序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

內(nèi)部控制框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)規(guī)范體系，它是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的指導(dǎo)框架，該框架規(guī)范了內(nèi)部控制的目標(biāo)、概念以及實(shí)施程序等內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部控制的第一個(gè)行政條例就是在1997年5月頒布的《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，在這之后，我國(guó)又于2000年7月頒布并實(shí)施了第一部要求內(nèi)部控制的法律《會(huì)計(jì)法》，該法律體現(xiàn)了會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的理念，從2001年到2004年，我國(guó)財(cái)政部門相繼頒布了10項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，主要有《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—資金（試行）》等，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)在2006年的時(shí)候了《中央企業(yè)全民年風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）于2006年7月正式確立，該委員會(huì)確立之后的第二年就了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》，第一次提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的整體框架。隨后我國(guó)在2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》這兩大內(nèi)部控制規(guī)范體系，就這樣，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)就由此而生。它簡(jiǎn)要明了，結(jié)構(gòu)合理、方法科學(xué)，正符合我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICSC）所倡導(dǎo)的基本規(guī)范體系。

2內(nèi)部控制整體框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

2．1內(nèi)部控制整體框架

在1929年美國(guó)AAA（會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）和FRB（聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)）的《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》中，首次提到內(nèi)部控制這一名詞，1992年美國(guó)的COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，一個(gè)由經(jīng)理以上階層和員工共同實(shí)施的過程，其主要的目的就是使企業(yè)達(dá)到運(yùn)營(yíng)效果，與此同時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律法規(guī)，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這就是COSO委員會(huì)認(rèn)為的內(nèi)部控制。在COSO委員會(huì)在1992年9月的《內(nèi)部控制—整體框架》中，明確提出了支撐內(nèi)部控制的框架五要素，分別是：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督，這五元素共同構(gòu)建了內(nèi)部控制整體框架。各元素之間的關(guān)系是相互制約的。

2．2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的行動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的人員是整個(gè)企業(yè)的員工，不分階層，一個(gè)企業(yè)要想茁壯成長(zhǎng)就必須要將風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)用在每個(gè)部門和每一位員工身上。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以從企業(yè)的總體對(duì)其進(jìn)行分析，也可以從單獨(dú)的部門對(duì)企業(yè)有一定認(rèn)識(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、信息和溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督。其中，需要注意的是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，它主要分為四類：減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與接收風(fēng)險(xiǎn)四類，企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)都要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

3從企業(yè)內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理———3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框

在企業(yè)中實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是新時(shí)期下的環(huán)境所導(dǎo)致的，在我國(guó)企業(yè)的管理中，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，近年來，由于我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作薄弱而引發(fā)的事件不再少數(shù)，所以，建立我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架成為了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的首要問題。我國(guó)在2004年由COSO委員會(huì)頒布了內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)，這一框架的迎來了全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代。2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在這一規(guī)范中，能夠明顯看出，我國(guó)由原來的理論框架已經(jīng)逐漸走向了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步完善了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，在2010年4月，我國(guó)又相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并在2012年進(jìn)一步完善了該條例，要求實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，要對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行自我評(píng)估，并相應(yīng)地作出自我評(píng)價(jià)報(bào)告，交由政府監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，這充分說明了我國(guó)企業(yè)正在從內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)企業(yè)要想提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先，管理者要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)，還要加強(qiáng)道德與行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，適當(dāng)?shù)丶?lì)或是約束企業(yè)員工，建立一套具有操作性的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。除此之外，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要注意的是，在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候，要考慮企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量。

在以上的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，將目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理這三個(gè)體系結(jié)合在一起，構(gòu)建3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，具體要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)，分別是：保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害事件遭受損失；達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)；保證信息溝通以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；有效率的運(yùn)營(yíng)；遵守法律。3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理初步分成三層，還可以根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行細(xì)分。制定3C全面風(fēng)險(xiǎn)框架的目的就是將風(fēng)險(xiǎn)整合起來進(jìn)行管理，有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以中國(guó)電信湖南公司為例，中國(guó)電信湖南公司構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是為順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)出資人的要求和資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，提出了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求，同時(shí)，也是為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，隨著中國(guó)電信這個(gè)大集團(tuán)的不斷發(fā)展，該公司面臨的挑戰(zhàn)越來越多，那么相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度也就越來越高，所以，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，該公司決定實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。在整個(gè)管理的過程中，中國(guó)電信湖南公司完全按照國(guó)家的政策執(zhí)行，并且不斷進(jìn)行體制機(jī)制的創(chuàng)新和改革，切實(shí)地推進(jìn)五項(xiàng)集中管理，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)施主輔主附分離、建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體系、加快推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和建立有效支撐公司戰(zhàn)略的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，來滿足了國(guó)有資本監(jiān)督管理的要求。此外，中國(guó)電信湖南公司還要成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以此來確定整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，同時(shí)，還成立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)，將整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略傳遞到各個(gè)部門中并予以實(shí)施，總之，要將系統(tǒng)論的思想重新進(jìn)行考量，并且切實(shí)地應(yīng)用到電信企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，以此提高公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平能夠上升，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，從某種程度上說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部制度，同時(shí)，二者之間又形成了新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，這是企業(yè)的最高目標(biāo)。實(shí)際上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有四個(gè)構(gòu)成要素，分別是：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付和事項(xiàng)識(shí)別，它們成為了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最重要的組成部分。我國(guó)未來企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度，提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)該將全面風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)地應(yīng)用到管理活動(dòng)中，與此同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)ISO的《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理帶進(jìn)新的發(fā)展階段。

4結(jié)束語

篇(2)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司制企業(yè)猶如雨后春筍般涌現(xiàn)在市場(chǎng)上，因而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，這就導(dǎo)致了公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，致使企業(yè)面臨倒閉的危險(xiǎn)。企業(yè)要想快速健康的發(fā)展就必須進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施就是進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。如果企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所解決的問題不一致就會(huì)增加企業(yè)控制的成本，如果兩者所解決的問題是一致的就沒有必要制定兩種控制規(guī)范。由此看來研究企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系對(duì)于建立有效的企業(yè)控制體系和完善現(xiàn)代企業(yè)制度有著深刻的意義。本文主要從以下幾個(gè)方面闡述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，并提出了自己的見解。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是目前企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要方法，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善所帶來的損失，有效規(guī)避企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)從而保證企業(yè)又快又好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理主要由八項(xiàng)要素組成： 內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。而內(nèi)部控制主要由五項(xiàng)要素組成： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。由此可以看出內(nèi)部控制包含在風(fēng)險(xiǎn)管理之中。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理能有效的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，主要是通過目標(biāo)制定過程和事后的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，不必設(shè)立企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只需評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定過程，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要職能。與此同時(shí)，內(nèi)部控制以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主要制定依據(jù)，在某些情況下甚至完全依靠企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來制定。所以，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮有著重要作用，應(yīng)該被企業(yè)管理者看作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成方面。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，如果企業(yè)缺少內(nèi)部控制就不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而導(dǎo)致企業(yè)不能健康穩(wěn)步的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間還存在著一種觀點(diǎn)，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部控制所使用的風(fēng)險(xiǎn)控制方式包含了風(fēng)險(xiǎn)控制的目的， 如果企業(yè)內(nèi)部控制沒有指定其實(shí)施的目標(biāo)那么其實(shí)現(xiàn)方式與手段也就顯得毫無意義。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理需要必要的風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段， 如果缺少必要的控制方式與手段，其風(fēng)險(xiǎn)管理的目的也無法實(shí)現(xiàn)。由此看來，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是一致的，理論上其風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)沒有差異，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理外延的擴(kuò)展，其在發(fā)展的過程中逐漸變?yōu)橥皇挛铩Ｆ髽I(yè)內(nèi)部控制是在財(cái)產(chǎn)不安全和信息不真實(shí)的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大多是企業(yè)進(jìn)行決策的失誤，內(nèi)部控制從自身而言，就是風(fēng)險(xiǎn)控制， 進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)以求達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不僅僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是要事先預(yù)測(cè)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)控制在所能承受的范圍內(nèi)才能保證企業(yè)的良好發(fā)展。從邏輯的角度來推理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是來源于對(duì)未來收益的不確定性，因而企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理就是有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，使收益達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。從一定程度上講，只有把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)控制都會(huì)產(chǎn)生成本，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，需要企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)控制成本與風(fēng)險(xiǎn)控制效益之間做出權(quán)衡，盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本。總之，企業(yè)的設(shè)立始終與風(fēng)險(xiǎn)相伴，而風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生則與企業(yè)的決策有著重大關(guān)系，從這個(gè)意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提，都屬于企業(yè)管理的范疇，兩者的目的都是為了進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是異是同

對(duì)于企業(yè)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)二者的關(guān)系有各種不同的看法， 一般都認(rèn)為二者是密不可分的，互相聯(lián)系的。筆者也認(rèn)為，盡管二者在字面意思上存在差異， 但企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，缺一不可，就其實(shí)質(zhì)而言是相同的。從歷史的演變來看，兩者具有同一性。無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其實(shí)際要達(dá)到的目的，也都是有效避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)性質(zhì)由自然人企業(yè)向公司制企業(yè)過渡，其風(fēng)險(xiǎn)控制也由內(nèi)部控制發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理。此外，COSO內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”，也將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密的結(jié)合在一起。實(shí)踐證明，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是不能完全消除的，只能使用一些有效的管理措施進(jìn)行防范，而且，企業(yè)必須具備承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的能力，不然在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中無法生存下去。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是緊密相連的，它們之間的關(guān)系存在著以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制， 第二種觀點(diǎn)是等同關(guān)系， 第三種觀點(diǎn)是互為前提關(guān)系。既然兩者的關(guān)系如此密切甚至完全等同，這就要求企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到這兩者的作用，以內(nèi)部控制為方法構(gòu)成一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理： 關(guān)系與整合[J].會(huì)計(jì)研究，2007

[2]丁友剛，胡興國(guó).內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理――基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究，2007

篇(3)

摘 要 隨著我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題顯得尤為突出。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是不可能完全避免的，但卻能夠通過有效的措施加以控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既有聯(lián)系又有區(qū)別，如何處理好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制二者的關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)未來的生存與發(fā)展。本文著重從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)部控制的定義入手，結(jié)合二者的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理提出相應(yīng)建議和對(duì)策，以提高企業(yè)管理效率降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 案例分析 解決措施

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控有著十分密切的聯(lián)系，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支，必然與內(nèi)部控制關(guān)系密切。二者所應(yīng)用的技術(shù)方法一致、最終目標(biāo)一致、控制期間也一致，二者通過會(huì)計(jì)工作緊密聯(lián)系在一起，架起了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企內(nèi)控之間的橋梁。但風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在諸多方面有所不同，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必然與內(nèi)部控制存在區(qū)別，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不同、條件不同、觀念不同三個(gè)方面

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

近日來沸沸揚(yáng)揚(yáng)的國(guó)美內(nèi)斗事件，是中國(guó)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)成立以來史無前例的新聞焦點(diǎn)。先有大股東黃光裕身陷囹圄，后又“黃陳”對(duì)國(guó)美控制權(quán)的激烈爭(zhēng)奪，至此國(guó)美的內(nèi)部控制和企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)問題全面爆發(fā)。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多缺陷

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度缺乏。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)較為薄弱

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和環(huán)境，直接影響著企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理認(rèn)識(shí)十分薄弱，從管理者到普通員工都缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，內(nèi)部也沒有建立起完備的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)機(jī)制，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。首先，企業(yè)在目標(biāo)的制定上沒有充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素；其次，企業(yè)普遍缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)，缺乏有效的防范措施，在風(fēng)險(xiǎn)過后難以引起重視為下次風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生留下隱患。例如豐田公司豐田銳志漏油事件，在事件的發(fā)展中，一汽豐田的行動(dòng)始終慢半拍，我們幾乎看不到廠家有什么積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施，反應(yīng)異常緩慢、處理程序拖沓，最終造成了一汽豐田造成騎虎難下的被動(dòng)局面。沒能夠在危機(jī)產(chǎn)生的初期對(duì)事件給予高度重視，及時(shí)與消費(fèi)者溝通并采取有效措施，使得一汽豐田錯(cuò)過了解決危機(jī)的最佳時(shí)機(jī)，也喪失了危機(jī)公關(guān)的主動(dòng)權(quán)。

3.缺乏有效的審計(jì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一方面，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在著一定的問題，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部還沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也很少安排專職人員。企業(yè)對(duì)運(yùn)作狀況的監(jiān)控過分依賴外部審計(jì)，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性。

三、完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

1.設(shè)置全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制組織體系

企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，首先，建立董事會(huì)管下的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。董事會(huì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最高決策機(jī)構(gòu)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)交給企業(yè)經(jīng)理層，因此，正確處理董事會(huì)與總經(jīng)理層之間的關(guān)系是現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵。在董事會(huì)下設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高審議機(jī)構(gòu)，主要是確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)偏好統(tǒng)一和風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面要實(shí)現(xiàn)橫向延伸和縱向管理，涵蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，同時(shí)，還要求風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

2.努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可或缺的重要舉措。首先應(yīng)建立和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，可以通過提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化資金管理，提高資金的使用效率，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制即對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。另外，在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實(shí)行預(yù)算控制，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號(hào)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠及早采取措施防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

（1）完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

目前財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)比較薄弱的一塊，也是問題出現(xiàn)最多的一塊，完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，督促企業(yè)高管高效處理財(cái)務(wù)問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（2）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致

企業(yè)管理人員在進(jìn)行籌資、投資、分配收益時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心做出決策，并根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整。

（3）完善制訂重大決策的內(nèi)控流程

完善制訂重大決策內(nèi)控流程是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御與控制的關(guān)鍵。良好的內(nèi)控流程使企業(yè)在運(yùn)行過程中有清晰的方向和明確的目標(biāo)，加大財(cái)務(wù)決策的可操作性。從財(cái)務(wù)的角度去制訂內(nèi)部控制制度，將二者有效地結(jié)為一體，從而完善企業(yè)管理。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性、多變性和高度的不確定性等特點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，施工企業(yè)顯得尤其突出。也可以說施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在，如何應(yīng)對(duì)和適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，筆者認(rèn)為：只有依靠建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度和流程，有效實(shí)施對(duì)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理才是必由之路。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)

施工企業(yè)內(nèi)部控制：施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是面臨環(huán)境的多變性、復(fù)雜性和不確定性。施工企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。其目標(biāo)是貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。其基本要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正等五個(gè)方面。

施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理：施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有影響的普遍性、較強(qiáng)的隱蔽性和不可逆轉(zhuǎn)性。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性和盈利的機(jī)會(huì)，這是雙側(cè)風(fēng)險(xiǎn)概念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）是指“綜合管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，力求公司股東價(jià)值最大化。”也就是說，通過統(tǒng)一分析公司內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)，制定系統(tǒng)的管理策略來處理這些風(fēng)險(xiǎn)，從而提高公司的盈利能力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。由此可知有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別：1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)了《內(nèi)部控制框架》（簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告），自從COSO報(bào)告以后看，已被世界大多數(shù)國(guó)家廣泛采用，包括我國(guó)五部委2008年頒布的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也不例外。但隨著內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制必須與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是在這基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》在報(bào)告方面的要求，研究得到的。研發(fā)人員認(rèn)為，新報(bào)告中有60％的內(nèi)容得益于COSO1992年所做的工作。風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的概念，因此，新框架中的許多討論比92年的報(bào)告要更全面、更深刻。此外，COSO也認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不可少的一部分，但風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對(duì)內(nèi)部控制框架的擴(kuò)展，是一個(gè)主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更為明確的概念。概而言之，內(nèi)控強(qiáng)調(diào)的是對(duì)具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程管理，著重于正確的做事；風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)的是對(duì)整體目標(biāo)的管理，著重于做正確的事。

二、施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的主要內(nèi)部控制框架

企業(yè)內(nèi)部控制是由受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響并實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性及法律的遵循性等目標(biāo)，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機(jī)制。

內(nèi)部控制的措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，預(yù)算控制，營(yíng)運(yùn)分析控制和績(jī)效考核控制。

1、投標(biāo)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。施工企業(yè)投標(biāo)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點(diǎn)是：首先是建立投標(biāo)信息的歸類收集與歸口管理制度，根據(jù)收集歸類的信息組織時(shí)時(shí)分析和篩選制度，按照“五不攬、四慎攬”的原則進(jìn)行選擇投標(biāo)，做到有的放矢；其次是建立施工技術(shù)標(biāo)中的施工方案三級(jí)分工復(fù)核制度；再次是建立商務(wù)標(biāo)中的投標(biāo)報(bào)價(jià)三級(jí)分工復(fù)核制度；最后是建立實(shí)施對(duì)投標(biāo)業(yè)務(wù)的綜合評(píng)審制度。

2、施工運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制。施工企業(yè)施工實(shí)施階段的內(nèi)部控制重點(diǎn)是：首先是建立施工方案預(yù)控制度，即建立公司層面、項(xiàng)目部層面、作業(yè)層面三級(jí)施工方案預(yù)控制度；其次是建立安全質(zhì)量預(yù)控制度，即制定安全質(zhì)量控制總體目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，制定出關(guān)鍵控制性單位工程、重點(diǎn)接點(diǎn)控制性單位工程的詳細(xì)安全質(zhì)量保證措施，以及發(fā)生安全質(zhì)量事故處理的應(yīng)急預(yù)案措施等；再次是建立成本預(yù)控制度，即建立公司層面、項(xiàng)目部層面、責(zé)任中心層面的責(zé)任成本管理制度。

3、竣工交付的內(nèi)部控制。施工企業(yè)項(xiàng)目竣工交付階段的內(nèi)部控制重點(diǎn)：首先是建立項(xiàng)目竣工交付技術(shù)資料歸類整理制度，關(guān)鍵在于對(duì)各類技術(shù)交底、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)、施工日志等資料的收集、整理和歸類，編制竣工圖紙；其次是建立項(xiàng)目竣工決算責(zé)任制度，確定竣工決算目標(biāo)，明確責(zé)任職責(zé)與范圍，尤其是建立對(duì)合同外變更索賠的清理責(zé)任制度。

4、資源管理的內(nèi)部控制。施工企業(yè)資源管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)：首先是建立人力資源管理、物質(zhì)設(shè)備管理、內(nèi)部資金管理、勞務(wù)用工管理等四大中心管理制度，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)要素在企業(yè)內(nèi)部合理、有序、受控的流動(dòng)，確保各項(xiàng)資源的有效組合。其次是建立企業(yè)資源配置制度，按照標(biāo)準(zhǔn)化管理中專業(yè)化施工要求對(duì)四大要素進(jìn)行配置。

5、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。施工企業(yè)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點(diǎn)：首先是建立企業(yè)投資可行性分析制度，按照技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理、風(fēng)險(xiǎn)上可控、投資回報(bào)上優(yōu)先的原則進(jìn)行分析，按照“三重一大”的要求實(shí)行集體決策制度，重大投資實(shí)行上報(bào)審批制度；其次是投資項(xiàng)目的過程跟蹤制度，防止實(shí)施過程中的偏差過大、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足而導(dǎo)致的重大損失；再次建立投資項(xiàng)目最終評(píng)價(jià)制度。從項(xiàng)目投資的事前分析，到事中控制，再到事后評(píng)價(jià)等全過程進(jìn)行跟蹤，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)投資的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掌控。

6、法務(wù)管理的內(nèi)部控制。施工企業(yè)法務(wù)管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)：首先是建立施工企業(yè)的合同管理制度，堅(jiān)持企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、合法經(jīng)營(yíng)這個(gè)前提；其次是建立企業(yè)的合同評(píng)審制度，堅(jiān)持對(duì)外的所有合同必須進(jìn)行合同評(píng)審方為有效的原則；再次是制定企業(yè)對(duì)外合同的統(tǒng)一范本，避免政出多門的弊端。從而對(duì)施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的合同風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掌控。

三、施工企業(yè)從內(nèi)部控制到全面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)

根據(jù)管理者經(jīng)營(yíng)方式的不同，通常將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這八個(gè)要素體現(xiàn)的是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是一個(gè)有機(jī)整體。借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模式在施工企業(yè)推行全面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

1、優(yōu)化施工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，董事會(huì)、管理層是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。主要包括：培育健康的風(fēng)險(xiǎn)管理文化、制定切合施工企業(yè)實(shí)際的人力資源政策、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、提高高管層綜合素質(zhì)和確立董事會(huì)的核心地位、對(duì)權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行合理分配等。

2、制定適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。目標(biāo)的制定和實(shí)施是一個(gè)企業(yè)的重要工作，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要確保企業(yè)有一個(gè)科學(xué)的目標(biāo)制定流程、以及企業(yè)選擇的目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃相一致、與企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度相一致。

3、建立適合施工企業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別系統(tǒng)。企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生正面的影響、也可能產(chǎn)生負(fù)面的影響。因此，風(fēng)險(xiǎn)是指某一對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)觀可能造成負(fù)面影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性，要求管理層首先對(duì)其加以識(shí)別，然后進(jìn)行評(píng)估和作出應(yīng)對(duì)。

4、建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別出以后，就要對(duì)它的影響度加以評(píng)估。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這有利于制定應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的管理措施；然后，根據(jù)實(shí)施的管理措施，再對(duì)企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

5、樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略觀。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不是去消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都控制在可接收到風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。如投標(biāo)階段的“五不攬、四慎攬”原則，施工階段的“兩掛鉤、兩不準(zhǔn)”制度等都是施工企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

6、建立科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。控制活動(dòng)是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)政策和程序。控制活動(dòng)存在于企業(yè)的各部分、各個(gè)層面，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么和應(yīng)該怎么做的一系列政策和程序。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，風(fēng)險(xiǎn)管理制度雖然重要，但它抵抗不了風(fēng)險(xiǎn)，真正的執(zhí)行才是最重要的。

7、建立高效的風(fēng)險(xiǎn)信息溝通網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、記錄和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)方的溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。

篇(5)

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的逐步健全，已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)管理的一個(gè)首要部分。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，已經(jīng)取得初步成效，在企業(yè)內(nèi)部的公司治理逐步完善，防范了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)踐過程中，也存在一些薄弱環(huán)節(jié)。本文在探討企業(yè)內(nèi)控體制的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步剖析了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與產(chǎn)生的問題，并基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角得出一些改良的方案。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的演進(jìn)

在第20世紀(jì)40年代的內(nèi)部控制理論的前身，在第20世紀(jì)70年代獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，并逐步形成了一個(gè)基于企業(yè)層面的內(nèi)控理論結(jié)構(gòu)。但直到第20世紀(jì)90年代的整體內(nèi)部控制理論，它才真正的被企業(yè)所熟悉和使用。在第20世紀(jì)90年代，國(guó)際金融機(jī)構(gòu)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。如1997年亞洲金融危機(jī)，讓全世界意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

2004年，COSO委員會(huì)繼在《內(nèi)部控制整體框架》的觀點(diǎn)上公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，由此引發(fā)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制關(guān)系的探究。當(dāng)前，對(duì)于兩者的關(guān)連一直沒有統(tǒng)一的觀念，但主導(dǎo)的觀點(diǎn)基本上都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控的延伸。謝志華（2007）認(rèn)為，內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理都是基于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，都是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)制，建議將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者融合為一種統(tǒng)一的理論觀念。丁友剛等（2007）提出，內(nèi)部控制是一種控制機(jī)制，意在控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并且該機(jī)制融入到企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。內(nèi)部控制是一個(gè)全體員工全程介入的進(jìn)程，風(fēng)險(xiǎn)管理也如此。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的施行主體是相通的，過程是相通的，最終目標(biāo)還是相通的。管理風(fēng)險(xiǎn)的過程也是實(shí)施內(nèi)控的過程，是協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相輔相成的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制的施行可以高速運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)管理機(jī)制的強(qiáng)化，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但在實(shí)踐過程中，內(nèi)部控制影響風(fēng)險(xiǎn)管理并受其影響。這就決定了我們?cè)诜治銎髽I(yè)內(nèi)部控制存在問題時(shí)，必須就風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析。其中存在的主要問題有。

2.1 內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是一種自律體系，將不可避免地被內(nèi)部控制概念所影響。在實(shí)際工作中，一般認(rèn)為，內(nèi)部控制整體匯總各種工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)則條例，有了規(guī)則制度，也有了內(nèi)部控制。這種對(duì)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)就是規(guī)則條例，內(nèi)部控制的固有的意義被真實(shí)地忽視，但忽視內(nèi)控是一種機(jī)制，是控制的動(dòng)態(tài)運(yùn)行的事務(wù)的過程中，聯(lián)鎖互制的監(jiān)測(cè)作用。這種過失反映了企業(yè)內(nèi)部控制軌制建設(shè)過程中，建設(shè)只重視內(nèi)控規(guī)制，而輕忽內(nèi)部控制的實(shí)施，以及根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)系統(tǒng)的改造。因此，管理者可以采取的補(bǔ)救方法，將精力耗費(fèi)在處理種種已產(chǎn)生的問題上面，而內(nèi)控計(jì)劃的合規(guī)性和實(shí)施效果往往缺乏高效的測(cè)度。當(dāng)然，企業(yè)的發(fā)展離不開基本規(guī)則，然而，一些規(guī)章制度并不是內(nèi)部控制的全部，更不能取代內(nèi)部控制機(jī)制。這種認(rèn)識(shí)上的偏差是我國(guó)企業(yè)并沒有建立起完善的內(nèi)部控制體系的重要原因。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

一個(gè)明顯的問題，內(nèi)部控制自身的不完善及系統(tǒng)內(nèi)的互相脫離，詳細(xì)體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。

一是內(nèi)部控制制度牽制乏力。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅是在各部門之間相互分裂，有的甚至是相互沖突的。企業(yè)內(nèi)部之間不能很好地實(shí)現(xiàn)相互牽制，內(nèi)部聯(lián)系脫節(jié)。

二是沒有做到內(nèi)控先行。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，但企業(yè)缺乏討論和詳細(xì)規(guī)劃在業(yè)務(wù)展開前，僅僅作原則性規(guī)定，在組織的各個(gè)層次，并根據(jù)不同的市場(chǎng)環(huán)境和不同的利益驅(qū)使，致使在同一企業(yè)，同一業(yè)務(wù)，操作方式都有所不同。這是不利于企業(yè)的管理，更不利于節(jié)制各類風(fēng)險(xiǎn)，提高管理和監(jiān)督成本。

2.3 內(nèi)部控制沒有與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合

企業(yè)內(nèi)控的難點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)控制，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)明顯柔弱的關(guān)鍵。部分企業(yè)雖然成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但職能僅限于資料的收集和傳輸，沒有與其管理職能相對(duì)應(yīng)的權(quán)力。在企業(yè)謀劃中受到利益驅(qū)使，重視經(jīng)營(yíng)，輕視管理，自我防范認(rèn)識(shí)較差，自我管制機(jī)制還沒有完全建全，結(jié)果是內(nèi)部治理跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)控先行尚未在新業(yè)務(wù)開發(fā)過程中施行，沒有充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，也就是沒有有機(jī)地控制內(nèi)部控制與企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)更好地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不完善

我國(guó)企業(yè)信息管理起步較晚，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)管理工作極度缺乏，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中對(duì)數(shù)據(jù)管理存在很大問題。主要包括企業(yè)有用數(shù)據(jù)缺少內(nèi)在連續(xù)性，數(shù)據(jù)的真實(shí)度很低，容易受人為因素影響等。數(shù)據(jù)的不真實(shí)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估缺乏可信性，沒有在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

3.1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)短缺

在全球經(jīng)濟(jì)、政治一體化的進(jìn)程中，我國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)更加緊密，越來越多的海內(nèi)企業(yè)要跨出國(guó)門，加入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中去，必定會(huì)有很多外資企業(yè)奔入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，參加到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在當(dāng)前背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，各類不確定成分也在逐步增加，企業(yè)所面對(duì)的各類風(fēng)險(xiǎn)更為錯(cuò)綜復(fù)雜。但是，海內(nèi)很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍舊很柔弱。據(jù)數(shù)據(jù)報(bào)道，國(guó)內(nèi)企業(yè)管理者所關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)大部分停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)還很薄弱，從而致使整體企業(yè)內(nèi)部控制失效。

3.2 尚未建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系

波及的業(yè)務(wù)，增加了一個(gè)范圍廣泛的能力的風(fēng)險(xiǎn)，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理能力薄弱，缺乏合理的公司治理，缺乏駕馭風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的專業(yè)管理人才，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要處在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的階段，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較差，而且在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中，對(duì)具體業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)考慮較多，但對(duì)企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體思考。所以說，企業(yè)尚未建成全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理體系，從而導(dǎo)致內(nèi)控失效。

3.3 企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

確保企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制施展和激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和根本條件，同時(shí)也是企業(yè)可以執(zhí)行內(nèi)控制度的環(huán)境保證就是完整的公司治理體系。企業(yè)內(nèi)控的主體是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，若是缺乏完整的公司治理模式，企業(yè)職權(quán)設(shè)立和權(quán)力均衡系統(tǒng)存在弊端的話，企業(yè)內(nèi)部控制就易失效。對(duì)全部控制情況形成有害影響的是組織構(gòu)造的缺失，企業(yè)內(nèi)在功能低下，業(yè)務(wù)管理部門人事管理出現(xiàn)交叉，在內(nèi)部控制實(shí)施中易出現(xiàn)責(zé)任推卸、職責(zé)混亂的現(xiàn)象。

3.4 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

因?yàn)閷徲?jì)規(guī)制沿用傳統(tǒng)很多，內(nèi)部審計(jì)部門很難對(duì)內(nèi)控制度策劃的合理性和有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行連續(xù)高效的監(jiān)視，而且在審計(jì)過程當(dāng)中覺察的問題并沒有完成真實(shí)的責(zé)任落實(shí)，在績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制中沒有和領(lǐng)導(dǎo)的考核提升相互掛鉤，震懾力很小。所以，為了保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠進(jìn)行并生產(chǎn)性能良好，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制要能適應(yīng)于經(jīng)營(yíng)情況不斷變革而對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的各類新環(huán)境，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，從而保證企業(yè)在事后監(jiān)督與事前監(jiān)督兩者的有益結(jié)合。

4 完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析表明，風(fēng)險(xiǎn)管理影響企業(yè)內(nèi)部控制。針對(duì)如何更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合，主要可以從以下幾個(gè)方面加以完善：

4.1 企業(yè)內(nèi)部推廣宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念

培養(yǎng)精良的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)是實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的緊要環(huán)節(jié)，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的基本條件。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣傳是企業(yè)制定戰(zhàn)略機(jī)制的根本工作，而內(nèi)部控制機(jī)制的組建和風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣傳又同屬于一個(gè)體系，兩者是互相獨(dú)立的。大力推廣風(fēng)險(xiǎn)管理理念是構(gòu)建良好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的第一要義，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組建是關(guān)乎企業(yè)良性發(fā)展的核心體系。因此，只有企業(yè)管理者樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，促進(jìn)它的重要性，積極應(yīng)對(duì)未來面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，才可促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為一個(gè)企業(yè)面對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的整體態(tài)度和認(rèn)識(shí)，其重要性是使企業(yè)各崗各位的員工都有所認(rèn)同、有所認(rèn)識(shí)，才能夠在事物整體上及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，給出合理的應(yīng)對(duì)方案。因此，推廣宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的工作是可取的，從而可以因此加強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

4.2 不斷完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系

全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。快速識(shí)別各種操作風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要前提，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)重要的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的最困難和最重要的工作的實(shí)施。在各種風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，必須是全面的系統(tǒng)識(shí)別，快速反應(yīng)，區(qū)分機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)采取措施或抓住機(jī)遇，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建，確保管理者保持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)確立企業(yè)各部門的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，其次企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控部門應(yīng)進(jìn)行職能對(duì)接，綜合處置、共同配合、集中處理應(yīng)對(duì)方案的合理把控，最后核對(duì)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在或發(fā)現(xiàn)的各種問題，并對(duì)其進(jìn)行綜合的分類、匯集，從而有利于加速企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的章程。

4.3 在企業(yè)內(nèi)開展有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制機(jī)制的專題講座

定期性的組織企業(yè)全體人員參與有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的專題講座，從而在案例中反思，間接性的在講座中了解和普及風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與認(rèn)識(shí)，有周期性的講座可以養(yǎng)成執(zhí)行內(nèi)部控制的習(xí)慣，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育講座更可以讓大家養(yǎng)成三思而后行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)習(xí)慣，從而達(dá)到利于企業(yè)發(fā)展的目的。通過講座開展一案例一反思，定期進(jìn)行講座總結(jié)與案例分析更有利于強(qiáng)化員工心理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念有機(jī)結(jié)合。

4.4 定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)施

企業(yè)內(nèi)各部門間應(yīng)定期總結(jié)階段的成效與錯(cuò)誤所在，企業(yè)內(nèi)審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行不間斷監(jiān)控，有針對(duì)性的對(duì)周期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與不完善之處進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)治理，采取相對(duì)應(yīng)的改善方案，有周期性的進(jìn)行總結(jié)與完善調(diào)控，將有利于推進(jìn)內(nèi)控的進(jìn)程。定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，有利于提高更為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，也可更有利的保證了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的合理集合與有效持續(xù)的發(fā)展。

篇(6)

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 整合

中圖分類號(hào)：F272.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

COSO分別于1992年和2004年先后了兩個(gè)內(nèi)部控制框架，后者被命名為《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，不但與原《內(nèi)部控制——整合框架》名稱不一，并將風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法導(dǎo)入其中。盡管我國(guó)2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》采用了前者的形式和后者的思想，但是與我國(guó)企業(yè)的習(xí)慣認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了沖突。如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別，并對(duì)二者進(jìn)行整合是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界需要進(jìn)一步思考的。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系綜述

一般認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是為了保護(hù)資產(chǎn)安全、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和可靠性所建立的一套自我管理和自我約束的管理制度或機(jī)制。但是，COSO于2004年重新提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，同時(shí)又指出了風(fēng)險(xiǎn)管理框架并沒有打算取代在的內(nèi)部控制框架。但并沒有說清楚內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理究竟是一種什么樣的關(guān)系。而且既然不準(zhǔn)備替代內(nèi)部控制框架，那么提出風(fēng)險(xiǎn)管理框架的用意又是什么。其實(shí)，長(zhǎng)期以來，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系始終沒有達(dá)到一致意見。概括而言，主要有以下三種觀點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。

巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》主張把風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容納入到內(nèi)部控制框架之中。例如該框架指出：“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平。確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這類風(fēng)險(xiǎn)。”。另外，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)也認(rèn)為：控制應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與減輕。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。

2004年，OSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》明確指出：內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式。2005年，英國(guó)特恩而爾委員會(huì)也認(rèn)為：公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。

（三）內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。

國(guó)內(nèi)外也有不少學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有差異。這兩個(gè)概念的外延變得越來越廣，正在變?yōu)橥皇挛铩ｏL(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，二者其實(shí)是一體化的。將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險(xiǎn)管理只是為了強(qiáng)調(diào)控制與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特征。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較

1992年COSO提出的《內(nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會(huì)、管理層及其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程。”2004年COSO重新推出《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為“由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定和企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，目的是識(shí)別影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性。

1、風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的改進(jìn)版

內(nèi)部控制是生產(chǎn)規(guī)模化和資本社會(huì)化的產(chǎn)物，是基于委托關(guān)系的，其目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和資產(chǎn)安全；而風(fēng)險(xiǎn)管理則是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸，其目標(biāo)是提高企業(yè)對(duì)外部市場(chǎng)的反應(yīng)能力，提升企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合是必然的。2004年COSO委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》通過控制目標(biāo)和控制要素的安排，將內(nèi)部控制全面納入到了風(fēng)險(xiǎn)管理框架之下，從而實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的全面融合。融合后，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這一目標(biāo)正是內(nèi)部控制升華到風(fēng)險(xiǎn)管理的核心體現(xiàn)。另外，為了強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，風(fēng)險(xiǎn)管理框架另外增加了事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。由此可以看出，內(nèi)部控制實(shí)際上是包容在風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中的。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理以內(nèi)部控制為工具。

風(fēng)險(xiǎn)管理是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的，必須得到內(nèi)部控制的支持，才能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制受風(fēng)險(xiǎn)管理驅(qū)動(dòng)，反過來為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而提供有效的保證。完善的內(nèi)部控制是當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家的法定要求，是現(xiàn)代企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體制應(yīng)達(dá)到的基本狀態(tài)。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異。

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對(duì)象不同。

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采取的政策和程序，僅僅是一項(xiàng)管理職能，側(cè)重于事后和過程的控制。因而與風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部控制相對(duì)滯后，如控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等要素都屬于事后性質(zhì)的，這就決定了內(nèi)部控制不能解決所有風(fēng)險(xiǎn)問題。而風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)相對(duì)比較主動(dòng)，通過戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別，將內(nèi)部控制提前到企業(yè)戰(zhàn)略制定過程，使風(fēng)險(xiǎn)管理具有了前瞻性，被賦予了戰(zhàn)略管理功能，提升了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的地位和能力。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不同。

內(nèi)部控制注重對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行控制，沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。而風(fēng)險(xiǎn)管理既關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利影響，還要求關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)中所蘊(yùn)涵的機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的促進(jìn)作用。

3、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍不同。

內(nèi)部控制與早期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)管理與當(dāng)前不確定的市場(chǎng)環(huán)境相對(duì)應(yīng)，關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。之所以如此，是因?yàn)橹挥嘘P(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)才能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)外部市場(chǎng)的適應(yīng)性

4、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理采取的風(fēng)險(xiǎn)管理策略不同。

隨著金融衍生工具的出現(xiàn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)存在多重風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)存在疊加，有的風(fēng)險(xiǎn)相互抵消減少。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理提出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行組合管理的概念，企業(yè)不能只從某個(gè)部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)去考慮風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)當(dāng)從組織整體角度考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合

內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀要求。

（一）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，提高內(nèi)部控制的層次。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)之所以仍然將內(nèi)部控制視為企業(yè)日常管理的工具，而將其定位于風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的原因是無人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。如果在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中建立獨(dú)立的、專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，不但有助于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專業(yè)化的管理，增強(qiáng)其獨(dú)立性，而且有助于創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的主體，從而激發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。

（二）在內(nèi)部控制框架中導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)理念。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是不可分割的整體，風(fēng)險(xiǎn)是二者聯(lián)系的橋梁，這就要求在企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)層面、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)控制環(huán)節(jié)注入風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，定期和不定期地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性作出評(píng)價(jià)，并提出整改意見。

（三）明確董事對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門只是風(fēng)險(xiǎn)管理的直接責(zé)任人，董事會(huì)才是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終責(zé)任人。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立多層次的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系，以各司其職，各負(fù)其責(zé)任。將董事會(huì)的責(zé)任定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)層次，高級(jí)管理層的責(zé)任則主要定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層次，專職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門的責(zé)任則定位于風(fēng)險(xiǎn)管理的組織層次，各部門經(jīng)理則對(duì)本部門的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)。值得一提的是，董事會(huì)不但負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)最終責(zé)任，董事會(huì)必須對(duì)對(duì)違反風(fēng)險(xiǎn)管理的各種行為，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加追究，無論其是否造成損失。

（四）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境。

COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》將原《內(nèi)部控制——整體框架》中的“控制環(huán)境”要素修改為“內(nèi)部環(huán)境”要素，旨在要求提高整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而不僅僅是與控制政策和程序有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)、樹立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)偏好、正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向加強(qiáng)人力資源管理，培養(yǎng)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀，以提高企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)。

四、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)比內(nèi)部控制更加寬泛的概念，險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理成熟的標(biāo)志。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略之間的聯(lián)系，使內(nèi)部控制從狹隘的財(cái)務(wù)控制拓展到戰(zhàn)略管理層面，要求內(nèi)部控制參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過程。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合說明了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)筑的防火墻已經(jīng)難以抵擋市場(chǎng)瞬息萬變的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，需要更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位：平頂山市建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)定額管理站）

參考文獻(xiàn)：

[1]張軍.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制探討.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)（綜合版），2011（02）.

篇(7)

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；關(guān)系

在當(dāng)前企業(yè)各項(xiàng)工作的實(shí)際開展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理屬于比較關(guān)鍵的兩個(gè)部分，也是比較重要的任務(wù)，需要實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)方面工作的有效實(shí)施。在目前企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中，為取得比較理想的成果，需要相關(guān)工作人員對(duì)兩者之間的關(guān)系準(zhǔn)確合理地把握，并且要積極探索有效策略實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效落實(shí)，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性及安全性可以得到更好的保障，進(jìn)而使企業(yè)發(fā)展取得比較滿意的成果。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，其所指的就是將對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行有效監(jiān)督，在這一過程中，將完善的管理制度作為依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵任務(wù)實(shí)行充分合理的監(jiān)督及管理。就企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐而言，其主要涉及四個(gè)方面的控制內(nèi)容，分別為實(shí)物、財(cái)物以及人員與組織，這四個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各個(gè)方面的內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)現(xiàn)比較有利。在企業(yè)有效開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，可以為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)提供理想的服務(wù)，可以更好地保障企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)及發(fā)展。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所指的就是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)及發(fā)展中對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)因素主動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌處理。就目前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其主要分為兩種不同形式。第一，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。對(duì)于這種形式，其所指的就是在企業(yè)生產(chǎn)中對(duì)于所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)行有效管理，在對(duì)有關(guān)管理方法及制度體系有效應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行提前預(yù)防及有效應(yīng)對(duì)，并且構(gòu)建相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效處理，以避免企業(yè)發(fā)展受到不良影響。第二，企業(yè)投資項(xiàng)目的預(yù)測(cè)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)對(duì)，其相比于運(yùn)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)控制存在一定差異，對(duì)于投資項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，關(guān)鍵就是實(shí)行提前預(yù)測(cè)，研究項(xiàng)目的實(shí)際可行性，從而在項(xiàng)目投入運(yùn)行中提供更有利的依據(jù)及支持，滿足企業(yè)投資需求。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理間存在密切聯(lián)系第一，在促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展過程中，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理都可以提供有利支持與保障。在當(dāng)前企業(yè)管理工作的開展過程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)管理人員比較注重的重要管理工具，可使投資人員的利益得到充分保障，促使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)有效提升。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理而言，兩者都需要企業(yè)內(nèi)部各部門及每個(gè)職工的參與，在工作的具體開展中需要企業(yè)各部門和職工之間進(jìn)行積極配合，并且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過程中，都會(huì)涉及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，比如，企業(yè)目標(biāo)的制定及分解，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的考核與績(jī)效管理等方面，這些工作都需要內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理參與其中，以提供更好保障。所以，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理而言，兩者所具備的共同特點(diǎn)就是具有一致目標(biāo)，且均需要全員參與。第二，在內(nèi)部控制工作開展過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理可以提供有效依據(jù)。在目前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部控制屬于十分重要的一種輔助工具，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在內(nèi)涵上比較類似。其中，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其需要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別預(yù)測(cè)，并且要實(shí)行有效防范，而對(duì)于內(nèi)部控制而言，其基礎(chǔ)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。另外，在企業(yè)實(shí)際發(fā)展過程中，為能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定良好的發(fā)展，需要適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，并且選擇內(nèi)部控制為主要架構(gòu)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建進(jìn)行有效落實(shí)，特別是對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制，需要促使兩者密切聯(lián)系。同時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理中的基本要素，在內(nèi)部控制工作的實(shí)施中可以作為參考依據(jù)實(shí)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第三，企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理都比較重視過程管理。對(duì)于內(nèi)部控制而言，其比較注重內(nèi)部活動(dòng)，而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其重點(diǎn)內(nèi)容就是對(duì)于管理手段的合理應(yīng)用，在企業(yè)管理工作的實(shí)際開展中兩者都表現(xiàn)出持續(xù)性及長(zhǎng)期性特點(diǎn)，并非只是在特定時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管理，這種特點(diǎn)也表明在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，需要將企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展作為基礎(chǔ)，對(duì)于減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的活動(dòng)需要積極落實(shí)，并且要貫徹到企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)流程中，在企業(yè)的日常運(yùn)行及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中兩者都是比較有利的工具。第四，企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理均具備五種要素。就當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其均具備五個(gè)方面的要素，在這一方面表現(xiàn)出較強(qiáng)的一致性，具體而言包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境以及信息與溝通，還有監(jiān)督及控制活動(dòng)等內(nèi)容，其中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中比較受重視。由于這五種要素比較類似，也就促使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間可實(shí)現(xiàn)密切融合。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的差異對(duì)于當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，兩者之間不但具備密切聯(lián)系，同時(shí)存在比較明顯的差異，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理而言，兩者在作用范圍上存在較大差異。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相比較而言，風(fēng)險(xiǎn)管理具有更廣泛的覆蓋范圍。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，需要從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)入手實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)，這表明風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部處于治理層面，而內(nèi)部控制只是處于管理層面。另外，在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及非財(cái)務(wù)報(bào)告都比較重視，而在內(nèi)部控制過程中主要依據(jù)的就是財(cái)務(wù)信息。另外，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，還會(huì)涉及預(yù)算管理評(píng)估方法、戰(zhàn)略制定及管理人員招聘等相關(guān)問題，也就是說風(fēng)險(xiǎn)管理具有更廣泛的覆蓋范圍。而在內(nèi)部控制實(shí)施中，其關(guān)注更多的就是風(fēng)險(xiǎn)管理過程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定中并未能夠真正參與其中。第二，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理而言，兩者在內(nèi)容上有一定差異存在。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作而言，其內(nèi)容主要就是保證企業(yè)可以穩(wěn)定良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有序運(yùn)營(yíng)，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假情況，為企業(yè)今后的良好發(fā)展提供有利支持及保障。而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作而言，其內(nèi)容主要就是合理規(guī)避企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生對(duì)企業(yè)所造成的損失進(jìn)行定量分析，同時(shí)還需要制定相關(guān)防范體系，以避免在企業(yè)發(fā)展中有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失產(chǎn)生。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理開展的有效途徑及策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理地位就當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況而言，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系缺乏充分深入地認(rèn)識(shí)，未能夠使風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制所具備的重要作用及價(jià)值充分發(fā)揮出來，因而需要使風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的意識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)職工加強(qiáng)宣傳教育，使企業(yè)內(nèi)的職工可以真正清楚認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值，樹立正確的內(nèi)部控制理念及風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并且對(duì)于傳統(tǒng)管理模式應(yīng)當(dāng)積極改變，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)管理模式的有效突破。而為能夠使這一目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)注意自身行為，以身作則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳及普及，并且在企業(yè)日常管理中的各個(gè)方面也應(yīng)當(dāng)積極落實(shí)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)還需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制制定相關(guān)的規(guī)章制度，使風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的重要性充分體現(xiàn)出來。另外，在對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)重視的基礎(chǔ)上，還需要在企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理方面加強(qiáng)投入力度，使風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制工作的實(shí)施具有更好的基礎(chǔ)與保障，使兩者可以得到滿意的效果。此外，作為企業(yè)職工，自身也需要充分清楚認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的重要性及價(jià)值，從而積極主動(dòng)地投入到風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制中，以確保內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)合理開展，最終得到滿意的效果。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展過程中，均需有效防范企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展具有更好支持與保障。而為能夠使內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的作用充分發(fā)揮，十分關(guān)鍵的一點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的構(gòu)建。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從制度層面入手，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理地設(shè)置，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各個(gè)方面的流程及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行合理歸類及整理，從而對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理把握。在實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)，需要選擇不同方式及方法進(jìn)行評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)各流程中所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行定量分析。在風(fēng)險(xiǎn)控制流程過程中，對(duì)于所面臨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視，若發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要應(yīng)用專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論及技術(shù)，與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行有效結(jié)合，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)合理地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定全面合理的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范可以得到更加滿意的效果，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制作用及價(jià)值的充分發(fā)揮，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定良好地發(fā)展提供更好的依據(jù)及支持，滿足實(shí)際需求。

（三）創(chuàng)建合理的風(fēng)險(xiǎn)治理模式在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展過程中，在具備良好的風(fēng)險(xiǎn)治理模式的基礎(chǔ)上，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用率的有效提升。所以，在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)治理模式，并且需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理模式實(shí)行持續(xù)優(yōu)化，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)行合理調(diào)整，對(duì)于企業(yè)中不同利益主體應(yīng)當(dāng)促使其實(shí)現(xiàn)平衡，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效分散。另外，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式中，應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)化管理引入，對(duì)于企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要實(shí)行系統(tǒng)性分析。此外，在企業(yè)內(nèi)部還要建立風(fēng)險(xiǎn)基金，以保證企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下可以增強(qiáng)自身應(yīng)變能力，同時(shí)也可以使企業(yè)短期償債能力增強(qiáng)，使企業(yè)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)有效降低，保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)定良好地發(fā)展，滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的需求。

（四）進(jìn)一步健全企業(yè)監(jiān)督及評(píng)估在企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施過程中，監(jiān)督及評(píng)估屬于必不可少的環(huán)節(jié)及內(nèi)容，在實(shí)現(xiàn)監(jiān)督及評(píng)估環(huán)節(jié)合理優(yōu)化的基礎(chǔ)上，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，可使實(shí)現(xiàn)持續(xù)性優(yōu)化，從而保證這兩個(gè)方面的工作實(shí)現(xiàn)更有效地開展。首先，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)部門，且需要配備專業(yè)審計(jì)人員，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施全面監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的有效反饋，使今后企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展具有有利的信息支持。其次，引入適宜的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理通過獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)實(shí)行評(píng)估監(jiān)督，且需要出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中所存在的主要問題需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且需要利用信息技術(shù)深入分析，使企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)更有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)有作用及價(jià)值。