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行政事業單位內部控制探討:行政事業單位建立內部控制系統

一、內部控制的含義

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。

二、實施內部控制的必要性

目前，我國經濟正進入社會主義市場經濟，而建立和健全社會主義市場經濟體制需要相當長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉換，各種法律法規，特別是財經法規還不十分完善，受利益驅使，出現了各種各樣的違法違規現象。而行政事業單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規的問題。主要問題如下：

1.經費開支無章可遁或有章不遁。行政事業單位的經費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷。由于對經費開支控制不嚴，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴重過大的重要原因。

2.財務管理不規范。一是資金管理混亂，未能按規定用途使用資金，專項資金與正常經費之間經常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規模花錢，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復開支現象嚴重，浪費巨大。二是現金管理混亂，很多單位沒有按照現金的結算標準支付現金，大額現金支付的現象比較普遍；坐支現金的情況比較嚴重；單位庫存現金余額過大，超過單位日常零星開支所需現金。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產管理混亂。一是資產賬實不符，由于固定資產入賬不及時，低值易耗品和固定資產劃分不清，又不定期進行固定資產盤查，致使行政事業單位普遍存在資產賬實不符的現象。二是資產流失現象嚴重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態，捐贈的固定資產也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產賬，資產處置不符合規定，未經批準變賣固定資產，變賣固定資產取得的收入未按規定入修購基金，長期將固定資產借給其他單位使用。

4.崗位設置不合理。由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。決策人、經辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現象比較普遍，極易出現貪污挪用行為。

5.內控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業單位只重視本單位的事業發展，輕內部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內控制度的要求出發；有的認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、建立內部控制系統的建議

1.樹立和增強內控意識

首先要強化單位負責人的內控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響，所以《會計法》也明確規定：單位負責人對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。這些都說明單位負責人在內部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，提高他們對內部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內部控制的職責。其次要加強對單位全體員工的教育培訓，使他們對內部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內部控制中的責任意識。特別是加強單位財務人員的職業道德教育和業務培訓，使他們在內部控制中能認真實施各項財務管理制度，有效發揮財務監督作用，杜絕不法行為發生。

2.符合內部控制原則

內部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內部控制制度時，必須遵守國家有關的法律、法規。（2）有效性原則：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。（3）全面性原則：內部控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并落實到業務處理過程中的各個環節。（4）不相容職務相分離原則：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。（5）成本效益原則：內部會計控制應當遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則：內部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業單位內部控制系統的思路

行政事業單位的經濟業務規模沒有企業那么大，也沒有企業那么復雜，但是，仍有必要建立自己的內部控制系統。行政事業單位內部控制系統最基本內容應包括：崗位分工控制、經濟業務控制、監督檢查。下面就這三方面內容進行說明：

（1）崗位分工控制

行政事業單位一般都能根據自己的業務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權限，防止崗位互竄現象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有：決策人員、經辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經辦職務分離；經辦職務要與審核職務分離；經辦職務要與記錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

（2）經濟業務控制

內部會計控制內容分為10大經濟業務，與企業相比，行政事業單位的經濟活動相對簡單些，所以內部會計控制的內容與企業有所區別。筆者認為行政事業單位內部會計控制內容主要有四個方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產、預算管理。

①貨幣資金內部控制

不相容職務相互分離控制。貨幣資金業務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業務的發生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現金控制。庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未及送存現金應集中存放在保險箱內。不得坐支現金。出納員應做到對庫存現金“日清月結”，主管部門應對庫存現金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調節表應由出納、記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發現核對不符的項目，要及時報告有關負責人，以便調查并做出處理決定。

票據控制。貨幣資金收支憑證應與原始憑證核對相符，一切付款應經批準，原始憑證要齊全。發票和收據要按順序編號，領用空白發票、收據要進行登記。支票的簽發至少要有出納員和會計負責人兩個簽名，空白支票不得簽名蓋章。

印章控制。財務專用章應由專人保管，個人名單應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續。

②采購與付款控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與審批；詢價與確定供應商；采購與驗收；采購與會計記錄；驗收與會計記錄；付款審批與付款執行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

授權批準控制。明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

請購控制。明確請購程序，規定相關部門人員的職責權限。

審批控制。建立請購審批制度，明確審批權限，并由審批人根據其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

采購控制。采購部門要嚴格按照批準的請購單的要求來進行采購，要按照成本效益原則，降低采購費用，要貨比多家，既要比價格，也要比質量。

驗收控制。建立驗收催收制度，督促供應商按期交貨。采購的商品運到后，驗收部門按照合同清點數量，檢查質量，驗收合格后在驗收單上簽字或出具驗收證明。

付款控制。財會部門將收到的收貨單、驗收單和購貨發票后，應與請購單和購貨合同進行核對，經過核對無誤，才辦理付款業務。

③固定資產控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執行。

授權批準控制。明確審批人員授權批準的方式、程度和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。

取得與驗收控制。按有關制度規定購建固定資產。建立固定資產驗收制度，驗收合格的固定資產，辦理交接手續，登記固定資產賬，按有關制度規定支付固定資產款項。

資產處置控制。建立固定資產處置環節的控制制度，明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大固定資產處置，實行集體審議。

④預算控制

不相容職務分離控制。預算工作的不相容崗位：預算編制與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。

根據預算管理工作的業務環節和特點分別制定預算編制控制制度；預算執行控制制度；預算調整控制制度；預算分析控制制度；預算考核控制制度。

（3）監督檢查

內部會計控制制度為單位規范內部經濟業務管理實現內控目標發揮了重要作用，但是內部會計控制也會存在不足，其執行效果如何，還需通過有關部門進行監督評價。所以單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，建立監督檢查評價制度，由專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制檢查的主要職責是：對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業務在內部控制上存在的不足提出改進建議。對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機構和人員提出處理意見。

對內部會計控制實施監督檢查的工作可由內部審計機構執行，也可委托中介機構實施。

行政事業單位內部控制探討:行政事業單位內部控制現狀及改進

1行政事業單位內部控制概述

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。

行政事業單位內部控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整。主要有以下幾個特點:行政事業單位內部控制制度建設不應以經濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設計和建設內部控制制度；行政事業單位的組織結構、部門設置、職能權限等會受到外來制度和規定的約束，內部控制制度建設的空間相對企業來說要小；行政事業單位在資金來源、資本結構、會計處理等方面與企業有著很大的區別，內部控制制度建設的內容相對簡單。

2行政事業單位內部控制的現狀

2.1內部控制意識不足內部控制意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的領導缺乏對內部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內部控制制度就是建章立制，沒有認識到內部控制制度是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際，要么根據單位現在的工作實際，隨高就低，安于現狀，內部控制制度起不到應有的作用。

2.2內部控制制度不健全迄今為止，我國還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有事業單位結合自身業務特點和時間經驗研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。財政部制定的《內部會計控制規范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業單位，但設計思路主要針對企業，對事業單位的針對性與適應性相對較弱。實際上大部分事業單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。

2.3會計基礎工作薄弱行政事業單位會計基礎工作方面存在的主要問題有：會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用；原始憑證審核不嚴、不合規、不合法；會計核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的要求，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。

2.4預算控制相對弱化隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

2.5監督考核機制不到位目前，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠；在審計內容上對單位內各組織機構執行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監督資金的使用和管理情況。同時，行政事業單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成了重考核，輕內部控制的現象。

3加強行政事業單位內部控制的措施

3.1增強內部控制意識按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會計控制制度建設，創造良好的內部控制環境。

3.2健全內控制度制度《會計法》第二十七條規定“國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產安全穩定”。不能用一般財經法規替代內控制度。要找準失控環節，明確自控重點，重視倫理道德規范建設，建立良好的單位文化氛圍。對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標，設立合理的組織結構，確認相關的管理職能和關系，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法，因事設人，視能授權，責任到位，且責權對等，以增加組織的控制意識。加強單位內部牽制制度，建立健全授權批準控制和職務分離控制制度。在具體業務分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。

3.3做好會計基礎工作首先堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構和崗位之間全責分明，相互制約、相互監督，從而預防發生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認真抓好會計基礎工作規范，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴與職責不清的現象發生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴格內部核對制度。對已完成的經濟業務記錄進行復查核對，是強化內部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復查核對主要在預算、經濟業務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產物資安全性等方面加以控制。

3.4完善部門預算制度財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程度；.其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預算以及占有、破壞集體資產以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

3.5加強內部審計監督和考核行政事業單位要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。內部審計人員要提高政治素質、審計業務素質、審計法規素質，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

行政事業單位內部控制探討:行政事業單位內部控制措施

一、我國行政事業單位實行內部控制的現狀

現階段各級行政事業單位為加強預算管理，提高財政資金使用效益都作出了不同程度的努力。許多單位尤其是一些較大的部門機構設立比較健全、制度相對完善，也基本上配備了專門的財務人員，專人負責審核，實行“一支筆”審批。當前各級行政事業單位在內部控制方面普遍存在以下問題，主要表現在五個“不夠”：

(一)領導內部控制認識不夠到位。主要表現在許多行政事業單位領導根本不了解內部控制知識，在思想上對建立健全單位內部控制的重要性和現實必要性的認識不到位，抱著無所謂態度。有的單位領導錯誤地將財政的部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了。在實際工作中，甚至有許多單位負責人把財會部門當成“錢袋子”，會計人員僅僅扮演“付款員”的角色。

(二)單位內部控制制度不夠健全。部分建立內部控制制度的行政事業單位沒有將內部控制面覆蓋到單位的所有人員和各業務環節。甚至個別小單位將會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，根本沒有內部審計制度。

(三)預算控制措施不夠有力。主要表現為兩個方面：一是財政部門預算編制比較粗糙。二是預算執行剛性不夠。

(四)監督約束作用不夠明顯。目前，很多行政事業單位內部審計機構形同虛設，有的單位甚至沒有審計機構。在設立內審機構的單位審計機構領導和人員均是單位領導任命，其上下級隸屬關系、經濟利益均受到單位領導制約，這樣勢必造成外部監督機制弱化，使內部控制作用難以有效發揮。

(五)專職財務人員素質不夠。依照法律規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

二、加強行政事業單位內部控制的對策

做好內部控制工作，并不是財政部門或行政事業單位一家之事，需要根據各自的職能和職權范圍，分工負責，互相支持，互相配合。總的來說，財政部門負責指導和監督，行政事業單位要抓好具體落實工作。針對上述存在的五個方面問題，財政部門和行政事業單位要共同努力，著重從以下幾個方面人手，做好內部控制工作：

(一)領導重視是加強單位內部控制的前提。行政事業單位領導只有充分認識到內部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重視，才能認真地去組織人員立制度、抓落實。為提高內部控制效益，在行政事業單位內部可以推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層人事任免、經濟效益掛鉤。按領導分工相應予以授權，規定職責，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時，有必要建立財務公開制度，定期將單位財政資金收支情況公之于眾，接受單位成員和社會公眾的監督。

(二)完善制度是加強內部控制的重要保障。建立和完善單位內部資金使用制度是推進內部會計控制制度建設，維護財經紀律，抓好增收節支，強化財政管理職能的重要措施。對于行政機關與事業單位內部會計控制制度，我國各地做法不一。財政部門可以針對當地具體情況，在國家已經出臺的加強對內部會計控制的相關條款的基礎上，以行政單位會計管理制度為載體，統一模式，制定相對規范的行政單位內部財務會計管理控制制度，使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循，使得各行政事業單位內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確，從而進一步減少資產損失風險，切實規范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。

(三)加強預算管理是實現內部控制的關鍵。預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動。加強預算管理主要體現在編制與執行環節。編制時要“準”，即部門編制預算要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算，特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。執行時要“剛”，即在執行環節應進一步強化預算的剛性約束，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

(四)實施動態監控是加強內部控制的有力手段。內部控制是動態的、持續的，其有效執行，僅靠各部門和相關人員的自主執行遠遠不夠，必須建立兩級監控體系對實行全面動態地實時監控。第一級是財政部門負責對行政事業單位監督，第二級是行政事業單位內部紀檢監察部門負責對內部各機構進行監督。通過定期開展內部審計來審查內部控制制度是否健全，執行是否有效，評價相關部門和人員執行內部控制制度的情況，其目的督促其充分、有效地執行內部控制制度。

(五)提高財務人員素質是加強內部控制的根本。行政事業單位內部控制的成敗根本因素在于單位成員素質的高低程度，尤其是財會人員。他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，所以不僅要求他們具備較強的政策法律意識和較高的專業技術水平，而且還需要有一定的職業道德水準。教育培訓是提高財務人員素質的有效手段，通過培訓使行政事業單位的會計人員政策法律意識不斷增強，知識不斷更新，技能不斷提高，會計職業道德不斷提升。有“能”才有“力”，只有財務人員素質提高了，他們在執行內部控制的實際工作中，執行力和監督力才能不斷增強。

行政事業單位內部控制探討:行政事業單位內部控制體系建設論文

目前，我國的行政事業單位正處于轉型階段，由管理型政府向服務型政府轉變，對單位內部的管理體系和手段也提出了更高的要求，需要單位自身做好控制、規劃和調整等一系列自我管理措施。而隨著我國2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件的，也為行政事業單位的內部控制提供了基本的法律保障。

一、強化風險管理意識，營造良好的內部控制環境

內部環境是行政事業單位內部控制制度實施的前提，也是強化風險管理意識的關鍵。目前行政事業單位的內部環境建設可從以下兩方面入手：一是提高領導和單位全體員工的思想意識，使領導充分認識到行政事業單位內部控制體系建設的重要性和緊迫性，只有重視內部控制環境建設，杜絕“一言堂”和“拍腦袋”等形式主義，才真正有利于事業單位的快速發展。而全體員工內部控制意識的養成，則需要事業單位多組織各種講座和培訓活動等，以真正利用起事業單位現有的內部控制環境，強化大家的風險管理意識。二是注重行政事業單位內部的軟環境建設，包括事業單位的文化建設，一個事業單位的文化氛圍，將直接影響到員工工作的積極性和主動性，還有行政事業單位員工的價值觀和職業觀等，從而幫助他們樹立起正確的職業觀，使員工更好地投入到工作中。總之，行政事業單位只有營造良好的內部控制環境，才能強化自身的風險管理意識，才能促使各項工作有序不紊地開展。

二、完善單位內部控制體系，規范單位內部行為

首先，行政事業單位應該遵循“實用性”的基本原則，并從行政事業單位的實際情況出發，建立經濟運營、財務控制、員工工作守則等相關的內部控制體系，強化對事業單位的統一管理，從而真正規范單位內部行為。其次，行政事業單位應該認真研讀《單位腐敗風險防控準則》以及《非盈利組織內部控制指引》等文件，并根據文件內容，真正落實不相容崗位相互分離的基本工作原則，并控制事業單位財務收入和采購支出業務，從而規范和監督事業單位內部財務和控制體系。最后，行政事業單位應該建立賞罰機制，從而真正激發員工工作的熱情，即對于表現優異的員工進行物質和精神等的獎勵；而對于工作消極、拖沓等的員工進行處罰或者辭退處理等，以提高行政事業單位的工作效率。

三、加強審計力度，建立獨立的審計隊伍

近年來，我國行政事業單位違紀違法、貪污腐敗等事情時常發生，揭露出行政事業單位內部控制中的一些弊端，因此行政事業單位應該完善自身的監督機制，建立起獨立的審計隊伍，從而保障內部控制制度的順利執行，也避免企業內部資源和財產等的損失。首先行政事業單位應該堅持內部審計隊伍和外部審計監督相結合的模式，在建立內部審計隊伍的過程中，應該制定專門的規章制度，并明確內部各審計部門的職責和工作范圍，從而加大內部審計隊伍的監督力度；而外部審計監督應該重視國家審計部門的作用，尤其是加強對行政事業單位財務會計行為的審核和監督，促使行政事業單位廉政建設，預防和減少腐敗事情的發生。此外行政事業單位還應該完善信息溝通機制，尤其是隨著信息化的發展，行政事業單位內部的信息流通將直接關系到員工的工作效率。為此，行政事業單位應該建立起各部門的信息管理平臺，并由專門的員工來維護該系統，從而實現對事業單位風險的實時監控，逐步提高行政事業單位的審計力度。

四、加強會計信息化建設，預防單位財務風險

財務風險管理是行政事業單位風險管理的一個重要組成部分，主要指行政事業單位預算過程中以及具體工作環節中出現的各種財務問題，并通過行政事業單位內部識別和分析，從而解決財務風險的過程。因此行政事業單位在內部控制時，應該積極建立起財務信息系統，預防各種財務風險。首先，隨著現代化信息的發展，行政事業單位應該建立一套與信息發展相適應的財務系統，即充分利用現有的電子信息技術和數據庫，并根據行政事業單位的發展現狀，建立起符合行政事業單位規劃的財務系統，從而充分利用起單位內部的閑置資源，并對財務風險進行全面、及時、科學的預警評估。其次，行政事業單位應該完善現有的會計核算體系，目前行政事業單位的會計核算任務多是人工完成的，不僅核算過程繁瑣，而且還容易出現差錯。為此，行政事業單位就可建立內部現金流和信息流相結合的信息化平臺，采取全新的預算管理系統，從而保障企業財務風險管理的順利進行。最后，行政事業單位應該加強對財務人員的培訓，并積極組織各種內部活動。目前行政事業單位財務人員的綜合素質偏低，工作積極性和主動性也不高，甚至有的財務人員對工作采取應付狀態。為此，行政事業單位財務部應該積極開展現代化信息財務平臺管理講座，促使更多的員工借助現代化信息設備來管理事業單位內部財務，提高事業單位內部整體的工作效率。

五、結語

綜上所述，我國的行政事業單位肩負著公共管理和公益服務等多方面的重要職能，行政事業單位的內部控制體系建設，必須與風險管理相結合，提高行政事業單位內部資源的利用效率，從而促使內部各項職能的發揮。當然行政事業單位的內部控制管理是一個長期而又復雜的過程，而且還受到社會背景和時展等的影響，因此行政事業單位領導應該積極轉變自身的觀念，采取多樣化的內部管理手段，從而促使行政事業單位朝著可持續的方向發展。

作者:王振 單位:榮成市財政局資產中心

行政事業單位內部控制探討:行政事業單位內部控制研究

【摘要】本文介紹了行政事業單位內部控制的概念及重要性，針對當前行政事業單位內部控制中存在的問題，提出了基于風險導向的有效控制策略，希望能夠提高行政事業單位的服務水平。

【關鍵詞】風險導向;行政事業單位;內部控制;問題;有效策略

內部控制是行政事業單位一項重要的內部管理工作，對于保證行政事業單位的高效、有序運行具有重要意義，可以有效提升行政事業單位的管理水平及服務水平，充分發揮社會服務職能。但目前行政事業單位在實施內部控制時仍存在一些問題，很難保證財務活動的科學性及真實性，不利于行政事業單位工作的順利開展。所以，行政事業單位必須提高風險防范意識，以內部控制管理為著力點，制定科學風險防范策略及措施，提高內部管理水平。

一、行政事業單位內部控制的概念及重要性

行政事業單位內部控制，是指以提高內部管理水平為根本目的，通過制定規范的工作制度及標準的工作流程進行約束，對各項財務活動進行全面、綜合評估，結合行政單位實際發展需求，對財務活動進行科學計劃和有序組織，并做好財務信息記錄工作，進而實現對財務活動的管理和監控。行政事業單位在實施內部控制的時候，需要從環境控制，部門協調控制、風險預測及評估、風險處理、控制結果落實等多方面進行全面分析。通過制定完善的內部控制體系，對各項財務活動進行科學評估，對各項財務信息進行整合分析，正確識別在開展財務活動過程中可能出現的風險，并制定針對性的防范措施以及應急預案，在內部控制管理機制和監督機制的嚴格約束下，確保會計信息的真實性及可靠性，對行政事業單位的資產起到保護作用，能夠確保資金調配的科學性、合理性和及時性，為行政事業單位各項工作的順利開展提供了資金保障政[1]。

二、行政事業單位內部控制中存在的問題

（一）風險控制意識薄弱部分行政事業單位缺乏對風險控制的深刻認識，對該項工作不夠的重視力度不足，導致單位內部出現風險問題的概率較大。一些行政事業單位沒有意識到風險控制在內部控制中的重要性，對風險控制內容、方法及流程掌握不夠熟練，很難做到事先預防，風險控制停留在事后處理。并且不同部門之間的信息溝通力度不足，風險控制缺乏有機協調，工作難度較大。（二）風險控制體系不夠完善就當前的行政事業單位內部控制情況來看，并還沒有形成較為完善的風險控制體系，導致內部控制管理水平較低。部分行政事業單位沒有設置專門的風險控制部門與人員，無法保證內部控制的有效性，財務管理職權和責任劃分不清，在預算編制、預算執行和管理上存在脫節的現象。沒有制定完善的績效考核機制，無法對內部控制的工作成效和工作質量進行科學評估，很多內部控制工作得不到有效落實，逐漸趨于形式化和表面化，工作人員缺乏工作動力，難以調動工作人員的工作積極性和主動性[2]。（三）審計監督力度不足僅僅制定完善的風險控制體系，是無法真正規避內部控制風險的，需要通過審計監督落實到實際工作中去，但是當前很多行政事業單位都沒有做到這一點。雖然大多數行政事業單位都設立了內部審計部門，但是獨立性不足，在實際工作過程中容易受到其他部門的干擾，難以有效發揮出監督職能，監督結果也難以有效運用，所發現的問題不能及時得到整改。再加上很多行政事業單位不注重對審計人員的培訓，導致審計人員的專業性不強，缺乏積極學習態度和工作責任心，降低了內部審計監督力度，執行效率低下，不利于內部控制工作的順利進行。

三、基于風險導向的行政事業單位內部控制策略

（一）強化風險控制意識行政事業單位內部控制工作的有效開展，是建立在足夠的思想重視基礎上的，所以行政事業單位需要強化風險控制意識，提高對內部控制的重視力度。首先，單位領導應該明確內部風險控制與單位良好發展之間的關系，將其作為重要議事日程，形成常態化機制，成立專門的工作小組，做好對內部風險控制工作的牽頭組織工作。同時，在單位內部做好宣傳教育工作，引起全體干部職工對內部控制的重視。比如采用專題講座的方式，邀請專業人員對內部控制進行詳細講解，包括內部控制內容、重要意義、制定過程等，強化全體干部職工的思想認識[3]。（二）完善風險控制體系要實現良好的內部控制效果，避免出現風險問題，就需要建立健全風險評估體系，對內部控制進行約束和規范，確保內部控制工作的有序性和有效性。首先，行政事業達納韋應該以原有管理體系為基礎，結合實際發展情況及發展需求，不斷對管理體系進行優化、完善，形成一套更加規范、有序的內部控制工作程序，為開展內部控制工作提供可靠依據。其次，可以建立績效考核機制和激勵機制，對內部控制工作成效進行科學評估，根據干部職工的具體表現給予相應的獎勵和懲處。比如，當干部職工遵守單位行為規范、表現突出時，可以進行口頭褒獎或物質獎勵，在干部職工中樹立典范作用，激發其他人員的工作熱情和工作積極性，以促進單位內部控制工作的順利開展。（三）加強審計監督力度加強審計監督是降低行政事業單位內部控制風險的一條有效策略，必須提高重視力度。行政事業單位應該設立獨立于其他部門之外的內部審計部門，排除其他各項工作對內部審計工作的影響，賦予審計部門相應的工作權力，確保發現問題時可以督促相關部門進行改正，提高內部控制工作效率。并且，行政事業單位還需要做好對審計人員的培訓教育工作，打造一支專業性強、責任心強的審計隊伍。比如，在招聘審計人員的時候，應該按照崗位設置和需求進行對口招聘，從根本上提高審計隊伍的專業素質及工作能力，為切實履行審計監督職能，防范內部控制風險奠定堅實基礎。

四、結束語

基于和諧、穩定社會構建的需求，必須樹立以風險控制為核心的管理意識，提高對風險控制的重視力度，加強行政事業單位的內部控制，充分發揮行政事業單位的服務社會職能。針對當前行政事業單位內部控制工作中存在的不足，可以通過強化風險控制意識、完善風險控制體系、加強審計監督力度等措施加以改善，降低內部風險發生概率，為促進行政事業單位的穩定、健康發展提供重要保障。

作者:周澤仙 單位:江山市機關事務管理局