序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 研究成果 發(fā)展展望

一、引言

建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實(shí)施跟蹤審計(jì)來規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對(duì)其發(fā)展的展望。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究成果

1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指采用跟蹤審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計(jì)方式（曹慧明，2005）。

2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)概念要素

（1）審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)國家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計(jì)人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)時(shí)間提前且次數(shù)增多、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?jì)、審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計(jì)作用：其具有遏制高估勢(shì)頭、防止腐敗滋生、提高審計(jì)的地位、提高審計(jì)人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計(jì)主體：跟蹤審計(jì)審計(jì)主體為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計(jì)工作的社會(huì)社會(huì)組織更多地介入跟蹤審計(jì)（蔡元來，1997）。（5）審計(jì)介入時(shí)間：國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段，審計(jì)人員可從這三個(gè)階段選擇合適的時(shí)間介入，開始審計(jì)工作（白日玲，2009）。（7）審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個(gè)階段，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計(jì)內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計(jì)方法：在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)主要有階段性跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)、同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)四種不同的方法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計(jì)方法（錢水祥，2009）。

4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題及改進(jìn)方法

（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員易偏離審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)成本大；審計(jì)介入時(shí)間模糊；審計(jì)依據(jù)不足；審計(jì)人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計(jì)資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。

（2）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改進(jìn)方法

對(duì)跟蹤審計(jì)的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值；準(zhǔn)備把握介入審計(jì)的時(shí)間；合理確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財(cái)力資源；依法進(jìn)行審計(jì)（任延艷，2007）。合理安排審計(jì)間隔時(shí)間、提高被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)職能等以明確審計(jì)人員的定位；培養(yǎng)審計(jì)人才、利用社會(huì)審計(jì)資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計(jì)人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前景展望

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是竣工結(jié)算審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。

（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國家應(yīng)提高對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)注重對(duì)審計(jì)實(shí)踐過程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。

（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)：在高校中開設(shè)與跟蹤審計(jì)相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時(shí)注重跟蹤審計(jì)能力的考核；在國家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。

（3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作：使得國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)任務(wù)的完成；同時(shí)，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。

（4）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)：使得被審計(jì)單位支持審計(jì)人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)。

（5）健全審計(jì)成果考核制度：對(duì)審計(jì)成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過其為促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。

參考文獻(xiàn)：

[1]任延艷.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].審計(jì)月刊，2007（01）：9-10；

[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].科技資訊，2007（26）：217；

[3]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問題研究[J].審計(jì)研究，2009（05）：45-50；

[4]畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問題探析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（01）：46-49；

[5]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)[J].審計(jì)研究，2005（01）：53-57；

[6]蔡春，蔡利，朱榮.關(guān)于全面推進(jìn)我國績效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計(jì)研究，2011（04）：32-38；

篇(2)

安裝工程造價(jià)雖占整個(gè)項(xiàng)目總造價(jià)的比例不高，但安裝工程具有技術(shù)內(nèi)容多(給排水、電氣、通風(fēng)空調(diào)、消防工程等)、技術(shù)含量高、使用材料設(shè)備種類繁多、施工過程變更頻繁、暗裝暗敷工程量大等特點(diǎn)，使得安裝工程施工階段跟蹤審計(jì)的難度加大。安裝工程造價(jià)具有自身顯著的特點(diǎn)，相應(yīng)的，安裝工程的跟蹤審計(jì)也具有自己的特點(diǎn)。如何把握這些特點(diǎn)和重點(diǎn)，在施工階段做好安裝工程跟蹤審計(jì)工作，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

安裝工程的特點(diǎn)

在一般的大型建筑中，除土建工程外，都將其歸入安裝工程。包括:電氣設(shè)備安裝工程，消防工程，給排水、采暖、燃?xì)夤こ蹋ㄐ旁O(shè)備及線路工程等。但安裝工程有其特有的特點(diǎn)，只有了解其特點(diǎn)，審計(jì)人員才能做好安裝工程的跟蹤審計(jì)工作，才能更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性。安裝工程有以下特點(diǎn):

(1)安裝工程材料和價(jià)格多樣。安裝工程因涉及的專業(yè)比較廣，所需材料設(shè)備數(shù)量不多，但種類繁多，其價(jià)格相差也較大。如給排水工程中的閥門，其類型有閘閥、截止閥、蝶閥、止回閥等，規(guī)格從DNl5～DN350。在同一個(gè)類型的閥門中，按連接方式的不同，又可以分為螺紋連接、法蘭連接;從其材質(zhì)方面，又可以把它們分為銅質(zhì)、鑄鐵、塑料閥門等，這些差異使它們之間的價(jià)格相差也較大。即使同一種類型閥門，不同產(chǎn)地或者不同廠家其材料價(jià)格也不同。顯然安裝工程材料和價(jià)格的多樣性給跟蹤審計(jì)人員加大了審計(jì)的難度。

(2)安裝工程中新材料不斷涌現(xiàn)，取代傳統(tǒng)產(chǎn)品。隨著科技的發(fā)展，新材料、新產(chǎn)品不斷涌出，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)品逐漸被淘汰出局，新材料取而代之。例如在照明方面，節(jié)能燈成為最為實(shí)惠的選擇，向綠色環(huán)保方面發(fā)展。過去在給水工程中，使用的是傳統(tǒng)的鍍鋅鋼管，現(xiàn)在已經(jīng)被塑料給水管、鋁塑復(fù)合管、銅塑復(fù)合管、銅管甚至不銹鋼管等新型材料所取代。傳統(tǒng)的水表正在被智能水表代替。這需要審計(jì)人員多進(jìn)行實(shí)際考察。

(3)安裝工程須與土建、裝飾工程密切配合。安裝工程與土建工程和裝飾工程是密切配合的。如果土建工程與裝飾工程出現(xiàn)變化，安裝工程也要隨之發(fā)生相應(yīng)的變更，再加上安裝工程也有自身的特有性質(zhì)和要求，有些變化是無法提前完全表現(xiàn)出來，只能根據(jù)具體的施工情況來決定。

(4)安裝工程多采用暗裝。安裝工程通常為了整體上的效果，多采用的是暗裝，外面基本上不留痕跡，因而從裝飾后的工程上是看不出來安裝材料的。前面提到，安裝工程所用材料的品牌、規(guī)格是各種各樣的，由于生產(chǎn)場(chǎng)地、廠家等的不同，價(jià)格差異也很大，所以，在工程竣工后從外觀是不容易檢驗(yàn)出安裝工程是否按照原來的設(shè)計(jì)規(guī)范施工的，也檢測(cè)不到所使用的材料是否以次充好，有沒有偷工減料等，這樣的暗裝現(xiàn)象，給安裝工程結(jié)算帶來諸多困難，這就需要跟蹤審計(jì)人員在施工階段做好資料的收集。

安裝工程施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

1工程進(jìn)度款的審計(jì)

工程進(jìn)度款的正常撥付是保證工程進(jìn)度和質(zhì)量的重要因素，同時(shí)，嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款的撥付，也是提高資金使用效率，防止工程款早付和超付的重要手段。工程進(jìn)度款審計(jì)的主要程序及內(nèi)容:

(1)施工單位按照合同規(guī)定的時(shí)間，提交當(dāng)月(或節(jié)點(diǎn))已完成形象進(jìn)度，報(bào)送工程進(jìn)度款申報(bào)表。

(2)監(jiān)理工程師在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)核實(shí)已完工程量，再報(bào)甲方代表，對(duì)合同范圍內(nèi)的工程量和變更分別簽證認(rèn)可。

(3)甲方代表將已初審的工程進(jìn)度款申報(bào)表送審計(jì)部門或委托的造價(jià)咨詢公司審核確認(rèn)。

(4)跟蹤審核人員對(duì)工程進(jìn)度款申報(bào)表進(jìn)行審核。首先核定確認(rèn)工程量，然后將綜合單價(jià)、措施項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金等，與施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比審核，最后審核簽證記錄的真實(shí)性、合法性，并找出問題，出具審計(jì)結(jié)果。

(5)審計(jì)部門或委托的工程造價(jià)咨詢單位對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審核意見，提出工程進(jìn)度款支付建議。核定確認(rèn)工程量時(shí)，按照事實(shí)求是的原則，跟蹤審核人員應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)查看申報(bào)工程量與實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，有沒有多報(bào)的現(xiàn)象，必要時(shí)做好影像資料的收集。同時(shí)，根據(jù)每月(節(jié)點(diǎn))進(jìn)度付款實(shí)際情況建立臺(tái)賬，避免工程還沒有完工而進(jìn)度款超過合同規(guī)定的數(shù)額。此階段需特別注意合同的支付條款，嚴(yán)格按照支付條款來支付進(jìn)度款。

2主要材料、設(shè)備價(jià)格的審計(jì)

安裝工程中未計(jì)價(jià)材料、設(shè)備很多，其價(jià)值占安裝工程總造價(jià)的60%～80%，有的甚至占90%以上。因此對(duì)其價(jià)格的審計(jì)也是施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。材料、設(shè)備價(jià)格的確定目前主要有兩種方式:一種是承包方提供材料，材料的規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量以及生產(chǎn)單位在施工合同中已約定清楚，由發(fā)包方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià);另一種是由發(fā)包方提供材料，即“甲供材料”。

因安裝工程材料和價(jià)格多樣性的特點(diǎn)，在不同時(shí)期、不同地區(qū)、不同生產(chǎn)廠家，安裝工程材料設(shè)備價(jià)格相差較大。承包方提供材料的價(jià)格容易出現(xiàn)偏高、混亂的現(xiàn)象。同時(shí)，造價(jià)管理部門的信息價(jià)僅有部分品牌的材料、設(shè)備價(jià)格，這就需要審計(jì)人員走向市場(chǎng)，定期進(jìn)行市場(chǎng)考察，了解、比較多家材料供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格，建立數(shù)據(jù)庫，才能對(duì)承包方提供的材料價(jià)格及質(zhì)量進(jìn)行合理地審計(jì)。又因安裝工程多采用暗裝，審計(jì)人員還要到施工現(xiàn)場(chǎng)抽查核實(shí)，防止施工單位以次充好，降低等級(jí)采購材料。

3工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)

工程變更涉及到設(shè)計(jì)變更通知書、現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄、技術(shù)核定單、簽證記工單等工程資料，這些工程資料是工程施工中所發(fā)生變更的實(shí)際證據(jù)，其真實(shí)性、有效性及實(shí)效性就具有特殊意義，是反映工程變更的重要依據(jù)。因此，在審計(jì)中要對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、有效性及實(shí)效性進(jìn)行審計(jì)。如某地經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項(xiàng)目，在施工過程中為每戶新增了一個(gè)多媒體箱，多媒體箱是嵌墻安裝的，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商后，多媒體箱實(shí)行包干價(jià)114元/個(gè)。安裝工程有必須與土建、裝飾工程密切配合的特點(diǎn)，對(duì)安裝多媒體箱的地方在砌筑墻體時(shí)只要預(yù)留出多媒體箱的位置即可，但部分安裝多媒體箱的那面墻已經(jīng)砌筑好了，這時(shí)就需要剔槽安裝多媒體箱。施工方會(huì)對(duì)剔槽、修補(bǔ)進(jìn)行簽證，跟蹤審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，就應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，才能對(duì)變更簽證的真實(shí)有效性進(jìn)行審計(jì)。

結(jié)束語

篇(3)

跟蹤審計(jì)是指在項(xiàng)目實(shí)施過程中，全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計(jì)方式，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)或同步審計(jì)。跟蹤審計(jì)起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計(jì)內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對(duì)審計(jì)效益的跟蹤，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于我國審計(jì)機(jī)關(guān)的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于國家投資項(xiàng)目，各國審計(jì)機(jī)關(guān)由于審計(jì)體制的不同，在審計(jì)介入的時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)，國家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃(決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱)審計(jì)和投資績效審計(jì)兩個(gè)部分，時(shí)間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)，一后就是建設(shè)項(xiàng)目的績效評(píng)估，較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的審計(jì)方式。

在我國，對(duì)于國家投資項(xiàng)目的審計(jì)起步于1983 年，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計(jì)內(nèi)容以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方式以事后審計(jì)為主，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)發(fā)展，審計(jì)方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)。2005 年9 月至2009 年3 月審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)正逐步成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行國家投資項(xiàng)目審計(jì)的主要方式。

在跟蹤審計(jì)理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點(diǎn)是，跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計(jì)的理論多是審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，論述的重點(diǎn)一般在于跟蹤建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分析。而審計(jì)的內(nèi)容、介入時(shí)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計(jì)，目前尚未見到對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報(bào)道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計(jì)方式，分析審計(jì)模式及適用范圍，對(duì)推廣跟蹤審計(jì)、發(fā)揮審計(jì)效果具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、國家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)

本文的國家投資項(xiàng)目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項(xiàng)目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項(xiàng)目具有了一些新的特點(diǎn)。

1. 項(xiàng)目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項(xiàng)目一般是關(guān)系到國計(jì)民生的大型重點(diǎn)或公益性項(xiàng)目，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點(diǎn)項(xiàng)目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項(xiàng)目。大型重點(diǎn)項(xiàng)目就其項(xiàng)目的性質(zhì)來說一般也是公益性項(xiàng)目，也有經(jīng)營性項(xiàng)目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計(jì)復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項(xiàng)目較多，建設(shè)周期長，需分期進(jìn)行建設(shè)，項(xiàng)目改動(dòng)較多，影響較大。

2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項(xiàng)目中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財(cái)政投入和國債投入，其中財(cái)政投入主要來源于各地方稅收收入、上級(jí)財(cái)政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時(shí)，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道，除財(cái)政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場(chǎng)融資、社會(huì)融資等等。投資主體多元化也使審計(jì)主體趨于多元化，給跟蹤審計(jì)帶來了新的要求。

3. 項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國家計(jì)委制定《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計(jì)建設(shè)[1996]673 號(hào))，要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項(xiàng)目在建設(shè)階段必須組建項(xiàng)目法人。實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，由項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實(shí)行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項(xiàng)目管理辦法，要求政府投資項(xiàng)目必須組建項(xiàng)目法人，推行項(xiàng)目代建制。組建的項(xiàng)目法人或采用代建制管理的項(xiàng)目，改變了項(xiàng)目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點(diǎn)，提升了項(xiàng)目管理水平。隨著項(xiàng)目法人制的不斷完善，項(xiàng)目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項(xiàng)目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對(duì)于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，將部分審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的過程中，提高了政府審計(jì)的效率。

國家投資項(xiàng)目的特點(diǎn)給政府審計(jì)提出了新的問題和要求：項(xiàng)目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計(jì)應(yīng)該采用事中審計(jì)的方式，這對(duì)審計(jì)資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計(jì)主體多元化，審計(jì)分工和界定成為各審計(jì)主體發(fā)揮審計(jì)功能的制約因素;項(xiàng)目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計(jì)提供了便利的條件，縮小了審計(jì)范圍，另一方面，如果項(xiàng)目法人有舞弊傾向，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度反而會(huì)麻痹政府審計(jì)人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計(jì)資源，采用合理的審計(jì)模式，組織審計(jì)資源，發(fā)揮各審計(jì)主體在大型國家投資項(xiàng)目中的作用，對(duì)保障國家投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。

三、國家投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。顯然跟蹤審計(jì)模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國家投資項(xiàng)目出現(xiàn)的新形勢(shì)和特點(diǎn)。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計(jì)模式，并分析各模式的特點(diǎn)及適用范圍。

1. 間歇式跟蹤審計(jì)模式。間歇式跟蹤審計(jì)模式就是指實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，不完全是實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，而是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的各關(guān)鍵點(diǎn)的執(zhí)行情況，其實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)。從形式上來看，間歇式跟蹤審計(jì)具有跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，是與項(xiàng)目實(shí)施同時(shí)進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實(shí)施后，審計(jì)部門對(duì)實(shí)施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項(xiàng)目階段性偏差，保障項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

間歇式跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段完成情況的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其審計(jì)職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此模式的最大優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約審計(jì)資源，間歇式跟蹤審計(jì)不需要駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，審計(jì)人員可以同時(shí)監(jiān)督多個(gè)項(xiàng)目;各階段審計(jì)持續(xù)時(shí)間短，對(duì)項(xiàng)目管理工作的干擾較小;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員接觸較少，審計(jì)的獨(dú)立性較高。其缺點(diǎn)是，不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，同步審計(jì)，是階段性的事后審計(jì)。

間歇式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)(含內(nèi)部審計(jì)外包給社會(huì)審計(jì))。這種審計(jì)模式可以將政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)有限的審計(jì)人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目基本形成全過程的監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計(jì)的內(nèi)容和介入的時(shí)間，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計(jì)效率為目的，在節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，全面地監(jiān)督項(xiàng)目的建設(shè)。

根據(jù)間歇式跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，其一般適用于建設(shè)周期長、階段劃分明顯、項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國家投資項(xiàng)目。此類項(xiàng)目建設(shè)周期長，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計(jì)力量的情況下，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)或同步審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，準(zhǔn)確地把握控制點(diǎn)的時(shí)間，在階段搭接時(shí)段進(jìn)行審計(jì)，控制階段性偏差。項(xiàng)目管理和內(nèi)部控制較為完善，項(xiàng)目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計(jì)人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實(shí)時(shí)跟蹤。

間歇式跟蹤審計(jì)實(shí)施可根據(jù)情況確定審計(jì)次數(shù)，對(duì)于項(xiàng)目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計(jì)，對(duì)于較為復(fù)雜項(xiàng)目可以適當(dāng)加密審計(jì)監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計(jì)1~2 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：投資機(jī)會(huì)分析、項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目立項(xiàng)，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)方有無瞞報(bào)、虛報(bào)，弄虛作假的行為，立項(xiàng)的程序是否合規(guī);在設(shè)計(jì)階段可審計(jì)1 次，審計(jì)控制點(diǎn)是：設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)概算，監(jiān)督設(shè)計(jì)方案的形成是否科學(xué)，評(píng)價(jià)審計(jì)概算的合理性;在項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)控制點(diǎn)是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強(qiáng)制性檢查項(xiàng)目的實(shí)施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況多次開展審計(jì)，也可以有重點(diǎn)的分項(xiàng)監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時(shí)期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時(shí)期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要是：竣工驗(yàn)收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗(yàn)收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目完成既定目標(biāo)，審計(jì)次數(shù)可根據(jù)需要確定。

2. 連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。連續(xù)式跟蹤審計(jì)就是指審計(jì)人員全過程實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的建設(shè)、管理情況，實(shí)時(shí)地評(píng)價(jià)、鑒證項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計(jì)建議，協(xié)助項(xiàng)目管理部門完成項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)。就項(xiàng)目而言，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是事前、事中和事后審計(jì)的結(jié)合。就審計(jì)實(shí)施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計(jì)是典型的事中審計(jì)，也就是審計(jì)人員作為項(xiàng)目部的一個(gè)職能部門，全程參與了項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段。及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)意見，調(diào)整項(xiàng)目偏差，使項(xiàng)目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計(jì)作用。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式的職能主要是鑒證和評(píng)價(jià)。其優(yōu)點(diǎn)是問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，審計(jì)對(duì)按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過程中的免疫功能。同時(shí)存在，審計(jì)人員連續(xù)跟蹤，審計(jì)資源占用較多;跟蹤審計(jì)成為現(xiàn)場(chǎng)職能部門，介入項(xiàng)目管理較多，對(duì)項(xiàng)目管理的影響較大;審計(jì)人員與項(xiàng)目管理人員長期共處，審計(jì)獨(dú)立性較弱等不足之處。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)的實(shí)施主體主要是內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門開展項(xiàng)目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨(dú)厚的條件，項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)，當(dāng)有項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施連續(xù)式跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)務(wù)中，大量的國家投資項(xiàng)目的建設(shè)單位聘請(qǐng)工程造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，雖然從形式上是社會(huì)審計(jì)，但其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)。國有上市公司的建設(shè)項(xiàng)目一般采用社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會(huì)審計(jì)適于參與連續(xù)式跟蹤審計(jì)的主要原因是工程造價(jià)事務(wù)所審計(jì)人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計(jì)成本較低，可以使人員固定配備到項(xiàng)目。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，雖然審計(jì)人員較少，但是對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目也較少，也可以有效地組織審計(jì)力量。而政府審計(jì)則不同，政府審計(jì)人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計(jì)不適合采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)的模式。

連續(xù)式跟蹤審計(jì)是完全意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)，但因其占用的審計(jì)資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國家投資項(xiàng)目。項(xiàng)目周期短，審計(jì)人員的占用時(shí)間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計(jì)，需要連續(xù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時(shí)對(duì)變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)地對(duì)變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項(xiàng)目成本偏差過大。項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實(shí)性，如搶險(xiǎn)救災(zāi)項(xiàng)目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計(jì)方式，避免違規(guī)套取國家投資的行為發(fā)生。

連續(xù)式審計(jì)最大的優(yōu)點(diǎn)是全程實(shí)時(shí)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)與鑒證，但也存審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會(huì)形成審計(jì)人員參與項(xiàng)目的管理局面。例如通常情況下，項(xiàng)目部要求審計(jì)人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計(jì)人員作為項(xiàng)目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計(jì)的獨(dú)立性，連續(xù)式跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨(dú)立的審計(jì)行文，僅對(duì)工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見。

3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)是一種組合式的審計(jì)模式，將建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工、交付使用等各階段的事后審計(jì)，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，有效控制項(xiàng)目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項(xiàng)目順利實(shí)施。

間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)可以提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大服務(wù)，將政府審計(jì)的間歇式審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，與內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的連續(xù)式審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計(jì)資源的問題，同時(shí)顧及實(shí)時(shí)處理問題的需要，適用于特大型國家投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。特大型國家投資項(xiàng)目是政府審計(jì)監(jiān)督審查的重點(diǎn)，是民眾關(guān)注的熱點(diǎn)，例如奧運(yùn)項(xiàng)目、四萬億投資項(xiàng)目等等，然而政府審計(jì)資源難以滿足對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計(jì)，如果僅采用間歇式跟蹤審計(jì)，顯然不能準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目資金的運(yùn)用情況，這時(shí)就需要內(nèi)部或社會(huì)連續(xù)式跟蹤審計(jì)作為補(bǔ)充。政府審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)更偏重于對(duì)項(xiàng)目事件的鑒證，政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)提供的鑒證資料，政府審計(jì)可以采信并作為審計(jì)證據(jù)。

間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，取長補(bǔ)短，具有較好的審計(jì)效果，但是該模式最大的缺點(diǎn)是審計(jì)資源耗費(fèi)較多，會(huì)形成重復(fù)審計(jì)監(jiān)督。因此，目前僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長，項(xiàng)目各階段清晰，各單項(xiàng)工程交錯(cuò)進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計(jì)不成熟、過程中變更較多，項(xiàng)目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項(xiàng)目才宜采用。

審計(jì)組織實(shí)施時(shí)，應(yīng)由政府審計(jì)部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計(jì)方案，指導(dǎo)各項(xiàng)目單位連續(xù)式跟蹤審計(jì)工作的開展，合理分配審計(jì)資源，界定審計(jì)重點(diǎn)，避免重復(fù)審計(jì)。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計(jì)模式將成為今后跟蹤審計(jì)發(fā)展的一種重要方向。

4. 三種跟蹤審計(jì)模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實(shí)務(wù)中跟蹤審計(jì)模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點(diǎn)、適用情況。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】高校；新校區(qū)建設(shè)；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

貴州是一個(gè)欠發(fā)達(dá)、欠開放的省份，多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在全國靠后，制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素除歷史原因和地里位置外，就是人的因素，提高人的基本素質(zhì)成了當(dāng)誤之急，重中之中，要提高人的基本素質(zhì)主要依靠教育，教育的重任在大學(xué)。目前貴州的大學(xué)大多存在硬件設(shè)施差，不能滿足現(xiàn)代教育的需要這一特點(diǎn)。為了改變這一現(xiàn)狀，省政府給出了一系列優(yōu)惠政策：政府無償劃撥土地、貼息及投入市政設(shè)施等一系列措施，貴州部分高校從擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模的實(shí)際出發(fā)，也都紛紛投入了大學(xué)城新校區(qū)建設(shè)的洪流中。高校新校區(qū)建設(shè)不同于一般的工業(yè)園區(qū)建設(shè)，它通常都要有這樣的特點(diǎn)：滿足每年九月份投入使用，因此通常都會(huì)要求新校區(qū)的所有工程必須在每年的八月底交付。鑒于高校新校區(qū)建設(shè)的特點(diǎn)加之涉及到的工程項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重、資金緊張及需求量大，而高校自身審計(jì)力量又相對(duì)薄弱等特點(diǎn)，為防止“房子修起來了，而干部倒下了”的情況發(fā)生，由貴州省教育廳招標(biāo)委托了審計(jì)實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)的多家社會(huì)審計(jì)單位對(duì)大學(xué)城的建設(shè)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，借助社會(huì)審計(jì)的專業(yè)力量來完成對(duì)新校區(qū)建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督。

1、委托跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容

不同學(xué)校在新校區(qū)建設(shè)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)中，由于自身內(nèi)部審計(jì)力量不同，對(duì)社會(huì)跟蹤審計(jì)單位的要求也不完全一樣，其跟蹤審計(jì)工作范圍、側(cè)重點(diǎn)都不盡相同。但基本目的相同：一是節(jié)約投資，控制工程造價(jià)；二是加強(qiáng)監(jiān)督，打造“廉政工程”、“陽光工程”；三是規(guī)范管理，提高效益。就我校而言，委托跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容包括：工程量清單及招標(biāo)文件的編制、攔標(biāo)價(jià)的審核、現(xiàn)場(chǎng)收方、進(jìn)度審核、材料的詢價(jià)、結(jié)算審核以及對(duì)一些爭(zhēng)議問題提供咨詢意見和建議。通過攔標(biāo)價(jià)的審核對(duì)整個(gè)工程預(yù)期投資額度進(jìn)行把關(guān)；通過對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的查看，參與隱蔽工程收方和現(xiàn)場(chǎng)簽證，收集掌握第一手的施工現(xiàn)場(chǎng)資料，為及時(shí)提供專業(yè)的建議和意見奠定基礎(chǔ)；通過材料市場(chǎng)的調(diào)研，為校方核實(shí)材料質(zhì)量價(jià)格提供參考；通過結(jié)算審核，嚴(yán)格把關(guān)工程造價(jià)，為高校節(jié)省投資。

2、委托跟蹤審計(jì)存在的問題

1）相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全，目前雖然所有進(jìn)入大學(xué)城的高校都委托了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也有一套跟蹤審計(jì)的操作流程和辦法，但還未建立一套規(guī)范的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到高校審計(jì)規(guī)范。也就是說，跟蹤審計(jì)還有待于進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

2）權(quán)責(zé)不明。建設(shè)工程項(xiàng)目采取委托全過程跟蹤審計(jì)就會(huì)牽涉到施工方、監(jiān)理方、甲方現(xiàn)場(chǎng)代表、跟蹤審計(jì)方、校方內(nèi)部審計(jì)人員等多方面的部門和人員，關(guān)系比較復(fù)雜，因而通常也會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，特別是在一些沒有出臺(tái)相關(guān)各方職責(zé)權(quán)限規(guī)章制度的高校，這種現(xiàn)象表現(xiàn)得尤為突出。聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)初衷大多數(shù)是為了對(duì)工程建設(shè)提供更多專業(yè)意見和建議，達(dá)到以最少的投入，建成高標(biāo)準(zhǔn)的新校區(qū)。但實(shí)際上，不管是施工單位還是監(jiān)理或是甲方現(xiàn)場(chǎng)代表對(duì)于社會(huì)跟蹤審計(jì)這個(gè)新生事物都缺乏必要的了解和認(rèn)知，通常在面對(duì)多方參與的現(xiàn)場(chǎng)收方過程中，對(duì)自身的責(zé)權(quán)沒有清楚的認(rèn)識(shí)或者是為了推脫責(zé)任。具體表現(xiàn)在收方過程中以社會(huì)跟蹤審計(jì)單位為主導(dǎo)，監(jiān)理和業(yè)主方現(xiàn)場(chǎng)代表及內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)橛辛烁檶徲?jì)單位的介入而不能完全履行自己的職責(zé)，或者把問題都直接推到社會(huì)跟蹤審計(jì)，完全不考慮自己的職責(zé)。

3）審計(jì)的獨(dú)立性難以體現(xiàn)。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件，社會(huì)跟蹤審計(jì)也必須體現(xiàn)其獨(dú)立性，并且要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在首位。在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，社會(huì)跟蹤審計(jì)單位派出跟蹤審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)查看、收集資料，并將其建議和意見直接反饋到高校審計(jì)組，由高校審計(jì)組及時(shí)向高校工程建設(shè)指揮部反饋審計(jì)意見。而在工程建設(shè)的一些具體問題的處理上，社會(huì)跟蹤審計(jì)單位只能提供專業(yè)建議和參考。另外，跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中也會(huì)因?yàn)樾７筋I(lǐng)導(dǎo)或機(jī)構(gòu)的意見和建議而不得不在工程變更、款項(xiàng)支付、造價(jià)控制等方面做出妥協(xié)和讓步，從而不能完全保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

4）跟蹤審計(jì)的收費(fèi)問題

跟蹤審計(jì)的目的是通過審計(jì)人員嚴(yán)格細(xì)致的審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，來促使相關(guān)管理單位加強(qiáng)管理、提高工程質(zhì)量、控制工程成本。在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員的工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時(shí)審減收費(fèi)就越少，比如：經(jīng)常有這樣一種現(xiàn)象，在工程施工過程中產(chǎn)生的大量變更，由于施工方要按照工程變更的要求完善相關(guān)手續(xù)之后才能夠施工，而建設(shè)單位的管理人員也疏于管理，抱著少簽字、少負(fù)責(zé)的思想，能拖就拖，這時(shí)作為跟蹤審計(jì)的單位，其職責(zé)要求發(fā)現(xiàn)這些問題后，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)單位提出，并且提出合理的管理建議。而這樣一來，最后竣工結(jié)算時(shí)，本來可能因此出現(xiàn)的審減額，將不復(fù)存在了，自然，對(duì)于一味追求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)審計(jì)單位來說，肯定愿意在跟蹤過程中只記錄問題而不指出問題。

3、針對(duì)委托跟蹤審計(jì)存在的問題，筆者有以下思考

高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目委托跟蹤審計(jì)的開展是一個(gè)逐步發(fā)展完善，不斷向前推進(jìn)的過程，高校新校區(qū)建設(shè)由于其自身的特點(diǎn)，使得其委托跟蹤審計(jì)也應(yīng)該符合高校特色。針對(duì)目前存在的一些問題，可以通過以下幾個(gè)方面的努力得到改善：

1）建立健全跟蹤審計(jì)規(guī)章制度：將跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度加以規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，制定出符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的、可操作的跟蹤審計(jì)辦法，并針對(duì)具體的工程精心組織跟蹤審計(jì)實(shí)施方案、應(yīng)急預(yù)案，做到在實(shí)際工作中有的放矢，做到真正意義上的全過程跟蹤審計(jì)。

2）建立健全高校委托跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法

高校需建立健全高校委托跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，明確跟蹤審計(jì)實(shí)施的程序和各方的權(quán)責(zé)，讓委托跟蹤審計(jì)做到有法可依，各方做到各盡其職，各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)高校新校區(qū)建設(shè)委托跟蹤審計(jì)順利高效開展。

3）加強(qiáng)溝通交流，改善工作環(huán)境。

高校審計(jì)組應(yīng)積極與高校工程建設(shè)相關(guān)部門溝通交流，架設(shè)高校領(lǐng)導(dǎo)、工程建設(shè)相關(guān)工作人員與跟蹤審計(jì)單位的橋梁，增加他們對(duì)跟蹤審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí)，為跟蹤審計(jì)工作的開展提供良好的工作環(huán)境，保障跟蹤審計(jì)工作的獨(dú)立性在實(shí)施中得以體現(xiàn)。

4）改革審計(jì)收費(fèi)方法

社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)為兩部分：一是基本收費(fèi)；二是效益收費(fèi)。對(duì)于基本收費(fèi)由大學(xué)城業(yè)主方的主管部門，在進(jìn)入大學(xué)城的所有跟蹤審計(jì)單位之間交叉選取竣工結(jié)算審計(jì)單位，對(duì)跟蹤審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審，當(dāng)復(fù)審審減金額大于原跟蹤審減金額的一定比例，需對(duì)跟蹤審計(jì)單位進(jìn)行處罰。基于這樣的規(guī)定，筆者認(rèn)為：基本收費(fèi)=按該項(xiàng)目送審金額價(jià)款×約定比例-（復(fù)審審減金額-跟蹤審計(jì)審減金額）×約定比例；對(duì)于效益收費(fèi)，將效益收費(fèi)改為獎(jiǎng)勵(lì)收費(fèi)，可考慮在工程開工前期和施工過程兩階段增設(shè)過程跟蹤審計(jì)獎(jiǎng)；根據(jù)審計(jì)單位指出問題的多少、重要性、金額的大小予以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李季玲.高校工程全過程跟蹤審計(jì)的探討[J].山西建筑，2007，33（8）：2062207.

[2]張忠林，秦洪偉.跟蹤審計(jì)在高等學(xué)校工程項(xiàng)目審計(jì)中的作用及應(yīng)用[J].遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（4）：16217.

篇(5)

正如同交叉審計(jì)一樣，跟蹤審計(jì)也是一種審計(jì)方式。前者是組織異地審計(jì)人員對(duì)本地的審計(jì)對(duì)象（即被審計(jì)的單位、項(xiàng)目或事項(xiàng)）實(shí)施審計(jì)的一種方式，即引入空間概念組織的審計(jì)；后者則是在審計(jì)對(duì)象發(fā)展進(jìn)程中而非完結(jié)后實(shí)施審計(jì)的一種方式，即引入時(shí)間概念組織的審計(jì)。賦予了時(shí)間屬性的跟蹤審計(jì)方式，為解決審計(jì)監(jiān)督的滯后性帶來了方便。更重要的是，跟蹤審計(jì)能實(shí)時(shí)地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能和作用。

跟蹤審計(jì)的組織和實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。本文主要以時(shí)間屬性為主線就其方法論意義展開探討，以期推動(dòng)實(shí)踐的發(fā)展。

一、跟蹤審計(jì)獨(dú)立性的保持

就一定時(shí)間范圍內(nèi)而言，跟蹤審計(jì)與審計(jì)對(duì)象幾乎是同步進(jìn)行的。實(shí)際工作中，比較容易出現(xiàn)審計(jì)人員參與被審計(jì)項(xiàng)目或事項(xiàng)的決策、管理或業(yè)務(wù)辦理的情況，而“使審計(jì)人員處于審查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影響了審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性要求的根本目的是通過減少影響審計(jì)人員職業(yè)判斷的外部因素以保證審計(jì)質(zhì)量。任何審計(jì)都應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則。不能為了解決審計(jì)的滯后性而喪失審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)生“按下葫蘆又起瓢”的現(xiàn)象。跟蹤審計(jì)只能是對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性、決策程序、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和預(yù)期效果等發(fā)表審計(jì)意見，提供咨詢服務(wù)。任何越俎代庖的行為，都是與獨(dú)立性原則相悖的。當(dāng)然，如由決策者或管理層承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)人員提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，可以作為例外，如審計(jì)人員在抗震救災(zāi)中參加救災(zāi)搶險(xiǎn)等工作。

跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性。因此，決策者或者管理層有責(zé)任營造良好的審計(jì)環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督的制度和機(jī)制，確保跟蹤審計(jì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。

二、跟蹤審計(jì)的立項(xiàng)選擇

所有的審計(jì)項(xiàng)目都采用跟蹤審計(jì)方式既不可能，也非必要。這不僅是審計(jì)資源的有限性的限制，更是審計(jì)對(duì)象自身的特點(diǎn)使然。開展跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)選項(xiàng)和立項(xiàng)。一般來說，凡審計(jì)對(duì)象發(fā)生、發(fā)展和終結(jié)的整個(gè)過程較長且呈現(xiàn)明顯的階段性，或者在可預(yù)見的時(shí)間范圍內(nèi)具有“一次性”（即再次發(fā)生的日期不確定或不再發(fā)生）的特點(diǎn)的，較適宜采用跟蹤審計(jì)方式。這是因?yàn)檫@類審計(jì)對(duì)象可能存在如下一種或幾種情況：①發(fā)生錯(cuò)弊無法糾正，或即使糾正了也無實(shí)際意義；②一旦造成損失難以挽回；③當(dāng)事人在審計(jì)對(duì)象終結(jié)后“各奔東西”，會(huì)給事后查證帶來相當(dāng)大的困難；④內(nèi)部控制不能長期發(fā)揮效用。所以，這類審計(jì)對(duì)象采用跟蹤審計(jì)方式能充分體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)宗旨。

適宜選用跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目包括但不限于：

（一）目標(biāo)明確、進(jìn)度可控、終結(jié)期可預(yù)見的項(xiàng)目。如重大建設(shè)工程項(xiàng)目，專項(xiàng)資金、物資的專項(xiàng)審計(jì)，災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目等。由于前述原因，這類項(xiàng)目事后審計(jì)追溯起來較被動(dòng)，因而適合進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（二）不滿足會(huì)計(jì)核算的“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的企業(yè)或經(jīng)營項(xiàng)目。如果不滿足“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，如合同規(guī)定的經(jīng)營期將滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算等在可以預(yù)計(jì)的未來經(jīng)營將結(jié)束，其會(huì)計(jì)核算的許多原則和會(huì)計(jì)處理方法不盡相同。為保護(hù)利益相關(guān)者如股東、債權(quán)人及員工的利益，可采用跟蹤審計(jì)方式。

（三）間隔期較長或涉及面廣的公共（公益）活動(dòng)項(xiàng)目，如體育運(yùn)動(dòng)會(huì)、博覽會(huì)、文化節(jié)、科學(xué)探險(xiǎn)（考察）等等。這類項(xiàng)目有的是定期舉辦但問隔期較長可能承辦者各不相同；有的在可預(yù)見的未來可能僅舉辦一次。

（四）制度安排或公眾要求的項(xiàng)目。如領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其實(shí)就是領(lǐng)導(dǎo)干部履行崗位職責(zé)期間的一種跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的選擇和立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。重點(diǎn)考慮審計(jì)效果和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問。

三、跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的確定

（一）按照時(shí)間點(diǎn)來選擇和安排跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，最常見的是平均劃分跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間問隔，定期開展審計(jì)。如對(duì)體育彩票的跟蹤審計(jì)，可以一個(gè)季度、半年、一年甚至兩年介入一次。時(shí)間間隔短的，可以合并出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見；時(shí)間間隔長的，可以一次出具一份審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見。這種跟蹤審計(jì)具體方式稱為定期跟蹤方式。

（二）按照空間點(diǎn)來選擇和安排跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)，如按照重要資金物資的管理和流向的單位或地點(diǎn)的變更來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，即資金物資流向哪里，就跟蹤到哪里。再如，也可采取和其他審計(jì)事項(xiàng)結(jié)合進(jìn)行的方式選擇切入點(diǎn)。

（三）按照被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，要求審計(jì)人員事先要分析和評(píng)估被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能出現(xiàn)的時(shí)間、環(huán)節(jié)和地點(diǎn)，并據(jù)此安排審計(jì)人員提前進(jìn)場(chǎng)的各個(gè)時(shí)間，擬定審計(jì)方案并隨實(shí)際情況做相應(yīng)調(diào)整和修訂。還可以采取對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。

（四）按照階段性轉(zhuǎn)折點(diǎn)選擇和安排跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，即在被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)展的當(dāng)前階段即將結(jié)束和下一階段即將開始的時(shí)候切入。這樣既可以對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目本階段的實(shí)施情況進(jìn)行事后審計(jì)，又可以對(duì)其下一階段的實(shí)施計(jì)劃（方案）進(jìn)行事前審計(jì)。

（五）按照項(xiàng)目中相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元完成點(diǎn)來選定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，例如，建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可按照其工程質(zhì)量驗(yàn)收環(huán)節(jié)來選擇和確定跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。質(zhì)量驗(yàn)收環(huán)節(jié)的選擇又可以根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的大小和復(fù)雜程度，選擇大小適中的質(zhì)量驗(yàn)收單位，如檢驗(yàn)批、分項(xiàng)工程、分部工程、單位工程、單項(xiàng)工程等。再如，還可以按照工程項(xiàng)目進(jìn)度劃撥資金的財(cái)務(wù)管理及收支環(huán)節(jié)來選擇和確定提前切入點(diǎn)。

跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的選擇和安排，可以采用單一的辦法，也可以幾種辦法綜合起來考慮。當(dāng)然，不能局限于上述幾種辦法。而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，抓住事物發(fā)展的主要矛盾、主要線索和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行選擇和確定，如還可按照審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)流程圖進(jìn)行選擇和確定等等。

四、跟蹤審計(jì)效果的后評(píng)估

從前面的分析可以看出，跟蹤審計(jì)其實(shí)是把審計(jì)活動(dòng)嵌入了審計(jì)對(duì)象的發(fā)展過程中。僅從一定的時(shí)間范圍看，跟蹤審計(jì)是縮短了時(shí)間段的事后審計(jì)。他從局部的連續(xù)的較小時(shí)間段來開展一系列的審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的問題，提出建設(shè)性的意見和建議，從而提高審計(jì)的時(shí)效性。但從整個(gè)被審計(jì)項(xiàng)目來看，又幾乎是同步跟蹤進(jìn)行的。系統(tǒng)論原理告訴我們，整體大于部分之和。被審計(jì)項(xiàng)目局部的真實(shí)性、合法性和效益性，不能絕對(duì)保證項(xiàng)目總體上也是如此。因此，跟蹤審計(jì)完成后，應(yīng)當(dāng)開展跟蹤審計(jì)效果后評(píng)估。沒有效果后評(píng)估的跟蹤審計(jì)是不完整的。

篇(6)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)跟蹤分析

業(yè)務(wù)跟蹤分析是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計(jì)對(duì)象，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)的多維數(shù)據(jù)分析，揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，幫助審計(jì)人員用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，把握各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行趨勢(shì)和異常情況，形成明確且有效的審計(jì)思路，進(jìn)而形成從整體到部分再到整體的審計(jì)思維方式和審計(jì)方法，業(yè)務(wù)跟蹤分析的結(jié)論也是內(nèi)部審計(jì)的成果。

1 業(yè)務(wù)跟蹤分析的必要性

進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，是國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在要求，是國際先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的通行做法，是開展績效審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。同時(shí)，也是金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和實(shí)現(xiàn)方式的重要基礎(chǔ)之一。

業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效方法。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義明確內(nèi)部審計(jì)是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)流程中，業(yè)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)流程描繪均為其重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，同時(shí)，在管理審計(jì)和績效審計(jì)中的作用越來越顯重要，因此，業(yè)務(wù)跟蹤分析是促進(jìn)內(nèi)審目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方法和工具。

外部和內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要求進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析。我國外部和內(nèi)部審計(jì)都非常重視審計(jì)轉(zhuǎn)型，并致力于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究和探索。國家審計(jì)署在2003年推出的審計(jì)工作五年規(guī)劃中曾明確規(guī)定效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例，要求以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)中。2010年“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上，審計(jì)署表示，到2012年，全國所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開展績效審計(jì)，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系。我國的內(nèi)部審計(jì)先后經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段，從20世紀(jì)80年代末至90年代初，主要以開展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主。第二階段，從20世紀(jì)90年代初至90年代末，內(nèi)部審計(jì)在堅(jiān)持以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，逐步開展了效益審計(jì)。第三階段，從21世紀(jì)初至今，由財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是實(shí)現(xiàn)管理和績效審計(jì)的基礎(chǔ)方法。

審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)也要求開展業(yè)務(wù)跟蹤分析。目前，商業(yè)銀行審計(jì)模式仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，主要關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性問題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業(yè)銀行決策和管理層的期望、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求，以及巴塞爾新資本協(xié)議實(shí)施的要求相比，仍有一定的差距。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過20多年的發(fā)展變化，從以查錯(cuò)糾弊的合規(guī)審計(jì)為主，向管理效益審計(jì)與合規(guī)審計(jì)并重，直至以管理和效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變已勢(shì)在必行，這是商業(yè)銀行自身發(fā)展與保障股東利益的必然趨勢(shì)。近年來，商業(yè)銀行在開展的審計(jì)項(xiàng)目中，也初步嘗試性地安排了效益審計(jì)方面的內(nèi)容，但真正意義上的效益審計(jì)還未取得實(shí)質(zhì)性突破。如何緊緊圍繞促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從“為管理”進(jìn)行審計(jì)向“對(duì)管理”進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型。要求內(nèi)部審計(jì)不僅要會(huì)作合規(guī)性審計(jì)，更要會(huì)作風(fēng)險(xiǎn)性與效益性等管理咨詢審計(jì)，以鍛造高效能的銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈，綜合發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。而業(yè)務(wù)跟蹤分析是其最重要的基礎(chǔ)和方法之一。

2 業(yè)務(wù)跟蹤分析的作用

業(yè)務(wù)跟蹤分析在審計(jì)實(shí)踐中還處在若隱若現(xiàn)的狀態(tài)，持續(xù)的、深入的、動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)分析機(jī)制尚未建立。業(yè)務(wù)分析不應(yīng)理解為僅僅是審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作，也不應(yīng)理解為僅僅是咨詢類項(xiàng)目的規(guī)定動(dòng)作。業(yè)務(wù)跟蹤分析是審計(jì)重要的、必要的工作內(nèi)容和方法之一，審計(jì)人員通過持續(xù)了解經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)綜合狀況、經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，擴(kuò)大審計(jì)視野，把握總體，其對(duì)于提高審計(jì)價(jià)值具有重要的意義。

業(yè)務(wù)跟蹤分析是及時(shí)、連貫了解業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)的最佳途徑。業(yè)務(wù)跟蹤分析的對(duì)象是豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用多種分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行時(shí)間或空間狀態(tài)的多維度分析，這種分析貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的全過程，也是審計(jì)人員了解經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)、經(jīng)營狀況和特點(diǎn)的過程，這種信息的獲取是直接的、真實(shí)的、快捷的，能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)計(jì)劃的制定提供依據(jù)。審計(jì)立項(xiàng)是審計(jì)計(jì)劃的重要組成部分，立項(xiàng)依據(jù)來源是多元化的，目前通常的做法是以經(jīng)營機(jī)構(gòu)的提請(qǐng)、以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分析結(jié)果、政策制度發(fā)生重大變化的業(yè)務(wù)單元、高層關(guān)注的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或決策者的要求等為立項(xiàng)依據(jù)。上述立項(xiàng)依據(jù)是非常必要的，但其實(shí)質(zhì)上還是源于主觀判斷，不能量化審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)突出商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的特點(diǎn)有一定的局限性，還需有量化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)作為補(bǔ)充，審計(jì)計(jì)劃體系模型是很好的工具之一，業(yè)務(wù)跟蹤分析結(jié)論也可作為審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)的重要補(bǔ)充。結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)、金融形勢(shì)開展的業(yè)務(wù)跟蹤分析可為審計(jì)立項(xiàng)提供支持，通過全面的、連續(xù)的、深入的業(yè)務(wù)跟蹤分析，從審計(jì)的角度去思考、分析和研究一些影響業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵問題，初步確定審計(jì)的方向。這種方法也利于實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，對(duì)提高內(nèi)審工作效率、突顯其價(jià)值有著重要意義。

業(yè)務(wù)跟蹤分析有利于把握總體，統(tǒng)領(lǐng)全局。業(yè)務(wù)跟蹤分析首先讓審計(jì)人員及時(shí)、連貫地了解經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)，掌握經(jīng)營機(jī)構(gòu)的經(jīng)營特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的異常現(xiàn)象等，其實(shí)質(zhì)是一種全新的審計(jì)思維方式，這種方式能夠避免審計(jì)中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過業(yè)務(wù)跟蹤分析，從宏觀上和系統(tǒng)上把握經(jīng)營機(jī)構(gòu)的整體情況，繼而深入關(guān)注局部區(qū)域，用全局的、聯(lián)系的觀點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體和各部分之間的聯(lián)系，做出總體判斷和評(píng)價(jià)，其思維方式是從整體到部分再回到整體。

業(yè)務(wù)跟蹤分析為績效審計(jì)奠定基礎(chǔ)。績效審計(jì)是采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法、客觀、系統(tǒng)地對(duì)一個(gè)組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行獨(dú)立的判斷和評(píng)價(jià)。開展績效審計(jì)的前提條件是建立一套科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并輔之以一套操作性較強(qiáng)的分析方法。在業(yè)務(wù)跟蹤分析過程中，審計(jì)人員能夠根據(jù)事先明確的效益審計(jì)目標(biāo)，通過對(duì)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的大量財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、觀察，揭示其中內(nèi)在的邏輯關(guān)系和規(guī)律，對(duì)來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計(jì)思路，證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，達(dá)到對(duì)效益審計(jì)事項(xiàng)的事前、事中控制的目標(biāo)。

業(yè)務(wù)跟蹤分析能夠?yàn)楦黝悓徲?jì)項(xiàng)目提供輔助作用。業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目的作用是多樣的，并貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，表現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性。審計(jì)人員通過詳盡的業(yè)務(wù)跟蹤分析，全面了解審計(jì)對(duì)象的基本情況后，各項(xiàng)審計(jì)工作會(huì)更有針對(duì)性，如有針對(duì)性設(shè)計(jì)調(diào)查問卷、有目標(biāo)的進(jìn)行訪談、有重點(diǎn)地抽樣和安排項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃等。二是業(yè)務(wù)跟蹤分析對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施具有引導(dǎo)和延伸作用，如通過業(yè)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常，并進(jìn)行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過審計(jì)模型的鉆取功能深入到底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，查找并產(chǎn)生疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問題。

業(yè)務(wù)跟蹤分析可積累系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。目前商業(yè)銀行生產(chǎn)和管理信息系統(tǒng)眾多，且每天都產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，了解、熟悉、掌握各類系統(tǒng)，及從各類系統(tǒng)中獲取審計(jì)有用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，成為各層級(jí)審計(jì)人員的主要困難和障礙。而進(jìn)行業(yè)務(wù)跟蹤分析就必須根據(jù)外部監(jiān)管、經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，從內(nèi)部審計(jì)的角度，在各類系統(tǒng)中精選重要的、實(shí)用的、關(guān)鍵的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并根據(jù)最新業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，持續(xù)的跟進(jìn)維護(hù)業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。從而形成系統(tǒng)的、實(shí)用的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，便于審計(jì)人員方便、快捷的使用，避免大量的重復(fù)勞動(dòng)，有助于審計(jì)效能的提高。同時(shí)，經(jīng)長期積累的業(yè)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，也將有助于建立和完善科學(xué)合理的審計(jì)分析評(píng)價(jià)體系。

3 業(yè)務(wù)追蹤分析的可行性

3.1 業(yè)務(wù)單元的清晰界定為業(yè)務(wù)跟蹤分析提供條件

隨著商業(yè)銀行股份制改造的完成和持續(xù)進(jìn)行的機(jī)構(gòu)改革，已形成了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和前、中、后臺(tái)分離的管理框架，管理部門職責(zé)和業(yè)務(wù)單元的劃分逐步清晰，產(chǎn)品條線和業(yè)務(wù)條線歸口更加明確，費(fèi)用在部門、業(yè)務(wù)條線、大類產(chǎn)品間的分?jǐn)偅瑸闃I(yè)務(wù)跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計(jì)人員對(duì)更多、更廣泛的業(yè)務(wù)進(jìn)行多角度、多層次的業(yè)務(wù)跟蹤分析，包括分析客戶、產(chǎn)品的種類、分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)間和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，以確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的獲利性。

3.2 數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷變革為業(yè)務(wù)分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)電子化、流程化、集中化以及數(shù)據(jù)粒度的細(xì)化，為開展業(yè)務(wù)跟蹤分析奠定了良好的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行電子信息技術(shù)的快速提升，使得數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡(luò)化和電子化，將原先分散在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中，統(tǒng)一組織賬務(wù)、集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息，形成全行“一本賬”格局。數(shù)據(jù)的集中管理口徑的一體化，有利于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析方法的模板化。同時(shí)，隨著商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)上線，業(yè)務(wù)指標(biāo)層次豐富清晰，數(shù)據(jù)粒度的逐漸細(xì)化，審計(jì)人員可采集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度、深層次的分析，包括對(duì)底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行多種多樣的組合分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]王艷華.內(nèi)部審計(jì)的職能和作用[J].價(jià)值工程，2010（04）.

篇(7)

關(guān)鍵詞：政府投資；投資項(xiàng)目；全過程；造價(jià)控制

中圖分類號(hào)： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

政府投資項(xiàng)目主要就是在滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求下，對(duì)公共事業(yè)以及基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行的投資，而國家審計(jì)部門就是對(duì)這部分資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)事后審計(jì)制度，逐漸不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，暴露出更多存在的問題，而全過程跟蹤審計(jì)可以對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行有重點(diǎn)、連續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，提升資金的使用效率。

一、政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的必要性分析

（一）政府投資項(xiàng)目特點(diǎn)所決定

政府投資項(xiàng)目與其他單位自建項(xiàng)目相比具有時(shí)間跨度大、建設(shè)時(shí)間長以及投資金額巨大等特點(diǎn)，投資項(xiàng)目主要就是國民生活所需要的公共事業(yè)和設(shè)施設(shè)備等，不但包括教育、文化等公益性項(xiàng)目，同時(shí)還包括國土、城建、國稅、地稅以及財(cái)政等多領(lǐng)域，項(xiàng)目本身影響范圍甚廣。同時(shí)，政府投資項(xiàng)目與普通項(xiàng)目建設(shè)也具有相同點(diǎn)，即項(xiàng)目在籌建以及到建設(shè)，需要完成項(xiàng)目論證、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目審批、建設(shè)方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同、工程施工、竣工驗(yàn)收、試運(yùn)行以及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等一系列工序，如果其中任何一道環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)增大政府投資額度，造成資金浪費(fèi)。因此，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，可以全面把握項(xiàng)目籌建、建設(shè)以及完工等全過程。在審計(jì)跟蹤過程中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而可以及時(shí)解決問題，更進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的管理監(jiān)督。

（二）政府投資項(xiàng)目存在問題所決定

因?yàn)檎顿Y項(xiàng)目所具有的關(guān)聯(lián)部門多、投資金額巨大、建設(shè)環(huán)節(jié)繁瑣等特點(diǎn)，就使得項(xiàng)目在籌建到建設(shè)過程中存在各種各樣的問題。而傳統(tǒng)事后審計(jì)方法不能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行管理，久而久之就助長了不良之風(fēng)。項(xiàng)目本身存在的問題主要有:項(xiàng)目決策嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，具有很強(qiáng)的不科學(xué)性，不能嚴(yán)格審批項(xiàng)目;項(xiàng)目施工過程中方案更改隨意性，為后期投資審計(jì)偽造數(shù)據(jù)埋下巨大隱患;或者是片面追求高價(jià)格、高品質(zhì)的面子工程，不認(rèn)真考慮項(xiàng)目工程具有的實(shí)際意義。并且在項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，對(duì)工程內(nèi)容進(jìn)行虛報(bào)和高估冒算，造成大量建設(shè)資金的浪費(fèi)。各種問題的存在要求建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，必須要由傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計(jì)，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目工程施工點(diǎn)進(jìn)行全面實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，一旦發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象的存在，必將嚴(yán)懲不貸，嚴(yán)厲打擊各種妨害項(xiàng)目工程正常建設(shè)的行為，保證政府投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行，凈化政府投資建設(shè)環(huán)境。

（三）跟蹤審計(jì)特點(diǎn)所決定

我國對(duì)政府投資項(xiàng)目的傳統(tǒng)審計(jì)方法就是事后審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)放在項(xiàng)目竣工結(jié)算的審查工作上。而全過程跟蹤審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行更加詳細(xì)的審計(jì)，是在原來審計(jì)方法基礎(chǔ)上對(duì)國家建設(shè)領(lǐng)域行政以及法律監(jiān)督職能的進(jìn)一步深化。跟蹤審計(jì)的應(yīng)用可以開闊對(duì)項(xiàng)目監(jiān)督的視野，將審計(jì)工作過程拉長，使其滲透到項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)細(xì)節(jié)，保證每一個(gè)階段都在管理監(jiān)督下，進(jìn)而可以保證工程的健康性。對(duì)國家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)可以加強(qiáng)對(duì)資金流向的控制，增強(qiáng)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、科學(xué)性以及效果性，對(duì)提升項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，提升我國公共事業(yè)建設(shè)具有重要意義。

二、全過程審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施全方位、全過程監(jiān)控，從而構(gòu)建“事中事前審計(jì)與事后審計(jì)并重，財(cái)務(wù)審計(jì)與管理效益審計(jì)并舉”的審計(jì)模式。以下是全過程跟蹤審計(jì)人員參與過程審計(jì)的各個(gè)控制點(diǎn)的工作內(nèi)容。

（一）事前預(yù)防

1、參與項(xiàng)目招投標(biāo)全過程。政府性投資項(xiàng)目涉及資金量比較大，參加單位也比較多，如何公正公平的選擇參加單位至關(guān)重要，招標(biāo)工作主要有公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、單一來源談判三種方式。具體建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過程中采用何種招標(biāo)方式，在我國的招標(biāo)法中實(shí)際上是有明確規(guī)定的，但在實(shí)操作過程中，有些政府部門基于各種各樣的理由，會(huì)違背相關(guān)規(guī)定。因此全過程跟蹤審計(jì)人員要深入招標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從對(duì)招標(biāo)形式的選擇、招標(biāo)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和選擇程序是否合法到投標(biāo)候選人的確定，標(biāo)書內(nèi)容的完整性及評(píng)價(jià)辦法的科學(xué)性進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)提出審計(jì)意見，規(guī)避項(xiàng)目招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目后期建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。例如：合肥某省市重點(diǎn)項(xiàng)目，概算投資近期5億元，由于受主要領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注度較高，工期較緊，項(xiàng)目建設(shè)單位擬采用邀請(qǐng)招標(biāo)的方式來選擇施工單位，在此過程中全過程跟蹤審計(jì)人員堅(jiān)持了自己的反對(duì)意見，打消了項(xiàng)目建設(shè)單位走捷徑的想法，為項(xiàng)目的合法合規(guī)建設(shè)創(chuàng)造了有利條件。招標(biāo)過程中，另一項(xiàng)主要的審計(jì)內(nèi)容是對(duì)標(biāo)底工程量清單的審核。由于目前建筑市場(chǎng)不夠完善，掛靠資質(zhì)、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而項(xiàng)目建設(shè)單位為了便于項(xiàng)目的后期管理，往往要求標(biāo)底工程量清單的計(jì)價(jià)就高不就低，任意設(shè)置項(xiàng)目措施費(fèi)，以達(dá)到提高造價(jià)，規(guī)避中標(biāo)單位因報(bào)價(jià)過低造成項(xiàng)目停工的風(fēng)險(xiǎn)。例如：目前合肥市的市政道排工程的公開招標(biāo)中標(biāo)價(jià)，普遍低于標(biāo)低工程量清單的50%，從側(cè)面反映了工程量清單編制的合理性和科學(xué)性不足，隨意性較大。跟蹤審計(jì)在這一環(huán)節(jié)要對(duì)工程量清單編制的依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行審核，從而達(dá)到控制造價(jià)，提升招標(biāo)質(zhì)量的目的。跟蹤審計(jì)人員還要對(duì)項(xiàng)目的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否規(guī)范等全過程進(jìn)行審計(jì)。在評(píng)標(biāo)時(shí)，重點(diǎn)審查投標(biāo)人是否具有相應(yīng)資質(zhì)，是否對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件做明確響應(yīng)，監(jiān)督評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行評(píng)審等。既對(duì)招評(píng)標(biāo)過程有全面的了解，又監(jiān)督招評(píng)標(biāo)程序的合法合規(guī)，徹底改變以往招標(biāo)工作中審計(jì)過過堂、走走形式的做法。

2、參與工程預(yù)算

審查預(yù)算工程量是否與施工方案、圖紙相符，套用定額是否準(zhǔn)確，材料價(jià)格是否合理，各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定。例如合肥某景觀綠化工程，由于招標(biāo)時(shí)未編制工程清單，以園林綠化定額作為結(jié)算依據(jù)，但園林綠化定額對(duì)特殊樹種或徑苗木價(jià)格無明確規(guī)定，致使工程無法繼續(xù)施工，后跟蹤審計(jì)單位進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，多次聯(lián)合紀(jì)檢、財(cái)政、建管、業(yè)主、施工等單位或單獨(dú)參進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，最終出具了工程預(yù)算報(bào)告，比施工單位所報(bào)預(yù)算節(jié)省了500多萬元，有效控制了工程造價(jià)，節(jié)約了政府建設(shè)資金。

3、參與合同簽訂

對(duì)合同條款進(jìn)行符合性審查，以確保合同條款符合法律、法規(guī)的規(guī)定，符合招標(biāo)、投標(biāo)文件的規(guī)定等，核對(duì)合同條件中的工程造價(jià)、質(zhì)量、工期、預(yù)付款等內(nèi)容，對(duì)工程進(jìn)度款是否作了明確、嚴(yán)格的控制。例如合肥某項(xiàng)目的監(jiān)理招標(biāo)過程中，對(duì)項(xiàng)目的延期監(jiān)理費(fèi)用，明確約定由投標(biāo)人自行優(yōu)惠報(bào)價(jià)，并作為評(píng)價(jià)子項(xiàng)，中標(biāo)的監(jiān)理單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)為0.8%，同時(shí)出具了優(yōu)惠承諾函，承諾項(xiàng)目的延期監(jiān)理費(fèi)不計(jì)取，并得以中標(biāo)。但在合同簽訂時(shí)，其在合同中雙約定，延期監(jiān)理費(fèi)參照投標(biāo)報(bào)價(jià)費(fèi)率計(jì)取，這為后期的監(jiān)理費(fèi)用結(jié)算留下了隱患。跟蹤審計(jì)人員在進(jìn)行合同會(huì)簽時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，要求將延期監(jiān)理費(fèi)的計(jì)取改為“按中標(biāo)人出具的優(yōu)惠承諾函執(zhí)行”，消除了這一隱患。通過對(duì)合同文本的審核及簽訂的程序及執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強(qiáng)了痕跡管理意識(shí)，提高了項(xiàng)目管理水平。

（二）事中控制。

1、對(duì)施工的主要控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試

審計(jì)人員的事中控制，主要為參加工程例會(huì)，聽取施工方、監(jiān)理方對(duì)工程進(jìn)度的匯報(bào)和遇到的問題，對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度及合同履行情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)施工、監(jiān)理及經(jīng)辦人員履行職責(zé)進(jìn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。如合肥某精品線土建工程，設(shè)計(jì)要求毛石混凝土的配合比為3：7，但審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)配合比只有1：1，審計(jì)人員立即出具了跟蹤審計(jì)通知單，要求施工單位立即進(jìn)行了整改，在減少或避免偷工減料、以次充好等行為的同時(shí)，也有效的保證了工程的建設(shè)質(zhì)量。

2、對(duì)主要材料價(jià)格進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)

對(duì)工程合同中簽訂的暫定主要材料價(jià)格部分，跟蹤審計(jì)人員的主要職責(zé)是聯(lián)合施工單位、監(jiān)理、及經(jīng)辦人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，或通過網(wǎng)絡(luò)、電話等多種方式進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，對(duì)所用材料的質(zhì)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，為決算審計(jì)提供詳實(shí)依據(jù)。如合肥某保障房項(xiàng)目，外墻施工面積約10萬m2，由于圖紙?jiān)O(shè)計(jì)中的保溫材料因不滿足新的消防規(guī)范要求，禁止使用，設(shè)計(jì)單位依據(jù)新的消防規(guī)范出具了變更通知單，確定了新的保溫材料。施工單位對(duì)新材料的報(bào)價(jià)為90元m2，經(jīng)跟蹤審計(jì)單位多次詢價(jià)，最終確定為75元m2，節(jié)約了建設(shè)成本近150萬元。

3、對(duì)施工中的隱蔽工程、各種簽證進(jìn)行監(jiān)控

施工階段造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)是控制施工中工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。政府投資項(xiàng)目的建設(shè)管理流程對(duì)設(shè)計(jì)變更、工程量簽證、現(xiàn)場(chǎng)變更等，基本上是由工程監(jiān)理單位進(jìn)行初審，項(xiàng)目經(jīng)辦人及時(shí)填寫設(shè)計(jì)變更/工程量變更申請(qǐng)表，報(bào)項(xiàng)目建設(shè)單位或主管部門分管公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。變更申請(qǐng)表要在簽署后一周送達(dá)審計(jì)部門備案。審計(jì)人員可據(jù)此做好跟蹤記錄，了解施工情況，為決算審計(jì)打好基礎(chǔ)。全過程跟審計(jì)人員的另一個(gè)重要職責(zé)是對(duì)工程建設(shè)過程隱蔽工程的確認(rèn)和監(jiān)督，保留現(xiàn)場(chǎng)記錄，為后期的項(xiàng)目決算提供依據(jù)。

（三）事后審計(jì)監(jiān)督

單項(xiàng)工程竣工結(jié)算。工程決算審計(jì)是項(xiàng)目投資控制的最后環(huán)節(jié)，審計(jì)確認(rèn)結(jié)果將直接作為工程投資認(rèn)定的依據(jù)，所以抓好決算審計(jì)對(duì)有效控制投資至關(guān)重要。審計(jì)人員要對(duì)施工圖紙、工程承包合同到施工全過程的動(dòng)態(tài)資料一一核對(duì)，力求資料完整齊全，確保審核工作正常進(jìn)行。工程量費(fèi)用是工程造價(jià)的主體，運(yùn)作中具有較大的彈性和隱蔽性。審核工程量是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。如合肥某住宅項(xiàng)目室外供電工程，施工單位在決算中將室外電纜與單體的連接工程也并入了自己的施工范圍，并上報(bào)了工程量，審計(jì)人員經(jīng)多方核對(duì)，現(xiàn)場(chǎng)杳看，最終確定該工程量屬于單體施工單位范圍，在初審的基礎(chǔ)上又核減了80多萬元。

結(jié)束語

隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，政府投資項(xiàng)目逐漸增多，怎樣加強(qiáng)對(duì)此類項(xiàng)目投資的審計(jì)工作已經(jīng)成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)及投資控制，應(yīng)以主動(dòng)控制為前提，以設(shè)計(jì)階段控制為重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行全過程的控制，才能更有效地節(jié)約建設(shè)資金。立項(xiàng)開始到竣工決算，每一個(gè)階段的側(cè)重點(diǎn)不同控制措施也不同，根據(jù)各階段的主要工作特點(diǎn)結(jié)合項(xiàng)目本身的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的控制措施，才能有效地控制工程造價(jià)，節(jié)約投資，減少浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]周曉.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督研究[J].濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(03).