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篇(1)

關(guān)鍵詞:工資薪金;個人所得稅;簡化計算

中圖分類號:F81文獻標(biāo)識碼:A

一、一般工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

工資、薪金所得實行按月計征的辦法,適用九級超額累進稅率。自2008年3月1日起,工資薪金減除費用由1,600元調(diào)整為2,000元,所得按每月定額扣除2,000元或4,800元,就其余額作為應(yīng)納稅所得額,按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

由于個人所得稅適用稅率中的各級距均為扣除費用后的應(yīng)納稅所得額,因此,在確定適用稅率時,不能以每月全部工資、薪金所得為依據(jù),而只能是以扣除給定費用后的余額為依據(jù),找出對應(yīng)級次的稅率。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算

在實際生活中,有的雇主(單位或個人)常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款,即支付給納稅人的報酬(工資、薪金、勞務(wù)報酬等所得)是不含稅的凈所得或稅后所得,納稅人的因納稅額由雇主代為繳納。在這種情況下,就不能以納稅人實際所得的收入直接乘以適用稅率計算應(yīng)納稅額,否則,就會縮小稅基,降低適用稅率。正確的方法是:將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額,即含稅收入,然后再計算應(yīng)納稅額。具體分三種情況處理:

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為:

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中,公式①中的稅率,是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率;公式②中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額含稅級距對應(yīng)的稅率,見表1。(表1)

現(xiàn)舉例來解釋上述公式具體如何運用:

例1:境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2008年10月支付給李某的不含稅工資為4,000元人民幣。計算該公司為李某代扣代繳的個人所得稅。

解:由于李某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計算其應(yīng)納稅額,根據(jù)上述公式:

應(yīng)納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)

代扣代繳的個人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)

2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

第一種情況:雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款。應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為:

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二種情況:雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款。當(dāng)這種情況發(fā)生時,應(yīng)將第一種情況公式①中雇員取得的“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”,同時,將公式②中適用稅率和速算扣除數(shù)分別乘以雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的比例,從而將未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額,計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

現(xiàn)舉例說明公式如何運用:

例2:某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入12,000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。

解:應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)

應(yīng)納稅額=7539.89×20%-375=1132.98(元)

通過上述對例題的解析,我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)雇員取得的工資薪金不含稅時,一般的計算方法比較復(fù)雜,而且公式的記憶難度也比較大。那么,有沒有更簡單一些的計算方法呢?回答是肯定的。

三、不含稅工資薪金個人所得稅的簡化計算方法

通過對表1的分析我們可以發(fā)現(xiàn),無論是含稅工資薪金還是不含稅工資薪金,每一距級對應(yīng)的稅率和速算扣除都是一樣的,例如,“超過500元至2000元的部分”的這一距級,對應(yīng)的稅率都是10%,速算扣除數(shù)都是25。正是基于這樣的發(fā)現(xiàn),因此,我們對以上的公式進行整合和推算,得出以下簡單的計算方法來進行這一類的個人所得稅的計算。

1、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅額=[(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]÷(1-稅率)

仍以例1為例,采用簡化的計算方法,計算過程如下:

應(yīng)納稅額=[(4000-2000)×15%-125]÷(1-15%)=205.88(元)

2、雇主定率為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

應(yīng)納稅額=[(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

仍以例2例,采用簡化的計算方法,計算過程如下:

應(yīng)納稅額=[(12000-4800)×20%-375]÷(1-20%×30%)=1132.98(元)

通過對比不難發(fā)現(xiàn),不含稅工資薪金的個人所得稅的一般計算方法和簡化方法的計算結(jié)果是一樣的。但是,一般的計算方法必須經(jīng)過兩個步驟:首先要把不含稅的換算為含稅的應(yīng)納稅所得額,然后才能計算出應(yīng)納稅額;而簡化的計算方法一次就可以計算出應(yīng)納稅額。注冊稅務(wù)師稅法的考試題量大、時間緊,有了這些簡化的計算方法,更能幫助考生順利通過考試。

工作實踐中有許多發(fā)現(xiàn)的機會,讓我們的工作變得簡單而又主動,我們可以在征管實踐和稽查工作中提高自己發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。以上是筆者在實際工作中的一點發(fā)現(xiàn),不足為謀,僅供探討。

(作者單位:河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)

主要參考文獻:

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（一）題型：本課程考試一直是固定題型，包括五種題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算題及綜合題。

（二）題量：近六年的情況每年57～58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型、題量的特點，因為有些課程是主觀題量大一些，客觀題量小一些，但稅法是各占一半。

二、歷年考試命題規(guī)律

從2003年～2006年的考題分析，《稅法》試卷的命題具有一些明顯的特點，可以概括為以下幾個方面：

（一）重點突出、略有變動

雖然注冊會計師考試的一個顯著特點是考題覆蓋面廣，每一章、甚至每一節(jié)都會出題，但就歷年《稅法》試卷來看，考核內(nèi)容的重點非常突出。考核重點包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅六個部分。

除了六個重點部分基本保持不變以外，每年都會在其余的實體稅法中選擇其中一個稅種作為當(dāng)年考試的重點內(nèi)容。具體情況如下：

1.第一層次（非常重要）――共4章：

筆者僅以2004年～2006年試題中這4章分?jǐn)?shù)分布統(tǒng)計如下表：

3.第三層次（次重點）――共10章：

其他十章，包括8個小稅種、開頭章和結(jié)尾章。從歷年考試來看，都是20分左右。

（二）理論聯(lián)系實際

注冊會計師考試的指導(dǎo)思想之一就是要求考生能夠靈活運用國家稅法的有關(guān)規(guī)定解決實際問題。因此考題在突出理論水平測試的基礎(chǔ)上，更注重測試考生的實際應(yīng)用能力。

（三）題量大，題型格局不變

“題量大”主要表現(xiàn)在考題的文字信息量較大。《稅法》試卷的題型可以分為“客觀題”和“主觀題”兩大類。從2000年開始，主觀題和客觀題的總分值均為50分。今后，主觀題和客觀題的總分值平分秋色、各占一半的格局將不會有所改變。

（四）題型不變，題量和分值基本穩(wěn)定

歷年考試的題型沒有任何改變，始終是“單項選擇題題”、“多項選擇題題”、“判斷題”、“計算題”和“綜合題”五種類型。

就每種題型的單題題量來看，自2000年開始，單選題、多選題和判斷題的題量一直分別是15題、15題和20題，計算題的題量一直是4題，綜合題題量除了2004年是3題外，其余年度都是4題。

從每種題型的單題分值來看，從2000年開始，單選題、多選題和判斷題的單題分值均為1分；判斷題答錯倒扣1分；計算題的單題分值為3～6分，但一般為4～5分；“綜合題”的單題分值7分～10分，2004年和2005年綜合題的單題分值達到12分。

從總題量來看，各年在50～60題之間，近三年均為57題。

（五）試題難度略有所提高

從2000年開始，試題題量和難度有明顯加大，主要體現(xiàn)在試題的綜合程度提高了。原先的計算題基本上只考一個稅種，現(xiàn)在的計算題實際上也是綜合題了，只不過難度相對低一些而已。另外，在單選題、多選題和判斷題等題型中也有將不同考點合在一起考的趨勢。

三、2007年稅法考試大綱的變化

2007年度稅法科目考試大綱與2006年相比變化不大，主要修改內(nèi)容有：

（一）消費稅的征稅范圍由原來的11個稅目增加為14個稅目，部分稅目的稅率有所調(diào)整；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅出臺了新的暫行條例，主要變化內(nèi)容是擴大了納稅人的范圍和單位定額的提高；

（三）車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例，相關(guān)內(nèi)容也有些變化；

（四）企業(yè)所得稅的扣除項目（如工資費用、公益救濟捐贈）有所調(diào)整，納稅申報表及附表的填列方法有較大變化；

（五）個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定，年收入達12萬元的個人應(yīng)自行申報。

四、2007年注冊會計師《稅法》教材變動情況總結(jié)

2007年《稅法》課程考試大綱沒有變化，但教材在內(nèi)容上略有變化，其中有3章有一些重要政策變化，有10章變化較小，一點沒變化的有5章。各章變化主要表現(xiàn)在：

五、教材具體內(nèi)容解析

第一章稅法概論

【重點】稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實施和我國現(xiàn)行稅法體系。

【難點】稅收法律級次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。

【考點一】稅收法律關(guān)系的確認(rèn)

注意掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個方面；

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅的條件；

稅收法律關(guān)系保護的內(nèi)容。

【考點二】稅法的構(gòu)成要素

注意掌握納稅人、征稅對象和稅率的判定以及基本形式。

【考點三】我國稅法的制定機構(gòu)

【考點四】我國現(xiàn)行稅法體系

我國稅收實體法是由21個稅收法律法規(guī)組成的。大致分為六類：

1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。

2.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。

4.特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅和耕地占用稅。

5.財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅和契稅。

6.關(guān)稅。

第二章增值稅法

【重點】應(yīng)納稅額計算，幾種特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理，出口退稅，增值稅專用發(fā)票的使用與管理。

【難點】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算中銷售額的內(nèi)容，視同銷售行為，準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣進項稅額的規(guī)定，進項稅額申報抵扣的時間，出口退稅中“免、抵、退”辦法的應(yīng)用。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加高校后勤實體取得增值稅應(yīng)稅范圍的收入，繳納增值稅的征免規(guī)定；

2.增加納稅人銷售貨物，由于購貨方累計購買一定數(shù)量給予的價格優(yōu)惠和補償，增值稅納稅規(guī)定；

3.增加收購煙葉進項稅額抵扣的計算公式；

4.增加貨物運輸發(fā)票改版涉及增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定；

5.增加一般納稅人購進采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，準(zhǔn)予抵扣進項稅額的規(guī)定；

6.增加外商投資項目購進國產(chǎn)設(shè)備退稅的政策。

【考點一】增值稅納稅人的判定條件

注意一般判定條件和特殊判定條件的應(yīng)用。

【考點二】流轉(zhuǎn)稅各個稅種在征稅對象方面的關(guān)系

【考點三】應(yīng)稅銷售額的確定

注意掌握一般銷售額的確認(rèn)、特殊銷售方式下銷售額的確定以及特殊企業(yè)銷售額的確定。

【考點四】視同銷售行為的判定以及銷售額的確定

注意視同銷售行為的兩種判定標(biāo)準(zhǔn)和組成計稅價格的確定。

【考點五】一般納稅人進項稅額的確定

注意可以進行進項稅額的發(fā)票、抵扣時間和抵扣金額的確定。

【考點六】不得抵扣的進項稅額的規(guī)定

注意直接用于非應(yīng)稅項目的物資，取得的增值稅發(fā)票注明的進項稅額直接計入相關(guān)成本；

中途用于非應(yīng)稅項目的進項稅額需要進行結(jié)轉(zhuǎn)（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【考點七】進口業(yè)務(wù)增值稅額的計算方法

注意進出口關(guān)稅的組成計稅價格的計算。

第三章消費稅法

【重點】消費稅的征收范圍，應(yīng)納稅額的計算，自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。

【難點】復(fù)合計稅貨物計稅辦法；外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，進口卷煙的計算，出口退稅的計算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.對消費稅稅目與具體的征稅范圍做出了調(diào)整；

2.對外購和委托加工取得的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的范圍做出了調(diào)整；

3.對消費稅稅率表做出了調(diào)整；

4.對應(yīng)稅消費品的成本利潤率做出了調(diào)整。

【考點一】應(yīng)納稅額的計算方法

注意從量定額計算方法、從價定率和從量定額混合計算方法、從價定率計算方法；特被需要注意酒類包裝物押金的納稅方法。

【考點二】生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費稅的扣除方法

注意對生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算扣除已納的消費稅稅額。

【考點三】委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

注意納稅人的規(guī)定、組成計稅價格的確定以及收回委托加工物資后納稅的處理。

【考點四】進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

注意適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算、實行從量定額稅率的應(yīng)納稅額計算以及實行復(fù)合計稅辦法計算應(yīng)納稅額（糧食白酒、薯類白酒）。

【考點五】出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅額的計算

注意退（免）消費稅的政策規(guī)定以及出口應(yīng)稅消費品退稅的計算與管理。

第四章營業(yè)稅法

【重點】營業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，稅收征收管理。

【難點】不同行業(yè)及項目計稅依據(jù)的確定與稅額計算，增值稅與營業(yè)稅范圍交叉征稅問題。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

2007年教材與2006年相比，本章內(nèi)容變化不大，主要是根據(jù)新出臺的稅收政策做了以下幾個方面的調(diào)整：

1.增加無船承運業(yè)務(wù)營業(yè)稅的適用稅目及計稅依據(jù)的規(guī)定；

2.增加酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營方式取得的固定收入和分紅收入，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

3.增加納稅人采用清包方式提供裝飾勞務(wù)，營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定；

4.增加個人購買并銷售普通住房和非普通住房，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

5.增加納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，征稅問題的規(guī)定；

6.增加高校后勤實體取得經(jīng)營收入，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

7.增加個人向他人無償贈送不動產(chǎn)，辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)的規(guī)定。

【考點一】營業(yè)稅的稅目、稅率的特點

注意營業(yè)稅是按行業(yè)劃分九個稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

【考點二】營業(yè)稅的計稅依據(jù)的確定

注意營業(yè)收入的全額納稅和差額納稅的規(guī)定。

【考點三】營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)稅的營業(yè)額，可以分為按營業(yè)收入全額計稅，按營業(yè)收入差額計稅和按組成計稅價格計稅三種情況。

【考點四】營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

注意混合銷售業(yè)務(wù)的判定方法；銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)的判定以及兼營業(yè)務(wù)的判定。

第五章城市維護建設(shè)稅法

【重點】城建稅的納稅人、稅率的選擇、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算。

【難點】城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

【考點一】城市維護建設(shè)稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）義務(wù)的單位和個人。需要注意的是，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅。

【考點二】城市維護建設(shè)稅法稅率

注意三檔差別比例稅率的適用范圍；特殊規(guī)定。

【考點三】城市維護建設(shè)稅法計稅依據(jù)

注意流轉(zhuǎn)稅的征收、免稅、罰款對城市維護建設(shè)稅的影響。

第六章關(guān)稅法

【重點】進口完稅價格確定（到岸價格組成、特殊進口）、出口完稅。價格確定、減免稅和征收管理等方面。

【難點】注意掌握完稅價格的確定和關(guān)稅的征收管理。

【考點一】關(guān)稅完稅價格

注意一般進口貨物完稅價格的計算、特殊進口貨物完稅價格（重點是3-8）的計算、出口貨物的完稅價格、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用和保險費計算。

【考點二】關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型，除法定減免外其它減免稅均由國務(wù)院規(guī)定。

【考點三】關(guān)稅征收管理

注意關(guān)稅繳納的時間規(guī)定和關(guān)稅強制執(zhí)行的兩種類型。

第七章資源稅法

【重點】資源稅的納稅人、稅目、計稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計算（包括減免資源稅的規(guī)定）和納稅地點的確定。

【難點】資源產(chǎn)品的劃分，稅額計算（特殊項目、減免等），增值稅與資源稅的結(jié)合。

【考點一】資源稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務(wù)院另有規(guī)定以外）。

【考點二】資源稅的稅目、稅率

目前只對礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七個項目。

【考點三】減免稅

注意兩點：一是將稅收優(yōu)惠與稅款計算結(jié)合起來，如開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；二是留意內(nèi)容中存在減免比例的情況，如對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%。

第八章土地增值稅法

【重點】征稅范圍、增值額的確定、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管制度。

【難點】應(yīng)納稅額的計算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加優(yōu)惠政策中對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的解釋。

2.增加了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算制度。

【考點一】土地增值稅的征稅范圍

1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

【考點二】土地增值額的計算

土地增值稅實行四級超率累進稅率。土地增值稅的計算公式是：

應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

計算時注意分步驟列式計算，第一步，確定應(yīng)稅收入；第二步，確定扣除項目；第三步，計算土地增值額；第四步，計算增值額占扣除項目金額的百分比，以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第五步，計算應(yīng)納稅額。

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法

【重點】納稅人、計稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定。

【難點】本章無難點。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.調(diào)整了納稅人范圍；

2.調(diào)整了稅額規(guī)定；

3.增加了對高校后勤實體的稅收優(yōu)惠。

重點與難點：納稅人、計稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定等。

【考點一】納稅義務(wù)人（有變化）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。

【考點二】計稅依據(jù)、稅率

計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。適用地區(qū)幅度差別定額稅率。

第十章房產(chǎn)稅法

【重點】納稅人、計稅依據(jù)、稅額計算、稅收優(yōu)惠、納稅期限及地點等。

【難點】本章無難點。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

增加了對學(xué)生公寓與高校后勤實體的稅收優(yōu)惠。

【考點一】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率

從價計征――計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值；稅率為1.2%。

從租計征――計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入；稅率為12%。

【考點二】熟悉征收管理與納稅申報。

第十一章 車船稅法

【重點】征稅對象、納稅人和稅額；計稅依據(jù)及稅額的計算。

【難點】本章無難點。

【考點一】納稅人

凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。

【考點二】計稅依據(jù)

注意不同車輛的計稅標(biāo)準(zhǔn)不同。

【考點三】減免稅的規(guī)定。

第十二章 印花稅法

【重點】計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠。

【難點】本章無難點。

【考點一】征稅范圍的判定

注意各種合同的判定標(biāo)準(zhǔn)。特別需要注意三個問題：

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；

3.同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法。

【考點二】計稅依據(jù)的確定

印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

【考點三】減免稅優(yōu)惠

第十三章 契稅法

【重點】計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算。

【難點】本章無難點。

【考點一】征稅范圍

契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

【考點二】計稅依據(jù)

注意成交價格納稅和差額納稅的應(yīng)用。

第十四章 企業(yè)所得稅法

【重點】應(yīng)納稅所得額的確定、納稅調(diào)整項目的計算和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【難點】股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.所得額的確定當(dāng)中涉及到計算稅前扣除限額時：

（1）計稅工資（月人均1600元）；

（2）三項經(jīng)費（統(tǒng)一按計稅工資和統(tǒng)一的比例，不存在按工資總額一說了）；

（3）公益捐贈（申報表有變化，所以口出限額也有變化，按申報表第16行“納稅調(diào)整后的所得”乘以比例）；

（4）廣告費（增加服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費按照收入的8%來扣除）。

2.所得稅的申報表

【考點一】收入總額的確定

注意掌握基本收入7項，特殊收入28項的具體內(nèi)容。

【考點二】借款費用支出的納稅調(diào)整

注意借款來源不同對納稅的調(diào)整、借款用途不同對納稅的調(diào)整。

【考點三】工資、薪金支出的納稅調(diào)整

注意九項工資薪金支出的確定、計稅工資的計算方法和應(yīng)用。

【考點四】公益、救濟性捐贈支出的納稅調(diào)整

注意捐贈支出的機構(gòu)適用稅率的規(guī)定、稅前扣除方法的應(yīng)用、掌握稅前扣除程序。

【考點五】業(yè)務(wù)招待費支出的納稅調(diào)整

注意扣除基數(shù)的確定以及扣除比例的應(yīng)用。

【考點六】廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整

注意廣告費稅前扣除條件的判定、扣除基數(shù)的確定、扣除比例的規(guī)定。

【考點七】企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

注意股權(quán)投資所得的形式：包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；

股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間：不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。

股權(quán)投資所得的計量：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

【考點八】企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和損失的所得稅處理

股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

【考點九】企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【考點十】從被投資方分回稅后利潤（股息）應(yīng)納稅額的計算

投資方所得稅稅率>被投資企業(yè)所得稅稅率時：要補稅

計算公式為：

1.來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1-被投資方適用稅率）

被投資方適用稅率：指實際稅率，不包括減免稅因素。

2.被投資方已繳稅款抵扣額＝來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

此處的稅率：指地區(qū)適用稅率（15%、24%）。

納稅人（被投資方）按稅法規(guī)定享受的定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補稅調(diào)整時，可參照饒讓原則，視為被投資方已繳稅款予以抵扣。

第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

【重點】應(yīng)納稅所得額的確定、稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

【難點】應(yīng)納稅所得額的確定。

【考點一】征稅對象和范圍的確定

1.總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得；

2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得；

3.在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得。

【考點二】應(yīng)納稅所得額的計算方法

1.一般企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算方法；

2.特殊行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算方法；

3.特殊經(jīng)營方式應(yīng)納稅所得額的計算方法。

【考點三】成本費用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

注意與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進行比較，特別關(guān)注與企業(yè)所得稅不同的內(nèi)容。例如：工資費用的扣除問題和業(yè)務(wù)招待費的扣除問題等。

【考點四】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注意殘值比例、折舊方法的有關(guān)規(guī)定

【考點五】無形資產(chǎn)稅務(wù)處理

沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。

掌握直線法和攤銷。

第十六章 個人所得稅法

【重點】征稅對象的確定、居民納稅人和非居民納稅人的判定、計稅依據(jù)的確定和納稅額的計算。

【難點】計稅依據(jù)的確定。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定；

2.收入達12萬元的個人應(yīng)自行申報。

【考點一】納稅人的判定

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)；

2.居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所；居住時間標(biāo)準(zhǔn)―― 一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年；

3.非居民納稅人：在中國境內(nèi)居住時間短于完整的一個納稅年度。

【考點二】工資、薪金所得的納稅問題

1.不予征稅項目的規(guī)定；

2.征稅項目的特殊規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題以及職工取得的國有股權(quán)的勞動分紅等；

3.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除（雇傭單位扣除費用）；

4.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算；

5.個人取得全年一次獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算；

6.對非居民個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式：

【考點三】個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）

準(zhǔn)予扣除的項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5‰以內(nèi)）等。

【考點四】勞務(wù)報酬所得的計稅方法

1.費用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

2.次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。

【考點五】稿酬所得的計稅方法

注意每次收入的確定

1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

【考點六】特許權(quán)使用費所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額

（1）方法與勞務(wù)報酬所得的相同。

（2）對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應(yīng)納稅額計算

特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【考點七】利息、股息、紅利所得的計稅方法

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；

2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額；

3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。

【考點八】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

有價證券：

每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入

-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%

【考點九】個人所得稅的計稅方法

注意扣除捐贈款的計稅方法、境外繳納稅額抵免的計稅方法、兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法。

處理原則（先分、后扣、再稅）。

第十七章 稅收征收管理法

【重點】稅務(wù)管理、稅款征收、稅收法律責(zé)任及涉稅犯罪。在此基礎(chǔ)上，了解稅務(wù)人員職務(wù)犯罪等有關(guān)內(nèi)容。

【難點】本章無難點。

【考點一】稅務(wù)管理的內(nèi)容

【考點二】稅款征收制度

1.應(yīng)納稅額的確定制度；

2.稅款征收制度。

第十八章 稅務(wù)行政法制

【重點】掌握稅務(wù)行政處罰的主體、簡易程序、一般程序中的聽證以及稅務(wù)行政復(fù)議的概念、申請與受理，了解稅務(wù)行政訴訟的概念特點。

【難點】本章無難點

篇(3)

一、存貨會計處理新準(zhǔn)則與稅法之比較

(一)存貨的定義及確認(rèn)新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，存貨指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中，自身持有的商品，在處理這些產(chǎn)品過程中，會消耗一定量的勞務(wù)費。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)滿足了經(jīng)濟利益需求時，可以將企業(yè)存貨成本納入計量中，這樣才可以給予確認(rèn)。《實施條例》中規(guī)定，企業(yè)所得稅，根據(jù)第十五條存貨法規(guī)定，指的是企業(yè)在出售產(chǎn)品或者處理商品時，需要提供一定的勞務(wù)費以及材料費。這樣可以看出存貨定義存在的差異和確認(rèn)，準(zhǔn)則同稅法會計處理方式比較類似。(二)存貨的初始計量與計稅基礎(chǔ)新準(zhǔn)則規(guī)定，在實施了相關(guān)規(guī)定之后，存貨要依照一定的方法來確定。第一，可以通過支付現(xiàn)金的方式獲得存貨。這是時候需要將相關(guān)的稅費以及購買價款將其作為稅費成本。第二，基于支付現(xiàn)金方式之外的方法獲得存貨。這個時候應(yīng)該注意的是，支付方式和存貨應(yīng)該基于一定公差值范圍內(nèi)。第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收貨農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)或者采摘過程都會出現(xiàn)人工費以及分?jǐn)傎M，這些都是必須支付的成本費用。從中可以看出，新準(zhǔn)則同稅法表達方式不同，差異性比較大。同時，企業(yè)各項資產(chǎn)，其中包含存貨，一般對會以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。前款會包含歷史成本，指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，會發(fā)生實際的支付。這個時候可以確認(rèn)該存貨計量作為基礎(chǔ)計量方式。簡單理解就是外購存貨，一般都是以購買價款方式作為支付相關(guān)稅費。如果是單純的投資，接受者會接受，但是需要以非貨幣性資產(chǎn)方式獲取。根據(jù)存在的相關(guān)稅費以及公允價值，補充稅費計價方式。(三)存貨的計價方法新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，企業(yè)在計算實際成本時，應(yīng)該選擇合適的方法，選擇加權(quán)平均法、先進先出法以及個別計價法，將其作為實際成本計算方法。企業(yè)使用的成本計算方法，可以從這三中方法中進行選擇提取。當(dāng)計價方式已經(jīng)確定下來之后，一般都不要隨意改變。可以看出，準(zhǔn)則、稅收以及會計處理方法，一般都保持一致。但是，新準(zhǔn)則對于企業(yè)存在的計價方式，沒有明顯的規(guī)定和硬性要求，但是稅法確實不允許的。(四)存貨的期末計量新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)載表日，存貨應(yīng)該根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值作為最低計量值。當(dāng)存貨成本相對較高時，這個可以將其納入存貨跌價準(zhǔn)備中，將其當(dāng)成計入收益指數(shù)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，計算應(yīng)該納入所得稅額數(shù)，在沒有經(jīng)過核定準(zhǔn)備，不應(yīng)該扣除，如果該項支出沒有獲得國務(wù)院財政批準(zhǔn)或者不符合相關(guān)規(guī)定，這將會出現(xiàn)各種資產(chǎn)減值問題，同時也會面臨資金風(fēng)險。差異具體表現(xiàn)為，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日常管理中，這個資產(chǎn)有可能會損失，但是會存在一定的差異。表現(xiàn)在新資產(chǎn)管理中，有損失出現(xiàn)。因此，需要提前做好減值準(zhǔn)備工作，更好的保障賬面價值。其實這個目的很明顯，是保障存貨成本真實性，可以準(zhǔn)確的反映出資產(chǎn)實際價值，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)問題出現(xiàn)。企業(yè)在發(fā)展中，總是基于自身利益最大化中進行，增產(chǎn)問題很是重視。

二、結(jié)束語

企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計和管理會計中分離出來，這是社會發(fā)展到一定階段之表現(xiàn)。分離過程，可以更好的進一步完善理論。在西方國家，早已形成一個完善的會計體系，而且是一個獨立的體系。而我國發(fā)展相對緩慢，但是出現(xiàn)分離是必然的。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，該分離的腳步會更加快速。文章分析了財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離必然性以及兩者之間的差異。為了更好的進行分離和替身工作效率奠定基礎(chǔ)。

作者：李芝芬 單位：包頭輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇(4)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊方法 加速折舊稅務(wù)籌劃 應(yīng)交稅費

在會計中，固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，在實際生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)只有當(dāng)其成本能可靠估計與其預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益很可能實現(xiàn)地情況下才能被予以確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偨o受益年度成為費用的過程，也就是說計提折舊就是成本費用化的過程。之所以要對固定資產(chǎn)計提折舊是因為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生因自然力作用導(dǎo)致的價值降低的有形損耗與因技術(shù)進步導(dǎo)致的價值貶低的無形損耗。因此，也有人認(rèn)為折舊是對損耗的一種補償。

根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時可在直線法（年限平均法）、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法這四種方法中進行選擇。

年限平均法（直線法），是將固定資產(chǎn)原值減去其凈殘值得到的應(yīng)計提折舊額均勻分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限的折舊方法。其計算方法為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值―凈殘值）÷預(yù)計使用壽命

直線法計算簡單，便于理解。但是這種方法沒有考慮到使用情況和無形損耗，由于隨著時間的推移固定資產(chǎn)各期的修理費用會越來越多，因此直線法會造成固定資產(chǎn)使用成本各期不均衡，同時也不符合會計準(zhǔn)則所要求的謹(jǐn)慎性要求，因為直線法有可能會高估固定資產(chǎn)的價值。

工作量法是根據(jù)工作的產(chǎn)量或者勞動的完成程度來計提折舊的一種方法。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（當(dāng)年工作產(chǎn)量÷預(yù)計總產(chǎn)量）×應(yīng)計提折舊額

它與直線法一樣同樣具有計算簡便，易于理解的特點，它考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗但是忽略了無形損耗，而且在實際工作中預(yù)計工作量或總產(chǎn)量的難度較大，因此，其相對于直線法來說在實際工作中更少被采用。

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法又被統(tǒng)稱為加速折舊法。加速折舊法是固定資產(chǎn)使用前期多計提折舊，以后逐期少計提折舊，折舊費用呈現(xiàn)逐期遞減的趨勢，從而相對加快折舊速度的辦法。

加速折舊法雖然計算方法與直線法相比較為復(fù)雜，但是既考慮了有形損耗也考慮了無形損耗。逐期減少的折舊費用與逐期增加的修理費用正好可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為均衡。加速折舊法也符合會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性要求，做到了“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。并且加快折舊速度，企業(yè)早期確認(rèn)的利潤比后期確認(rèn)的利潤少，從而早期可以少交稅，得到現(xiàn)金的時間價值，可為企業(yè)帶來遞延納稅時間上的財務(wù)收益。

雙倍余額遞減法是將直線折舊率的兩倍作為其折舊率，再將其折舊率乘以資產(chǎn)每期期初賬面值得到每期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年雙倍直線折舊率=2÷預(yù)計使用年限

年折舊額=年初折余價值×年雙倍直線折舊率

年數(shù)總和法是將當(dāng)期剩余使用年限與每年剩余使用年限之和的比值作為當(dāng)期折舊率，乘以應(yīng)計提折舊額得出當(dāng)期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年折舊率=尚可使用年限÷年序數(shù)總和

年折舊額=（原值-凈殘值）×當(dāng)年的折舊率

通過對固定資產(chǎn)折舊方法選擇進行稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃較常用到的一種方法，也是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在中國稅法中規(guī)定企業(yè)需采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊，只有當(dāng)由于技術(shù)進步造成損耗等特殊情況的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法計提折舊。稅法給予了企業(yè)選擇折舊方法權(quán)力的同時也給企業(yè)提供了新的稅收籌劃空間。

采用不同的折舊方法會使企業(yè)當(dāng)期折舊費用有所差異，因而當(dāng)期利潤也就不同自然應(yīng)交稅費也就不同。從上文對固定資產(chǎn)折舊的四種方法比較中我們可以得知直線法每一期的折舊費用都是相同的，加速折舊法每一期的折舊費用是逐漸遞減的。因此，在其他影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額因素相同的情況下，在直線法下每期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額是一樣的，而在加速折舊方法下的企業(yè)每期應(yīng)納稅所得額是逐漸增加的。雖然不同方法的折舊方法無法影響總的折舊費用但是加速折舊法可以使前期的應(yīng)納稅額減少，起到了遞延納稅的效果，取得了現(xiàn)金的時間價值，也可以增加企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量。

雖然加速折舊法在一定程度上可以達到稅收籌劃的目的，但并不是意味說加速折舊法就一定是利于進行稅收籌劃的。企業(yè)在選擇折舊方法是還應(yīng)考慮自身的實際情況，這些特殊情況有：

一是處于稅收減免期的企業(yè)應(yīng)該視情況采用直線法。企業(yè)處于稅收減免期，在加速折舊法下企業(yè)在減免期外的折舊費用比直線法少，使企業(yè)多交了不必要繳納的稅金，沒有充分利用稅收減免期的優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期應(yīng)采用直線法進行計提折舊。

二是企業(yè)采用加速折舊法時需要考慮5年補虧期。此種情況不適用與5年補虧期的原理與稅收減免期一樣，企業(yè)應(yīng)注意其應(yīng)該使真正發(fā)揮“稅收擋板”的折舊費用最大化。

三是加速折舊應(yīng)該從企業(yè)的整體利益來考慮，切忌片面追求稅收籌化。企業(yè)需要定期向公眾公布公司財務(wù)報表等信息，以便公眾作出投資決策。眾所周知，獲利的企業(yè)更容易吸引公眾的眼球獲得公眾的投資。如果企業(yè)由于采用加速折舊使企業(yè)處于一個經(jīng)常虧損的狀態(tài)，這樣反而會失去公眾的信任得不到公眾的投資，到頭來為了小利卻失了大利得不償失。因此，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時切忌只盯著稅收籌劃而損失了企業(yè)的整體利益。

參考文獻：

[1]翟永平.新所得稅法下對固定資產(chǎn)稅收籌劃的思考[J].商場現(xiàn)代化

篇(5)

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》開始實施生效，統(tǒng)計顯示，對大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點從2000提高到3500。

2.從原來的9級累進稅率減少到了7級，取消了原來的15%和40%的稅率級次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個臨界點，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負(fù)，其中收入段在8000～12500的減稅最多達480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過38600的稅負(fù)將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實行工效掛鉤的績效考評方法，因而年終獎往往占全年收入的比例不低，而年終獎的計算方法是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。基于這種特殊的計算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會跳躍式增長，產(chǎn)生稅前收入增長但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無效區(qū)間。如表1所示。

對于年終獎的無效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過臨界值的年終獎分配到當(dāng)月工資薪金中發(fā)放。

在實際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎，本次調(diào)整對于年終獎在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級距的變化，使得年終獎在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負(fù)要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎適當(dāng)分拆作為當(dāng)月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負(fù)也會相較年終獎全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎60000元，按正常的計算方法，工資個人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎個人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計為11790。若將年終獎分為54000，剩余6000并入當(dāng)月工資，則工資個稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎個稅為54000*0.1-105=5295，合計為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當(dāng)?shù)闹匾浴８鶕?jù)上述情況，可以推算出一個年終獎與當(dāng)月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負(fù)籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在工資薪金與年終獎發(fā)放比例不合理，沒有達到最優(yōu)稅負(fù)的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

篇(6)

2005年我國注冊會計師《稅法》考試的全國合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年的考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度雖不會大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都補充增加了一些新的規(guī)定。這些補充規(guī)定對于《稅法》考試的計算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報表的改變，對2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認(rèn)為2007年新增內(nèi)容并不會使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購價款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補貼不屬于價外費用的政策；5.增加高校后勤實體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備的政策；7.增加銷貨方開具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應(yīng)稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護膚護發(fā)品，調(diào)整、合并設(shè)置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除項目，調(diào)整后現(xiàn)為11項；4.增加計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)；5.調(diào)整應(yīng)稅消費品的成本利潤率。

第四章：營業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務(wù)的營業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時提供建筑勞務(wù)的營業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無船運輸業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營的營業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實體對內(nèi)、對外提供服務(wù)的稅收政策；5.增加個人向他人贈與不動產(chǎn)可免營業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務(wù)人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個人無償贈與不動產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備的折舊政策；5.增加稅務(wù)機關(guān)查補所得的稅務(wù)處理政策；6.修改集體廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)；7.修改公益救濟性捐贈限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算方法；8.修改職工教育經(jīng)費的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計算機的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營企業(yè)分回利潤的計算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備”研發(fā)費稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品毛利率的標(biāo)準(zhǔn)；13.修改所得稅納稅申報表。

第十五章：外商投資及外國企業(yè)所得稅。無政策變化。

第十六章：個人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價售房的政策；2.修訂個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；3.修改個人獨資企業(yè)出資人費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；4.增加個人公益救濟性捐贈范圍；5.增加個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計算方法；6.增加年收入12萬元以上的申報政策；7.增加個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅政策；8.增加有獎發(fā)票獎金征稅政策；9.增加保險營銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無政策變化。

第十八章：稅務(wù)行政法制。無政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是第一個層次的稅種，約占50％的分值；營業(yè)稅、消費稅、印花稅和征管法是第二個層次的稅種，約占25％左右的分值；針對這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會稅法的政策精神。

筆者認(rèn)為，2007年仍將保持前五年的特點，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會明顯增加，但綜合性將進一步加強，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財務(wù)會計相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點

（一）增值稅法

本章重要考點見表1：

本章是歷年考核的重點，歷年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算題和綜合題型，既可能單獨出題，也可與消費稅、營業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計算與進口關(guān)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加結(jié)合出題；從考題來看以基本知識為主要考點，包括銷項稅額、價外費用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進項稅額、不準(zhǔn)抵扣進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時間等知識點；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計算關(guān)稅的組成計稅價格、計算進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。

（二）消費稅法

本章重要考點見表2：

本章是注冊會計稅法考試的重點章，主要是客觀題和計算題；消費稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點問題是：復(fù)合計稅辦法，計稅依據(jù)的確定、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。這些難點問題，也是常考的內(nèi)容。

（三）營業(yè)稅法

本章重要考點見表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費稅同屬第二層次的重點內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計算題，考生應(yīng)注意掌握營業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點見表4：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點是：增值稅、消費稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計算題；增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計稅工資及三項附加費，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費，“三新費”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見的難點。本章的內(nèi)容與會計有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

（五）外商投資及外國企業(yè)所得稅法

本章重要考點見附表5：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都會出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來，本章出題通常與增值稅、消費稅結(jié)合出計算題，與增值稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高。考生復(fù)習(xí)時要掌握每個政策要點及不同政策的結(jié)合運用。本章真正的難點在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認(rèn)為還會延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個人所得稅法

本章重要考點見附表6：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收；會計核算；節(jié)稅

國家稅收的宗旨在于“取之于民、用之于民”，而稅負(fù)公平則是國家設(shè)計稅制的基本的原則。改革開放三十多年來，我國的非公有企業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，目前中國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%。以上數(shù)據(jù)充分表明，中小企業(yè)的生存發(fā)展關(guān)系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，以中小企業(yè)為代表的非公有經(jīng)濟在中國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用不斷的增強。因此，關(guān)注與扶持中小企業(yè)的發(fā)展變得刻不容緩。但目前，中小企業(yè)的生存狀況并不樂觀，主要是稅負(fù)過重。很多企業(yè)家坦承，如果中小企業(yè)不注重節(jié)稅，90%的中小企業(yè)無法生存，可見“稅”在中小企業(yè)的經(jīng)營成本中占據(jù)比較大的比重。繳稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，如何在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理地安排企業(yè)的經(jīng)營達到合理的節(jié)稅，爭取利潤的最大化，受到中小企業(yè)的極大關(guān)注。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小企業(yè)如何節(jié)稅變得越來越重要。雖然中小企業(yè)基于會計核算方法過程中的節(jié)稅方法有很多，但主要的方向應(yīng)是合理調(diào)整收入入賬和成本費用合理有利入賬這兩個方面。

一、合理選擇收入的入賬時間

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的入賬時間在不同的銷售方式下是不同的，即確認(rèn)收入的時間不一樣。而賒銷和分期付款是中小企業(yè)在營銷過程中普遍采用的銷售方法，由于銷售方式和結(jié)算方式不同，對企業(yè)的銷售收入和納稅義務(wù)發(fā)生的時間都有明顯的影響，所以合理的選擇銷售方式和結(jié)算方式，可以有效的控制企業(yè)的稅收成本，達到合理節(jié)稅的目的。

1.收入入賬時間的選擇。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。所以，每一種收入的確認(rèn)都有一定的條件，企業(yè)會計核算時可以選擇、控制收入入賬的時間，特別是在接近年終的時候，適當(dāng)?shù)倪x擇收入確認(rèn)的時間，可以推遲銷售收入的入賬時間；直接收款銷貨時，可以通過推遲收款時間或推遲交貨時間，把收入確認(rèn)時點延至下年，就可以合理的節(jié)稅。

2.銷售方式的選擇。企業(yè)的銷售結(jié)算有多種方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三、二十四條的規(guī)定：采取預(yù)收款結(jié)算方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的公允價值確定銷售商品收入金額。因此，可以通過結(jié)算方式的選擇和控制，在會計核算時合理分配收入的所屬期，達到合理節(jié)稅，延期納稅的目的。

二、成本費用合理有利入賬

1.存貨計價方法的合理選擇。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅的目的。先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，如材料存貨，每次發(fā)出材料的實際單價，要按庫存材料中最先購買的那批材料的實際單價計價，當(dāng)物價下降時，可以降低企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤，減少納稅所得，達到節(jié)稅目的。加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算每種材料的實際平均單價，在物價變動較大的情況下，加權(quán)平均單價與現(xiàn)行成本存在較大的差異，當(dāng)物價上漲時，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤，減少納稅所得，少交所得稅。例如，某企業(yè)全年購進存貨600萬元，采用先進先出法計價，年末企業(yè)存貨價值為150萬元，但如果采用加權(quán)平均法計價，年末存貨價值為90萬元，因為由于采用的存貨計價方法的不同，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)相差（150-90）×25%=15萬元。由此可見，在目前物價飛漲的情況下，企業(yè)在存貨核算方面選擇采用加權(quán)平均單價對企業(yè)節(jié)稅會更加有利，達到合理節(jié)稅的目的。

2.合理選擇有利的費用入賬科目。在費用列支方面，稅法中對界定不清的項目也可以選擇有利于節(jié)稅的科目入賬，如業(yè)務(wù)招待費，在會計科目中指的是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營合理需要而發(fā)生支付的應(yīng)酬費用。哪些算作招待費并無準(zhǔn)確界定，實際工作中，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的宴請、工作餐開支、贈送紀(jì)念品開支、參觀開支以及由此帶來的交通費等都算作招待費。但企業(yè)的會議費、差旅費等是單列的。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即招待費只能按60%的發(fā)生額稅前扣除，而其他費用可以在稅前全額扣除，這意味著從納稅有利的角度，企業(yè)應(yīng)盡量地少計“業(yè)務(wù)招待費”，多計其他費用。同時，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的列支也應(yīng)采用類似的入賬方法，以達到合理節(jié)稅的目的。所以，成本費用的具體發(fā)生項目，應(yīng)考慮有利原則來入賬，以便合理節(jié)稅，降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)經(jīng)營利潤。

三、合理選擇盈虧彌補時間

據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。盈虧彌補是準(zhǔn)許企業(yè)在某一年度發(fā)生虧損時，可以用以后年度的稅前利潤進行彌補，彌補期最長不得超過5年，如果5年不足以彌補的話，可以用5年后的稅后利潤來彌補。稅收的優(yōu)惠以發(fā)生虧損為前提，在可以補虧的5年以內(nèi)，合理的選擇收入、成本費用的入賬時間，可以恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整企業(yè)的盈虧，從而充分的利用5年的彌補期，達到合理節(jié)稅的目的。

盈利是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。對中小企業(yè)來說，節(jié)稅是一個不可回避的話題，深入研究稅法、會計準(zhǔn)側(cè)和會計制度，運用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ǎ瑢Χ惙ㄓ欣姆矫嫒绾魏侠淼睦茫园l(fā)揮最大的政策效應(yīng)，對不利的條件如何應(yīng)對，以達到影響程度最低、損失最小等，在稅法許可的條件下實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，做到納稅成本最低，這是中小企業(yè)控制財務(wù)成本的重要方向。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.