序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅法基本理論范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革

一、新形勢下會計專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容更新快、時效性強(qiáng)、教學(xué)難度大

為適應(yīng)國際化和深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟(jì)和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識點(diǎn)。而這對相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)、兼顧難度大

不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時效性強(qiáng)，在有限的課時內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、財務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動力不足

除了準(zhǔn)備注冊會計師、注冊稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會計專業(yè)課程如會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁s，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。同時，一個納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會涉及不同的稅種，另外，稅法與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動地接受。

（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足、實(shí)踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計基本上是要求學(xué)生完成稅款計算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個稅種的稅務(wù)處理過程。

三、改革會計專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對于會計專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合， 在加深學(xué)生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對性、操作性和時效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。

（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求

一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)

（1）加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動手能力。

（2）充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會計專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

（3）手工操作和計算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會計信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

（4）安排一定的實(shí)習(xí)時間。可安排學(xué)生去會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。

篇(2)

論文關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)課稅原則 概念 理論依據(jù) 應(yīng)用

實(shí)質(zhì)課稅原則，具體地說，它是作為反避稅實(shí)踐中產(chǎn)生的一種精神和原則，而避稅因違反法律的實(shí)質(zhì)正義理應(yīng)受到法律的否定性評價。實(shí)質(zhì)課稅原則，在當(dāng)代各國和地區(qū)的稅法實(shí)踐中越來越被重視，并且逐漸成為各國和地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)制避稅的“利器”。

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的概念和理論依據(jù)

（一）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本概念

實(shí)質(zhì)課稅原則，它不僅可以被稱為實(shí)質(zhì)課稅主義，也可以被稱為經(jīng)濟(jì)觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國的經(jīng)濟(jì)觀察法，著名稅法學(xué)者貝克爾在1919年的《帝國稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時，需要斟酌其立法的目的和經(jīng)濟(jì)意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經(jīng)濟(jì)意義”就在今天被我們稱之為實(shí)質(zhì)課稅原則。

實(shí)質(zhì)課稅原則，它是指對于某種情況不能僅僅根據(jù)其外觀和形式來確定是否應(yīng)予納稅，而應(yīng)根據(jù)具體的實(shí)際情況，尤其是應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)質(zhì)，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進(jìn)行課稅。

（二）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)

實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)，大多數(shù)的學(xué)說和實(shí)務(wù)學(xué)者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個原則中抽象出來。量能課稅原則，要求稅收必須根據(jù)國民的實(shí)際稅收能力來進(jìn)行合理、公平的分配，也就是說對于每一個具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對待，以其各自不同的能力來納稅，這是和實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求相符合的。為了實(shí)現(xiàn)真正的量能課稅，就必須要通過經(jīng)濟(jì)觀察法來呈現(xiàn)納稅人的具體納稅法律事實(shí)，因此，就需要通過用實(shí)質(zhì)課稅原則來實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，相反的，實(shí)質(zhì)課稅原則是實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對具有相同能力的負(fù)稅者應(yīng)當(dāng)給予相同的課稅，能力不同的負(fù)稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實(shí)現(xiàn)稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收執(zhí)法過程中，對各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進(jìn)行嚴(yán)厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，而實(shí)質(zhì)課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展。總體而言，實(shí)質(zhì)課稅原則就是稅收正義的產(chǎn)物，是稅法應(yīng)用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來，并且以它們?yōu)槔碚摶A(chǔ)，具體的來說，實(shí)質(zhì)課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用

（一）我國稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用的現(xiàn)狀

在我國當(dāng)代稅法實(shí)踐中，我國已經(jīng)有了實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的先例。并且在具體相關(guān)的立法文件上也深刻表現(xiàn)出來了，它主要表現(xiàn)在我國頒布的一系列法律文件 中。但是我國的法律還沒有對實(shí)質(zhì)課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國國務(wù)院頒布施行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十六條它又做了進(jìn)一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本€祝？+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定”。我們在這里可以明確的看出來，在我國的增值稅征稅主管機(jī)關(guān)具有實(shí)質(zhì)課稅的權(quán)力，它按照合理的標(biāo)準(zhǔn)去確定具體詳實(shí)的征稅稅額，以此來打擊各種現(xiàn)實(shí)中的避稅問題。

1993年12月，我國國務(wù)院又頒布施行《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格”。緊接著它在《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十一條，它在該條的基礎(chǔ)上，不僅對主管機(jī)關(guān)如何去核定計稅價格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實(shí)的納稅份額上做出了詳細(xì)的規(guī)定。從而使我國消費(fèi)稅的征收過程中也實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用，使《消費(fèi)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)今我國的具體稅案中得到更好的應(yīng)用。

2001年4月28日，我國通過《中華人民共和國稅收征管法》，它用了很大篇幅來對實(shí)質(zhì)課稅原則做出詳細(xì)的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由時，有按照實(shí)際情況來重新核定計稅依據(jù)的權(quán)力”。從這一法條我們就可以從中看出來，這就是實(shí)質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們在這里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來對實(shí)質(zhì)課稅原則去做詳細(xì)的規(guī)定，這都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用給我國稅收征管領(lǐng)域可以帶來巨大好處。

2008年我國實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過“特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容給實(shí)質(zhì)課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”緊接著它又在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都在具體的法律條文內(nèi)容中融合了實(shí)質(zhì)課稅原則，都在不同程度上體現(xiàn)了對實(shí)質(zhì)課稅原則的不同具體應(yīng)用。

（二）我國稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則具體應(yīng)用的領(lǐng)域

在我國當(dāng)代稅法的實(shí)踐應(yīng)用中，實(shí)質(zhì)課稅原則，它應(yīng)該在稅收的規(guī)避、無效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領(lǐng)域中應(yīng)用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對實(shí)質(zhì)課稅原則的實(shí)踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當(dāng)事人利用私法所賦予的自由，運(yùn)用不合理的手段，實(shí)現(xiàn)所意圖的經(jīng)濟(jì)利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實(shí)質(zhì)的違法性。隨著社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的交易形式和內(nèi)容也變得越來越多樣、頻繁和復(fù)雜，從而導(dǎo)致一些看似表面合法而實(shí)際違法的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現(xiàn)象，就必須在實(shí)踐中應(yīng)用實(shí)質(zhì)課稅原則，從而來彌補(bǔ)私法自由選擇和稅法形式理性間的對立所形成的稅法漏洞。

無效行為和違法行為是實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的另一大領(lǐng)域。在稅法上，一些違法行為和無效行為造成了國家財政收入的減少，它的不納稅對于合法行為納稅來說又是嚴(yán)重的不公平。因此，違法行為和無效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨(dú)立性，也保障了國家的財政收入，而且實(shí)現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。

我國稅法上的納稅主體主要包括納稅人和扣繳義務(wù)人，而納稅的客體則主要包含權(quán)益、物和行為。在一般的情況下，納稅主客體在形式上和實(shí)質(zhì)上是一致的，但是在有些情況下，他們可能濫用法律所賦予的權(quán)利來給國家和他人的合法利益帶來損害。因此就必須需要實(shí)質(zhì)課稅原則來限制他們，從而實(shí)現(xiàn)稅收的最終公平和正義。

篇(3)

稅法學(xué)在我國法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財經(jīng)類的稅收學(xué)體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財政法的銜接問題

稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個獨(dú)立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國家采購管理、財務(wù)會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務(wù)委員財政機(jī)關(guān)也屬于國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財務(wù)會計管理，財政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作。”這一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對財務(wù)會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過程中，需要對會計項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會計法的稅務(wù)會計。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務(wù)會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識為基礎(chǔ)，如會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計實(shí)務(wù)；新會計準(zhǔn)則；影響

新會計準(zhǔn)則于2007年初頒布實(shí)施，首次引入暫時性差異以及計稅基礎(chǔ)這兩個概念，并將資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)納稅計算的主要方法。其中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一特性與企業(yè)會計實(shí)務(wù)密切相關(guān)[1]。

一、新會計準(zhǔn)則框架下的所得稅核算方法

相比過去的會計準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則與國際接軌，并依托我國當(dāng)前國情而制定，在實(shí)施過程中表現(xiàn)出高效性與實(shí)用性特點(diǎn)，在所得稅核算方面更加完善。由于新會計準(zhǔn)則采用國際上規(guī)定的所得稅核算方式，所以能分離應(yīng)稅所得與會計利潤，為稅法與會計兩者之間的徹底分離奠定基礎(chǔ)。此外，與過去相比對企業(yè)會計工作人員各方面素質(zhì)的要求也有所提升。新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表是用來核算所得稅費(fèi)的主要方法，由負(fù)載計稅和資產(chǎn)計稅兩部分所構(gòu)成。對于存在暫時性差異的應(yīng)稅所得以及會計所得，可通過對差異的原因和實(shí)質(zhì)進(jìn)行探究，來分析差異對期末資產(chǎn)負(fù)債所造成的影響。采用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行所得稅費(fèi)核算時，首先應(yīng)確定負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價值，而后計算兩者的計稅基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)計稅基數(shù)與入賬價值之間是否存在差異，可通過其資產(chǎn)確定過程的順利與否進(jìn)行判斷。而少數(shù)差異是由企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的細(xì)微矛盾所造成的。在對暫時性差異進(jìn)行計算并確定后，將技術(shù)基礎(chǔ)從賬面價值中去除。由于暫時性差異數(shù)值與預(yù)期利率之積，等同于以負(fù)債或資產(chǎn)形式表達(dá)的遞延所得稅，因此可依據(jù)前者對遞延所得數(shù)進(jìn)行計算。而應(yīng)繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應(yīng)繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產(chǎn)后，即得到最終應(yīng)繳數(shù)目[2]。

二、新會計準(zhǔn)則框架對債務(wù)計算方法的影響

在新會計準(zhǔn)則頒布之前，債務(wù)計算方法從企業(yè)自身出發(fā)，以利潤變化作為依據(jù)，采用損益表法計算。而新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用，在計算方法上較之以前有著本質(zhì)差別。由于兩種方法均采用稅會分離計算，要從應(yīng)稅所得與會計所得兩者之間的差異入手分析，比較資產(chǎn)負(fù)債表與損益表在債務(wù)計算上的優(yōu)劣。由于計稅數(shù)值會因某段時間內(nèi)的稅法與制度調(diào)整而導(dǎo)致口徑不同，所以造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤產(chǎn)生差值，而這種差值一旦出現(xiàn)則無法回轉(zhuǎn)，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環(huán)節(jié)受到會計制度與稅法規(guī)定的影響而導(dǎo)致確認(rèn)時間不同，也會造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時間等手段回轉(zhuǎn)。若企業(yè)負(fù)債或資產(chǎn)的核算中，未納入計稅基礎(chǔ)和體現(xiàn)在賬面上的負(fù)債與資產(chǎn)價值，則會形成暫時性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表法中，時間性差異包含在暫時性差異之內(nèi)，而永久性差異與暫時性差異之間不會共存。

三、新會計準(zhǔn)則實(shí)施前后的債務(wù)計算方法的對比

損益表與資產(chǎn)負(fù)債表兩種債務(wù)計算方法在概念、基本理論、核算方法以及對企業(yè)利潤的影響等方面均有顯著區(qū)別[3]。

1、基本概念差別

在新會計準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)以損益表債務(wù)法進(jìn)行債務(wù)核算。其基本概念是在時間性差異產(chǎn)生的后續(xù)各期間內(nèi)采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉(zhuǎn)”所得稅金額所受到的時間性差異影響。而資產(chǎn)負(fù)債表的基本概念則有所不同，該法對所得稅值變化量的計算，是依據(jù)轉(zhuǎn)回年度中相關(guān)稅項(xiàng)的稅率進(jìn)行的。從損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的核心概念上可以看出，前者依據(jù)時間性差異核算所得稅，后者依據(jù)暫時性差異核算。而從時間性與暫時性差異兩者的精確度對比也可發(fā)現(xiàn)前者精確度較高。

2、基本理論差別

資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業(yè)益理論是兩種核算方法的理論基礎(chǔ)，而應(yīng)收應(yīng)付制則是兩種計算方式的共同原則。然而兩者對收益的定義不同，損益表法以費(fèi)用與收入來定義企業(yè)收益，資產(chǎn)負(fù)債表法則認(rèn)為收益是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。因此前者對費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系更為關(guān)注，通過確認(rèn)各階段的時間性差異，來對受到差異影響的所得稅金額進(jìn)行調(diào)整。而后者則以負(fù)債和資產(chǎn)作為關(guān)注對象，注重分析賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間因各種原因所導(dǎo)致的暫時性差異，并以之作為依據(jù)對企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。

3、核算方法差別

跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉(zhuǎn)問題。如前文所述，損益表法依據(jù)時間性差異核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表則依據(jù)暫時性差異核算。而時間性差異包含于暫時性差異之中，所以后者對所得稅的核算更為全面。而對時間性差異以外的因素影響，資產(chǎn)負(fù)債表則可以在本期內(nèi)將之回轉(zhuǎn)。同類情況下?lián)p益表則無法回轉(zhuǎn)，甚至造成所得稅計稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負(fù)債計算方法對企業(yè)所得稅所計算出的具體數(shù)目之間都存在很大的差值。

4、對利潤的影響

相比資產(chǎn)負(fù)債表法而言，損益表法無論是在計算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對企業(yè)的現(xiàn)金流動量、財務(wù)狀況等方面，損益表法無法準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)判和評價。對企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)現(xiàn)狀以及未來發(fā)展規(guī)劃缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而資產(chǎn)負(fù)債表以轉(zhuǎn)回年稅率計算的方式消弭暫時性差異對企業(yè)所得稅所造成的影響，可逐一的對負(fù)債與資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延稅值進(jìn)行確定，從而保障企業(yè)經(jīng)營利潤。總結(jié)：新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表法對企業(yè)所得稅進(jìn)行跨期計算，不僅提升了計算準(zhǔn)確性，更能在最大程度上回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失。本文限于篇幅難以對會計實(shí)務(wù)在新準(zhǔn)則框架下所受到影響做進(jìn)一步探討，但從長遠(yuǎn)的角度來看，新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理確有其積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐麗萍.新會計準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會計實(shí)務(wù)影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.

[2]潘線明.新會計準(zhǔn)則下電力企業(yè)會計核算問題的探索和發(fā)現(xiàn)[J].財經(jīng)界，2014，4(9):191-191.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”。“利益說”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟(jì)的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

篇(6)

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 稅法價值 代內(nèi)公平 代際公平

稅法的價值直接決定了稅法體系的構(gòu)建與完善，每一部稅法都應(yīng)當(dāng)是對稅法價值的記載和表現(xiàn)。然而我國稅法的價值問題研究滯后，成為制約稅法理論研究與實(shí)務(wù)操作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。

稅法的傳統(tǒng)價值理論

稅法的價值，是指普遍的稅法主體從實(shí)在稅法本身的既存價值的非理想性出發(fā)，根據(jù)其自身的需要，希望待訂或待改的稅法應(yīng)當(dāng)具有的性狀、屬性或作用等因素；這些因素通過稅法主體的實(shí)踐和努力不斷地得以實(shí)現(xiàn)，同時又不斷地對實(shí)在稅法的既存價值進(jìn)行超越。

稅法的價值研究應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)關(guān)注于所謂“稅法的主觀指向意義上的價值”或是“稅法對其主體的絕對超越指向”。稅法的應(yīng)有價值也正是在其與實(shí)在稅法的既存價值之間的沖突和調(diào)適過程中而逐漸得以實(shí)現(xiàn)的；同時，稅法的應(yīng)有價值本身也在不斷發(fā)展，使其與實(shí)在稅法的既存價值之間總是保持一定距離，因而具有永恒的指導(dǎo)意義，成為人類稅法實(shí)踐永遠(yuǎn)追求、不斷完善的動力。研究稅法的價值理論，從實(shí)質(zhì)上看，在于將稅法學(xué)基本理論研究從對規(guī)則體系的注釋說明和對原則含義的歸納總結(jié)層次，進(jìn)一步深入到對價值系統(tǒng)建構(gòu)解釋的更高層次，以深化稅法學(xué)基本理論的研究。

關(guān)于我國傳統(tǒng)稅法學(xué)理論，學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)有兩種：效率為主導(dǎo)，兼顧公平；公平優(yōu)先，兼顧效率。

首先，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理性欠缺而且效率不高，因此，將稅法作為國家宏觀調(diào)控的手段之一，應(yīng)該尊重“無形之手”的作用，按照社會效率最大化為宗旨設(shè)置稅種、確定稅率及該種稅的構(gòu)成要素，由此將社會效率放在第一位是無可厚非的。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家將社會公平作為稅法的價值取向并以此為指導(dǎo)來架構(gòu)本國的稅法體系，是因?yàn)檫@些國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，但社會分配極端不公的趨勢卻越來越凸顯，因此，發(fā)達(dá)國家不得以采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來解決社會分配走向極端的問題。因而，該觀點(diǎn)認(rèn)為，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較這些國家滯后，貧富差距在社會分配中存在且呈拉大的趨勢，但對生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系協(xié)調(diào)不會構(gòu)成任何威脅。所以，社會效率為主就是強(qiáng)調(diào)目前應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為中心，分配公平屬于次重點(diǎn)來考慮是較為合理的。

其次，持第二種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：因?yàn)榉ǖ恼x價值是法的基本價值名目，而正義通常又可以被表述為公正、平等、公平等其他的詞，因此，從一般的意義說，作為法的基本價值名目之一的“正義”在稅法中即體現(xiàn)為稅法的公平價值。所以，公平（正義）應(yīng)是稅法最至上的價值目標(biāo)。另外，稅法存在的功用之一就是確保稅收的各項(xiàng)職能最大化的實(shí)現(xiàn)，而現(xiàn)代稅收的重要職能之一就是調(diào)節(jié)分配上的不平等，如果這個問題沒有得到合理有效地解決，勢必導(dǎo)致貧富兩極分化，甚至?xí)鹕鐣邮帯Ｍ瑫r，該觀點(diǎn)還認(rèn)為，稅收的效率價值要求“稅收中性”得以保持，即稅收在運(yùn)作時，不能超越基礎(chǔ)性的市場配置資源機(jī)制而對公平產(chǎn)生根本性影響。因此，稅法的價值應(yīng)當(dāng)以公平為上位的概念，而效率是屬于次要的位置，這種稅法的價值排序被認(rèn)為符合我國社會現(xiàn)階段和長遠(yuǎn)發(fā)展需要。

從上述分析可以看出，我國傳統(tǒng)稅法的價值理論研究中，效率與公平并存且地位此消彼長。

稅法傳統(tǒng)價值的解析

法的價值研究對于法學(xué)研究相當(dāng)重要，稅法的價值研究之于稅法學(xué)研究也是如此。因?yàn)椋皟r值問題雖然是一個困難的問題，但它是法律科學(xué)所不能回避的”。同時“一種完全無視或忽視上述基本價值的一個價值或多個價值的社會秩序，不能被認(rèn)為是一種真正的法律秩序”。

正是基于稅法價值研究的重要性所在，筆者認(rèn)為上述我國傳統(tǒng)稅法價值的確立與表述存在不當(dāng)。首先來看第一種觀點(diǎn)：效率為主導(dǎo)，兼顧公平的稅法價值。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國稅法價值在“發(fā)展是硬道理”的現(xiàn)有模式下，將社會效率當(dāng)作首要價值目標(biāo)，社會公平以及可持續(xù)發(fā)展等其他價值目標(biāo)處于次要或虛無的地位。這種價值判斷存在著歷史的原因和心理因素的誤導(dǎo)，其更適用于初次分配領(lǐng)域。同時這種價值觀讓人想起工業(yè)文明時期的單純經(jīng)濟(jì)增長論，它雖然從方法論的角度，采取了定量分析的方法和實(shí)證評判的方法，給了人們耳目一新的感覺。但與可持續(xù)發(fā)展卻是背道而馳的，由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障異化為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙和局限，容易將人們導(dǎo)向片面追求經(jīng)濟(jì)高速增長而犧牲公平的歧途，導(dǎo)致“有增長無發(fā)展” 的惡果。客觀地講，稅法確實(shí)注重效率價值目標(biāo)的追求，但是，稅法的注重效率應(yīng)該“在于它不是一般而言的經(jīng)濟(jì)成果最大化，同時更是宏觀經(jīng)濟(jì)成果、長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益以及社會福利、人文和自然環(huán)境，人的自由和自身價值等諸多因素的優(yōu)化和發(fā)展，微觀和經(jīng)濟(jì)的成果只是社會效益的組成部分之一”。而稅法的效率為主的價值觀只側(cè)重于眼前，無視該增長是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價的。

其次，傳統(tǒng)的稅法價值論的第二種觀點(diǎn)為“公平優(yōu)先，兼顧效率”，對于這種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，社會物質(zhì)財富的公平分配是人類社會不斷追求的理想，通過法律確認(rèn)稅收公平，是國家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。法學(xué)自從誕生之日就同公平、秩序之類的觀念密切聯(lián)系在一起。而且公平總是與人類文明同步前進(jìn)的。因?yàn)椤皼]有公平，個人的自由和權(quán)利就會落空，而被特權(quán)（即特殊的自由和權(quán)利）所取代，法律的秩序也就不可能得到維護(hù)”。人與人之間的平等就更無從談起。而現(xiàn)代社會的發(fā)展導(dǎo)致人們相互之間在能力、稟賦、財富等方面的差別愈加顯著，如果法律對這些先天性不平等的現(xiàn)象視而不見，依然對所有人一視同仁，只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加劇這種不平等”。正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的：判斷一個良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。稅收對分配格局的再分配調(diào)整和影響也只能是在一個合理限度內(nèi)盡量縮小收入差距，而不可能使收入毫無差距。人們必須突破這種“心理障礙”，重新對稅法的“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價值取向進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識。因此筆者認(rèn)為公平主導(dǎo)，效率兼顧的稅法價值取向成為主流是必然的。

但是，社會的發(fā)展必須建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，這與理性人追求利益和欲望的無限膨脹等非理性行為之間形成了“二律背反”。當(dāng)然要求人們與生態(tài)自然隔絕是不現(xiàn)實(shí)的，那么如何制定各種規(guī)范來界定人類與自然之間的“度”，能否實(shí)現(xiàn)法律的生態(tài)和形態(tài)辯證統(tǒng)一，其“根本的原因恐怕是文化的”，“其核心是傳統(tǒng)觀念，尤其是價值觀念”。具體體現(xiàn)在對傳統(tǒng)法律重新審視時，應(yīng)該將法律的可持續(xù)發(fā)展理念置于價值觀的核心地位。

因?yàn)樯鷳B(tài)或者自然環(huán)境危機(jī)從根本說是文化危機(jī)，因此如何使人類獲得更深層次的文化理念是生態(tài)環(huán)境保護(hù)及現(xiàn)代性問題緩解中最根本的層面。只有通過與生態(tài)環(huán)境相和諧的文化理念來改變?nèi)藗兊膬r值觀念，生態(tài)環(huán)境才能得到真正的保護(hù)，從而使可持續(xù)發(fā)展成為現(xiàn)代稅法所追求的價值目標(biāo)之一。

因此，不難看出，上述占主流地位的公平為主導(dǎo)、效率為輔的傳統(tǒng)稅法的價值取向中“公平”所體現(xiàn)的均為當(dāng)代人的“秩序、公平、自由”，其價值目標(biāo)在反對和破除封建神權(quán)觀念統(tǒng)治方面確實(shí)起到了積極的推動歷史的作用。但是它與可持續(xù)發(fā)展是相悖的，具有外延上的不完整性：只關(guān)注代內(nèi)公平（當(dāng)代人的公平），即滿足當(dāng)代所有活著的人的基本需要并給予機(jī)會以滿足其追求較好生活的愿望。而對于代際公平即當(dāng)代人和子孫后代之間的公平有所忽略，所以在公平的全面性和延展性即可持續(xù)發(fā)展方面存在缺憾，該缺憾造成的后果主要表現(xiàn)為由于生態(tài)環(huán)境資源的鏈條性、不可再生資源的有限性與代際（宇宙）的無限性之間的片面性和形而上學(xué)性助長了人類無限度的掠奪生態(tài)自然，破壞生態(tài)環(huán)境的盲目傾向，從而造成了種種的生態(tài)災(zāi)難。

現(xiàn)代稅法價值確立及體現(xiàn)

從本質(zhì)上來說，法的價值是“法對于主體需要的積極意義”，“把關(guān)注點(diǎn)放在對社會全體成員而言的具有最一般、最普遍意義的法價值的研究上”。在這個層面上，可持續(xù)發(fā)展就是對社會全體成員而言具有最一般、最普遍意義的。

從理論上講，在可持續(xù)發(fā)展觀念下，稅法的價值取向仍然是以公平為主，兼顧效率。 因?yàn)椤肮绞欠伤鶓?yīng)當(dāng)始終奉行的一種價值觀”。其認(rèn)為，“在公平所允許的范圍之內(nèi)，命令才具有法律效力。在人類事務(wù)中，與人類理性一致的，才能稱其為公平。而理性的規(guī)則，就是自然法。因此，每一種由人所制定的法，只要與自然法相一致，就具有法律效力。如果它在任何一個方面與自然法相抵觸，那么，它就不再是法律，而是法律的墮落”。但是，可持續(xù)發(fā)展觀覆蓋下的公平的價值目標(biāo)，應(yīng)該是不同于以往的、更深刻和更廣泛意義上的公平，它除了上述傳統(tǒng)稅法的公平價值，即納稅人之間的公平、征納雙方間的公平、納稅人與國家間的公平，還要關(guān)注以下兩方面的公平：

（一）代內(nèi)公平

代內(nèi)公平即“在任何時候的地球居民之間的公平”，是指代內(nèi)的所有人，不論其國籍、種族、性別和文化水平等方面的差異，對于利用自然資源和享受清潔、良好的環(huán)境均有平等的權(quán)利。就國內(nèi)而言，代內(nèi)公平是指同一代的人公平地獲得當(dāng)?shù)貙τ谏婧徒?jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的共有的環(huán)境資源；同時，也要為公平的目的對私有財產(chǎn)進(jìn)行限制，不允許以破壞環(huán)境資源的形式使用自己的財產(chǎn)。在一國內(nèi)部由于窮人比富人更加依賴于自然資源，如果窮人們沒有可能得到其他自然資源，便會更快地消耗這些自然資源，那么，一國內(nèi)部的這種不公平性也會助長經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境不可持續(xù)的發(fā)展。

如果對自然資源的要求，是建立在不惜以掠奪的方式開采自然資源、破壞生態(tài)環(huán)境的前提下，從而將人類推向了生態(tài)環(huán)境的承載量的邊緣，就構(gòu)成了全球性的現(xiàn)代性問題。那么，這種非理性發(fā)展無疑是不可持續(xù)的發(fā)展。從歷史上看，歐美發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代性是建立在對發(fā)展中國家的自然資源的剝削和掠奪的基礎(chǔ)上的。這是國家間不平等的本質(zhì)體現(xiàn)。

可見，可持續(xù)發(fā)展理念下的代內(nèi)公平包括國內(nèi)當(dāng)代人之間的公平，也包括國與國之間在生態(tài)環(huán)境、自然資源享用上的公平。代內(nèi)公平與傳統(tǒng)稅法的公平既有競合，又有延展，其外延大于傳統(tǒng)稅法價值取向中公平的外延。

總之，代內(nèi)公平意味著活著的所有人都有權(quán)得到生存和發(fā)展條件的基本滿足。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須實(shí)現(xiàn)代內(nèi)自然資源利益分配的公平，可見，代內(nèi)公平是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。

（二）代際公平

代際公平的概念最早由美國國際環(huán)境法學(xué)家、美國國際法學(xué)會副會長、華盛頓大學(xué)的愛迪•布朗•韋絲提出來，其基本含義是世世代代之間的公平。韋絲認(rèn)為，當(dāng)代人與后代人的關(guān)系是各代（前輩、當(dāng)代和后代）之間的一種伙伴關(guān)系，在人類家庭成員關(guān)系中有著一種時間的關(guān)聯(lián)。代與代之間的公平為各代人提供了底限，確保每代人至少擁有如同其祖輩水準(zhǔn)的行星資源區(qū)；如果當(dāng)代人傳給下一代不太健全的行星，即是違背了代間的公平。同時，韋絲提出了組成代際公平的三項(xiàng)基本原則：第一，保存選擇原則，即每一代人既應(yīng)為后代人保存自然的和文化的資源的多樣性，以避免不適當(dāng)?shù)叵拗坪蟠嗽诮鉀Q他們的問題和滿足他們的價值時可得到的各種選擇，又享有可與他們的前代人相比較多樣性的權(quán)利；第二，保存質(zhì)量原則，即每一代人既應(yīng)保持行星的質(zhì)量（指地球的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量），以便使它以不比從前代人手里接下來時更壞的狀況傳遞給下一代人，又享有前代人所享有的那種行星的質(zhì)量的權(quán)利；第三，保存接觸和使用原則，即每一代人應(yīng)對其成員提供平等的接觸和使用權(quán)。基于此，她提出了“行星托管”的理論。 該理論主張，“我們，人類，與人類所有成員，上一代，這一代和下一代，共同掌管著被認(rèn)為是地球的我們行星的自然資源。作為這一代成員，我們受托為下一代掌管地球，與此同時，我們又是受益人有權(quán)使用并受益于地球”。

因?yàn)槿祟惿鐣陌l(fā)展是一個世展的過程，人類各代都要在地球上生存和發(fā)展，都對地球上所稟賦的生態(tài)環(huán)境與自然資源財富擁有均等的享用權(quán)。前代人的發(fā)展不能靠犧牲后代人的利益來維持。人類必須認(rèn)識到自然資源是有限的，過度的消耗人類賴以生存的自然資源，造成生態(tài)危機(jī)，這就損害了后代人的利益。因?yàn)楫?dāng)代人和后代人對其賴以生存和發(fā)展的資源有相同的選擇機(jī)會和相同的獲取利益的機(jī)會，當(dāng)代人有權(quán)使用資源并從中受益，也有責(zé)任為后代保護(hù)資源。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，每一代人都有相同的地位，都具有平等的權(quán)利，因?yàn)槊恳淮硕枷Ｍ芾^承至少與他們之前的任何一代人一樣良好的地球，并能同上代人一樣獲得地球的良好生態(tài)環(huán)境與資源。

從人類歷史發(fā)展來看，后代人還應(yīng)該擁有同當(dāng)代人同等乃至更好的發(fā)展機(jī)會。未來不是以往的重復(fù)，也不是現(xiàn)在的簡單延伸，它是人類的選擇，后代人的發(fā)展同樣離不開前代人所作的知識以及財富的積累。代際公平的目的主要是體現(xiàn)當(dāng)代人為后代人代為保管、保存地球生態(tài)環(huán)境資源的觀念。可見，代際公平是可持續(xù)發(fā)展的根本所在，是“可持續(xù)”的內(nèi)核所在。

但是，代際之間的公平在以往的社會科學(xué)理論研究中是有所忽視的，在稅法學(xué)研究中也是如此。這是傳統(tǒng)社會發(fā)展觀中的公平價值目標(biāo)與稅法可持續(xù)發(fā)展的公平價值目標(biāo)的根本區(qū)別。而恰恰就是這種區(qū)別的存在，人類在現(xiàn)代化發(fā)展的過程中，無視生態(tài)環(huán)境自身的價值，片面強(qiáng)調(diào)“以人為中心”，而這里的“人”僅僅指涉當(dāng)代人，忽略了后代人對生態(tài)環(huán)境、自然資源應(yīng)當(dāng)享有的均等權(quán)利，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心論的傳統(tǒng)發(fā)展模式下，現(xiàn)代性問題的出現(xiàn)，就不可避免。

結(jié)論

綜上所述，我國稅法的價值必須進(jìn)行重構(gòu)，在可持續(xù)發(fā)展理念下，稅法的價值取向仍以公平為主，兼顧效率，但是這里的公平不再是當(dāng)代人之間的公平，必須強(qiáng)調(diào)是代內(nèi)與代際之間的公平，即全面公平。當(dāng)然不能只強(qiáng)調(diào)公平，忽略效率，因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展的核心是“發(fā)展”，既然有發(fā)展就不能沒有效率。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為，當(dāng)不能將兩者（指公平和效率）兼顧起來時，則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的，但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。

稅法價值的重新確立使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和人類的長遠(yuǎn)利益，對解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)代性問題有了理念性的指導(dǎo)，為我國稅法的外在結(jié)構(gòu)性制度構(gòu)建提供了責(zé)任共負(fù)的倫理意識和公理。

參考文獻(xiàn)：

1.張恒山.“法的價值”概念辨析[j].中外法學(xué)，1999（5）

2.楊連專.試論當(dāng)前我國稅法的價值取向[j].洛陽師專學(xué)報，1998（17）

3.龐德，沈宗靈等譯.通過法律的社會控制•法律的任務(wù)[m].商務(wù)印書館，1984

4.e•博登海默，鄧正來，姬敬武譯.法理學(xué)─法哲學(xué)及其方法[m].華夏出版社，1987

5.何勒華.西方法學(xué)史[m].中國政法大學(xué)出版社，1996

6.呂世倫.趨利避害，加強(qiáng)現(xiàn)代西方法律思想文化的研究[j].法學(xué)家，1999（1）、（2）

7.彼德•斯坦，約翰•香德，王獻(xiàn)平譯.西方社會的法律價值[m].中國人民公安大學(xué)出版社，1990

8.斯蒂格利茨著，郭曉慧等譯.經(jīng)濟(jì)學(xué)[m].中國人民大學(xué)出版社，1997

篇(7)

［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃

一、選題背景和意義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅后經(jīng)濟(jì)利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務(wù)籌劃也是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點(diǎn)。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進(jìn)一步升級。稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點(diǎn)。

啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴(kuò)大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費(fèi)用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進(jìn)入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用中稅務(wù)成本占有相當(dāng)高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的方法以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本費(fèi)用的目的。

做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。

對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。

對于國家來說，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實(shí)現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。

一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點(diǎn)，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。

二、稅務(wù)籌劃的基本理論

1.稅務(wù)籌劃的概念

對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者作了大量的研究，但是不同的專家學(xué)者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達(dá)成一致的見解。對于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學(xué)者認(rèn)為僅包括納稅義務(wù)人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。”（注冊會計師稅法，2011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。

2.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機(jī)構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達(dá)到一個合理的目標(biāo)。那么稅務(wù)籌劃的目標(biāo)具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：

第一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最直接的目標(biāo)即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，無論是從實(shí)務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)遵循整體的財務(wù)目標(biāo)。而企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)則包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

第二，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標(biāo)。如何降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，使之達(dá)到涉稅零風(fēng)險或低風(fēng)險是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須認(rèn)真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實(shí)施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)失敗的方案。事實(shí)上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風(fēng)險。對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機(jī)關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。

第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負(fù)擔(dān)，降低間接稅務(wù)成本。

第四，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，降低稅務(wù)有利于該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進(jìn)行籌劃

鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當(dāng)?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負(fù)較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負(fù)。

2.應(yīng)納稅所得額的籌劃

納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進(jìn)行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）對相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃

國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項(xiàng)目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負(fù)，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。

（2）通過工資薪金進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進(jìn)行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當(dāng)?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。

（3）通過利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機(jī)構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機(jī)構(gòu)的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進(jìn)行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

（4）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。

（5）利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用組成中占有相當(dāng)?shù)牡匚唬【粕a(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費(fèi)用的上下限，在實(shí)際稅務(wù)籌劃過程中，充分考慮這一因素。

3.利用會計政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第一，通過技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可在稅前進(jìn)行列支；如果當(dāng)年的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當(dāng)年技術(shù)研發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除且可加計扣除50%。”因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實(shí)際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實(shí)可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法。”伴隨著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤。基于此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

另外，對于選取不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞剑髽I(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r應(yīng)當(dāng)選擇有利的分?jǐn)傉摺１热纾谄髽I(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分?jǐn)偡椒ㄒM量考慮在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。而在盈利年度，在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍r則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負(fù)、增加稅后凈利潤的目的。

總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃，北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2008.15～18

[2]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問題的運(yùn)籌學(xué)研究，博士學(xué)位論文，廈門大學(xué)，2006