟，服務商只能單兵作戰，不利于行業的長期發展。

法律法規方面與歐美國家存在差異，對知識產權的保護方面也存在不足。

三、我國承接金融服務外包的對策選擇

我國在承接金融服務外包方面，優劣勢并存，這就需要我們在鞏固擴大已有優勢的同時，還要采取種種措施改變不足之處，從而更好地承接金融服務外包。

（一）進一步優化外包環境

1、打造符合國際標準的專業園區。借鑒國內外先進地區（如印度班加羅爾的電子城高科技園區、天津的中信金融物流園區等）的發展經驗和成功做法，按照國際標準在基礎設施、功能配套等方面培育打造金融服務外包的專業園區，提高我國金融服務外包產業的國際化程度，為承接高端金融服務搭建良好的平臺。

2、組建全國性的金融服務外包行業協會。充分發揮行業協會在信息交流、組織協調、標準制訂、規范自律、市場拓展、對外宣傳等方面的積極作用，以促進整個行業的協調健康發展。

3、建立切實可行的金融服務外包統計體系?？捎尚袠I協會牽頭，會同政府有關部門和服務外包企業，根據有關規定，從多個方面確定外包數據信息的統計對象、指標、方法和口徑等，定期統計有關信息，為外包的宏觀決策和行業內信息的交流奠定基礎。

4、完善相關的法律法規，加大對外包知識產權保護力度。借鑒國外相關法律法規，加快我國相關的立法建設，盡快和國際金融服務法律框架接軌，同時加大知識產權的保護力度，規范商業秩序，建立良好的金融服務外包法律環境。

（二）進一步加快人才的培養

1、加快高校金融服務外包相關學科的建設。充分發揮我國教育方面的優勢，整合相關學科資源，設立金融服務外包研究方向，加快相關學科的建設，專業知識教育和技能訓練相結合，為金融服務外包產業提供實用的人才。

2、開展多種形式的金融服務外包人才培訓。由行業協會和外包服務企業共同制定金融服務外包人才培養計劃，引進先進的外包人才培訓理念和模式，開展包括人才定制、人才資質、國際認證、知識產權、英語、日語和計算機運用等多種形式的培訓活動，培養高層次的外包復合人才。

（三）進一步提高金融外包服務企業的競爭能力

1、給予外包服務企業稅收優惠和資金支持。政府可以制定一定的標準，對符合標準的企業給予減免企業所得稅和營業稅等優惠，通過出口補貼、信用保險等方式給予資金支持，鼓勵外包服務企業積極開拓市場。

2、拓寬外包服務企業的融資渠道。政府通過各種途徑，拓寬融資渠道，如鼓勵外包服務企業通過資產重組、收購、兼并和境外上市等方式加速擴張；鼓勵對外包服務企業的風險投資，引導設立風險投資專項資金；鼓勵各種擔保公司為其提供貸款擔保，引導銀行資本及民間資本流入服務企業等。

3、外包服務商自身采取各種措施提高服務能力和水平。外包服務商可通過與國際金融企業合作、合資、海外并購、承接高端項目、進一步細分市場等方式，不斷提高服務效率，增強競爭能力。

參考文獻：

1、楊琳,王佳佳.金融服務外包：國際趨勢與中國選擇[M].人民出版社,2008(11).

2、王力.金融產業前后臺分離的新趨勢研究[J].財貿經濟,2007(7).

3、姜文杰.國際服務外包的發展與我國的承接對策[J].現代經濟,2007(6).

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【關鍵詞】 決策有用性；網絡會計；網絡財務報告；swot分析法；xbrl

隨著網絡信息技術革命推動世界經濟邁進數字化時代，世界各地經濟的聯系日益緊密。網絡經濟時代已經到來，會計環境在這個新的時代中也發生了巨大的改變。會計信息使用群體越來越重視會計信息的有用性，通常稱為決策有用性。因此，財務信息決策有用性是當前信息使用者對會計信息質量的最基本的要求，而傳統財務報告在應對信息的相關性、準確性以及資金的高速流動性方面都存在缺陷，這就需要一種新的財務報告模式來彌補傳統的不足。在信息用戶需求和網絡經濟環境的推動下，計算機、internet、信息網絡技術在會計領域中的應用更為廣泛和深入，企業會計產生了一個新的發展趨勢——網絡會計。在這一新趨勢下，人們獲取企業財務信息的主要方式開始轉為網絡財務報告，對于網絡財務報告有助于增強財務信息決策有用性這一觀點已經得到大家的認可。本文將對網絡財務報告的優劣勢和面臨的機遇和威脅進行深入、系統地分析，通過swot分析法最終得出，網絡財務報告帶來的財務信息決策有用性及其網絡會計的興起，使網絡財務報告的實行成為必然和可能。WWw.133229.cOm

一、網絡財務報告興起的背景

信息使用者獲取企業相關的財務會計新信息主要是通過企業對外公布的財務報告。在網絡會計出現以前，企業幾乎都是以紙質的財務報告向信息使用者傳遞相關信息。隨著知識經濟時代的到來，信息經濟高速發展，電子商務日趨成熟，衍生金融工具不斷出現，電子貨幣和支付工具誕生……這些使得信息使用者對會計信息質量的相關性和可靠性都有了更高的要求，會計信息的質量直接關系到最終財務信息的決策有用性上。傳統財務報告模式在新環境下已顯不足，缺陷越來越明顯，不論是信息提供者還是使用者都希望報告模式得到改進和完善，加之網絡信息技術的發展為會計信息系統提供了最大限度的全方位的信息支持，網絡會計應運而生。從本質上講，網絡會計就是一個基于互聯網的會計信息系統，其核心價值在于解決會計信息的相關性和可靠性這兩個關鍵問題。網絡會計的產生改變了財務信息的獲取與利用方式，為財務報告的呈報方式和模式的改進提供了契機。

網絡財務報告是伴隨著網絡會計的誕生而出現的，是時展的必然產物。eliott（1992，1994）和wallman(1995,1997)最早研究了網絡等新技術對公司財務報告的影響。eliott認為信息技術改變了商業交易運作的方式，這種變化也要求外部報告也有所變革。在網絡環境下，通過internet與數據庫和報告分析技術的結合和相互的支持，公開披露企業的財務信息和各項經營情況，信息更為豐富和及時，滿足了不同利益群體的不同需求和要求。從此，傳播和獲取財務報告的媒介從紙質開始走向互聯網，財務報告制度也從傳統的定期到現在的及時。這種更加個性化、針對性、時效性和智能性的網絡財務報告已經成為國內外企業和會計界關注的熱點。

二、對網絡財務報告的swot分析

從國內外各類文獻、書刊及網絡可以了解到，目前已經有眾多的學者對網絡財務報告的優越性和存在的相關問題等方面都做過深入細致的研究，不過他們更多的是把目光集中在了網絡財務報告相對于傳統財務報告的優越性和它所面臨的機遇方面。但是任何新事物的出現都有雙面性，外部環境在提供給網絡財務報告更多發展機遇的同時，也并存著一些潛在的威脅和挑戰。因此，網絡財務報告將在優劣勢伴生、機遇和威脅共存的環境下存在和發展。

下面，筆者將用swot分析，即態勢分析對網絡財務報告進行探討。將網絡財務報告自身具有的特點和會計外部環境有機結合，用來確定網絡財務報告自身的優勢（strength）、劣勢（weakness）、機會(opportunity)和威脅（threat），明確網絡財務報告的發展方向。

（一）網絡財務報告自身的優勢分析（strength）

1.網絡財務報告的及時性和時效性：這是指網絡財務報告披露信息更為及時、實時，大大提高了會計信息時效性。隨著知識經濟時代的到來和衍生金融工具的推陳出新，資本市場競爭更為激烈。企業生產經營活動中的不確定性因素越來越多，這使得企業財務信息使用群體更加重視所獲得會計信息的時效性。而傳統的定期財務報告制度和靜態性的紙質報告，已經滿足不了人們的要求。

相比之下，網絡財務報告突破了空間和時間的局限，一方面，從會計信息提供者角度看， 網絡財務報告具有實時跟蹤功能，用網絡技術能實時采集、加工會計信息，實現了業務和財務處理的一體化，縮短了會計財務信息的生成、傳輸、獲取的時間，從而在財務報告的最終編制和時間上優于傳統報告；另一方面，從會計信息使用者角度看，網絡財務報告具有實時跨越時空傳輸的功能。會計信息使用者可以進入企業網站點擊相關的網點，獲取財務報告的信息，并進行比較分析，及時作出預測和決策。

2.網絡財務報告的動態性和低成本性：這是指網絡財務報告披露信息的方式和模式動態化，報告的呈報更加方便靈活，而且也降低了報告的編制成本和呈報成本。

動態性表現在兩個方面：財務報告呈報模式的動態性和呈報方式的動態性。網絡財務報告改變了傳統財務報告呈報的模式和方式，從定期模式到及時模式，從紙質呈報到電子網絡呈報。網絡技術的不斷發展及普及使得會計核算工作走上了無紙化階段，超越傳統方式，企業將會計報告相關數據信息存儲在企業的數據庫和相關網站上，通過互聯網財務報告無需印制成冊和刊登公布。這是從傳統的靜態化模式向動態化模式的轉變。動態化傳遞信息模式更加方便快捷，使用也更靈活，這都節約了人力物力資源，從而降低了成本。網絡財務報告使得“成本效益原則”得到了最優體現。

3.網絡財務報告的針對性和互動性：internet 實現了人機對話交流，提供了多種互動交流模式?；有允蔷W絡財務報告的一個重要特征。會計信息使用者和提供者之間可以更為直接地交流，充分了解到供需信息。雙方的互動性增強了信息的針對性。信息提供者一方不再傳統地編制和提供統一固定的財務報告格式，在傳統報告模式的通用性基礎上更加具有針對性。網絡財務報告使企業更好地滿足了日益個性化，為特殊性信息使用者的要求提供了技術保證。信息使用者一方則可以根據自己實際需要和要求、決策模型等來重新組合企業提供在網絡上的數據，然后對其篩選加工處理，這改變了傳統的信息使用者被動地接受統一格式的局面。網絡財務報告的這個特點提升了信息使用者的反饋價值。

4.網絡財務報告的全面性和廣泛性：這是指網絡會計在線數據庫包括了企業的所有財務及其非財務信息，突破了傳統財務報告的種種約束。傳統財務報告無法反映非數字化的信息，無法反映報告的生成程序和數據處理方法等方面的信息。網絡會計下，企業實時輸入與經濟業務相關的所有數據源，存入企業專用數據庫，生成與信息使用者相關的財務信息。同時，也揭示了非財務信息如：企業的預測信息，管理信息，資金籌備信息等。這都彌補了傳統財務報告的不足和空缺，有效地擴大了會計報表和輔助信息含量，提供更加豐富完整，滿足不同層次的信息使用者。

5.網絡財務報告的真實性和可靠性：可靠性是會計信息有用性的最重要的質量特征之一。可靠性是財務會計信息區別于其他信息的最主要特征，也是財務會計的優勢（葛家澍，2003）。

葛家澍和杜興強在《當代會計的發展趨勢》一書中寫到:會計信息的可靠性表現在兩個方面，即單個會計數據的可靠性和一系列會計數據經過企業會計人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后的反映在財務報表上的單一、仿佛十分精確的項目的可靠性。

傳統上編制和提供財務報告時，人工參與的更多，很大程度上會受到會計人員的主觀判斷、估計等人為因素的影響。從客觀上看，傳統會計信息生成中涉及到的處理程序和編制方法受到技術和專業水平限制，其推導出的財務報告數據真實性、精確性都不能得到有效保證。使得最終獲得的信息可靠性受到影響，進而降低了決策有用性。隨著計算機處理信息技術的發展和升級以及相關系統分析性工具或財務軟件的開發更新，會計信息的收集、加工處理傳遞過程更多地由計算機、網絡、軟件分析工具來完成，這避免了人為的主觀操縱。先進的處理技術和程序，使得最終的會計信息更為準確、真實、可驗，增強了可靠性。

6.網絡財務報告的開放性和公允性：以往傳統財務報告僅局限于把企業財務信息通過財務報告方式提供給當前的利益相關群體如企業的股東，投資者，債權人，而沒有考慮到其他對企業有投資意向和合作意向的潛在利益群體的信息需求，這不利于企業業務的拓展和資本的壯大。相比之下，在網絡財務報告形式下，自愿披露的企業將財務信息的公開在可供眾多人群獲取、使用的互聯網上。廣闊的信息披露平臺——企業網站，讓更多人了解到企業的經營情況和財務狀況，使企業在完成應有的披露任務之時，也附帶地起到了宣傳作用，有助于企業形象的提升，增強了競爭優勢，將會贏得更多的潛在投資者，債權人和供應商的支持。

網絡財務報告的公開性賦予了更強的公允性，報告的公開讓其使用群體更為廣泛，不僅有來自于股東、投資者、債權人的關注，而且有來自于同行業競爭對手和其他行業（如同類行業企業、政府、銀行、供應商、證券、審計、外匯、財稅等部門）的關注。在關注的同時也起到了一種監督的作用。信息關注人數的增加，使監督企業財務報告人數增加，則企業提供不可靠性信息就更可能受到指責、批評和攻擊。絕對沒有一個企業會搬起石頭砸自己的腳，自取滅亡。在網絡財務報告形式下，企業會更加誠實地反映企業信息，通常會站在不偏不倚的立場來反映經濟事項，這充分體現出網絡財務報告比傳統財務報告更具有公允性。

（二）網絡財務報告自身的劣勢分析（weakness）

雖然網絡財務報告的出現更多地呈現了它眾多無可比擬的優越性，但是它也具有兩面性，其劣勢與優勢是共同存在的。我們有必要對其自身的劣勢進行分析了解，絕不能忽略。筆者主要歸納為以下幾點：

1.網絡財務報告使企業在競爭者面前更多地暴露了自己。網絡是一把雙刃劍，它使企業在利用internet尋找潛在貿易伙伴、完成網上交易的同時，也將自己暴露于風險之中（張運來，2007）。網絡財務報告體系下，會計信息的公開性使企業的透明度得到提高。從企業立場上考慮，這種透明度的提高也使得企業受到了更多同業競爭者的“跟蹤監視”，面臨了更多的競爭壓力和風險。

在網絡經濟和信息技術盛行的當今市場上，各類企業的競爭是來自多方面的，有來自生產技術、資源獲取、資本積累、知識水平、員工素質、管理結構更改方面的，也有來自對同行業競爭企業的相關信息的了解程度的競爭?！爸褐?，百戰不殆”，那么，及時、準確、全面地獲悉競爭者的情況就顯得尤其重要，而被看作是企業核心的財務會計信息更是競爭者之間最想獲取的信息。而網絡財務報告的披露平臺——互聯網，具有公開性、廣泛性、便捷性和快速性等特征，這讓競爭對手獲得企業的財務信息和經營狀況等提供了技術上的可能。企業的競爭對手，通過網絡財務報告獲得了諸如財務報表和財務指標之類的數量化信息和非數量化信息（管理會計信息、預測信息、前瞻性信息和盈利構成信息等），可以分析、判斷企業的當期狀況，可以預測出企業在未來將采取的行動，以此制定相應競爭策略，減少不確定性。這對企業本身來講，網絡財務報告的公開性、透明性對自身也是一種風險。所以，企業從自身利益和立場考慮，應該對網絡財務報告公開性和透明性的兩面性進行權衡。

2.網絡財務報告使企業在信息使用者面前容易粉飾和偽裝。在先前羅列的網絡財務報告優勢中有提到： 網絡會計出現后，會計核算工作走上了無紙化的道路。會計信息的加工處理過程多交給計算機系統和分析軟件，最終信息使用者也是根據自己的要求來篩選及控制信息的獲取。總體上講，這使得會計信息更為真實、精確、可靠。但如果企業對所披露的原始數據源加以修改，對其數據庫中數據的實時輸入和儲存環節做手腳，或是更改信息系統的處理程序，以此出具更加具有吸引力的網絡財務報告，則這樣的“粉飾手段”在網絡財務報告中是很難被使用者發現的。因為企業的交易業務從發生時就開始錄入到數據庫中，接下來的信息收集、分析、處理最終生成報表都是由網絡一手操辦的，這樣，會計信息的可靠性主要取決于企業在其數據庫中實時錄入和保存，還有信息處理系統的科學性、標準性、嚴密性。而企業內部人員篡改偽造數據庫中的原始數據是及其容易且隱蔽的，并且鑒于網絡技術和軟件開發技術本質上也是人為設計開發的，對信息處理系統進行更改是很容易的。不像傳統財務報告，更改、偽造、涂改的跡象很明顯，并且更容易受到原始憑證單據這些實物證據的驗證核查。

對于外部審計工作而言：會計網絡化后，手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數據存儲在磁性介質上。傳統審計線索變化了，而且計算過程也不直觀了。財務處理過程在計算機內自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少，過去證賬、賬賬核對的辦法現在不方便使用了，這無疑給審計工作者帶來了困難。

（三）網絡財務報告所面臨的機遇（opportunity）

在信息用戶需求和網絡經濟推動下，計算機、互聯網及其各類分析工具和財務軟件都被廣泛應用于會計領域。會計環境的改變給網絡財務報告的誕生和實行創造了良好的外部環境，為它提供了快速發展的機遇。

1.計算機、internet、extranet（企業外聯網）和intranet（企業內聯網）的發展，為會計信息系統提供了最大限度、全方位的信息技術支持，使企業可以隨時通過企業信息網絡采集數據，實現了財務與業務協同，而且會計數據處理呈現集成化趨勢，可以根據需要隨時生成財務報告并在企業網絡上，大大提高了企業編制和披露財務報告的效率。同時，各類財務軟件和應用程序開發快速和實時升級更新，符合當今各類企業的不同業務需要和信息用戶要求，更好地減少了企業隨時出現的不確定因素的影響。企業各部門可充分利用網絡服務器和財務軟件實現資源的共享，優化使用效率，實現會計業務的分布式處理，為網絡財務報告的實行奠定了堅實的技術基礎。

2.xbrl技術的成功開發和普及。企業財務報告是商業社會受數字時代影響的最后領域之一。傳統收集、整理和編制企業所需的信息既耗費時間，缺乏及時性，又收集不全面且容易出錯，成本費用高昂。最主要的問題是，各企業系統使用的報告語言也有差異，也造成了語言轉換的額外負擔。為此，一種新的語言工具——xbrl被開發出來。xbrl是可擴展性商業語言（extensible business reporting language）的縮寫，它是一種可免費獲取的用于財務報告的商業語言，為財務機構準備、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取公司的財務信息和其他信息提供標準化方法，用以整合不同來源企業數據的方法，使得數據可以在不同系統之間以及公司內外使用。采用xbrl可以讓原先分析軟件需要幾小時才能整理完整的報告在幾秒內便可完成，它讓企業能夠更有效地傳達和管理所披露的數據，而且信息用戶只要付出更少的額外成本就能收集到更多的信息。xbrl的開發和普及是存取網絡財務報告的一大創新，為網絡財務報告創造了更廣闊的發展空間。

3.虛擬性信息經濟的出現、電子商務交易的盛行、衍生金融工具的出現、支付工具和方式的改變都要求會計領域適應這些變化，這為網絡財務報告的出現提供了可能性。

（四）網絡財務報告所面臨的威脅（threat）

網絡經濟的到來、會計環境的改變、信息技術的提高在給網絡財務報告帶來發展機遇的同時，潛在的威脅將與其共存，并向它提出了挑戰。因此，不論是企業還是信息用戶要想更好地利用網絡財務報告來滿足自己的需求以作出有用決策，在抓住機遇充分發揮其優勢之時，必須意識到所潛在的威脅并加以防范，這對于風險的降低更為必要和重要。

1.來自于計算機網絡系統的安全性和各類財務分析軟件科學性的威脅。網絡會計下，企業的會計核算系統、網絡財務報告的生成披露流程都是建立在企業內外網絡系統和財務軟件平臺上的?；A平臺的安全性和科學性的高低將直接影響到報告的質量。從現實狀況看，外部風險主要包括黑客的襲擊、高破壞性的病毒到處施虐、不安全媒體的攔截、潛在不道德事件、客戶欺詐風險等。加之企業使用的各類財務軟件并不是盡善盡美的，漏洞不可避免，缺乏嚴密性，這些都給網絡財務報告構成了威脅，帶來了高風險性，可能會嚴重影響甚至破壞最終網絡財務報告中的數據。特別是對于那些交易業務網絡化、會計業務處理自動化的金融行業（銀行，證券，股票，外匯……）而言，其帶來的損失更是無法估量。

2.網絡財務報告缺乏相關法律法規的保護?，F有的會計準則和法律規范對網絡財務報告這一塊還相對缺乏。網絡會計還是一個新事物，會計準則和規范中還沒對其出臺具體的相關標準。因此，在實務中，各企業在具體的會計程序、方法操作不一，可能會出具不同模式的網絡財務報告，不便于會計信息使用者對企業間信息的比較分析，導致會計信息可比性降低。同時，與之相關的如《電子商務法》、《網絡知識產權法》等法律也都不完善，宏觀上缺乏對計算機信息系統的控制以及對網絡經濟業務的監督，網絡犯罪日益猖獗，對網絡會計的發展和網絡財務報告的決策有用性造成了威脅，企業的相關利益群體利益受損，誤導信息使用者做出決策。

三、對網絡財務報告中存在問題的解決措施

為了更好地迎合網絡經濟中信息提供者和使用者的各種需求，體現網絡會計的作用，確保網絡財務報告的相關性和可靠性，增強財務信息決策有用性，對于其自身劣勢和面臨的威脅應綜合治理。

（一）加強對會計人員素質的提高

網絡會計的出現要求會計人員不僅掌握專業財務知識，還要熟悉電算化知識和網絡知識及其對各類軟件的操作運用。企業應該對他們定期進行網絡操作和網絡安全業務培訓，以使會計人員能適應虛擬辦公條件下的特定會計方法、程序及控制和評價措施。

（二）加強對網絡設備、軟件系統的開發使用和安全管理

在開發使用上，尋找技術合作伙伴，根據企業自身具備的條件開發個性化的會計信息系統，以使最終的網絡財務報告更具參考價值。 在安全管理上，應該多從技術上和制度上考慮到其安全措施，防范網絡風險。充分利用系統的安全功能和安全機制，加強存取控制，防止非法訪問。同時，要加強內聯網與互聯網連接的管理，防止病毒從外部網絡侵入內聯網，要經常進行檢查，定期對重要文件和數據進行備份。使用先進的防殺毒軟件，及時進行軟件升級。

（三）建立健全的會計準則和法律法規

“沒有規矩，不成方圓”，任何事物都應該有相應的法律來保障實施。網絡會計正處于發展初期，需要政府適時的制定出相關的政策法規，行業部門也要作出相應的規范和標準，而不要等到網絡會計實踐成熟后才開始制定，這樣才能指導網絡會計的發展，企業公布披露的網絡財務報告才能更好地為會計信息使用者服務，創造出更多的價值。

四、結論

隨著網絡會計的應運而生，會計角色受到信息技術演進的極大影響，網絡財務報告逐步成為人們提供和獲取相關企業財務會計信息的主要方式。從swot分析中可以看到，網絡財務報告優劣勢并存，外部環境所帶來的機遇和威脅并存，總體上是優勢多于劣勢。這使得傳統財務報告走向網絡財務報告成為必然。外部環境帶來的眾多機遇也為網絡財務報告的實行提供了極大的可能性。依托網絡信息技術的網絡財務報告顯現出的及時性、相關性、針對性等優勢以及經濟快速發展帶來會計外部環境的改變都使得網絡財務會計的發展成為必然和可行。網絡財務報告的運用給會計信息披露帶來了一場革命，這是不容置疑的。

但是，處于發展初期的網絡財務報告面臨著網絡技術安全性、相關復合人才的缺乏以及法律和會計法規不健全帶來的道德風險等方面的挑戰。我們應有效地利用其優勢，抓住機遇，迎接挑戰，制定具體的對策，使網絡財務報告披露的信息相關性和可靠性更強，迎合時代的發展，滿足各類群體的需要，以便決策者們獲取更多利益。

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篇(4)

隨著我國人口結構的變化以及全球經濟環境的巨變，人口紅利將會在未來幾十年逐步減弱，勞動力以及生產要素資源也會隨著通貨膨脹價格不斷增加，企業不能只注重成本管理與企業內部效率的提高。在此背景下，企業越來越注重企業管理，而傳統的會計管理模式由于其成本控制的時滯、管理目標無法實現以及管理期間短、管理視野狹窄等因素無法滿足現代企業的會計管理需求，戰略管理會計營運而生，被越來越多的運用在企業管理中，如何通過戰略管理對企業的預算、規劃、執行、決策已成為企業的發展趨勢。

二、企業競爭優勢概論

成本優勢只是企業在生產成本低，相比其他企業能夠獲得更高的利潤；增值優勢是指企業能夠在產品種引入增值服務，吸引消費者；聚焦優勢只是企業產品在性質上能夠符合并滿足特定消費群體的需求；速度優勢是指企業在產品創新的速度上能夠跟上市場節奏，并先與競爭對手；機動優勢是指在面對市場環境驟變或突況時，企業具有的迅速反映能力。企業競爭優勢可以通過成本戰略、差異化戰略以及專業化戰略三種基本戰略模式實現。成本戰略模式只是企業通過技術革新、擴大市場份額或者優化人才管理等方式降低生產以及管理成本，在同質化產品以及替代品市場中獲得超額利潤。例如家電企業中的“格蘭仕”通過擴大生產規模經濟效應，大大降低了生產成本，在1993年到2000年成功完成了企業轉型，并成為微波爐行業的巨頭。差異化戰略是指通過營銷手段樹立企業品牌，使得消費者對該品牌的認可度提高，或者通過技術手段生產差異化產品，使得其他產品無法替代該企業產品，以產品的“獨特性”在市場中獨樹一幟，這種戰略模式在壟斷競爭市場中經常使用，并且十分有效。以蘋果公司為例，該公司注重品牌定位，更重要的是蘋果的操作系統以及獨特的設計風格，是其他手機以及電腦公司無法替代的，保證了其在電腦、手機消費中的市場份額。專業化戰略是指對進行市場細分，并針對細分市場推出產品，使得目標集中，保證其在細分市場的專業性和服務的優質。亞馬遜公司生產的kindle電子書閱讀器針對部分喜歡或尋求電子閱讀方式的消費者設計，其功能雖不如平板電腦強大但在燈光等設計風格上備受消費者好評。

三、以企業戰略管理會計分析企業競爭優勢

（一）內外部競爭環境分析分析企業內外部環境是分析企業競爭優勢的基礎，只有清晰識別了所處環境，才能充分利用內外部信息，通過整理、分析，識別企業的競爭優勢。

1.內部環境

從企業優勢、劣勢、機會、威脅四方面出發，利用杠桿效應、抑制性、脆弱性、問題性對企業的優劣勢結合內外部環境建立模型分析。五力分析法則更加注重競爭環境分析，從供應商、消費者、替代品、潛在進入者、產業內現有競爭情況分析企業競爭環境。

2.外部環境

經濟因素例如GDP總量、消費者價格指數、失業率等直接對企業的生產經營造成沖擊；而法律和政治環境規范企業生產管理環節，專利保護等條例更為企業技術研發提供良好的保護作用；市場人群的風俗習慣、等企業文化制定、產品風格設計上也有著指導意義。特定經營環境是指企業產品的市場環境，通過企業市場份額、消費群體類型、企業數量等指標分析企業的競爭優勢所在。

（二）競爭對手分析，不了解對手的實力，就難以制定可行的競爭策略。競爭對手包括現有直接競爭對手以及行業潛在進入者。標桿法是競爭對手分析的常用方法，將該企業運營活動與行業中活動最佳者進行比較，分析自身經營狀況，并參考其經營手段做出反應。標桿法的基本流程包括確定標桿分析項目、選擇標桿分析對象、收集分析數據、確定行動計劃、實施計劃并分析結果?？傊?，標桿分析著力于發行企業相對其他企業的不足，并引進他人的解決方案對生產經營環境進行改善，最終實現加強企業競爭優勢、彌補競爭劣勢的目的。

（三）價值鏈分析

價值鏈在邁克·波特的《競爭優勢》一書中被首次提出，它指的是企業在生產活動的每個環節都會形成一定價值，并轉移、傳遞到最終產品。價值鏈分析是分析企業競爭優勢的重要途徑，包括對內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值三部分的分析。通過對企業內部價值鏈各個單元的成本、收入、資產等進行分析，尤其是在企業的產品的生產銷售、采購與材料管理、技術研發、人力資源管理等環節，可以識別企業在哪一環節創造價值多、耗費成本少，這也就是企業的優勢所在，同時對行業內以及競爭對手的價值鏈進行對比分析，可得到企業競爭優勢所在戰略業績評價結合質量、服務、市場指數等多非財務指標衡量企業業績，對企業評判其競爭優勢發揮著至關重要的作用。戰略業績評價具有戰略性、綜合性、競爭性、動態性等特征。企業通過建立指標體系、對業績指標實施進行控制管理、考核評價、根據分析結果調整經營決策完成企業的戰略業績評價。平衡計分卡是戰略業績評價中最常用的方法，根據對財務、內部流程、顧客、企業學習四方面的業績進行衡量和評判。

四、結語

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所謂內部審計外部化，是指企業或部門聘請外部審計人員來執行內部審計工作，內部審計人員由企業內部轉向企業外部。內部審計外部化并不是內部審計定義的變化，而只是內部審計主體的變化，這是其與內部審計最根本的不同點。

一般而言，內部審計外部化可以采用兩種不同的形式:①企業內部審計部門及人員與外部審計人員相互配合，相互協調，共同完成企業的內部審計工作。②企業不設內部審計機構，而是與專業的會計師事務所或其他審計服務機構簽約，由其提供職業內部審計服務。

二、內部審計外部化的優劣勢分析

(一)內部審計外部化的優勢

1.提高內部審計的獨立性

內部審計部門作為企業的一個職能部門，其行為必然受到企業最高管理當局的干預、這樣就會損害內部審計的獨立性，而使內部審計職能弱化。而內部審計外部化則能克服其獨立性差的弱點，外部審計人員在提供審計服務時，要嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量要求實施審計，而不受企業管理當局的約束和控制，這將極大地提高內部審計的獨立性，從而保證審計結論的正確性。

2為企業節約成本

隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求，因此，內部審計為適應企業經營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、財務、人事、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時企業將面臨高額成本。而外部化可以從以下幾方面來降低企業成本:①節約招募、培訓費用和維持成本。外部化可以避免內部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。②節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果外部化，咨詢機構的這些開發費用可以分攤在多個客戶身上因而降低了使用企業的成本。③降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下企業可以通過比較，選擇更為優質的服務。

3.有利于實現社會資源的有效配置

隨著會計職業界的發展，會計師事務所的管理咨詢必將得到極大的發展。而會計師事務所管理咨詢業務的拓展，使得一大批各方面的專家如工程技術、投資評估、計算機、市場策劃、稅務、人事管理、經營管理人員匯集于事務所，使得會計師事務所人員的知識結構遠比企業的內部審計人員的知識結構優化，這是一種十分難得的社會資源。企業完全可以充分利用這些人才的知識而不必再去培養自己的內審人員。

此外，外部會計師具有豐富的專業知識，技術上能完全勝任企業的內部審計工作，這樣，由這些具有良好社會聲譽、擁有豐富知識的外部專家提供的內部審計報告更會得到管理當局的重視，其建議更會得到貫徹執行。因而，對于整個社會來講，內部審計外部化也是一種資源的有效配置。

(二)內部審計外部化的劣勢

1.放棄了內部審計自身的資源優勢

首先，內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當局長期戰略和風險特點的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點。往往由于保密的需要，企業不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。其次，內部審計人員對企業有著很高的忠誠度。他們是企業的成員，企業的發展壯大是他們的目標，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，因此，他們會比外部審計人員更加投人地來實現組織的目標。

2.使內部審計職能失去靈活性

內部審計部門和人員比較熟悉本單位的情況，可隨時掌握各種情況，發現問題并及時提出建議，采取措施。而外部審計人員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時的服務。內部審計人員相比而言具有更高的忠誠度和責任感，更愿意接受加班或出差的任務，而外部審計人員不可能招之即來，揮之即去。

3.破壞內部審計職能的整體性

內部審計的評價、監督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎的一個整體，能為企業增加價值的咨詢活動是建立在對內部控制的監督和評價的基礎之上的，而咨詢意見增加價值的咨詢活動是建立在對內部控制的監督和評價的基礎之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對過程進行監督，并且對績效和風險進行評價，保證過程按預期方向發展。因此，將任何一項職能外部化都不利于內部審計發揮其整體

4.當外部審計人員同時提供內審服務時，獨立性可能會受到損害。

一方面，對大多數事務所而言，法定年度審計只是其收人來源的一個很小的部分。當從一個客戶那里所獲得的收人過大特別是來自與非法定審計的業務收人過大時，外部審計的獨立性會受到損害。另一方面，如果有關改善內部控制和風險管理的建議是由外部審計人員提出的話，他們就無法進行客觀、無偏見的觀察和評價。

由以上的優劣勢分析，我們可以看到內部審計外部化能否實行的關鍵是內部審計部門和外部審計部門二者中誰更會為企業利益著想，誰能更好地發揮內部審計職能，結論是由管理層根據本單位具體情況和需要來決定的，更是由內部審計部門和外部審計部門的競爭來實現的。在內部審計部門和外部審計部門之間如何選擇，是一個復雜的過程，遠不是根據成本效益比率就能確定的，因為內部審計業務本身的價值就是不確定的，是因企業而異的。因此可以預見，內部審計外部化的結果，必將是內部審計部門和外部審計組織相互結合開展內部審計業務，結合的比例會因企事業單位的規模、行業的特點及內部審計部門的能力等不同而不同。

三、我國內部審計外部化的可行性分析

1.理論上看:按照受托責任學說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于公司外部各委托人往往以自己確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，所以，公司最高管理當局會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這說明內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸，內部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內部審計成為可能。

2.法律上看:1994年頒布的《中華人民共和國審計法》規定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。1995年頒布的(關于內部審計工作的規定》中也規定了國有大中型企業及金融機構等需要建立內部審計機構。

因此對我國部分企業而言，內部審計功能完全外包對有些企業可能是行不通的，但是企業根據需要實行部分審計功能的外包在法律上是可行的。

3.現實上看:隨著我國加人WT()，市場競爭將愈加激烈。企業管理層將越來越重視內部經營過程的有效性、風險管理水平的高低，對內部審計人員的素質和知識結構的要求也越來越高。但是，目前我國顯然沒有足夠數量合格的內部審計人員。另一方面，隨著我國會計市場的開放，國外會計師事務所在我國業務范圍逐漸擴大，國內會計師事務所掀起了兼并聯營浪潮，會計師事務所之間的競爭也趨向白熱化。會計師事務所業務也由單純的會計、審計、評估、稅務業務擴大至新的專業服務領域。內部審計將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間，因此，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略。

四、我國內部審計外部化實際操作中應注意的問題

1.對會計事務所而言，應建立嚴格的風險控制制度，明確規定內審服務業務的承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等相關事項，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。

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1會計師事務所審計工作的問題分析

1.1會計師事務所執業水平

影響會計師事務所審計質量的最主要原因是審計人員的專業能力。會計師事務所工作復雜性、系統性要求審計人員必須具備專業的審計能力，?M行過系統完善專業的學習或培訓。但是，目前我國對審計人員任職制度還不夠完善，導致注冊會計師專業水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場經濟的迅猛發展帶動知識的更新換代，審計業務量迅猛膨脹，面對數量眾多的審計業務，會計師事務所需要更多的會計師以及審計人員，在人員不足的情形下，出現專業水平低下、臨時工、短租工、沒有任何審計經驗的人員，極大地影響審計質量的水平，形成惡性循環，更大地導致專業審計人員的缺失，對審計行業造成極為不利的影響。除此之外，審計獨立性問題也會對審計公平、客觀性造成損害。我國存在審計人員與被審計單位為同一單位的現狀，這與審計的獨立性是非常不符合的，這也導致會計師事務所在競爭壓力面前不得不屈服于被審計單位，無法嚴格的遵循審計執業準則，審計人員也會出具與會計事實不相符的財務報告。而且，審計人員與被審計單位存在非審計業務方面的親密關系也會造成審計獨立性的缺失。由于非審計業務是會計師事務所收入的重要來源，而注冊會計師往往可能是處在管理者的位置，這就會促使審計人員不能夠客觀、獨立地出具審計意見，這也就直接降低了審計質量。

1.2不完善的法律監管環境

首先，我國目前的法律監管環境還不夠成熟。與日漸成熟的市場相比，現行的法律法規、監管制度已經不能滿足事務所監管的需求了。相關法律法規、規章制度出現不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監管漏檢或重復檢查的現象。其次，難以對事務所追究民事責任。由于事務所涉及的領域廣、專業性強、信息涵蓋復雜、更新速度快，司法部門在與事務所進行法律訴訟的過程中缺乏如此龐大而專業的知識面儲備，造成法律實踐舉步維艱。最后，目前法律法規對事務所刑事處罰還很模糊，執行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計人員的行為，這也讓審計人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規對審計人員的震懾力，極大的影響了審計質量的水平。

1.3激烈的行業競爭

隨著市場的飛速發展，行業存在的競爭越來越激烈，作為會計師事務所主要收入來源的審計收費，在面臨行業趨于飽和的狀態時，在效益、利益的驅使下，為降低審計成本，往往會降低審計質量，簡化或去除審計過程中必須的審計流程，極大地削弱了事務所對審計質量的把握力。此外，大中型會計師事務所對于中小型的競爭壓力，逼迫中小型事務所采取非正常手段、虛假審計報告、非法審計信息以維持客戶關系。這些都將導致審計質量下滑，損害審計行業的發展。

1.4復雜的被審計單位會計信息

改革開放以及市場經濟發展以來，帶來了大量的國外文化和信息，國內外信息的雜糅，增加了審計難度。我國公司、企業、事業單位眾多，業務量、業務范圍、業務結構涉及的范圍都很廣，對審計人員知識面、專注度要求越來越高，審計工作量也越來越大，審計分析以及評估的困難也會越來越大。大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業背景、專業知識的人才能發現其中存在的規律或者問題，而被審計單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯誤的信息，這就會增加審計難度、嚴重影響審計質量，也觸犯了國家法律法規對審計信息真實性的規定。

2會計師事務所審計工作的應對策略

2.1提升審計人員執業素質

無論外部環境如何、競爭壓力多大、信息復雜度多大，核心還是審計人員執業水平。提供專業的審計技能培訓，提供審計人員執業素養，明確審計人員的權利與義務，客觀公正地發表審計報告，保持審計獨立性。宣揚優秀審計人員，表彰審計人員執業精神，披露、處理審計道德低下的審計事件，使得審計人員能夠正道、正義的執行審計任務，廣泛的發揮審計公正性、客觀性，提升審計質量，提高審計水平。

2.2推動組織形式改革

根據國家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實到注冊會計師的法律責任也明確而清晰。事務所經營理念、內部治理機制、管理思想等多方面的改進，利益分配也隨著發生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動企業的合理發展，可以讓職責擔當承擔合理，另一方面也可以帶給審計人員更明確的審計方式，提升審計質量。

2.3完善法律法規

隨著國家經濟發展，各項法律法規也會逐漸完善，存在的法律漏洞也會慢慢得到解決，審計失敗者將會有武器保護自己的利益，可以直面會計師事務所，對其提出訴訟。而對于出示虛假、錯誤審計報告的行為，法律也將明確追究責任，對審計人員以法律約束力、震懾力。

2.4規范審計制度

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關鍵詞：商業銀行；投資銀行業務；業務定位；混業經營

近年來，隨著中國成為世界貿易組織成員及金融服務業對外開放步伐的加快，國內商業銀行面臨著與國外同行的激烈競爭。同時，國內資本市場的發展對商業銀行的傳統業務形成了挑戰。在此情形下，中國商業銀行開始了投資銀行業務的探索。2001年7月中國人民銀行頒布了《商業銀行中間業務暫行規定》，進一步明確商業銀行經央行審批后，可以辦理金融衍生業務、證券、投資基金托管、信息咨詢、財務顧問等投資銀行業務。這使得商業銀行在現有的政策和法律框架內探索投資銀行業務擁有了巨大的實踐空間。而對國內商業銀行來說，隨著近年來市場需求和競爭的變化，大力拓展投資銀行業務也對其未來發展具有重大的意義。

1發展投資銀行業務的必要性

1.1發展投資銀行業務是增強盈利能力和優化收入結構的要求

隨著我國加人WTO后外資銀行的進入以及金融市場競爭的逐步加劇，我國商業銀行突破傳統的經營模式，開發新的業務品種，開辟新的利潤增長點已成為突出問題。為競爭優質客戶，各商業銀行被迫下調貸款利率，貸款收益率逐年減少。投資銀行業務絕大部分品種具備高附加值的業務特點，這已經成為國際大銀行的支柱性業務。中間業務類的投資銀行業務具備風險較低回報可觀的特性。國外銀行中間業務收入普遍占利差收入的40%~60%，而中間業務收入中投資銀行業務又是主要收入來源，其他風險較高的投行業務，也可以通過完善的風險控制機制，有效規避、分散和化解風險。因此，發展投資銀行業務有助于商業銀行增強盈利能力和優化收入結構。

對商業銀行而言，它所面臨的風險主要來自于其經營管理過程中的各種不確定性。在商業銀行面對的風險之中，有些風險銀行可以通過適當的風險識別、評價和監控機制，運用某些金融工具來防范。近10多年來，商業銀行進行金融創新和債務證券化的主要目的之一在于規避風險。金融行業的高風險性決定了其有通過多元化經營分散風險的需要。

1.3發展投資銀行業務是面對來自外資銀行的挑戰的必然選擇

隨著金融業對外開放力度的不斷加大，外資金融機構將在更大的空間和范圍開展全方位的金融業務，由此而對我國商業銀行的沖擊肯定會越來越大。國際全能銀行和一流投資銀行進入中國市場后必將競爭中國商業銀行的一流客戶，達到投資級以上信用級別的優質公司客戶可以通過國際全能銀行和一流投資銀行直接到海外發行股票、債券、商業票據等籌集低成本資金，也可以在國內資本市場獲得資金支持。資本市場和機構投資者群體的發展反過來也將吸引公司和個人存款通過基金等投資管道流入資本市場。客戶資源和資金來源的相對甚至絕對萎縮，必將對已經存在過度競爭的商業銀行業務帶來負面沖擊。因此，處于包夾之中的中國商業銀行必須通過創新業務品種(主要是投資銀行業務品種)，提供與國外商業銀行相同或相近的服務，才能適應金融市場一體化競爭的需要。

2發展投資銀行業務的優劣勢

2.1優勢

（1）客戶資源優勢。我國商業銀行有著廣泛而堅實的客戶基礎，與廣大企業客戶有著長期緊密的業務往來關系和有效溝通渠道，對企業乃至所屬行業生產情況、經營管理水平、市場前景、財務狀況都十分熟悉，對企業存在的問題及其金融需求十分了解。在此基礎上發展為客戶“量體裁衣”的投資銀行服務，有較好的基礎和優勢。

（2）信息優勢。商業銀行網點遍布全國，業務觸角涉及國民經濟各部門。這些遍布全國的龐大分支機構網絡，在日常經營中，各地分支機構掌握了大量的第一手信息。商業銀行是現代市場經濟的“信息中心”，完全可以從信息的角度，掌握經過資本市場分配的資金在社會經濟各層面的使用及運作效率情況，為其開展資本市場業務提供決策依據。

（3）綜合服務優勢。當代市場經濟體系中，企業的金融需求是全方位、多層次的，既需要通過投資銀行業務在資本市場上直接融資，也需要信貸結算等傳統銀行業務的支持。因為商業銀行有著門類齊全的資產負債業務，能向客戶提供從財務顧問到配套融資、會計結算等“一條龍”式的綜合服務。

（4）存在規模經濟和范圍經濟。投資銀行業務盡管屬于典型的批發業務，很難作為標準化產品進行全面推廣，但同類業務的基本做法和操作思路仍有觸類旁通之效。同時還可分攤向客戶提供服務中所發生的固定成本費用，憑借范圍經濟效應降低服務成本，這是其他非銀行金融機構難以企及的。

（5）資信優勢。我國商業銀行在社會經濟生活中有著舉足輕重的地位和影響力，在各類金融機構中信用級別最高。優良的信譽是發展投資銀行業務的先決條件，可以獲得客戶的依賴，得到更多的合作機會和發展空間。

（6）資金融通優勢。投資銀行業務主要是一種高附加值的中介服務，需要強大的資金實力作保障。我國商業銀行通過存款等負債業務聚集了大量資金，為其開展投資銀行業務提供了資金保證，尤其對于企業的購并貸款、項目融資等，都可提供巨額資金支持。

2.2制約因素

（1）業務范圍受限制。在分業經營的監管條件下，銀行只能從事部分投資銀行業務，與資本市場、資本運作相關的一些業務項目需要作變通處理，因而束縛了銀行的手腳。目前商業銀行無法獲得IPO經營牌照，堵住了商業銀行直接為客戶進行IPO業務的大門；《商業銀行法》規定，商業銀行不得從事股票業務，不得向企業投資，使得商業銀行無法在股票包銷和證券交易上服務客戶。