序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

摘 要：在企業(yè)的社會(huì)責(zé)任備受重視的時(shí)代，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與企業(yè)未來(lái)的持續(xù)增長(zhǎng)形成了緊密聯(lián)系，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或鑒證也會(huì)加強(qiáng)，而這一行為將推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的逐步提高對(duì)企業(yè)融資約束是加強(qiáng)或削弱是目前階段值得研究的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任；融資約束；審計(jì)鑒證

自我國(guó)1994年開(kāi)始公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來(lái)，盡管已有20年，但是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并不規(guī)范，披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并非全部經(jīng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)（內(nèi)部或外部）審計(jì)或鑒證。國(guó)資委于2011年《中國(guó)國(guó)有企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)指南》，要求2012年全部國(guó)有公司要編寫(xiě)并企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。這進(jìn)一步顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露將逐步完善，逐漸加強(qiáng)公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的權(quán)威性，所以對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或鑒證也會(huì)加強(qiáng)，而這一行為將推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的逐步提高對(duì)企業(yè)融資約束是加強(qiáng)或削弱是目前階段值得研究的問(wèn)題。

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)融資約束的影響因素方面的研究眾多，1984年Myers和Majluf就提出了融資有序理論，該理論指出公司的融資約束與信息不對(duì)稱程度正相關(guān)，而信息披露能夠有效降低公司的信息不對(duì)稱程度，進(jìn)而降低外部融資成本。從所披露的信息內(nèi)容角度來(lái)看，所披露的信息有財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩類。一般來(lái)說(shuō)，投資者較關(guān)注的是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，但事實(shí)上，企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息同樣重要，其披露同樣有助于降低企業(yè)信息不對(duì)稱程度，從而減少投資者的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)交易成本（Fama，1971）。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息自然歸屬于企業(yè)非財(cái)務(wù)信息部分，因而企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露對(duì)降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)融資約束起到一定影響作用。一般而言，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露可以給銀行等債權(quán)人以及資本市場(chǎng)的投資者提供更多的非財(cái)務(wù)信息，以有助于他們對(duì)公司未來(lái)的收入、成本、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)等做出更好的判斷，降低他們?cè)u(píng)估公司時(shí)的不確定性。公司與外部資金提供者之間的信息不對(duì)稱程度越低，在其他條件一定時(shí)公司越容易獲得外部資本，融資約束越小。良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐還有助于企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)聲譽(yù)，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，從而使企業(yè)更容易或以更低的成本獲得資金，進(jìn)而緩解企業(yè)融資約束程度。但是，目前在我國(guó)范圍內(nèi)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露尚處于有待普及階段，企業(yè)出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告并不規(guī)范，大部分由非專業(yè)人員組成的小組完成報(bào)告，因此就該報(bào)告的權(quán)威性而言，專業(yè)性和可信性有待考證。

我國(guó)已有學(xué)者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系方面做出了杰出貢獻(xiàn)。何賢杰、肖士盛和陳信元（2012）就企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與融資約束間關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，研究參考了Almeida等（2004）構(gòu)建的現(xiàn)金―現(xiàn)金流敏感性模型，以此衡量企業(yè)融資約束程度。而文中更深入探討了企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量與融資約束間關(guān)系，以社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量作為衡量變量，由此進(jìn)行研究得出結(jié)論，相對(duì)于未披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司，披露公司的融資約束程度顯著較低；與此同時(shí)，在披露公司樣本中，信息披露質(zhì)量越高，融資約束程度越低。文中，衡量社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的方式是由靈環(huán)球責(zé)任評(píng)級(jí)公司對(duì)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行的評(píng)級(jí)打分，評(píng)級(jí)得分越高表示披露質(zhì)量越高。而肖翔（2013）雖同樣研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系，但他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在績(jī)效，而這種績(jī)效會(huì)影響企業(yè)的融資約束。因此他將上海證券交易所2008年的《上海證券交易所關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中提到的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效的解釋變量，選取了深滬A股為樣本，得出企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效越好的企業(yè)其融資約束越小，并進(jìn)一步證明國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在面臨的融資約束程度上存在差距：非國(guó)有公司比國(guó)有公司面臨更高的融資約束；而相對(duì)于國(guó)有公司來(lái)說(shuō)，非國(guó)有公司更容易通過(guò)提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效降低自身面臨的融資約束。我國(guó)學(xué)者雖從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度考慮了其對(duì)企業(yè)融資約束的影響，但大多從企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露、報(bào)告及其質(zhì)量等方面衡量，其樣本選取也均與此相符，均未從報(bào)告權(quán)威性方面，尤其是在是否經(jīng)過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)加以區(qū)分，由此，本文意圖在此方向上有所創(chuàng)新，在樣本選擇上將對(duì)已披露的報(bào)告加以區(qū)分，分為經(jīng)過(guò)社會(huì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)的報(bào)告和未經(jīng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外領(lǐng)域雖已有較為成熟的研究，但在我國(guó)的學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，我國(guó)審計(jì)學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期將“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這一概念引入國(guó)內(nèi)，對(duì)它的系統(tǒng)研究還處于起步階段，其研究并不飽滿，主要停留在理論研究方面。尤其是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)市場(chǎng)上屬于起步推進(jìn)階段，案例較為缺乏，有關(guān)方面的實(shí)證研究很少。我國(guó)學(xué)者主要是結(jié)合國(guó)外的研究成果和我國(guó)的國(guó)情來(lái)研究社會(huì)責(zé)任審計(jì)的，比較有代表性的研究是韓健春、陽(yáng)秋林和李東生關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的論述，但由于社會(huì)公眾沒(méi)有足夠的能力和專門(mén)技能對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，社會(huì)公眾就會(huì)授權(quán)一個(gè)有專業(yè)技能的第三方對(duì)企業(yè)的社會(huì)行為進(jìn)行檢查和監(jiān)督，于是產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任審計(jì)（周蘭，2009）。因此，我們認(rèn)為規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告將更具有社會(huì)可信度和權(quán)威性，對(duì)于健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露有加強(qiáng)和推進(jìn)作用。

參考學(xué)術(shù)界已有文獻(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)外在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究方面已有較為豐富的成果，但在我國(guó)，由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)推廣時(shí)間不長(zhǎng)，案例和數(shù)據(jù)較少，其相關(guān)研究不是僅僅在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面流程設(shè)計(jì)和理論研究上，就是集中在現(xiàn)狀研究和預(yù)計(jì)推廣上，均并未與企業(yè)相關(guān)行為相連進(jìn)行綜合考慮，本文意將在此有所創(chuàng)新，研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與融資約束之間的關(guān)系。一般情況下，內(nèi)部社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與其他內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不同在于，不僅反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面存在的問(wèn)題，更為重要的是從宏觀角度對(duì)整個(gè)社會(huì)以及從微觀角度對(duì)企業(yè)自身解釋存在的社會(huì)責(zé)任質(zhì)量問(wèn)題可能給企業(yè)帶來(lái)的短期或是長(zhǎng)期的危害（完紹芹，2008）。由此我們可以認(rèn)為由內(nèi)審進(jìn)行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)更為詳盡，質(zhì)量更好，因此本文欲將在研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與融資約束之間的關(guān)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)研究由不同審計(jì)方所進(jìn)行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在影響企業(yè)融資約束方面是否存在有不同。

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 何賢杰；肖土盛；陳信元.社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究現(xiàn)狀分析與啟示[J].財(cái)會(huì)研究.2012.18-25.

篇(2)

新時(shí)期，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的詞匯，被人們廣泛的提及，企業(yè)的發(fā)展不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)效益，公眾更為關(guān)注其社會(huì)效益與對(duì)外形象，對(duì)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行方面的做法是否滿足條件，針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的審計(jì)工作在大力開(kāi)展。為了規(guī)范企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)模式，切實(shí)的履行好自身的社會(huì)責(zé)任，本文就基于低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：

低碳經(jīng)濟(jì)；社會(huì)責(zé)任；審計(jì)

社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的全面提升，但是環(huán)境污染問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)峻，污染指數(shù)越來(lái)越高，若長(zhǎng)此以往，拾起了經(jīng)濟(jì)卻犧牲了環(huán)境，得不償失。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)，企業(yè)在其中扮演著重要的角色，從生產(chǎn)到銷售都要堅(jiān)持綠色、生態(tài)和低碳，發(fā)揮其社會(huì)地位，履行社會(huì)責(zé)任，通過(guò)審計(jì)的方式予以監(jiān)督與規(guī)范，是規(guī)范與管理企業(yè)的有效方式。

一、碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的必要性

近幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，工業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了重要地位，且工廠數(shù)量在不斷增加，工業(yè)范圍也在不斷拓寬，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)注入了活力。但是，隨之帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題也變得甚是嚴(yán)重，工業(yè)發(fā)展產(chǎn)生大量的廢氣、廢水和污染物等，且為了支持工業(yè)經(jīng)濟(jì)，消耗了大量的能量資源，環(huán)境污染與能源短缺問(wèn)題并存，成為制約社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)對(duì)環(huán)境與能源問(wèn)題給予了高度的重視，在黨的十七大、十上針對(duì)環(huán)境、能源問(wèn)題提出了節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境，構(gòu)建生態(tài)文明社會(huì)的主題，強(qiáng)調(diào)低碳發(fā)展，優(yōu)化社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等等，可見(jiàn)，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)能源的高效利用，使用清潔型能源，保護(hù)環(huán)境，運(yùn)用創(chuàng)新性能源技術(shù)予以開(kāi)發(fā)，以促進(jìn)社會(huì)的全面發(fā)展。煤炭、石油等能源的開(kāi)采，主要是為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，企業(yè)應(yīng)順從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)，嚴(yán)格規(guī)范其行為，提升企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，在開(kāi)采、生產(chǎn)、加工與銷售等過(guò)程中應(yīng)全面滲透低碳經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮其社會(huì)責(zé)任是關(guān)鍵。但是就目前的情況來(lái)看，很多企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了環(huán)境保護(hù)與能源節(jié)約，對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行力度不足，針對(duì)此類問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作具有必要性。

二、于低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)策略

(一)確定審計(jì)的對(duì)象或主體

新時(shí)期，我國(guó)的企業(yè)體制在發(fā)生著一系列的變化，股份制企業(yè)類型在不斷增多，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，經(jīng)營(yíng)者為了協(xié)調(diào)各方利益，要求第三方對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)定、分析與判斷，以保證利益分配的規(guī)范性。在低碳經(jīng)濟(jì)方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從生產(chǎn)、加工到銷售等都要遵循可持續(xù)、綠色、生態(tài)的原理，但是企業(yè)往往會(huì)為了經(jīng)濟(jì)利益而忽視社會(huì)責(zé)任的履行，將一些經(jīng)濟(jì)類活動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給他人。針對(duì)此類情況，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)政府參與，借助政府的權(quán)威性與強(qiáng)制性來(lái)約束與規(guī)范企業(yè)，同時(shí)聯(lián)合財(cái)務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)等部門(mén)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，提升審計(jì)的威嚴(yán)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)應(yīng)具備獨(dú)特的慧眼，要了解低碳經(jīng)濟(jì)理念可能會(huì)對(duì)企業(yè)的銷售、信貸、稅務(wù)等產(chǎn)生影響時(shí)，應(yīng)立即著手參與，及時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、加工、運(yùn)行和銷售等進(jìn)行全面的監(jiān)督與審查，以此來(lái)贏得社會(huì)的尊重與信任，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的一種方式。

(二)明確規(guī)定審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)工作的開(kāi)展，審計(jì)署或?qū)徲?jì)部門(mén)應(yīng)制定明確的審計(jì)內(nèi)容，為審計(jì)的開(kāi)展提供前提。其一，要對(duì)企業(yè)投資方向、目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，了解企業(yè)的投資行為是否具有社會(huì)責(zé)任感，對(duì)企業(yè)的道德水平、公眾形象進(jìn)行全面的調(diào)查與分析。其二，應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行施壓，必須要嚴(yán)格按照投資者的要求進(jìn)行生產(chǎn)、加工，禁止出現(xiàn)違反低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為。其三，要及時(shí)聯(lián)系消費(fèi)者、投資者等，將相關(guān)的信息透明化，實(shí)現(xiàn)公眾的全面監(jiān)督，能夠更好的約束企業(yè)的低碳行為。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，若想保證不被制裁，要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的規(guī)范與管理，要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性、高效利用的原則，還要建立完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的相互統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)生產(chǎn)予以規(guī)范，保證生產(chǎn)的方法與指標(biāo)都要控制在低碳標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下。

(三)構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作在我國(guó)實(shí)行的時(shí)間相對(duì)較短，其在各個(gè)方面還有待完善，對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)體系予以不斷的補(bǔ)充與完善，制定更為嚴(yán)格的低碳評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，如若不符合所制定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對(duì)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行規(guī)范、警告與懲處，能為其他企業(yè)提供警示。審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)分為三個(gè)等級(jí)，利用等級(jí)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其社會(huì)責(zé)任執(zhí)行等級(jí)羅列到網(wǎng)站之中，供公眾進(jìn)行瀏覽。若采用此類方面，相關(guān)的企業(yè)會(huì)加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的重視，嚴(yán)格約束生產(chǎn)過(guò)程與銷售行為，能將結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳貫徹到底，為低碳經(jīng)濟(jì)的全面建設(shè)而努力不懈。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，就目前我國(guó)乃至全球環(huán)境惡化、能源浪費(fèi)的情況來(lái)看，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為必要性的工作，嚴(yán)格貫徹國(guó)家就低碳方面的要求，加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)力度，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)與加工行為。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)的對(duì)象或主體予以確認(rèn)，明確的設(shè)定社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系等，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)估工作的開(kāi)展提供保證。

作者：李偉 單位：中鐵十局集團(tuán)第二工程有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]周蘭,郭芬.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式研究[N].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2011,03:120-125+144

篇(3)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任；企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)

1.引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在追逐利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，難免與社會(huì)發(fā)生一些矛盾，環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系緊張、職工福利侵害、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力、能源短缺等一系列嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題成為亟待解決的難題。為了使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既能確保受托資產(chǎn)的安全完整和增值，又能關(guān)注自己的社會(huì)價(jià)值，履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，一種全新的審計(jì)——社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。社會(huì)責(zé)任審計(jì)以一種完全有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的思維，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，它產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代中期，興起于20世紀(jì)90年代，并于80年代中后期引進(jìn)國(guó)內(nèi)，它被認(rèn)為是解決企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的有力“武器”。在參考國(guó)外社會(huì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，建立一套適合我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序和方法尤為重要。

2.我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)因

2.1 企業(yè)有違社會(huì)責(zé)任時(shí)有發(fā)生

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)基本能夠按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則和道德規(guī)范行事。但也有一些企業(yè)甚至是著名企業(yè)，時(shí)不時(shí)地做出違背法律、道德、公平正義的事情來(lái)。2003年以來(lái)在我國(guó)安徽、山東、重慶、山西相繼發(fā)生的問(wèn)題奶粉傷害兒童生命事件。近幾年發(fā)生在淮河流域的“癌癥村”現(xiàn)象、松花江重大水污染事件以及太湖藍(lán)藻爆發(fā)等一些環(huán)境問(wèn)題。數(shù)年來(lái)屢屢發(fā)生的礦難事故令人膛目結(jié)舌，據(jù)國(guó)家安監(jiān)局統(tǒng)計(jì)表明，2009年全年查處各類非法違法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為共計(jì)849萬(wàn)余起。事故死亡人數(shù)近9萬(wàn)。國(guó)外液晶電視生產(chǎn)商在我國(guó)不履行質(zhì)量三包的規(guī)定。有毒化學(xué)原料生產(chǎn)米粉和一次性筷子，這一件件駭人聽(tīng)聞的事件背后凸顯出中國(guó)企業(yè)在消費(fèi)者責(zé)任和環(huán)境責(zé)任方面的嚴(yán)重缺失。

2.2 相關(guān)法規(guī)的不完善

在歐美國(guó)家和地區(qū)的影響下，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和探討也在某種意義上得到了一定程度的發(fā)展。然而，我國(guó)社會(huì)責(zé)任研究起步較晚，研究的方法還存在缺陷，研究的結(jié)果還沒(méi)到應(yīng)用階段，重要的是社會(huì)責(zé)任研究需要政府等各方面的大力支持。在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面，有些法規(guī)制定得過(guò)于籠統(tǒng)，雖有原則性規(guī)定，卻缺乏必要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和處罰手段。這是部分企業(yè)為所欲為的原因之一。如，國(guó)內(nèi)一些食品藥品安全等問(wèn)題不是由主管部門(mén)發(fā)現(xiàn)的，而是由媒體披露的。在人們?yōu)橹T多案件揪心的同時(shí)，難免不會(huì)產(chǎn)生相關(guān)部門(mén)是否盡到責(zé)任的疑問(wèn)。另外，社會(huì)責(zé)任屬于法律、道德等范疇，有些要求則高于法律的規(guī)定，盡管有些義務(wù)法律能夠規(guī)定，但有些卻規(guī)范不了。對(duì)此，僅僅依靠企業(yè)的自覺(jué)是行不通的。由此可見(jiàn)，出臺(tái)相關(guān)的法律體系固然重要，建立健全與之相適應(yīng)的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的獎(jiǎng)懲機(jī)制同樣重要。對(duì)此，除了輿論監(jiān)督外，還應(yīng)當(dāng)有專門(mén)的監(jiān)督或評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)；相關(guān)法律還需要明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范疇，以及相應(yīng)的處罰措施。

3.我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的構(gòu)建

3.1 構(gòu)建的原則

3.1.1 完整性

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)著眼于全局，即既要考慮企業(yè)內(nèi)部狀態(tài)，也要考慮企業(yè)外部反映，既要考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政策及管理這些未能充分反映到財(cái)務(wù)結(jié)果中的過(guò)程管理，也要考慮形成企業(yè)財(cái)務(wù)記錄的結(jié)果評(píng)價(jià)。

3.1.2 理論與實(shí)踐相結(jié)合

社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐，它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐落后于理論的發(fā)展，但是不能把二者分離開(kāi)來(lái)，否則就是空洞的、不科學(xué)的。

3.1.3 重要性原則

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)是十分廣泛的，審計(jì)主體對(duì)納入審計(jì)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)在全盤(pán)把握的基礎(chǔ)上針對(duì)重要事項(xiàng)的進(jìn)行重點(diǎn)核查，如對(duì)法律法規(guī)規(guī)定性事項(xiàng)，對(duì)公認(rèn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任底線事項(xiàng)如員工勞動(dòng)權(quán)益保護(hù)、社會(huì)誠(chéng)信、環(huán)境保護(hù)責(zé)任應(yīng)給予重點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)。

3.1.4 易操作性

社會(huì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)最大的不同就在于其審計(jì)對(duì)象——企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況——的特殊性，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因?yàn)樵谶@種審計(jì)過(guò)程中，僅僅掌握一般的審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才，所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。因此，有一個(gè)易于理解的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐易于操作、順利推廣，是至關(guān)重要的。

3.1.5 定性分析與定量分析相結(jié)合原則

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況的總體評(píng)價(jià)。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)涵蓋的范圍和內(nèi)容較為復(fù)雜、廣泛，簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)難以全面評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，因此需要將定性分析和定量分析結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.2 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體

有效的審計(jì)主體應(yīng)該滿足三個(gè)要件：一是能夠履行對(duì)受托責(zé)任的檢查和評(píng)價(jià)；二是獨(dú)立于委托人和受托人的第三方；三是具備專業(yè)知識(shí)和勝任能力。開(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理想模式是由利益相關(guān)者群體委托獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，完成社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告并提交利益相關(guān)者群體，樣企業(yè)的利益相關(guān)者群體都可以得到全面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，便于他們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任狀況的準(zhǔn)確定位、分析和決策。就我國(guó)國(guó)情而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是現(xiàn)階段開(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理想主體，這是因?yàn)椋旱谝唬瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所是能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的市場(chǎng)主體，能夠按照委托人的要求，以檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任完成情況為目的開(kāi)展審計(jì)工作；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備獨(dú)立性要件，有利于對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和鑒證；第三，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，可以減少重復(fù)性工作，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。至于專業(yè)知識(shí)和勝任能力問(wèn)題，可以借鑒注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師等執(zhí)業(yè)資格考試的成熟經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展認(rèn)證工作。

3.3 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象

被審計(jì)單位，以其從事社會(huì)職能為標(biāo)準(zhǔn)，可分為企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)等類型。通常，我們討論社會(huì)責(zé)任審計(jì)，大多涉及企業(yè)，談及事業(yè)單位和機(jī)關(guān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的卻很少。其實(shí)，三種類型的單位都是社會(huì)細(xì)胞，事業(yè)單位和機(jī)關(guān)同樣要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，且所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任并不見(jiàn)得比企業(yè)不重要。從社會(huì)責(zé)任審計(jì)角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位。因?yàn)樗鼈兌汲袚?dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。比如同屬化工類的兩家企業(yè)，一家為國(guó)有，另一家為民營(yíng)。國(guó)有化工企業(yè)，除承擔(dān)國(guó)家賦予的國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的特殊社會(huì)責(zé)任外，其所承擔(dān)的一般社會(huì)責(zé)任，應(yīng)與民營(yíng)化工企業(yè)沒(méi)什么差別。從檢查社會(huì)責(zé)任角度，國(guó)有與非國(guó)有化工企業(yè)都應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)對(duì)象。

3.4 社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的范圍密切相關(guān)，就我國(guó)國(guó)情言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，但作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，存在一個(gè)社會(huì)責(zé)任最低標(biāo)準(zhǔn)及整體域值范圍的問(wèn)題。無(wú)限制或者不恰當(dāng)?shù)某袚?dān)社會(huì)責(zé)任，不僅對(duì)企業(yè)健康成長(zhǎng)不利，甚至對(duì)社會(huì)發(fā)展也是無(wú)益的。國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)從多角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍進(jìn)行了探討，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的性質(zhì)采取不同的方式。企業(yè)第一層次的社會(huì)責(zé)任是企業(yè)存在的目的所在，它關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)必須做到、必須做好的，屬于企業(yè)必須披露和強(qiáng)制性審計(jì)的內(nèi)容。主要包括：對(duì)股東的責(zé)任、對(duì)員工的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任、對(duì)政府的責(zé)任、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等5個(gè)方面。企業(yè)第二層次的社會(huì)責(zé)任是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況量力而行的行為，但其實(shí)施對(duì)于社會(huì)和諧以及人類精神的積累至關(guān)重要，屬于企業(yè)自愿披露和選擇性審計(jì)的內(nèi)容。通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)控之下，從而督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為得到調(diào)整，在創(chuàng)建和諧社會(huì)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，我們也注意到，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究尚處于起步階段，在審計(jì)理論與方法等方面尚處于探索時(shí)期，在實(shí)踐領(lǐng)域也必然會(huì)遇到一些困難，這些都需要不斷地在前進(jìn)中予以發(fā)展和完善。

3.5 具體構(gòu)建

4.總結(jié)

篇(4)

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)因子

近年來(lái)，隨著一系列食品安全、員工權(quán)益受損和環(huán)境污染事件的爆發(fā)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，公眾要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高。企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任并披露相關(guān)信息，以獲得利益相關(guān)者支持，從而與利益相關(guān)者建立長(zhǎng)期合作、互利、共贏的關(guān)系是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必由之路。

一、社會(huì)責(zé)任審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量逐年增加，但目前各個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量水平參差不齊，不具有可比性，存在形式過(guò)于單調(diào)、報(bào)告內(nèi)容不完整、選擇性披露及粉飾等諸多問(wèn)題，例如雙匯發(fā)展在連續(xù)三年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，除了對(duì)涉及具體事件和數(shù)據(jù)做出修改外，其他的全部照搬，被稱為“克隆社會(huì)責(zé)任報(bào)告”，對(duì)于轟動(dòng)一時(shí)的“瘦肉精事件”卻一字未提。上市公司信息披露的外部效應(yīng)所引起的社會(huì)不經(jīng)濟(jì)行為，使得信息使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露真實(shí)性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生極大的憂慮。

因此，作為第三方鑒證的社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其作用，消除利益相關(guān)者的顧慮，以促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位履行社會(huì)責(zé)任情況的鑒證活動(dòng)，目的是憑借審計(jì)人員的專業(yè)水平和鑒證服務(wù)為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度提供保障，是在一定程度的不確定狀態(tài)下進(jìn)行的。與一般審計(jì)相比，社會(huì)責(zé)任審計(jì)增加了與企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，由此決定了審計(jì)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性。如何降低社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為審計(jì)人員急需解決的問(wèn)題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)方法等要素的組合，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，為審計(jì)資源合理分配、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)程序設(shè)計(jì)、審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)結(jié)論形成等一系列問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，從源頭上分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告錯(cuò)報(bào)，有利于更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將在現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，引入與社會(huì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因子，構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

雖然目前學(xué)者們對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、內(nèi)容、定位等尚未達(dá)成共識(shí)，理論研究也缺乏系統(tǒng)性，但對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究、探討后提出多層次、多角度的觀點(diǎn)有利于對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入系統(tǒng)研究，促進(jìn)了其理論研究與實(shí)務(wù)操作的進(jìn)步。筆者在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒前輩的思路構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

（一）模型構(gòu)建的基本思路

引入戰(zhàn)略理論的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，經(jīng)多年的實(shí)踐與探索，其優(yōu)勢(shì)逐漸展露出來(lái)并被社會(huì)廣泛接受與運(yùn)用。因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析方法建立風(fēng)險(xiǎn)模型。建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化，以便審計(jì)人員能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小采取有效的應(yīng)對(duì)措施。但是過(guò)于細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)因子在具體應(yīng)用時(shí)難以確認(rèn)和計(jì)量，因此有必要把風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行歸類后再分類。

（二）影響社會(huì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因子

社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策導(dǎo)向性很強(qiáng)、范圍廣、難度高、風(fēng)險(xiǎn)較大的工作，在審計(jì)過(guò)程中，諸多因素影響著社會(huì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將風(fēng)險(xiǎn)因子分為以下五類。

1.企業(yè)的行業(yè)及其環(huán)境（X1）。任何社會(huì)責(zé)任行為都不能脫離其環(huán)境獨(dú)立存在，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位所處行業(yè)環(huán)境、法律制度環(huán)境、會(huì)計(jì)政策環(huán)境等都影響著社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)相關(guān)，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為必須滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)家相關(guān)政策、法律、法規(guī)的要求才能持續(xù)發(fā)展下去。行業(yè)環(huán)境包括行業(yè)污染程度、行業(yè)成長(zhǎng)性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、飽和程度、行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)水平等。若被審計(jì)單位處于高污染行業(yè)，則需要承擔(dān)更多環(huán)保責(zé)任，政府的環(huán)保要求越高，面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)就越大。為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象，被審計(jì)單位可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因此，會(huì)計(jì)政策環(huán)境的變化對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很大。審計(jì)人員需要對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過(guò)指標(biāo)量化、分析和評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性。

2.被審計(jì)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（X2）。良好的內(nèi)部控制制度有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的差錯(cuò)和舞弊，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、能力和誠(chéng)信度越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度就越高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果被審計(jì)單位管理者存心造假、誤報(bào)，即使審計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)、也保持了應(yīng)該有的職業(yè)謹(jǐn)慎、制定并執(zhí)行了合理的審計(jì)程序，也還是有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。此外，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就越大；管理人員遭受異常壓力時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大。

3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容（X3）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容是社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒定過(guò)程中審計(jì)主體所關(guān)注的具體審計(jì)范圍及業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總和，其界定是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接影響到審計(jì)的實(shí)施效果。關(guān)于社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，許多學(xué)者對(duì)其做了界定，但至今尚未達(dá)成共識(shí)。根據(jù)利益相關(guān)者理論，本文認(rèn)為社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括企業(yè)對(duì)股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、政府及社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任的履行情況，涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、薪酬制度、雇傭關(guān)系、環(huán)境保護(hù)、營(yíng)銷策略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多方面的相關(guān)信息，包括定量信息和定性信息，內(nèi)容復(fù)雜，范圍廣，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（X4）。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定每一項(xiàng)被審計(jì)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)必需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以此作為參考依據(jù)對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以評(píng)判在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)情況。只有對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本要素，包括目標(biāo)、主體、對(duì)象、原則、準(zhǔn)則進(jìn)行充分的把握才能比較全面地分析問(wèn)題。目前由于理論研究力度、深度不夠，還沒(méi)有形成比較完整的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等都存在很大的不確定性和不全面性，很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身（X5）。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的復(fù)雜性和廣泛性給社會(huì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了高于一般審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接社會(huì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要充分考慮自身專業(yè)勝任能力，選派審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員以及具備環(huán)保、資源、法律等方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才組成審計(jì)小組，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外單位專家，如環(huán)保、法律等方面專家來(lái)協(xié)助工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外社會(huì)責(zé)任審計(jì)中涉及到一系列企業(yè)的利益相關(guān)者，審計(jì)人員要識(shí)別影響職業(yè)判斷的因素，權(quán)衡各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的影響，保證審計(jì)質(zhì)量。

根據(jù)以上分析，將風(fēng)險(xiǎn)模型各類影響因素的形成過(guò)程繪制成社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)流程圖（見(jiàn)下圖）。

（三）模型構(gòu)建

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的基礎(chǔ)上，本文充分考慮了社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的特殊性和復(fù)雜性，引入了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子，拓展了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即：社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)CSRAR=外部風(fēng)險(xiǎn)ER×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR= F（X1）×F（X2）×F（X3，X4，X5）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)要素之間的關(guān)系為，在可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度越高、對(duì)審計(jì)期望程度越高或者涉及到巨大公眾利益時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任就會(huì)越大，可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。

外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位外部環(huán)境影響，審計(jì)人員只能通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子分析來(lái)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平隨被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)水平的變化而變化，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子的評(píng)價(jià)來(lái)計(jì)量和評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；而檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于可控的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)提高自身素質(zhì)、執(zhí)行合理的審計(jì)程序、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段等方式將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在比較低的水平上。在實(shí)際操作過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)對(duì)模型的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化分析，然后針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，根據(jù)具體情況計(jì)算評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用

在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷了解社會(huì)責(zé)任行為所處的環(huán)境、評(píng)估重要性水平、識(shí)別社會(huì)責(zé)任審計(jì)中的特殊領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而盡可能地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究應(yīng)貫穿審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的始終。

首先，在審計(jì)計(jì)劃階段，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，不僅有利于降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組建審計(jì)小組時(shí)，要注意人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)崗位分工的合理性。第二，審計(jì)人員要通過(guò)實(shí)地考察，深入調(diào)查了解被審計(jì)單位外部環(huán)境影響、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況等，以便把握重點(diǎn)工作的方向，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性。第三，在運(yùn)用自己的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

其次，在實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)工作底稿。在審計(jì)取證過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)注意：第一，要對(duì)被審計(jì)單位提供的資料及時(shí)進(jìn)行登記處理，以防止資料丟失帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，調(diào)查取證時(shí)，要對(duì)碰到有疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行追蹤審查，避免遺漏了重要證據(jù)，以求能對(duì)被審查項(xiàng)目做出客觀公正的評(píng)價(jià)。第三，在獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員要利用先進(jìn)的信息技術(shù)和處理手段，并考慮所獲取證據(jù)的客觀性、相關(guān)性以及充分性。

最后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)表最終審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)的最終工作結(jié)果。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告階段需要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀、公正的原則對(duì)其所審計(jì)的事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)。第二，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審計(jì)項(xiàng)目小組集體討論得出。第三，為更有效地把關(guān)審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，分別由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、專職人員復(fù)核。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)責(zé)任審計(jì)具有復(fù)雜性和潛在性的特征，因此在審計(jì)過(guò)程中不能從某一個(gè)因素的情況出發(fā)評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須綜合考慮影響社會(huì)責(zé)任行為的各種風(fēng)險(xiǎn)因素作出綜合評(píng)價(jià)。不僅要關(guān)注眼前的、有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)，還要特別關(guān)注潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.毛洪濤，張正勇.社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論研究述評(píng)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010，（9）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任　財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)　學(xué)科基礎(chǔ)

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展　企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也暴露出工業(yè)化的一些弊端，突出的是環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生，一味追求高額利潤(rùn)的企業(yè)不僅受到社會(huì)輿論的抨擊，而且受到企業(yè)職工的抵制。這種情況導(dǎo)致社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注，企業(yè)管理當(dāng)局在決策時(shí)對(duì)企業(yè)社會(huì)形象的重視。所以，自20世紀(jì)60年代后期以來(lái)企業(yè)責(zé)任得到許多西方國(guó)家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法中得到充分反映，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維?F?科林諾維斯首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)，政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。這一概念反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，承認(rèn)會(huì)計(jì)在社會(huì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中應(yīng)用，同時(shí)也意味著會(huì)計(jì)學(xué)只有將其作為理論基礎(chǔ)才能得以擴(kuò)展；但并沒(méi)有涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的具體內(nèi)容和基本職能。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Sylil C.Mobley更為全面地闡述了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，認(rèn)為“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理(Ordering)、衡量(Measuring)和分析(Analysis)政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果。該定義明確了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的職能，并說(shuō)明了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和國(guó)民收入會(huì)計(jì)的總括和擴(kuò)充。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的“特魯布羅德委員會(huì)”(Trueblood Committee)在1973年提出的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)中也規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一是要報(bào)告能確定、描述并計(jì)量能影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng)。報(bào)告社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，對(duì)于說(shuō)明該企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)是重要的。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)(ASB)在1976年論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生于企業(yè)對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。提出了新的年度報(bào)表，如增值表(Statement of value added)和雇員(就業(yè))報(bào)告(Employment report)等，并特別強(qiáng)調(diào)要研究“社會(huì)會(huì)計(jì)”，盡可能揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的社會(huì)責(zé)任信息。1984年Ahmed Belkaon提出，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來(lái)不利影響時(shí)，防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。該觀點(diǎn)揭示了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本特征，提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主體、內(nèi)容和任務(wù)及其所使用的方法。日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》定義“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的影響的計(jì)量和報(bào)告，包括對(duì)環(huán)境、職工和社區(qū)的影響。

我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)踐證明，隨著企業(yè)與外部的聯(lián)系日益緊密，企業(yè)也面臨著越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。1990年常勛教授首次將“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”引入我國(guó)，并指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)所帶來(lái)影響的計(jì)量和報(bào)告。宋獻(xiàn)中教授(1996)認(rèn)為：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只為微觀服務(wù)，只注重投資人和會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益，因而可以說(shuō)是“狹隘”的會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則將人們從“狹隘”的利益中解放出來(lái)――放眼社會(huì)。企業(yè)與社會(huì)存在各種聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)對(duì)其為社會(huì)造成的不良影響承擔(dān)責(zé)任。所以，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)。還有學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法和報(bào)告模式進(jìn)行了一系列的分析研究。從研究?jī)?nèi)容和方向上看，基本涵蓋了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理論、報(bào)表模式、比較研究等內(nèi)容。肖振東(2005)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以計(jì)量和反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

(二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容應(yīng)包括：一是企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。任何企業(yè)組織首先要獲得財(cái)務(wù)上的盈余，才可持續(xù)生存下去，才有可能進(jìn)一步履行社會(huì)責(zé)任。收益目標(biāo)是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗(yàn)，既是財(cái)務(wù)目標(biāo)，又是社會(huì)目標(biāo)，因而應(yīng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。二是人力資源方面的貢獻(xiàn)。21世紀(jì)最重要的是人才，人力投資不僅對(duì)提高職工素質(zhì)有重要意義，對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也非常重要。招募錄用員工、技術(shù)培訓(xùn)、改善勞動(dòng)保護(hù)和職工福利等，舉措都應(yīng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映。三是對(duì)所在社區(qū)的貢獻(xiàn)。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施，如交通、通訊、電力等，也應(yīng)該對(duì)本地區(qū)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，包括依法納稅，提供就業(yè)機(jī)會(huì)，對(duì)本社區(qū)公益事業(yè)提供財(cái)力、人力支持等。這些行為對(duì)于提高企業(yè)形象、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展也是十分重要的，所以應(yīng)當(dāng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。四是改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞，如環(huán)境污染、資源浪費(fèi)；對(duì)環(huán)境的保護(hù)，如財(cái)務(wù)上所反映對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效，都應(yīng)成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要內(nèi)容。五是反映提品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中，除前述內(nèi)容外，還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問(wèn)題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等，顧客的滿意度、廣告的真實(shí)程度也應(yīng)在報(bào)表中加以反映。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和作用。

(三)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容非常少，社會(huì)各方面迫切要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的揭示。通常認(rèn)為，揭示要符合三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)(Adeguate)、公正(Fair)和充分(Full)。目前，社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)披露尚處于發(fā)展的初步階段，各國(guó)企業(yè)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露上存在差別，較多采用的是獨(dú)立編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，這種社會(huì)責(zé)任報(bào)告有兩種基本類型：

(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。該類型主要運(yùn)用會(huì)計(jì)所特有的術(shù)語(yǔ)、語(yǔ)序和方法來(lái)反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。編制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方法，歸納起來(lái)有：一是使用費(fèi)用法(Use-expenses Method)。這種方法以一定的貨幣量度為單位來(lái)計(jì)量和報(bào)告企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任中所發(fā)生的支出。企業(yè)所編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不僅要揭示企業(yè)每項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，而且還要分別揭示每項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出。二是計(jì)劃管理法(Planned Management Method)。采用該方法編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不僅要披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及相應(yīng)費(fèi)用，而且要對(duì)企業(yè)每項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)是否符合所制定的目標(biāo)和預(yù)算作出評(píng)價(jià)，并進(jìn)行差異分析，為制定糾正措施提供依據(jù)，保證企業(yè)運(yùn)行在既定的計(jì)劃目標(biāo)上。三是損益法(Gains and Losses Method)，采用這種方法對(duì)計(jì)量的要求較高，社會(huì)責(zé)任報(bào)告需要反映企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的收益，詳細(xì)計(jì)算和報(bào)告該活動(dòng)扣除成本后的凈收益。這種方法可以綜合反映和比較社會(huì)投資的成本和效益，但確定有關(guān)社會(huì)成本和社會(huì)效益是相當(dāng)困難的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并非通過(guò)市場(chǎng)交易，因而缺乏客觀的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即成本率和收益率。

(2)非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。即直接將企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行分類編目列示，報(bào)告中只用文字說(shuō)明，不反映這些社會(huì)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出和獲得收益的情況。這類報(bào)告直觀明了，易為各方接受和理解。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)在1974年所進(jìn)行的一次調(diào)查，根據(jù)大多數(shù)被調(diào)查的會(huì)員意見(jiàn)，社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告十分重要的，每個(gè)企業(yè)應(yīng)均定期編制，且在這種報(bào)表中需要作文字?jǐn)⑹觯荒苋恳载泿沤痤~來(lái)反映。黎精明(2004)通過(guò)選擇六個(gè)具有代表性的企業(yè)作為案例對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為存在的主要問(wèn)題有：披露的內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居次要地位、而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位，幾乎沒(méi)有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的意識(shí)。認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中，與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的問(wèn)題通常是作為常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理，這主要表現(xiàn)在以下方面：按環(huán)保機(jī)關(guān)交納的排污費(fèi)，直接列入企業(yè)管理費(fèi)之中；企業(yè)因社會(huì)責(zé)任問(wèn)題而交納的罰款、因此而造成的停業(yè)損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)龋腥霠I(yíng)業(yè)外支出；為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行新設(shè)備的投資或固定資產(chǎn)的購(gòu)建，都作為一般的固定資產(chǎn)支出處理；將“在建社會(huì)工程”列入“在建工程”項(xiàng)目；將企業(yè)“社會(huì)責(zé)任無(wú)形資產(chǎn)”列入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目；對(duì)于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所交納的礦產(chǎn)資源占用和補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)計(jì)提基金等方式計(jì)人各期間費(fèi)用；對(duì)社會(huì)公益和社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)，列入營(yíng)業(yè)外支出；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少交納的稅款之中；因較好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的各種獎(jiǎng)勵(lì)和收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中。1999年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求公開(kāi)發(fā)行股票的公司在法律意見(jiàn)書(shū)中要說(shuō)明是否由環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債。財(cái)政部頒布的《2002年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》專門(mén)增設(shè)了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”指標(biāo)，主要考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)手段準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外簡(jiǎn)稱社會(huì)審計(jì)，與我國(guó)“社會(huì)審計(jì)”的內(nèi)涵和外延大不相同。由于各國(guó)所處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，政治文化環(huán)境以及人文社會(huì)環(huán)境不同，世界各國(guó)對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義也不盡相同。美國(guó)學(xué)者米切爾?謝勒和大衛(wèi)?肯特將其定義為，強(qiáng)化組織社會(huì)受托責(zé)任的工具，以便組織的管理者解釋、辯護(hù)其決策。日本學(xué)者片野一郎對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義為：社會(huì)審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的一種嶄新的審計(jì)，是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。英國(guó)學(xué)者山多技認(rèn)為：社會(huì)審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織的社會(huì)意識(shí)進(jìn)行獨(dú)立而客觀的審查和評(píng)價(jià)，這種社會(huì)意識(shí)主要表現(xiàn)在企業(yè)除對(duì)業(yè)主――股東以外還應(yīng)接受社會(huì)責(zé)任。陳金池教授認(rèn)為：社會(huì)審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果，提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策。陽(yáng)秋林和李冬生(2004)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法、手段對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好履行社會(huì)責(zé)任。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容基本相似，主要包括是否履行了對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任；是否履行了納稅責(zé)任；是否履行了對(duì)投資者、債權(quán)人的有關(guān)責(zé)任；是否履行了對(duì)消費(fèi)者的保障責(zé)任；是否履行了對(duì)職員的健康福利及培訓(xùn)的責(zé)任；是否履行了對(duì)周圍社區(qū)以及環(huán)境、生態(tài)的社會(huì)責(zé)任；是否利用職務(wù)之便進(jìn)行等。

我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給我國(guó)的各項(xiàng)事業(yè)帶來(lái)了勃勃生機(jī)，另一方面由于人們不具備各種社會(huì)責(zé)任觀念，或者雖然知道但卻忽視社會(huì)責(zé)任，導(dǎo)致各種違背社會(huì)責(zé)任、觸犯法律法規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形象，妨礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，我國(guó)建立和逐步完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度勢(shì)在必行。李金華(2004)認(rèn)為：對(duì)于公司而言，受托經(jīng)營(yíng)和受托責(zé)任，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的核心和前提。公司治理目標(biāo)絕不僅是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，更不是追求內(nèi)部人利益的最大化。企業(yè)在追求盈利的同時(shí)，必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如遵守社會(huì)道德規(guī)范，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者(特別是勞動(dòng)者)的權(quán)益，保護(hù)環(huán)境等。背離責(zé)任的公司治理，是沒(méi)有靈魂和目標(biāo)的治理；而沒(méi)有治理來(lái)保障的責(zé)任，責(zé)任僅是一紙空文。現(xiàn)實(shí)反復(fù)提示我們，承擔(dān)責(zé)任應(yīng)當(dāng)成為公司治理的起點(diǎn)。能否有效地履行社會(huì)責(zé)任，是現(xiàn)代文明社會(huì)對(duì)公司治理提出的新挑戰(zhàn)。

三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法及技術(shù)進(jìn)步對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的影響

篇(6)

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;信息披露;問(wèn)題;建議

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)回顧

(一)國(guó)外文獻(xiàn)回顧

美國(guó)學(xué)者謝爾頓(OliverSheldon)于1924年提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任(CSR)”概念。他把企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來(lái),認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任含有道德因素在內(nèi),企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)社區(qū)提供的服務(wù)有利于增進(jìn)社區(qū)利益且社區(qū)利益高于企業(yè)的盈利。在20世紀(jì)70年代,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維?林諾(David?F?Linowes)首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”,成為會(huì)計(jì)發(fā)展以來(lái)最重要的概念,被譽(yù)為會(huì)計(jì)史上的“第四次革命”。此后不久,美國(guó)學(xué)者托尼?蒂克對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露模式進(jìn)行了論述,其信息披露成為當(dāng)前各國(guó)企業(yè)與理論研究的焦點(diǎn)。WayneCorcoran和Wayne?E?Levninger提出的“環(huán)境交易報(bào)告”雖然在內(nèi)容上局限于環(huán)境會(huì)計(jì)信息,但在模式上卻為社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息的披露奠定了基礎(chǔ)。

對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容的研究,美國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)在1974年發(fā)表研究報(bào)告,認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的領(lǐng)域主要包括社會(huì)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)4大類,共包括21小類。GrayR?H,Kouhy?RandLavers?S回顧了TrotmanK?T(1979)、GuthrieandMathews(1985)等研究者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息所做的披露研究之后,認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括環(huán)境、消費(fèi)、能源、社區(qū)、雇員等15類。TrotmanBrad1ey則只用了6大類的指標(biāo):環(huán)境信息、能源、人力資源、產(chǎn)品、社區(qū)參與、其他等,在6大類指標(biāo)下包含36小類。

近年來(lái),許多國(guó)外學(xué)者在對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上,開(kāi)始了對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Cowen(1987)通過(guò)對(duì)l34家美國(guó)公司年度報(bào)告中所包含的社會(huì)責(zé)任信息的研究表明:公司規(guī)模、盈利能力、公司所在的行業(yè)、公司是否存在社會(huì)責(zé)任委員會(huì)與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露呈正相關(guān)。Robert(1992)的研究表明:利益相關(guān)者的勢(shì)力、企業(yè)的戰(zhàn)略地位、公司的盈利能力與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露呈正相關(guān)。Kotter和Hesktee(1992)比較了企業(yè)文化相差較大的兩類司,那些企業(yè)文化建設(shè)好的、以職工和顧客為導(dǎo)向的公司的財(cái)務(wù)反應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于企業(yè)文化差的公司。Carol(1994)使用問(wèn)卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明壓力集團(tuán)(股東、社區(qū)、政府、職工、消費(fèi)者)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,并且認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足。HomerH.Johnson提出:在一定范圍內(nèi)披露承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能夠增加企業(yè)的利潤(rùn)和提高公司的價(jià)值,不合法的不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)表現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。這些學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果都預(yù)示著一種趨勢(shì):企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)其財(cái)務(wù)表現(xiàn)或者公司價(jià)值會(huì)產(chǎn)生正面的影響。

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

第一,披露模式。常勛(1992)主編的《國(guó)際會(huì)計(jì)》曾介紹過(guò)法國(guó)的增值表模式,宋獻(xiàn)中、李皎予(1992)也對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的報(bào)表披露模式作過(guò)分析。陽(yáng)秋林(2005)也初探了我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息的披露模式,并在報(bào)表分析的基礎(chǔ)上試探性地構(gòu)架了我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露的指標(biāo)分析體系,但并未對(duì)指標(biāo)體系的適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二,披露內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容,目前國(guó)際上還沒(méi)有形成規(guī)范的界定標(biāo)準(zhǔn),國(guó)內(nèi)理論界對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容也有一定的探析。李亞?wèn)|(1985)、顧兆峰(1997)、劉國(guó)華(1998)、韓穎(2002)、鄔娟(2005)、季曉東(2005)等對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了研究。李正、向銳(2007)對(duì)中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法和現(xiàn)狀進(jìn)行研究,界定了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容為6大類共17小類,提出指數(shù)法是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)信息披露的最佳方法,通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)對(duì)員工問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量提高、公益捐贈(zèng)等社會(huì)責(zé)任披露較多,而對(duì)廢舊物資回收、環(huán)境問(wèn)題、社區(qū)問(wèn)題等社會(huì)責(zé)任披露較少。

另外我國(guó)學(xué)者也根據(jù)國(guó)內(nèi)的數(shù)據(jù)做了一些實(shí)證研究。陽(yáng)秋林選取了5家公司,以公司2002年的年報(bào)為材料,分別從人力資源責(zé)任、職工保障措施、企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行比較研究。陳玉清、馬麗麗分析了公司社會(huì)責(zé)任信息披露的市場(chǎng)反應(yīng),檢驗(yàn)了市場(chǎng)對(duì)全部A股公司2003年年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的反應(yīng),得出了“信息使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不關(guān)注,資本市場(chǎng)對(duì)此信息的需求不強(qiáng)”的結(jié)論。沈洪濤和金婷婷(2006)的研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任披露在《上市公司治理準(zhǔn)則》出臺(tái)后有了明顯的改善,但在披露內(nèi)容和披露方式上有很大的隨意性和不一致性,尤其是在披露數(shù)量提高的同時(shí)并未提高信息披露的質(zhì)量。沈洪濤在自愿性信息披露的研究框架下,結(jié)合公司社會(huì)責(zé)任理論,對(duì)我國(guó)上市公司的特征與公司社會(huì)責(zé)任信息披露之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析,研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的公司越傾向于披露公司的社會(huì)責(zé)任。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任范圍的界定模糊

雖然《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍已做了一個(gè)界定,認(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括對(duì)國(guó)家和社會(huì)的全面發(fā)展、自然環(huán)境和資源,以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方面所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”。然而目前,我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任不論是在理論還是實(shí)踐方面,尚處于引入、探索階段,因此披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告也不免出現(xiàn)認(rèn)識(shí)偏差或誤區(qū),最為突出的是公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的涵蓋范圍認(rèn)識(shí)不足。例如,從2008年已向社會(huì)獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)來(lái)看,這些獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的名稱就有八種之多。社會(huì)責(zé)任報(bào)告種類的繁多以及格式標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等問(wèn)題,將使得各企業(yè)之間披露的社會(huì)責(zé)任信息缺乏可比性。

(二)社會(huì)責(zé)任信息披露定性信息居多,定量信息較少

社會(huì)責(zé)任報(bào)告要傳遞公司在履行社會(huì)責(zé)任方面的具體措施及其效果,而一個(gè)頗為突出的問(wèn)題是個(gè)別報(bào)告缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容,以文字描述為主。公司大講“應(yīng)該如何”而沒(méi)有披露公司“實(shí)際如何做”。有的公司洋洋灑灑的篇幅中充斥著原則和口號(hào),沒(méi)有披露公司在實(shí)行社會(huì)責(zé)任方面的具體措施和定量描述,內(nèi)容空洞。深交所《指引》本是對(duì)上市公司的社會(huì)責(zé)任披露進(jìn)行指導(dǎo),使公司可以聯(lián)系自身特定的情況,理解、定義企業(yè)社會(huì)責(zé)任并披露相關(guān)信息。但是也出現(xiàn)個(gè)別公司缺乏對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的理解和有針對(duì)性的披露,報(bào)告內(nèi)容是依照《指引》原文照搬。這樣的社會(huì)責(zé)任報(bào)告恐怕不但不能起到傳遞信息的作用,甚至還會(huì)給今后的披露帶來(lái)不好的示范效應(yīng)。

(三)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露以正面信息為主

企業(yè)在披露社會(huì)責(zé)任信息的過(guò)程中,考慮對(duì)企業(yè)自身形象的影響,往往報(bào)喜不報(bào)憂。具體來(lái)講表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行選擇性披露。有亮點(diǎn)的部分濃墨重彩,作為披露的重點(diǎn),而存在不足或未采取有效措施的部分,則一筆帶過(guò)甚至只字不提。二是企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息與利益相關(guān)者的需求之間存在著較大的差距。例如,對(duì)于社會(huì)公眾來(lái)說(shuō),其最需要的信息是產(chǎn)品安全責(zé)任信息,其次為環(huán)境保護(hù)責(zé)任信息以及公眾安全責(zé)任信息;對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō),其最需要的信息是企業(yè)醫(yī)療保障體系、員工培訓(xùn)機(jī)會(huì)以及職業(yè)發(fā)展前景等信息。而從目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō),大多數(shù)企業(yè)將大量篇幅花在了披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、公益事業(yè)上,這與利益相關(guān)者的要求顯然相去甚遠(yuǎn)。

(四)缺乏獨(dú)立的第三方審計(jì)

不經(jīng)過(guò)審核的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告,所起到的實(shí)際作用較小。目前我國(guó)既沒(méi)有強(qiáng)制要求企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告,也沒(méi)有要求對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì),而是采取鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任信息。在這種觀念的指導(dǎo)下,當(dāng)前我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中大多數(shù)是沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的。這些未審計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告便使得公司有機(jī)會(huì)夸大事實(shí)情況,這將限制報(bào)告的有用性,使得我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度大打折扣。

三、完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的建議

(一)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論研究

企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任及相關(guān)信息披露中所暴露出的認(rèn)識(shí)和理解上的偏差,直接影響了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量和效果。因此當(dāng)前應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的研究力度,對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念內(nèi)涵及外延、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主體和時(shí)間范圍、社會(huì)責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)現(xiàn)機(jī)制以及社會(huì)責(zé)任與公司價(jià)值最大化的關(guān)系等展開(kāi)系統(tǒng)深入的研究,以幫助企業(yè)能正確地厘清社會(huì)責(zé)任相關(guān)概念,樹(shù)立正確的社會(huì)責(zé)任理念;同時(shí),通過(guò)理論研究為社會(huì)責(zé)任報(bào)告提供技術(shù)規(guī)范和支持,如研究報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告的質(zhì)量特征及具體內(nèi)容,從而為上市公司履行并報(bào)告社會(huì)責(zé)任提供理念引導(dǎo)。

(二)規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方式

為提高社會(huì)責(zé)任信息的可比性,應(yīng)在社會(huì)責(zé)任披露制度中明確社會(huì)責(zé)任信息披露方式。社會(huì)責(zé)任信息與其他會(huì)計(jì)信息相比,計(jì)量單位不能僅限于貨幣計(jì)量方式,應(yīng)根據(jù)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目特點(diǎn),全面采用定性披露和定量披露多種方式。如對(duì)企業(yè)誠(chéng)信、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面社會(huì)責(zé)任信息主要可通過(guò)文字說(shuō)明的方式進(jìn)行定性披露,而對(duì)勞動(dòng)保障、工資福利、環(huán)境保護(hù)、公益性捐贈(zèng)、納稅情況可采用實(shí)物、時(shí)間或貨幣為計(jì)量單位,從數(shù)量上進(jìn)行表述和披露。對(duì)可以采用貨幣計(jì)量的社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目,可在企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目來(lái)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容多,可貨幣化計(jì)量項(xiàng)目少,為了提高社會(huì)責(zé)任信息的可比性,應(yīng)要求企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,并有政府統(tǒng)一規(guī)定報(bào)告的名稱和格式。

(三)制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度

我國(guó)應(yīng)制定強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的社會(huì)責(zé)任信息披露制度,調(diào)動(dòng)社會(huì)各種力量來(lái)強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的責(zé)任感。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包括法律責(zé)任和道德責(zé)任兩個(gè)方面,企業(yè)必須將履行法律責(zé)任放在第一位,然后要盡最基本的道德責(zé)任。因此,國(guó)家應(yīng)建立制度,對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的法律責(zé)任,強(qiáng)制企業(yè)披露,要求企業(yè)必須披露相關(guān)信息主要包括:企業(yè)的安全生產(chǎn)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、勞動(dòng)保障、工資福利、污染防治、依法納稅、公平競(jìng)爭(zhēng)等方面的內(nèi)容。企業(yè)必須定期披露,接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督。而對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的道德責(zé)任,則采取自愿披露制度,其信息披露應(yīng)包括的內(nèi)容:企業(yè)職工的教育培訓(xùn)、企業(yè)誠(chéng)信、資源循環(huán)應(yīng)用、社會(huì)公益活動(dòng)、就業(yè)、慈善捐贈(zèng)等信息,鼓勵(lì)社會(huì)責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、社會(huì)責(zé)任做得好的企業(yè)做更多的自愿性披露。

(四)實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)制度

為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況監(jiān)督力度,保證企業(yè)對(duì)外披露社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性與公允性,我們應(yīng)借實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。為此,我們應(yīng)做好以下工作:一是要研究、制定并頒布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)法規(guī)制度,根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,應(yīng)制定一套社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),明確審計(jì)的對(duì)象、范圍和主體,設(shè)計(jì)科學(xué)合理的審計(jì)方法和程序,規(guī)定審計(jì)的主要形式,使企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)有據(jù)可依;二是充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用,必須對(duì)上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任實(shí)行審計(jì),并發(fā)表獨(dú)立的意見(jiàn);三是充分發(fā)揮政府機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)作用。

參考文獻(xiàn):

1、季曉東.淺探現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊,2007(12).

2、羅金明.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2007(4).

篇(7)

關(guān)鍵詞：上市公司；社會(huì)責(zé)任；社會(huì)責(zé)任信息；信息披露

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）09-33 -03

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)最大限度追逐經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)的“負(fù)效應(yīng)”日益突出，“美的”紫砂煲造假騙人，“富士康”員工的17連跳，讓人“心驚膽戰(zhàn)”，不論是中石油的管道泄漏還是紫金礦業(yè)的污水泄漏，均讓大自然遭受了“不能承受之痛”。類似事件的不斷發(fā)生引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”前所未有的廣泛關(guān)注，人們重新審視企業(yè)的社會(huì)角色，要求企業(yè)在追求自身高收益率的同時(shí)也要切實(shí)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，并對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)行為的干預(yù)。

一、社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容

20世紀(jì)90年代末，中國(guó)的理論界，主要是法學(xué)界，從法律角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，屈曉華（2003）認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)通過(guò)企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶（消費(fèi)者）、社區(qū)和國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)。也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和文化責(zé)任等”。

美國(guó)最早提出和研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，在社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容方面，美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）在1974年發(fā)表研究報(bào)告，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的主要領(lǐng)域包括社區(qū)參與、人力資源、自然資源和環(huán)境、產(chǎn)品與服務(wù)等四個(gè)大類，共包括21個(gè)小類。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于2002年1月7日頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》第81條指出，“上市公司應(yīng)尊重銀行及其他債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的合法權(quán)利。”在第86條指出，“上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任。”國(guó)資委2008年1月4日的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》從八個(gè)方面概括了中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容，即“公民責(zé)任：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信；經(jīng)濟(jì)責(zé)任：不斷提高持續(xù)盈利能力；質(zhì)量責(zé)任：切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；環(huán)境責(zé)任：加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；創(chuàng)新責(zé)任：推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步；安全責(zé)任：保障生產(chǎn)安全；內(nèi)部責(zé)任：維護(hù)職工合法權(quán)益；公益責(zé)任：參與社會(huì)公益事業(yè)”。

二、上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

目前，從上市公司社會(huì)報(bào)告披露的數(shù)量來(lái)看：在深滬300指數(shù)企業(yè)中，從公開(kāi)渠道我們可以找到219份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，報(bào)告的企業(yè)占樣本總數(shù)的73%，81家未報(bào)告的企業(yè)占樣本總數(shù)的27%。從數(shù)量上看，還有接近30%的企業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（一）從行業(yè)、地區(qū)分布來(lái)看

2010年深滬300指數(shù)企業(yè)中有35個(gè)行業(yè)企業(yè)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，保險(xiǎn)業(yè)、家用電器制造業(yè)、金屬制品業(yè)表現(xiàn)突出，而石油加工、紡織業(yè)、出版行業(yè)則表現(xiàn)不濟(jì)，具體情況見(jiàn)下圖：

由圖1可見(jiàn)責(zé)任報(bào)告的行業(yè)占整體樣本行業(yè)的66.03%，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)大部分集中在東部（占總體樣本的69%）和中部（占總體樣本的22%），西部社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)只占總體樣本的9%，中西部分布不平衡。

（二）從上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的次數(shù)來(lái)看

在219家社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)當(dāng)中，有30家第一次社會(huì)責(zé)任報(bào)告，第二次社會(huì)責(zé)任報(bào)告的有23家，第三次的有147家，第四次的11家，第五次及以上的總共有8家，其中，3次以上的企業(yè)占大多數(shù)，5次以上的企業(yè)很少，說(shuō)明我國(guó)非財(cái)務(wù)信息披露起步較晚，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的意愿不積極。

（三）從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)狀況來(lái)看

從調(diào)查的219家企業(yè)來(lái)看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過(guò)第三方機(jī)構(gòu)審驗(yàn)的企業(yè)僅僅有16家，占樣本總數(shù)的7.3%，剩余203家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的審驗(yàn)。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)有利于于提高其可信度和權(quán)威性，然而，目前我國(guó)尚未制定社會(huì)責(zé)任審計(jì)具體準(zhǔn)則，因此社會(huì)責(zé)任報(bào)告普遍存在披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)的情況。例如，“美的”紫砂煲造假騙人事件，“美的”在2010年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)紫砂煲造假事件依然避而不談，根本未披露這個(gè)事件的負(fù)面影響；紫金礦業(yè)的污水泄漏事件，作為上市公司的資金礦業(yè)，信息披露不僅滯后，且對(duì)其排除的廢水到底有毒無(wú)毒也不作準(zhǔn)確的說(shuō)明，無(wú)法為利益相關(guān)方對(duì)其整體業(yè)績(jī)作正出正確的判斷提供依據(jù)。

（四）從社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制依據(jù)來(lái)看

2006年以來(lái)，深證證券交易所、上海證券交易所和國(guó)資委先后了有關(guān)規(guī)范企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的文件，但不同主體的文件對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露要求、格式不完全相同，以至我國(guó)企業(yè)所披露的報(bào)告種類繁多。目前上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告在行文和闡述上都采用圖文并茂的方式，從名稱上來(lái)來(lái)講，披露社會(huì)責(zé)任信息的報(bào)告有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，在篇幅上，每個(gè)企業(yè)則有所不同，少則十幾頁(yè)，多則數(shù)百頁(yè)，公司在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)，均系根據(jù)不同組織的指南以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，有失可比性。

三、社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素

（一）外部因素

1、法律、規(guī)范的要求

據(jù)研究，企業(yè)目前履行社會(huì)責(zé)任的成本都要大于其履行社會(huì)責(zé)任帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在這種情況下，企業(yè)很難做到自愿履行社會(huì)責(zé)任。要使企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露付諸實(shí)踐，外部力量的介入即政府制定法律法規(guī)是不可或缺的。我國(guó)目前存在的關(guān)于規(guī)定企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的法律繁多，但這些法律條文都相對(duì)零散，而沒(méi)有形成完整的體系，缺乏系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)支撐。目前，只有2006年修訂的《公司法》第五條明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，并出臺(tái)了一系列的行政法規(guī)，然而這些規(guī)定僅僅是指導(dǎo)性的，并沒(méi)有具體的詮釋及操作規(guī)定和保障機(jī)制，執(zhí)行起來(lái)有一定難度，現(xiàn)實(shí)中也沒(méi)有引起企業(yè)足夠的重視。

2、利益相關(guān)者的壓力

利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注對(duì)企業(yè)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息有積極作用。而我國(guó)企業(yè)的利益相關(guān)者除了主要資本所有者（即大股東）會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行進(jìn)行關(guān)注之外，其他利益相關(guān)者的關(guān)注意識(shí)尚須提高。就上市公司而言，企業(yè)的小股東中有很大一部分以股票投機(jī)為目的，甚至對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都沒(méi)有足夠重視，而其他利益相關(guān)者（如：消費(fèi)者、職工、社區(qū)等）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及社會(huì)責(zé)任信息了解甚少，以至難以對(duì)企業(yè)是否披露了社會(huì)責(zé)任信息，以及披露的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量有較高的關(guān)注度。

（二）內(nèi)部因素

1、公司的規(guī)模

大公司更加注重自身的社會(huì)形象與信譽(yù)資本，通過(guò)自愿性信息披露與外部利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，是塑造大公司良好社會(huì)形象和改善公司信譽(yù)的有效手段。因此，規(guī)模越大的公司，就更加可能披露社會(huì)責(zé)任方面的信息，表明自己是負(fù)責(zé)任的公司。Cowen（1987），Trotman（1981）等的研究也表明，公司規(guī)模與社會(huì)責(zé)任信息披露正相關(guān)。

2、公司的盈利能力

Preston等（1997）提出的“提供資金假說(shuō)”認(rèn)為，好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)使公司有更寬裕的資源投入到社會(huì)責(zé)任活動(dòng)中去，因此也更有可能披露社會(huì)責(zé)任信息。基于企業(yè)業(yè)績(jī)與一般信息披露的關(guān)系，眾多學(xué)者認(rèn)為具有較高的盈利能力得公司傾向于披露更多的信息。

3、公司的行業(yè)屬性

公司所屬的不同行業(yè)會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露，某些行業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息明顯多于其他行業(yè)。《環(huán)境保護(hù)法》《勞動(dòng)法》等要求重污染企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、員工福利、社區(qū)等方面從事更多的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，因此，這類企業(yè)會(huì)披露更多的社會(huì)責(zé)任信息表明自己的行為。

四、改善上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露的對(duì)策

為改善上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露，本文從信息的提供者即企業(yè)，信息的監(jiān)管者即政府和信息的使用者即利益相關(guān)者的角度提出以下建議：

（一）政府應(yīng)盡快制定社會(huì)責(zé)任信息披露制度和完善立法工作

1、制定相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息披露制度

目前大多數(shù)上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露零散的分布在年報(bào)內(nèi)，披露的內(nèi)容也不盡相同，關(guān)鍵的原因還在于沒(méi)有統(tǒng)一的強(qiáng)制性披露規(guī)范。要制定有效的社會(huì)責(zé)任信息披露制度要做到以下三點(diǎn)：第一，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)、對(duì)象、內(nèi)容、形式、工具等做出具體規(guī)定；第二，必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強(qiáng)制規(guī)定（例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配、人力資源的開(kāi)發(fā)與使用情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息），支持、鼓勵(lì)企業(yè)披露盡可能多的其他社會(huì)責(zé)任信息，由自愿披露逐步過(guò)渡到強(qiáng)制披露；第三，加強(qiáng)處罰制度建設(shè)，增強(qiáng)處罰力度；第四，制定具體的執(zhí)行指南，確保其有效執(zhí)行。

2、完善立法工作

目前我國(guó)雖然有《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)法》《勞動(dòng)法》《自然資源法》《公司法》等法律涉及到一些有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，但是還沒(méi)有有關(guān)社會(huì)責(zé)任專門(mén)的法律、法規(guī)及制度。如果沒(méi)有相關(guān)的律法與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任買單。本文認(rèn)為在《公司法》中規(guī)定了企業(yè)是社會(huì)責(zé)任的義務(wù)主體的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)，將分散于諸多法律法規(guī)的中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入到社會(huì)責(zé)任利益本位理念下，同時(shí)積極利用法律中激勵(lì)性規(guī)范（如《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，企業(yè)的公益、慈善性捐贈(zèng)可以稅前扣除），可以促使企業(yè)自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任。

（二）提升社會(huì)責(zé)任信息披露意識(shí)，自覺(jué)披露社會(huì)責(zé)任信息

企業(yè)內(nèi)部是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的原動(dòng)力。因此，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)對(duì)推動(dòng)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息尤為重要。政府、民間組織和主流媒體加大對(duì)企業(yè)廣義受托責(zé)任觀的宣傳，加大企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任觀的認(rèn)知，使得社會(huì)責(zé)任觀成為企業(yè)文化的一部分，從而引導(dǎo)企業(yè)從社會(huì)需求的角度出發(fā)，長(zhǎng)期定期披露社會(huì)責(zé)任信息，滿足利益相關(guān)者的信息使用需求。

近年來(lái)，伴隨著全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任浪潮的興起，越來(lái)越多的企業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，它從財(cái)務(wù)報(bào)告中脫離出來(lái)，能夠全面地反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露方式也應(yīng)當(dāng)由分散的披露方式向獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告過(guò)渡。2006年，國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)資企業(yè)首份取名企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，近兩年，我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。然而，目前已的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告總體水平不高，很少能達(dá)到預(yù)期的效果。筆者認(rèn)為，主要有以下原因：第一，部分公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告沒(méi)有建立在公司履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐基礎(chǔ)上，缺乏有力的事實(shí)做支撐，顯得空洞無(wú)內(nèi)容；第二，公司缺乏與利益相關(guān)者的互動(dòng)與溝通，單方面閉門(mén)造車式的編寫(xiě)報(bào)告，利益相關(guān)者的意見(jiàn)和需求沒(méi)有納入報(bào)告體系之中。因此，上市公司應(yīng)在履行了社會(huì)責(zé)任的事實(shí)基礎(chǔ)上，與利益相關(guān)者進(jìn)行有效的溝通，采納相關(guān)的意見(jiàn)，策劃、撰寫(xiě)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（三）提高利益相關(guān)者對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注度

利益相關(guān)者的關(guān)注屬于外部推動(dòng)力。因此，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等媒體，舉辦對(duì)利益相關(guān)者宣傳企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息重要性的活動(dòng)，以提高其對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注度，將公司履行社會(huì)責(zé)任，披露社會(huì)責(zé)任信息作為衡量企業(yè)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，還要充分發(fā)揮新聞?shì)浾摗⑾M(fèi)者組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等非政府組織的社會(huì)監(jiān)督作用，形成多層次、多渠道的監(jiān)督體系，完善企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)環(huán)境，彌補(bǔ)政府在某些方面的“監(jiān)督失靈”。

（四）實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息審計(jì)

目前，我國(guó)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任信息只有董事會(huì)和管理層的承諾，而沒(méi)有獨(dú)立第三方的鑒證，因此，社會(huì)責(zé)任信息的可信度容易遭到質(zhì)疑。歐美國(guó)家在實(shí)施社會(huì)責(zé)任信息披露的同時(shí)，也開(kāi)展了對(duì)此類信息的審計(jì)工作。為確保社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)可靠，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)逐步開(kāi)展社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)。我國(guó)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意以下問(wèn)題：一是采取逐步推進(jìn)的辦法。目前披露了社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的比例尚小，且披露時(shí)間尚短，因此，試點(diǎn)推行可避免打擊企業(yè)披露的積極性。二是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)同步進(jìn)行，只有在存在一定準(zhǔn)則的規(guī)范的情況下，才能確保審計(jì)工作保量。

（五）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量的研究

我國(guó)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告基本上都是以文字描述為主，輔助一些圖片、圖表、數(shù)字說(shuō)明問(wèn)題，而基本上沒(méi)有披露以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表為主要組成部分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。當(dāng)前企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不能反映企業(yè)社會(huì)收益、社會(huì)成本和社會(huì)凈收益，因而，不能反映企業(yè)的存在的社會(huì)價(jià)值，缺乏有用性。最主要的原因是社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量存在技術(shù)難點(diǎn)。我國(guó)在這一方面的研究幾乎空白，基本上處于引進(jìn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的階段。因此，學(xué)術(shù)屆應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息計(jì)量研究，為企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息提供計(jì)量依據(jù)，并有利于推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

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