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稅法差異論文精品(七篇)

時間:2023-01-05 09:27:01

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇稅法差異論文范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

稅法差異論文

篇(1)

一、會計制度與稅法的關系

1.目的

我國的稅法和會計制度都是由國家機關制定的。但兩者的出發點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入,依據公平稅負、方便征管的要求,對會計制度的規定有所約束和控制。而企業會計制度是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需要。

2.規范內容

稅法與財務會計是經濟領域中兩個不同的分支,分別遵循不同的規則,規范不同的對象。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為,體現解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題,具有強制和無償性。而企業會計制度的目的在于規范企業的會計核算,真實、完整地提供會計信息,以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要,所以,相關與可靠是會計制度規范的目標。因此,稅法與財務會計制度不可能完全相同,必然存在差異

3.制定機構

雖然會計制度和稅法都主要由財政部門來負責制定,但我們知道在社會主義市場經濟條件下,會計制度和稅法受目標的影響,在建立市場經濟秩序方面起著不同的作用,指導思想也有所不同。由于資本市場快速發展,會計制度的建設進展迅速,而稅收法規的制定更多是從國家宏觀經濟發展放需要出發,在保證國家經濟發展目標實現的前提下進行的,因此會計制度與稅法的制定機構之間缺乏必要的溝通和協調。

二、會計制度與稅法的差異

1.會計原則與稅收制應

會計的基本原則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和要求,《企業會計制度》規定了13條會計核算原則,具體包括衡量會計信息質量的一般原則(相關性、一貫性原則)、確認和計量的一般原則(如權責發生制和配比原則)、起修正作用的一般原則(如謹慎性、重要性原則)。而稅法的原則主要包括權責發生制、配比、相關性、確定性和合理性原則。

經過比較,我們不難發現稅法原則與會計核算原則的不同:

(1)權責發生制原則。企業會計制度和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上,稅法要求納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除,這與會計制度是一致的,但增值稅會計處理卻不完全適用權責發生制原則,其進項稅金抵扣時采取購進扣除法。例如,工業企業購進的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額,而商業企業則必須在購進貨物付款后申報抵扣進項稅款。因此,企業每期交納的增值稅,并不是企業真正增值部分的稅金,即并非完全按照權責發生制原則進行處理。

(2)謹慎性原則。新的會計制度充分體現了謹慎性原則的要求,規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短/長期投資減值準備、在建工程/固定資產/無形資產/委托貸款減值準備。但稅收制度中根據《企業財務通則》,對壞賬準備的計提作了規定,允許稅前列支,而對其他7項減值準備卻不允許稅前列支,必須在繳納所得稅時進行納稅調整。而且,會計制度與稅法對謹慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹慎性的解釋是在面臨不確定性因素時,既不高估資產或收益,也不低估負債或損失;稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失,更多地從反避稅的角度出發。例如,對在建工程運行收入的處理上,企業會計制度規定在建工程項目在達到預定可使用狀態前取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品,銷售或轉為庫存商品時,按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法從防止企業避稅的角度出發,把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅,而不能直接沖減在建工程成本。

(3)確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅法的規定,在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的性質。例如在所得稅的“遞延法”處理上,當初所得稅的稅率必須是可確證的,遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按照交易發生時的稅率報告遞延所得稅,符合會計以歷史成本基礎報告絕大部分經濟事項的特點,體現了會計信息可靠性的要求。另外稅法規定,不論企業會計賬務中對投資采取何種方式核算,被投資企業會計賬務上實際作分配處理時(而不是收付實現制),投資方企業應確認投資所得的實現。也就是說,企業當年實現的收益,由于第二年宣告分配,因此稅法上確認所得的時間應該在第二年。會計制度則要求嚴格按照權責發生制進行核算,不存在確定性原則。

(4)重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則,只要是應納稅收入或不得扣除項目,無論金額大小,均需按規定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法,而稅法上則要求必須嚴格按稅法規定辦事,從不采用“重要性”原則。

(5)實質重于形式原則。新會計制度增加了一條原則:企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在售后回購業務的會計核算上,按照“實質重于形式”的要求,視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經濟業務分別進行處理,繳納流轉稅和所得稅。

2.會計計量和稅收制度

會計計量主要包括兩大部分:資產計價和收益決定。資產計價是反映經濟主體財務狀況的重要手段,而經過一段時期對資產的變動狀況和結果加以量化就是收益決定。所以我們主要就資產計價來討論會計計量和稅收制度的關系。為了提供高質量的會計準則,夯實企業資產,擠掉資產泡沫,各國紛紛要求企業確保其資產按不超過可收回價值(RecoverableAmount)的金額進行計量。如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產就是按超過其可收回價值計量的。出現這種情況時,該項資產應視為已經減值,企業就應當確認資產減值損失。我國也在《企業會計制度》中引進資產減值這一穩健做法,要求企業計提8項減值準備“。這說明會計制度在資產的計量屬性上對傳統的歷史成本進行了修正,而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支,也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。

3.會計政策和稅收制度

會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采購的具體會計處理方法。新會計制度在折舊、存貨的計價方法上給企業留下的選擇余地越來越大,企業選擇的空間也越來越大。例如,新會計制度規定,企業應當根據固定資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并根據科技發展、環境及其他因素,選擇合理的固定資產折;日方法,按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準,作為計提折舊的依據。這一規定事實上賦予了企業更大的自,使企業在確定折舊政策時,既要考慮固定資產的有形損耗,也要考慮無形損耗。而現行稅法規定,企業固定資產的折;日必須在法定使用年限內依直線法計算,對未經批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,納稅時《關于股權投資業務所得稅若干問題的通知》舊稅發(2000)118號佛一條第三款。《企業會計制度》第5l條規定“企業應當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。必須進行納稅調整。此外,在存貸計價政策的選擇上、所得稅會計處理方法的選擇上,都可以發現會計政策的選擇對稅收的影響是比較大的。

4.會計實務和稅收制度

(1)收入確認。新會計制度和稅法對收入確認在時間上的規定差異較大。新會計制度從實質重于形式原則和謹慎性原則發出,側重于收入實質性的實現;而稅法從組織財政收入的角度出發,側重于收入社會價值的實現(對單個企業來說收入可段還末實現)。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規定可以看出。

(2)成本確認。所得稅法中關于銷售(營業)成本的概念與企業會計制度的主營業務成本、其他業務成本的計算口徑存在一定的差異。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,成本是納稅人銷售商品(產品、材料、廢料、廢舊物資等人提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本,因此銷售(營業)成本歸集的內容不僅包括主營業務成本,還包括其他業務成本和營業外支出。

(3)關聯方交易。會計制度對關聯方交易主要是從關聯方關系的形式、交易的類型、以及相關的信息披露等方面進行規范,目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關聯方關系避稅,而針對關聯方交易專門制定其稅務處理的原則和規則。會計上對關聯方企業之間的業務往來不要求按公平價格調整賬務,而稅法則明確規定“稅務機關有權進行合理調整”。

(4)債務重組。會計制度規定債務人通過重組獲得的收益不計入損益,而計入資本公積。而稅法則規定債務重組收益應全額確認為當期應稅所得。

(5)非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認為收入,但按照現行稅法的規定,非貨幣易雙方均要視同銷售處理,根據換出資產的不同類別計算應交流轉稅,同時按照公允市價(計稅價)與換出資產的賬面價值的差額,確認為當期所得,調整應納稅所得額。

三、問題與解決的思路

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協調,導致上述我們討論的許多差異。而且,因為資本市場發展對會計制度制定的促進作用,使得稅法的改革滯后于會計制度的改革。這容易引起稅源的流失,并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多,使得企業納稅調整非常復雜,不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化,兩者之間的差異在不斷擴大,這意味著鋼鐵調整項目的增多。另外,會計制度與稅法的差異容易導致納稅人與稅務機關的爭議,因為我們是成文法國家,如果規章制度本身存在差異的話,爭議則不可避免,而且難以仲裁。

根據上述分析,會計制度與稅法由于規范的對象和目的不同存在無法消除的差異,因此企業進行納稅調整是必要的,而且這也不會導致我們上面談到的問題,關鍵是對兩者不協調導致的問題應及時加以解決,解決的途徑就是制度安排一一在制度層面上加強稅收法規與會計制度的協作。

(1)稅收法規應借鑒會計制度中合理、有效的成分,盡快彌補其滯后的一些規定,如稅收政策應從保護稅本,降低企業的投資風險,保護債權人的角度出發,對資產減值準備予以確認。當然,為防止企業計提秘密準備金,稅法可以對減值準備的計提比例加以明確,以保證稅源不至于流失。

篇(2)

    論文摘要:長期以來,會計與稅務差異困擾著許多企業財務稅務人員,特別是收入的確認問題。按照企業會計準則所反映的企業實際經營成果不一定是企業所得稅所要求的計算口徑,納稅調整事項增多又需要更多的稅法專業知識,完全按照稅法口徑確認企業的經營成果,又不符合會計信息的質量要求,特別是國有大中型企業以及上市公司。因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業財務人員非常關注的一個夢想,本文對收入準則和企業所得稅關于收入的確認差異方面進行分析。 

一、在收入確認條件方面的差異 

(1)是會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。 

(2)是所得稅法則從國家的角度出發,更注重收入的社會價值的實現。在《企業所得稅法》及其實施條例中,對所得稅收入確認條件未做出明確的規定。但從應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容以及確認收入實現的時間標準等相關規定可以看出,所得稅收入與會計收入的確認條件有差異。現以銷售商品收入的確認條件作為參照來進行分析。 

二、在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形 

(1)是會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入。《企業會計準則第14號——收入》第2條指出,收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義,會計收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計人當期利潤的利得”納入計算的范圍。在基本會計準則第37條也規定,會計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得或損失等。 

(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。在《企業所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。《企業所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除包括會計收入外,還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。 

(3)是國家出于鼓勵納稅人的某種經營行為或者避免因征稅影響企業的正常經營等目的,在所得稅法中規定了免稅的會計收入。所得稅法第26條規定:免稅收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應稅收入的重要組成部分,只是國家為了實現某些經濟和社會目標,在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優惠照顧,而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。上述收入屬于會計收入中的“讓渡資產使用權收入”,所以上述免稅收入項目形成新企業所得稅法與會計準則在收入確認范圍上的暫時性差異項目。 

三、在收入確認時間上的差異 

會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得稅法實施條例》第9條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定相同,但也有例外。其差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上。長期股權投資準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業取得股權投資后,在被投資單位實現損益及宣告分派現金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條規定,股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近于收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。即稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。 

四、在收入確認金額上的差異 

會計準則和企業所得稅法服務于不同的目的,分別遵循不同的原則,必然導致會計收入與所得稅收入之間的差異。按照會計準則計算的會計收入與按稅法計算的所得稅應稅收入結果不一定相同。針對會計收入與所得稅收入的差異,企業在會計核算時,應當按照會計準則確認收入,在計算交納所得稅時應當按照企業所得稅法規定,以會計收入為基礎進行納稅調整。 

五、結束語 

會計準則與企業所得稅法對于收入確認金額的規定大致相同。為了防止偷稅、漏稅,企業所得稅法針對關聯方交易提出了特別納稅調整的方法。按照規定,如果關聯方交易中違背了獨立交易原則,使納稅人申報的計稅依據明顯偏低,且無正當理由的,稅務機關有權采用法定的方法核定計稅依據,而不以會計收入為依據,這也會產生會計收入和所得稅計稅收入的差異。 

參考文獻: 

[1]財政部稅政司.2007.新企業所得稅法導讀.北京.中國財政經濟出版社. 

篇(3)

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現在:

會計收入。其范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入。《企業會計準則》中指出:收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。從上述規定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準則第37條規定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。在《企業所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業日常活動中產生的經濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。根據《企業會計準則第14號———收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發,注重收入的實質性的實現。

所得稅法從國家的角度出發,更注重收入的社會價值的實現。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經濟利益能夠流入企業;交易中發生的成本能夠合理地計量。企業的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業,而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發,注重收入的社會價值的實現。只要有利益流入企業或者企業能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。

三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上。《長期股權投資》準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業取得股權投資后,在被投資單位實現損益以及宣告分派現金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條第二款規定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近于收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。

參考文獻:

[1]財政部:2006.企業會計準則.北京.經濟科學出版社.

[2]財政部稅政司.2007.新企業所得稅法導讀.北京.中國財政經濟出版社.

篇(4)

[論文摘要]根據2006年頒布的新準則的規定,所得稅的會計處理要求采用資產負債表債務法。文章先從基本概念、會計處理等方面介紹新準則下的新?熱藎?緩蠼檣茉菔斃圓鉅旎峒拼?淼幕?靜街瑁?詈笥盟母隼?舛曰?靜街璧腦擻媒?興得鰲

今年新修訂的39項會計準則中,就包括所得稅這一準則,現就新準則的運用作一點介紹,希望能對大家有一定的參考價值。

一、概 述

舊制度要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)核算所得稅。納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法。新準則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。

收益表債務法注重時間性差異,可計算當期的影響,不能直接反映對未來的影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時性差異。在資產負債表債務法下,如果是非時間性差異的暫時性差異,那么與企業當期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權益,因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接入人權益。

企業首次采用本準則時,應根據《企業會計準則——基本準則》、《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及《企業會計準則第18號——所得稅》的要求,重新確認資產和負債的計稅基礎,對以前期間的交易和事項不進行追溯調整,而采用未來適用法進行處理。

二、會計處理

(一)關于科目設置

新準則下要設置的新科目:

1.企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目。核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產,及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產;借方反映確認的各類遞延所得稅資產,貸方反映當企業確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異情況發生回轉時轉回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調整的遞延所得稅資產;余額反映尚未轉回的遞延所得稅資產。

2.企業應在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目。核算企業由于應稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債;貸方反映確認的各類遞延所得稅負債,借方反映當企業確認遞延所得稅負債的應稅暫時性差異情況發生回轉時轉回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調整的遞延所得稅負債;余額反映尚未轉回的遞延所得稅負債。

3.企業應在損益類科目中增設“營業外支出一遞延所得稅資產減值”科目。企業應在每一個資產負債表日,對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核,如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣,應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。借記“營業外支出一遞延所得稅資產減值”,貸記“遞延所得稅資產”。

(二)暫時性差異的會計處理

由于永久性差異不影響其他會計期間,其處理相對較簡單,在這里只介紹幾種常見的暫時性差異的處理。

對暫時性差異采用跨期攤配法進行處理。其基本程序為:

1.確定產生暫時性差異的項目;

2.確定各年的暫時性差異;

3.確定該項差異對納稅的影響;

4.確定所得稅費用,應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。 在采用資產負債表核算遞延所得稅時,如果預計轉回期的稅率能夠合理確定,發生時按預計轉回期的稅率核算。另外,不論發生或是轉銷期間,如果稅率變動,均應按其進行調整。

例題一

2000年12月31日購入價值5000元的設備,預計使用期5年,無殘值。采用直線法計提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元,適用稅率為15%。

步驟一,確定產生暫時性差異的項目:設備折舊。

步驟二/三,確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四,確定所得稅費用,應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題二

2000年12月31日購入價值5000元的設備,預計使用期5年,無殘值。采用直線法計提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元,適用稅率為15%,第三年起適用稅率調整為20%。

步驟一,確定產生暫時性差異的項目:設備折舊。

步驟二/三,確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四,確定所得稅費用,應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。

例題三

甲公司2003年12月購入管理用設備,原價100萬元,預計使用年限5年,預計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。2004年起,甲公司每年利潤總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%,預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同,并不存在其他納稅調整事項;假設發生的可抵減時間性差異未來有足夠的應稅所得可以扣除。2005年末,假定固定資產的可收回金額為50萬元。2006年末,假定固定資產的可收回金額為38萬元。2007年末,該固定資產出售,取得收入16萬元,未發生清理費用,不考慮相關稅費。

步驟一,確定產生暫時性差異的項目:固定資產減值準備。

步驟二/三,確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響。

步驟四,確定所得稅費用,應交所得稅加減納稅影響等于當期所得稅和遞延所得稅的總金額。

(三)虧損彌補的所得稅會計處理

我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年,舊制度關于所得稅處理規定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當期不確認所得稅利益。

新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損,應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限,確認遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法,即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法,企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷,如果不能,企業不應確認。

例題四

企業在2001年至2004年間每年應稅收益分別為:-100萬、40萬、20萬、50萬元,適用稅率始終為25%,假設無其他暫時性差異。

1.現行做法

(1)2001年、2002年和2003年無所得稅相關會計分錄。

(2)2004年

借:所得稅費用 2.5

貸:應交稅費-應交所得稅 2.5

2.新準則要求采用當期確認法

2001年

借:遞延所得稅資產 25

貸:所得稅費用-補虧減稅 25

2002年

借:所得稅費用 10

貸:遞延所得稅資產 10

2003年

借:所得稅費用 5

貸:遞延所得稅資產 5

2004年

借:所得稅費用 12.5

篇(5)

原標題:財務會計與稅務會計的主要差異研究

摘要:我國經濟發展速度越快對會計的要求越嚴格,特別是對財務會計和稅務會計的制度和法規政策都有較嚴格的要求。財務會計和稅務會計在理解意義上都屬于會計范疇,但二者在實際的工作運用中存在較大差異,發展歷史最早的是財務會計,稅務會計是由財務會計發展、演變而來的,兩者同屬會計學科,很多核算、計量的方式方法都存在共性,彼此關聯、相互協調。財務會計是以我國新會計準則為會計工作處理依據,會計準則指引和約束著財務會計的發展方向,決定了財務會計核算遵從的國家法規要求,而稅務會計則是以稅法為依托,在稅務會計核算中摻雜著較為濃厚的法律因素,受到法律的約束和控制性較高。因此,本文就目前我國財務和稅務兩大會計分支體系各自的具體含義,以及兩大會計之間存在的相互關系進行深入分析,具體闡述二者之間存在的差異,并就差異提出相應的解決措施,促進財務會計和稅務會計協調發展,更好地為我國經濟繁榮和企業發展服務。

關鍵詞:財務會計;稅務會計;差異;相互關聯;意義

一、財務會計與稅務會計的界定

1.財務會計的界定

財務會計是企業會計的一個分支,屬于會計學科,財務會計通過對企業已經完成的資金運動及生產經營情況進行全面、專業、系統的財務會計核算與監督,為企業相關利益者及政府相關部門提供企業真實有效的財務狀況、盈利情況、資金流動等方面的經濟信息,這些會計信息可以幫助企業進行決策及制定經營方案,提高企業的經濟效益,進而促進社會主義市場經濟的持續健康發展。財務會計以公認的會計原則為準則,以會計報告為工作核心,通過傳統會計模式進行數據處理和信息加工,財務會計反應出來的會計信息、財務報表、財務報告是直觀的企業經濟盈虧的數據,企業在進行重大經營決策時,以及政府相關部門對企業合法經營的管理都將依賴這些財務會計信息。所以,財務會計可以幫助企業合法經營,提高企業經營透明度,財務會計可以有效的規范企業生產經營行為,也便于公司對于企業的管理層和員工工作責任與義務的履行情況進行考核。

2.稅務會計的界定

不論是稅務會計還是財務會計都是以貨幣為主要計量單位,稅務會計是以稅法作為會計工作處理的約束條件,是在一切遵循稅法要求的前提下對企業的納稅工作進行核算的過程,并且還能對企業納稅人進行有效監督與控制,促使我國的稅務向良性化發展。我國的稅務會計核算對象主要是針對企業的發展,在我國的企業中,特別是大中型企業,為控制企業經營成本,降低稅負,經常存在偷漏稅務的情況,在此期間則需要稅務會計通過稅務核算進行“合理避稅”的舉措,這種行為都需要法律嚴格控制和約束。稅務會計的工作內容不僅僅局限于稅務會計核算,稅務預算、稅務申報及稅負繳納等都是稅務會計的工作內容。

稅是國計民生的重要保障,在稅負方面公民或者企業都需要秉著合法、公正、自愿的態度繳納稅負,作為稅務會計人員更應該遵守自身職業道德操守,在遵循法律的前提下還應守住自己的職業道德底線,做一名合格的稅務人員,才是我國現代化經濟和現代化企業制度建立的重要保障。

二、財務會計與稅務會計的關系

稅務會計記賬的數據來自財務會計,也就是說稅務會計以財務會計為基礎,從稅務會計所核算的內容來看,其反映和監的不是全部的資金運動,而是與納稅有關的資金運動,稅務會計的核算以財務會計的核算為依據,并且監督其是否符合稅法的規定。

在我國市場經濟大環境下,為了適應社會進步、經濟發展的需要,財務會計和稅務會計高度重合,因為會計方法存在一定的相同性,都是反應企業的經濟活動和資金流動,財務會計反映企業經營盈虧狀況,稅務會計反映企業按稅法繳納的稅款,這也使得兩者之間出現了眾多矛盾,所以,財務會計與稅務會計雖然彼此關聯但是必須相互獨立,財務會計和稅務會計同屬會計學科,通過會計方法為企業的經營發展保駕護航,既保證企業從事生產經營等經濟活動,又保證企業合法化經營,促進企業健康、持續發展,所以,財務會計和稅務會計都是為了保證企業合法經營及企業利益的會計方法。

三、財務會計與稅務會計的差異

1.財務會計與稅務會計的出發點不同

我國實施和制定的會計政策和會計制度是為了能更好地服務于會計信息核算處理,能夠通過最直觀明了的數據反映企業經營的財務狀況及各時期企業的運營成果,通過編制財務報表和財務報告給投資者或者企業利益相關提供真實可靠的財務信息,使企業的經營狀況通過報表形式反映出來。在此過程中,財務會計是從企業長遠的利益出發,向投資者呈現企業最真實的經營狀況和財務狀況,并需要投資者和所有者對企業的長遠發展制定安全可行的經濟決策。而稅務會計則從企業稅收情況出發,在此方面企業的主要出發點集中在如何避稅,通過采用合理有效的稅務會計核算方法和原則,盡可能地減輕企業的經營負擔。所以,財務會計和稅務會計在企業會計信息處理的出發點上存在較大差異,財務會計反映企業的運營狀況及財務狀況,稅務會計則反映企業的納稅狀況,只有將二者出發點合理區分才能真正發揮其各自的作用,更好的為企業發展服務。

2.財務會計與稅務會計工作目的的差異

企業財務會計的工作目的是以會計準則為依據,通過會計核算,為企業及時、準確的提供財務狀況和經營成果等會計信息,其目的在于通過財務報表、財務數據來了解企業的獲利能力、償債能力、資產價值等信息。企業的生產經營成本、產值、利潤、員工薪資等都通過財務會計反映出來,財務會計的目的也正是通過會計手段真實準確的記錄企業的一切跟資金有關的經濟活動。而稅務會計是以我國的稅法為準則的,其會計價值取向與核算目的不同于財務會計,這是因為稅務會計對于企業生產經營的成本、利潤以及資產的處理會產生差異,這是由稅務會計的目的決定的。稅法的主要目的是及時足額地為國家籌集財政收入,國家可以用財政收入來對社會和經濟發展進行適當調節,那么,要足額、及時的籌集到財政收入,就必須要求企業等納稅人按時、按量的繳納稅費。因此,財務會計工作的根本目的就是防止納稅人通過不合法、不正當的會計方法偷稅漏稅、少繳稅款。

3.財務會計與稅務會計遵循原則的差異

財務會計與稅務會計所遵循的會計原則存在著差異,財務會計遵循會計準則和會計制度,嚴格地講,會計準則和會計制度規定了不同的會計政策和方法,企業會計人員可以靈活地根據企業的實際情況選擇適宜的會計方法,只要確保會計信息真實準確,就可以科學有效的反映企業經營的狀況,為企業生產經營的重大決策提供理論、數據依據,所以財務會計遵循的原則相對靈活,基于會計準則和會計制度之上。而稅務會計所遵循的原則是我國實行的稅法以及政府相關部門的相關規定,稅法作為法律具有嚴格的法律強制性和嚴肅性,企業繳稅、納稅都是依據稅法執行,公平、公正,對所有納稅人一視同仁,要求納稅人按時、按量的繳納稅費。稅務會計從業人員在進行稅務會計核算時必須尊重稅務法律法規,并且嚴格執行,稅務會計的原則性更強,違反稅法必然受到行政處罰和法律制裁。所以,財務會計與稅務會計遵循的原則存在著很大的差異。

4.財務會計與稅務會計核算原則的差異

企業財務會計的核算原則是嚴格遵守權責發生制原則,嚴格地反應管理者和經營者的責任履行情況,財務會計核算也是遵循基本會計原則。財務會計在進行會計核算時,注重的是會計準則和會計方法,通過對企業生產經營過程中資金運轉的情況通過特殊的會計方法進行全面、系統的核算,反映出企業的經營狀況及成本投入、利潤等情況。而稅務會計是稅務的務實過程,稅務會計是采用權責發生制為會計核算基礎的,同時,稅務會計遵循收付實現制原則,以修正的權責發生制作為核算基礎。在我國大力發展中國特色市場經濟的特定情況下,稅務會計是國家稅收的重要參與者和管理者,稅務會計從業人員從有利于稅收征管的目的出發,以國家稅法為核算依據,通過會計核算,準確、合法、合規地算出企業納稅人的應繳納稅款及其納稅依據,所以,稅務會計與納稅人的現金流量掛鉤,能夠保證在納稅人有支付稅款能力時及時、按量的繳納稅款。

5.財務會計與稅務會計核算對象的差異

企業財務會計核算的對象是指在企業在進行各項經濟活動中能以貨幣作為計量單位的全部經濟事項,這些經濟活動都應當反映在會計憑證、帳簿和財務報表中,財務會計的核算對象決定了財務會計直接反映企業的經營狀況,對于企業抉擇、投資者、政府管理部門而言,要求其財務會計必須提供真實、準確的會計信息。而稅務會計核算的對象是企業在經濟業務中的涉稅事項以及有關的納稅調整事項,主要是與企業計稅有關的資金運動,也就是說,無論企業是否已經把經濟活動記錄在原始憑證、會計帳簿和財務報表中,稅務會計的核算程序與財務會計的核算程序并不完全相同,稅務會計通過會計方法來核算企業在進行經濟活動過程中應對繳納的稅款,督促納稅人繳稅、納稅。

企業獲得的某項收益,按照會計準則規定應作為本期收益,但稅法規定在計算所得稅時應作為以后各期的收益,從會計核算對象及結果來看, 企業發生的某項費用或損失,按照會計準則規定應作為以后會計期問的費用或損失,但稅法規定應抵扣當期應納稅所得額,所以財務會計與稅務會計核算的對象不同,在納稅實務中,時間性差異主要表現在對于一些資本性支出的時間不同,與企業經濟活動密切關聯。

四、財務會計與稅務會計協調發展的建議

在我國的經濟發展中,財務會計與稅務會計相互間的差異越來越明顯,并且二者之間還存在相互矛盾之處,必須將二者協調才能更好地為會計核算服務,應從以下兩方面考慮。

1.加強財務會計制度與稅務法規相適應

財務會計堅持會計準則和會計制度,稅務會計堅持稅法原則,會計信息的核算處理必須符合會計準則的規定,而稅務會計則必須遵循稅收制度和法規。要加強兩者協調發展必須將會計制度與稅收法規相結合,確保財務會計與稅務會計工作的獨立,將稅收的監管信息融合到會計制度的建立中,達到二者之間協調發展,相互作用,共同監管的作用。企業為了更好的發展,提高經濟效益,就必須嚴格執行會計制度,遵守稅法的相關規定,解決財務會計與稅務會計之間存在的矛盾,提高會計工作質量,不但要確保財務會計所反映的會計信息的質量,科學地管理企業運轉,還要提高稅務會計的工作質量,按時、按量的繳納稅費,合法經營。

篇(6)

新會計準則對稅務會計的影響開題報告 研究的目的和意義

目的:

2007年是新所得稅會計準則執行的第一年,2008 年新所得稅稅法也開始執行,如何做好新所得稅會計準則分別與舊所得稅會計準則、新所得稅稅法的銜接,這是會計執業者目前面臨的非常現實的問題。

本文要研究的問題是在《企業會計準則》的修訂、與施行以后,新準則在完成其既定目標方面是否已見成效,是否更加有助于企業稅務會計相關業務效率的提高?對我國企業內部稅務會計的業務流程是否有所改變?基于此,本文實踐方法,以某企業的會計部門為研究對象,考察新準則對企業稅務會計的影響。

意義:

目前,中國的經濟正處于穩定增長階段,新會計準則的出臺對規范中國企業的會計行為,提高中國會計信息的質量,推動經濟持續健康穩定的發展,會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務會計執業者更好的了解新所得稅會計準則,做好新舊所得稅會計準則的過度銜接,早日實現新所得稅會計準則在上市以及非上市公司的推廣與使用,為會計執業者實施新所得稅會計準則提供一定的指導。

國內外研究現狀和發展趨勢

關于會計準則變化的主要內容研究:楊匯凱(2008)認為:新準則強化了財務報告,主要目標是為財務報告使用者提供會計信息的意識,同時,提出了資產負債觀,這就對企業資產和負債的計量的規范性提出了進一步的要求,這一觀念的主要體現是,采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發現新準則重新規定債務重組收益的計量,將這部分的收益計入營業外收入,同時,對實物抵債的會計處理方法,也重新規定,即將公允價值作為其主要的計量屬性,改變了原來將債務重組收益劃入資本公積的規定。

關于會計準則變化對于企業財務方面的影響研究:郭靜娟(2007)認為新準則將債務重組收益確認為當期收益、引入公允價值作為非貨幣資產交易中換人資產的入賬基礎等規定,為企業調高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認為采用公允價值估值入賬,使得企業稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產重新定價的規定給企業操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產減值損失一經確認不得轉回規定減少了企業操控利潤的空間,同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業一致使用先進先出法結轉存貨成本規定在一定程度上影響企業利潤的增減。陳一標、孔玉生(2006)認為取消后進先出發的存貨成本計價方法,影響了企業生產成本的計量,從而促使利潤確認的變動。敖國杰(2008)也認為采用賬面價值計量統一控制下的企業合并.擴大合并報表范圍的新規定在一定程度上抑制了企業操縱利潤的空間。劉華(2008)還認為無形資產研發費用、借款費用、非貨幣性資產交易中入賬價值的確定、債務重組收益的處理的規定的變革則為企業進行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進一步進行了說明新準則 規定對金融工具,投資性房地產等采用公允價值進行計量,使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求,進一步體現了相關性要求擴大財務報告披露的范圍,披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴大,使得資產價值更加真實;強化資產負債表觀念,貼近主要信息使用者投資者的利益需求,明確了資產減值損失的轉回問題,保證了信息的真實性。

研究采用的方法和手段

本文采用了問題的引導、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結論,其最終目的在于從稅務部門和企業納稅兩個方面,反映新會計準則對稅務會計的影響,為進一步加強新會計準則的實踐應用,減輕企業的額外負擔、促進稅收公平,以及協調企業在稅務會計業務方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講,主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進行研究。

主要研究內容

本文的研究重點是圍繞新會計準則和稅法差異對我國現階段稅務會計的影響問題展開的,本文以會計理論研究比較的方法為出發點,系統的分析了在會計準則開始實施以后,新會計準則對稅務會計的影響。隨后采用理論聯系實際的方法,針對我國企業當前稅務會計與新準則之間的矛盾,從企業和稅務部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環環相扣、邏輯緊密、自成體系。

本文共分五個章節對上述問題進行探討和研究。

第一章的重點在于對我國新會計準則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準則形成的背影。其次,對新舊準則之間的差異進行總體的差異性介紹,力求找到新準則對誰去會計的一般性總體影響。

第二章的重點在于對新舊會計準則的差異性進行詳細分析。首先從會計科目設置方面探討差異所在,如數量差異等,并爭取分析出科目設置調整的原因所在。然后對會計政策的變動進行探討,從資產要素、負債要素、所有者權益、收入要素、費用要素等方面進行具體研究。最后分析新舊準則在會計報表項目方面的差異,主要從資產負債表、利潤表、現金流量表、附注等方面進行具體的探討。

第三章重點在于分析新準則對稅務會計的影響。通過對存貨計價、收入確認、固定資產折舊、固定資產計價四個方面對新會計準則的影響進行詳細分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業的相應調整方式,在某些問題上還闡述自己在稅務會計制度制度上的觀點,為下一章用實例重點討論稅務會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。

第四章重點從實例分析的角度研究新會計準則對稅務會計的影響。分為兩個方面,同時從稅務部門和企業的角度對問題的對策進行討論。本章第一節從制度上和管理上以稅務部門的角度,提出了問題的解決思路。第二節筆者從實際操作的角度以企業的角度,分析問題的規避方法。本章筆者廣開思路、理性分析,使解決問題的手段更加合理。

整篇文章試圖以理論和實證相結合的方法,分析新會計準則和稅務會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾,使會計準則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現象能夠系統的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。

畢業設計(論文)進度安排:

月 日 選題

月 日~~ 月 日 擬定論文大綱

月 日~~ 月 日 查閱、整理相關資料

月 日~~ 月 日 初稿形成

月 日~~ 月 日 初審

月 日~~ 月 日 第一次修改

月 日~~ 月 日 復審

月 日~~ 月 日 第二次修改

月 日~~ 月 日 定稿

月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業設計(論文)

月 日 畢業(設計)論文答辯

主要參考文獻

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篇(7)

并購是企業資本運作的主要方式,也是企業在市場競爭中實現快速擴展的重要途徑。在企業并購中,會計和稅務處理方法的選擇應用極為重要,因此,企業管理層應認真分析與并購相關的會計制度和稅收法規,做好企業并購的會計處理和稅務處理工作,選擇適合的并購方案,為企業長期可持續健康發展奠定基礎。

本文根據企業會計制度和稅收相關的法律法規,對企業并購中同一控制、非同一控制下合并方的會計與稅務處理方法進行了分析探討,并針對其不足提出相應的改進建議。

一、會計準則對企業合并的界定及處理

(一)企業合并的界定

我國《企業會計準則第 20 號———企業合并》明確提出,企業合并是指將兩個或兩個以上獨立的企業合并形成一個“報告主體”的交易事項,按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制,分為同一控制下和非同一控制下企業的合并,具體又分為新設合并、吸收合并和控股合并。新設合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷,重新注冊成立一家新的企業,即 a+b=c;吸收合并是指合并方(購買方)在企業合并取得被合并方(被購買方)的全部凈資產,合并后被合并方(被購買方)注銷法人資格,被合并方(被購買方)原持有的資產和負債,在合并后成為合并方(購買方)的資產和負債,即 a+b=a;控股合并指合并方(購買方)在企業合并后取得對被合并方(被購買方)的控制權,被合并方(被購買方)在合并完成后仍維持其原有的獨立法人資格且繼續經營,合并方(購買方)確認企業合并形成的對被合并方(被購買方)的投資,即a+b=a+b。

值得注意的是:在企業合并時,合并方取得另一方或多方的控制權時,所合并的企業必須構成業務,當存在下列情況之一的,不屬于企業合并:

(1)購買子公司的少數股權業務,既不涉及控制權的轉移,也不形成報告主體的變化,故不屬于企業合并;(2)兩方或多方形成合營企業的,合營企業的各合營方中,并不存在占主導作用的控制方,論文也不屬于企業合并;(3)僅通過非股權因素如簽訂委托經營合同而不涉及所有權份額將兩個或更多的企業合并形成一個報告主體的行為,這樣的交易無法明確計量企業合并成本,有時甚至不發生任何成本,因此,即使涉及到控制權的轉移,也不屬于企業合并;(4)被合并方不構成業務的,不屬于合并。

(二)企業合并中會計處理規定

我國《企業會計準則 20 號─企業合并》中規定,按照企業合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制,在進行會計處理時,分按同一控制下及非同一控制下企業的合并分別考慮。

二、稅法對企業合并的定義及其處理規定

(一)稅法對企業合并的定義

按照合并方式的不同,稅法將合并分為新設合并和吸收合并,而將會計上的控股合并劃分為股權收購,分為股權支付和非股權支付兩種形式。股權支付,指合并方(或購買方)將本公司或其控股公司股份(或股權)作為支付對價的方式(即不付款以股票支付);非股權支付,指合并方以本公司的貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產、有價證券(不含合并方及其控股公司的股份和股權)或以承擔債務等方式支付對價。

(二)企業合并的稅務處理相關規定

財稅[2009]59 號(財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》)和國家稅務總局 2010 年第 4 號公告(國家稅務總局《關于〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》均規定,企業重組的稅務處理按不同條件,采用特殊性稅務處理和一般性稅務處理規定。股權收購稅務處理,當并購方購買的股權高于被并購方全部股權的 75%(含),且收購公司在該股權收購發生時股權支付的金額大于交易總額的 85%(含)時,表示該項股權收購已經滿足特殊性稅務處理規定條件,在這種情況下,并購交易相關各方對交易中的股權支付部分。企業合并稅務處理規定,當合并企業在該項企業合并發生時支付的股權的金額大于其交易總金額的 85%(含) 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時,表示該合并事項滿足特殊稅務處理規定的條件,在這種情況下,合并各方對其交易中的股權支付部分,可以按特殊的稅務處理規定處理。并方管理層對該項投資的主要意圖。除存在或有對價計入合并成本外,長期股權投資的賬面價與計稅基礎通常不存在暫時性差異,不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項可辨認資產和負債的賬面價值與計稅基礎通常會產生暫時性差異,需要確認遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項可辨認資產和負債的賬面價值與計稅基礎不會產生暫時性差異,不存在確認遞延所得稅。購買方取得的符合確認條件的各項資產、負債的入賬價值= 取得符合條件的各項可辨認資產、負債的公允價值。稅法規定殊性稅務處理規定條件,在這種情況下,并購交易相關各方對交易中的股權支付部分,可以按特殊性稅務處理規定進行稅務處理。為便于理解及實際操作,會計專業畢業論文范文歸納如表 2:企業合并稅務處理規定,當合并企業在該項企業合并發生時支付的股權的金額大于其交易總金額的 85%(含) 及同一控制下但不需要支付對價的公司合并時,表示該合并事項滿足特殊稅務處理規定的條件,在這種情況下,合并各方對其交易中的股權支付部分,可以按特殊的稅務處理規定處理。為便于理解及實際操作,歸結納表 3:在處理企業合并稅務時:在一般性的稅務處理中被合并方的虧損不能在合并的企業結轉后繼續彌補;在特殊性稅務處理中可由合并方彌補的被合并企業的虧損金額等于被合并方凈資產公允價值乘以合并業務發生當年末國家發行最長期限的國庫券的利率。

三、企業合并中的會計與稅務處理方法

(一)同一控制下企業合并的會計與稅務處理

同一控制下的企業合并,會計準則要求按被合并方原賬面價值作為入賬價值,如被合并方在合并前與合并方會計政策不一致時,合并方應當按照本企業的會計政策對被合并方資產和負債的賬面價值進行調整,國有企業合并還應當以評估后的賬面價值并入合并方,合并不產生損益,差額調整所有者權益。按稅法規定,合并符合一般性稅務處理條件時,以公允價值作為其計稅基礎。從上述我們可以看出,這兩者的計量基礎明顯不同:畢業論文符合特殊性稅務處理條件時,稅法要求以被合并方原計稅基礎作為其計稅基礎,在原計稅基礎與原賬面價值不相同時,兩者仍會產生差異。

(二)非同一控制下企業合并的會計與稅務處理

會計準則下合并資產和負債以公允價值入賬。按稅法規定,合

--> 并符合一般性稅務處理條件時,其計稅基礎也以公允價值確認,此時計稅基礎與賬面價值相同;但合并符合特殊性稅務處理條件時,稅法卻以原計稅基礎作為合并資產和負債的計稅基礎。

四、企業合并中會計與稅務處理的建議

(一)正確選擇并購會計處理方法 企業并購是一種議價的正常交易。

“權益結合法”這個概念雖然在我國企業會計準則沒有使,但就同一控制下企業合并,實際上我國會計所用的處理方法就是“權益結合法”;而非同一控制下企業的合并就是購買法。權益結合法的論據強調與歷史成本計價基礎一致,因此,按賬面價值記量企業購并成本是不當的。此外,由于合并會計方法的選擇決定合并企業的價值,也很難區別不同的合并會計方法所產生的會計差異,這樣就使權益結合法的使用對經濟資源的配置產生了不利的影響。加之我國資本市場的監管和融資主要是依賴靠以會計利潤為基礎的監控和財務評價體系,企業能否獲得或保住上市資格,以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業經審計后的會計利潤,因此,企業采用并購方法的選擇就直接影響會計后果和經濟后果,僅規定同一控制以及雖不是同一控制實在難以識別購買方就可以采用權益結合法,這就必然存在較大漏洞但又沒有應進行具體詳細的可操作性規范規定。因此,只有建立在能夠對合并各方的相關利益進行充分考慮,并對稅法以及會計規范進行準確理解之上的企業合并,才能夠真正做出成功的籌劃。

(二)完善有關稅收法規,改變重復征稅在企業合并中不合理現象

為鼓勵我國企業通過合并擴大經營規模和調整、優化產業結構,有能力、有信心參與國際市場競爭。當前,我國企業合并交易存在著涉及金額大但現金流量較小且收入效應滯后的等特點,對其征收太多的稅收,不利于企業做大、做強,也不符合我國十二五倡導的產業結構調整和稅收政策方針。目前,重復征稅的問題主要存在于特殊性稅務處理政策中的股權合并、分立收購、資產收購等企業重組交易事項中,具體來說就是特殊性稅務處理“遞延效應”轉化成“重復征稅效應”。同一控制下的公司控股合并中,股權收購的各方在采用特殊性稅務處理時,經常會比采用一般性稅務處理多交所得稅,這就產生了生重復交所得稅的問題。只有在企業重組的相關方在重組日后各方所產生的可彌補虧損額大于重組日所產生的暫時性差異時,特殊性稅務處理就不會發生重復征稅問題,此時特殊性稅務處理的“遞延效應”就會轉化為“免稅效應”。因此,針對上述不合理問題,建議國家盡快修訂、完善與企業合并相關稅收法律、法規。

(三)取消權益法和購買法的“二元格局”

由于我國會計準則規定的“二元格局”,即權益法和購買法的同時存在,出現了會計后果和經濟后果的剪刀差(price scissors)。為了從根本上解決會計信息的不可比、會計方法的選擇隨意性以及基于會計信息質量特征的問題,建議盡快取消權益法和購買法的“二元格局”,按照實質重于形式的基本會計原則,真正做到企業合并中會計信息的可比性,即企業并購中一律采用購買法。同時還應運用好公允價值,公允價值不但能及時體現市場的變動信息,還有助于提供與決策有用的會計信息并能提高會計信息質量;采用購買法并運用好公允價值,還能促使企業清醒的認識到:要想獲得市場的認可,首先必須從改善自身經營并提高自己核心競爭能力入手,而不應該從會計處理方法選擇上獲得,才能實現企業的可持續發展。

首先,權益結合法的經濟實質就是權益相結合,其主要觀點就是企業合并后沒有改變原來的經濟關系,只不過是經濟資源規模的擴大和企業法律關系的變化。事實上,企業并購的實際案例中并沒有真正的權益結合,企業合并的所有經濟實質均是購買行為,即便原來的股東權益在企業合并完成后仍存在,但也不再是原來的權益,而是成了合并后企業權益的部分。在企業合并事項中,全部采用購買法體現了《企業會計準則》實質重于形式的原則要求,合并業務的實質能夠得到真正反映;其次,全部采用購買法對我國資本市場、評估市場的發展具有促進和推動作用,主要原因是采用購買法就會形成對公允價值的巨大需求,而公允價值計量的科學保障就資本市場、評估市場和交易市場的不斷完善,這也符合我國企業會計準則和國際財務報告準則持續趨同路線圖的要求(2010 年 4 月2 日財政部公布);第三,商譽的存在是企業產生合并的內在動力,其價值等于被合并企業凈資產公允價值的份額與其交易價格之間的差額。購買法的會計處理對商譽的確認恰當、客觀地反映了商譽的存在,而權益結合的會計處理無視商譽的客觀存,這明顯不符合會計準則中會計核算客觀性原則;第四,權益結合法會計核算時合并當期的利潤含被合并方在合并前已實現的利潤,這就導致一系列與經濟實質不符合的財務指標出現。購買法會計核算時不含被合并方在合并以前實現利潤,反映了企業真正的財務狀況和經營成果。

(四)遵循稅收原則,實現意圖和結果的統一

研究稅法不應脫離企業會計準則的規定,如果脫離企業會計準則的規定去研究相關稅收法規,得出得結論往往是以偏概全。稅務處理必須遵循“實際負稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務處理的出發點就是為企業重組當事各方提供遞延交納所得稅的稅收優惠政策,卻在無意中導致巨額重復征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符,也不是企業重組的各方所愿,應該引起利益相關方的高度重視。

(五)建立會計政策與稅務處理結果的一致性

同一控制、非同一控制下的企業合并,是我國企業會計準則中的分類方法,但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念,這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性,不具有銜接性,而且也使其難以和企業會計準則之間建立起統一的概念體系。如一項稅收政策因為企業采用不同的會計政策而產生不同結果,就不能體現稅制的公平原則。因此,筆者建議我國稅收政策的起草者應當深刻領悟、研究企業會計準則的精髓,在制定稅收法規時應充分考慮企業會計準則的有關規定,做到概念表述清晰并具有銜接性,制定有很強服力、并具有良好操作性的稅收政策。

參考文獻:

[1]財政部:《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》,(財稅〔2009〕59 號、60 號)。

[2]國家稅務總局:《關于〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局 2010 年第 4 號公告)。

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