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篇(1)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02

一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析及其現(xiàn)實(shí)意義

無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，還是投資者、債權(quán)人，在做出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，都必須進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，對(duì)其進(jìn)行研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1.評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)分析，可以檢查企業(yè)的資金運(yùn)用是否合理，企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成和資金來(lái)源結(jié)構(gòu)是否適當(dāng)，還可以通過(guò)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)差異產(chǎn)生的原因，找出影響財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素，并提出改進(jìn)工作的建議和措施，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為投資人、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的決策提供幫助。根據(jù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料，并考慮現(xiàn)實(shí)的要求和條件，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果做出科學(xué)可預(yù)計(jì)和測(cè)算。投資者、債權(quán)人可據(jù)以決定是否應(yīng)給予公司資金融通和對(duì)公司的股票買賣，經(jīng)營(yíng)者亦可對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理方式和方向做出合理規(guī)劃和判斷。

3.檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考察經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。會(huì)計(jì)期間內(nèi)將實(shí)際績(jī)效和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差異分析，客觀地反映各管理者與執(zhí)行者完成預(yù)算的情況，有效運(yùn)用于業(yè)績(jī)考核機(jī)制中去，并及時(shí)對(duì)期初預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整和修正，為全面預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，也可為下期預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容和方法體系

會(huì)計(jì)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)是反映各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義及其在某一段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢(shì)和量值。會(huì)計(jì)報(bào)表分析可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。按分析主體的不同，可分為內(nèi)部分析和外部分析；按分析形式的不同，可以分為日常分析、總結(jié)分析、預(yù)測(cè)分析和檢查分析；按分析對(duì)象的不同，可分為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析和非上市會(huì)計(jì)報(bào)表分析。

1.會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本內(nèi)容

一份有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表分析能夠幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在錯(cuò)綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而做出正確經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)報(bào)表分析，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作真正融合進(jìn)企業(yè)管理之中，而不僅僅局限于記賬核算。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表、附注的分析。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表的分析

分析可直接了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)和企業(yè)資金的來(lái)源構(gòu)成、資金結(jié)構(gòu)。通過(guò)進(jìn)一步分析，還可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和負(fù)債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各分析指標(biāo)根據(jù)實(shí)際情況均有合理的估值界限，必須配合其他分析工具才能較全面地了解、分析企業(yè)的有關(guān)情況，才可做出最后的判斷，從而最大限度地避免發(fā)生偏差，對(duì)決策形成誤導(dǎo)。

（2）利潤(rùn)表的分析

利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，是以配比性原則為基礎(chǔ)的多步式結(jié)構(gòu)，通過(guò)閱讀分析利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程，可以利用表中提供的各項(xiàng)損益指標(biāo)與相同企業(yè)進(jìn)行比較，也可分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在若干年內(nèi)的增長(zhǎng)比例和增長(zhǎng)情況，據(jù)以推測(cè)未來(lái)的贏利能力，還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，做出判斷，最后進(jìn)行決策。

（3）現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。通過(guò)這張表，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源和用途是否合理，了解企業(yè)現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)，支付股利和必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得了多少現(xiàn)金，企業(yè)在多大程度上依賴于外部資金。投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者代表著三個(gè)不同主體共同關(guān)注凈現(xiàn)金流量與凈收益的關(guān)系，分析現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，分析償債能力，以提高財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)確性。與前二者不同的是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，不僅要深入分析形成原因，而且要不斷根據(jù)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，確定理想的現(xiàn)金流量，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理。這就要求企業(yè)在理財(cái)中，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，三種類型的凈現(xiàn)金流量互相聯(lián)系、互相影響，最大限度使用資金，創(chuàng)造更高的收益水平。

（4）會(huì)計(jì)附表及關(guān)聯(lián)報(bào)表之間的分析

會(huì)計(jì)報(bào)表附表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的補(bǔ)充，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主表部分內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)延伸、使其較詳細(xì)地反映某種情況、項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表，附表分析需體現(xiàn)與主表反映情況的一致性；具體問(wèn)題的深入性；以及相互影響的關(guān)聯(lián)性。

在會(huì)計(jì)報(bào)表主表與附表進(jìn)行分析時(shí)，并不能僅限于單個(gè)報(bào)表。各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系同樣可以體現(xiàn)出報(bào)表的合理性，只有將各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)看，才能正確地判斷企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法和綜合分析體系

常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時(shí)亦可根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析、趨勢(shì)百分率分析。

會(huì)計(jì)報(bào)表綜合分析應(yīng)結(jié)合各自方法的特點(diǎn)，相互配合，利用各種定量或定性方法，將企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行視作一個(gè)完整的、不可分割的系統(tǒng)，并對(duì)之進(jìn)行全方位的考察和評(píng)價(jià)，構(gòu)建一個(gè)完整的分析方法體系。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的主要問(wèn)題

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的結(jié)果并不能絕對(duì)真實(shí)、準(zhǔn)確。其局限性主要體現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)報(bào)表自身的不完善性

首先，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只是對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)的反映，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，但經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)心的信息仍然是對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法很好地滿足這一方面的需要，其實(shí)用性也大打折扣。其次，由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制而成，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)和失誤，甚至惡意隱瞞，直接影響著分析的結(jié)果。再次，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對(duì)報(bào)表分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動(dòng)而企業(yè)在分析時(shí)又未予以考慮，則必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表分析流程的不確定性

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，要想準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就要按程序、有系統(tǒng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。分析的基本流程：確定分析目標(biāo)選擇分析方法收集數(shù)據(jù)信息指標(biāo)計(jì)算綜合分析。實(shí)際分析時(shí)往往難以各環(huán)節(jié)顧及，很大程度存在著不確定性，直接導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。

3.會(huì)計(jì)政策、處理和估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，　企業(yè)可以自由選擇會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法。如：企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對(duì)外投資的核算方法、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法等。　都可以有不同的選擇。從而造成即使是兩個(gè)同樣的企業(yè)，也會(huì)出不同的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的偏差

不同的分析者進(jìn)行報(bào)表分析的目的不同，選取的分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。

四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)策與建議

1.建立與完善會(huì)計(jì)報(bào)表分析的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)參數(shù)。無(wú)論多么完美的會(huì)計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)，如果沒(méi)有一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將沒(méi)有任何意義。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率和企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合設(shè)立的理想會(huì)計(jì)報(bào)表，它代表企業(yè)理想的財(cái)務(wù)狀況。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)指標(biāo)資料收集中應(yīng)嚴(yán)格遵循重要性、可行性和對(duì)應(yīng)性原則，根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)、參數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正，注重指標(biāo)的細(xì)分和優(yōu)劣的控制，為最終的報(bào)表分析奠定基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合分析能力。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際工作中，避免過(guò)分看中某些重要的、單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如流動(dòng)比率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表綜合分析。作為財(cái)務(wù)分析體系中極為重要的組成部分，也是難度較大的部分。會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合分析是將相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充的分析方法和分析程序所得出的個(gè)別結(jié)果，運(yùn)用一個(gè)簡(jiǎn)潔的綜合系統(tǒng)予以判斷、融合、平衡、分析并做出概括性的結(jié)論，借以衡量一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理各方面活動(dòng)的綜合績(jī)效，判斷其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算及同行業(yè)指標(biāo)對(duì)照分析。找出財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際完成指標(biāo)的差距，多方位分析控制，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者下達(dá)更準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)提供充分依據(jù)。財(cái)務(wù)分析不僅局限于本企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)加強(qiáng)與同行業(yè)其他企業(yè)相比較，這種比較也不是一個(gè)或幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，而是企業(yè)之間財(cái)務(wù)狀況的綜合比較。通過(guò)分析企業(yè)可以明確企業(yè)在行業(yè)中的位置，使企業(yè)的管理層對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行適當(dāng)定位，在競(jìng)爭(zhēng)中找到自己的發(fā)展空間。

4.判定當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和面臨的問(wèn)題，尋求解決問(wèn)題的辦法。做出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，注重實(shí)際操作，提出的建議要切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟慶德.會(huì)計(jì)報(bào)表分析研究[D].中國(guó)論文下載中心，2008-08-17.

篇(2)

一、了解企業(yè)所在國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表與其財(cái)務(wù)特性之間關(guān)系的確定，離不開(kāi)對(duì)企業(yè)所在國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的分析。同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表放在不同國(guó)家的企業(yè)中，它所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)意義和財(cái)務(wù)特性很可能完全不同。這方面的代表性研究是1982年F·D·S·喬伊所做的關(guān)于日本與美國(guó)公司財(cái)務(wù)比率的比較(刊登于(紐約大學(xué)商業(yè)雜志h982年第3期)。研究發(fā)現(xiàn)：日本企業(yè)的負(fù)債比率比美國(guó)企業(yè)普遍高很多，這表明在美國(guó)長(zhǎng)期償債能力較差的企業(yè)，在日本都可能比較正常。這是因?yàn)椋毡酒髽I(yè)資金的主要來(lái)源是銀行貸款，而且大商業(yè)銀行與企業(yè)的關(guān)系極為密切，銀行對(duì)拖延償還的貸款并不采取嚴(yán)厲的追索措施，而通常的作法是延長(zhǎng)償還期限，或是以新貸款替代舊貸款，甚至可能指派高級(jí)主管人員就任陷入困境企業(yè)的重事長(zhǎng)或董事，以便在經(jīng)營(yíng)管理上提供必要的財(cái)務(wù)支持。在日本，長(zhǎng)期負(fù)債可以任意推遲償還期限，從性質(zhì)上看，更近似于股東權(quán)益，因此，按美國(guó)的觀點(diǎn)認(rèn)為是危險(xiǎn)的負(fù)債比率，在日本都可能安然無(wú)事。

但日本的另一些環(huán)境因素卻可能導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。例如，日本實(shí)行就業(yè)終身制，工資費(fèi)用成了固定費(fèi)用，股息通常也成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金流出。

二、確定企業(yè)所處的行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征，力圖了解其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表分析一樣，國(guó)外會(huì)計(jì)報(bào)表一般可從行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成長(zhǎng)期、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)周期性和替代性、行業(yè)的盈利性、對(duì)其他行業(yè)的依賴程度以及有關(guān)法律和政策對(duì)該行業(yè)的影響程度，來(lái)分析國(guó)際企業(yè)的行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征。可從國(guó)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展階段、產(chǎn)品單一或多元化、經(jīng)營(yíng)策略、服務(wù)特征、產(chǎn)品情況和市場(chǎng)份額以及在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)因素，來(lái)判斷國(guó)際企業(yè)所采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。對(duì)國(guó)際企業(yè)組織形式、文化特點(diǎn)、管理層素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)控制能力和經(jīng)營(yíng)管理作風(fēng)進(jìn)行綜合分析，以考察其自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

在美國(guó)，會(huì)計(jì)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來(lái)源十分豐富，除公司報(bào)送給股東的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還有公司報(bào)送給證券交易管理委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。其他還有：①像普爾、穆狄這樣的財(cái)務(wù)分析服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的資料;②全國(guó)電算化數(shù)據(jù)庫(kù);③政府出版的公報(bào)和年鑒;④像布各金斯學(xué)會(huì)等經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)提供的資料;⑤證券價(jià)格指數(shù);⑥各種商業(yè)和金融業(yè)刊物。而在世界其他國(guó)家，獲取國(guó)外公司的會(huì)計(jì)信息就相對(duì)困難得多，不過(guò)，隨著證券投資的日益國(guó)際化，這種情況在不斷改善。

三、正確理解和凈化國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表

正確理解國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表，是指要了解各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表在語(yǔ)言術(shù)語(yǔ)、報(bào)表種類、格式、內(nèi)容、披露程度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)慣例方面的種種差異。這些差異既反映了各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息重要性的認(rèn)識(shí)程度，也反映了各國(guó)不同的會(huì)計(jì)文化。例如在編制合并報(bào)表時(shí)，有些國(guó)家將合并產(chǎn)生的商譽(yù)作為資產(chǎn)，列人資產(chǎn)負(fù)債表;而另有一些國(guó)家則將商譽(yù)直接計(jì)入留存收益，在產(chǎn)負(fù)債表上不予反映。同樣是一張合并會(huì)計(jì)報(bào)表，有些國(guó)家采用母公司理論來(lái)編制，而另一些國(guó)家剛采用實(shí)體理論來(lái)編制。所謂凈化國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表，是指分析人員對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表作的調(diào)整，以增強(qiáng)其可比性和公允性。大至分為三個(gè)環(huán)節(jié)：

第一，將國(guó)外會(huì)計(jì)報(bào)表翻譯為本國(guó)語(yǔ)言，盡可能采用對(duì)應(yīng)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

第二，將國(guó)外會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整為技本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的報(bào)表，以消除差異，便會(huì)計(jì)報(bào)表口徑一致。調(diào)整時(shí)，要注意會(huì)計(jì)期間、項(xiàng)目分類的一致，并應(yīng)充分考慮重要性原則，擇其數(shù)額及性質(zhì)上較為重要的項(xiàng)目予以調(diào)整，這種調(diào)整一般都基于本國(guó)公司觀念進(jìn)行。

假定分析的焦點(diǎn)是利潤(rùn)項(xiàng)目，其程序可細(xì)分為：

1、分析國(guó)外公司與本國(guó)公司所采用的稅收規(guī)則、稅務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系及其差異。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要表現(xiàn)在以下十個(gè)方面：①固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)和折舊計(jì)提;②存貨成本的計(jì)價(jià);③長(zhǎng)期合同會(huì)計(jì);④研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用;⑤借款費(fèi)用;⑥外幣折算;⑦遞延所得稅;⑧企業(yè)合并;⑨商譽(yù);⑩無(wú)形資產(chǎn)。

2、確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)國(guó)外公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。一般可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)的三欄式表格進(jìn)行。第一欄記錄進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的項(xiàng)目;第二欄列示對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量時(shí)國(guó)外公司所采用的會(huì)計(jì)政策;第三欄指出相對(duì)應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。會(huì)計(jì)政策基本上可分為以下六類：①與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似;②與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有重大差異;③與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理的結(jié)果類似;④僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響的;⑤與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有等同的;⑥與本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生重大差異的。其中，第0、0項(xiàng)需要進(jìn)行重新表述，并對(duì)重新表述的依據(jù)作永久性記錄，以便進(jìn)一步降低未來(lái)進(jìn)行復(fù)核的成本。

3、按照本國(guó)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)外公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)換。這項(xiàng)工作可以在已設(shè)計(jì)好的轉(zhuǎn)換工作底稿中完成。該工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于國(guó)外準(zhǔn)則而得到的收益和現(xiàn)金流量指標(biāo)，第二大部分列示第一部分的收益和現(xiàn)金流出按本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策而得到的等價(jià)數(shù)據(jù)。其中，特別需要關(guān)注的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益、持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)項(xiàng)目。

4、重新編制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三，根據(jù)需要，采用一定的折算方法將以外幣表述的國(guó)外會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以本國(guó)報(bào)告貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)，采用一定的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式作物價(jià)指數(shù)調(diào)整。

四、計(jì)算財(cái)務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)評(píng)估

篇(3)

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的手段，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于目前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此會(huì)計(jì)信息使用者必須掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系是當(dāng)前財(cái)務(wù)改革中的重要任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的地位作用與利害關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)分析中的作用

首先，會(huì)計(jì)報(bào)表分析評(píng)價(jià)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的矛盾和問(wèn)題，方便了經(jīng)營(yíng)管理的改善。其次，檢查預(yù)算完成情況，考察管理人員的業(yè)績(jī)，為經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善管理提供幫助。再次，會(huì)計(jì)報(bào)表分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為決策提供科學(xué)有效的幫助。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表分析評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況，從而幫助本企業(yè)制定合理的經(jīng)營(yíng)策略。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)分析資料的主要來(lái)源，但也有不少局限性。一是財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有考慮外在經(jīng)濟(jì)因素的影響，忽視了技術(shù)水平和供求關(guān)系等因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，其數(shù)據(jù)隱含著資產(chǎn)升值或貶值的風(fēng)險(xiǎn)。二是由于我們預(yù)計(jì)的是損失而不是收益，這就可能會(huì)夸大會(huì)計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收益和資產(chǎn)，不能反映利潤(rùn)的真實(shí)水平。三是通常按年度分期進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告，因而不能充分反映長(zhǎng)期投資的決策信息。四是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)人力資源內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在的缺陷

財(cái)務(wù)分析中會(huì)計(jì)報(bào)表分析假設(shè)前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率等，其主要指標(biāo)都是以企業(yè)清算為前提，著眼于企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而忽視了企業(yè)融資能力。另外，速動(dòng)比率法中假設(shè)企業(yè)的償債能力比存活的償債能力強(qiáng)，但有時(shí)實(shí)際并非如此，而且有些指標(biāo)本身也缺乏可比性。

二、我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的具體內(nèi)容與局限性

從國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，而且分類不明晰。現(xiàn)存會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的不夠完善，很容易使會(huì)計(jì)信息使用者被虛假的會(huì)計(jì)信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財(cái)務(wù)失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學(xué)正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。

（一）我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法分類

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法有很多種分類。

一種分類方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢(shì)百分率分析法、財(cái)務(wù)比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對(duì)比的方式編制，并增設(shè)“絕對(duì)金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況。縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義。趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較。財(cái)務(wù)比率分析，是指通過(guò)將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來(lái)揭示同一張報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)要素之間所存在的邏輯關(guān)系的方法。

另一種常見(jiàn)的分類是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過(guò)不同指標(biāo)之間的對(duì)比來(lái)揭示其中的差異。比率分析法是通過(guò)計(jì)算指標(biāo)之間的比率，來(lái)揭示其中相對(duì)數(shù)差異。因素分析法則是通過(guò)逐個(gè)替換因素，計(jì)算相互聯(lián)系的因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。

（二）各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的特點(diǎn)

各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法都具有各自的特點(diǎn)，且相互配合，構(gòu)成了一個(gè)完整的分析方法體系。企業(yè)一般可先用比較分析法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行總體分析；進(jìn)而運(yùn)用比率分析法具體分析財(cái)務(wù)狀況的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果是否合理；最后運(yùn)用因素分析法將在具體分析中找出的重點(diǎn)因素進(jìn)行分析。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的局限性

各種會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法由于受到分析資料來(lái)源的局限性，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的結(jié)果并不是絕對(duì)的準(zhǔn)確。其局限性主要體現(xiàn)在：一是報(bào)表分析的主要資料――“財(cái)務(wù)報(bào)表”編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)等會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息的混淆誤導(dǎo)。如果方法不當(dāng)或者過(guò)多的摻雜了各種人為因素，那么會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)資料是否具有可比性對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果將產(chǎn)生重大影響，一旦某些因素發(fā)生變動(dòng)而企業(yè)在分析時(shí)又未予以考慮，則必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果產(chǎn)生不利的影響。三是不同的分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結(jié)果往往就帶有很大的局限性。四是會(huì)計(jì)報(bào)表通常只能說(shuō)明企業(yè)的理財(cái)結(jié)果、經(jīng)營(yíng)效果，而不能詳盡說(shuō)明企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系構(gòu)建的設(shè)想

筆者認(rèn)為，目前應(yīng)以統(tǒng)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行規(guī)范和整理，應(yīng)取消以比率作為會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法的比率分析法，轉(zhuǎn)而豐富多種會(huì)計(jì)報(bào)表分析法。建議采用的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法應(yīng)有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點(diǎn)、作用以及其典型指標(biāo)。

（一）比較分析法

比較分析法，是將兩個(gè)性質(zhì)相同的指標(biāo)作靜態(tài)對(duì)比，從而揭示不同空間、同一時(shí)間、同類指標(biāo)間的數(shù)量差異。其作用是反映同類指標(biāo)在同一時(shí)間不同空間發(fā)展的差異程度。其典型指標(biāo)有，甲公司流動(dòng)比率為行業(yè)水平的倍數(shù)、甲公司成本費(fèi)用利潤(rùn)率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為乙公司的百分比等等。

此種分析方法與現(xiàn)行比較分析法迥然不同。現(xiàn)行比較分析法將指標(biāo)的橫向比、縱向比、結(jié)構(gòu)比、實(shí)際與計(jì)劃比等通通視為比較分析法的內(nèi)容，個(gè)別的將結(jié)構(gòu)比視為比率分析法，顯得雜亂無(wú)章。本文提出的比較分析法用統(tǒng)計(jì)學(xué)分析理論加以規(guī)范，僅限于事務(wù)間的靜態(tài)對(duì)比分析。

比較相對(duì)數(shù)=甲（地區(qū)、部門、單位）某一指標(biāo)數(shù)值/乙（地區(qū)、部門、單位）同類指標(biāo)數(shù)值×100%。

（二）動(dòng)態(tài)分析法

動(dòng)態(tài)分析法，是將同一總體的同一指標(biāo)在不同時(shí)間上的數(shù)值對(duì)比，用以反映某一指標(biāo)發(fā)展變化的方向和程度。可以是期末與期初比、報(bào)告期同上年同期比等，以從不同角度說(shuō)明某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度，從而據(jù)以測(cè)定和推測(cè)該類指標(biāo)的變動(dòng)程度和發(fā)展趨勢(shì)。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、所有者權(quán)益增長(zhǎng)率、每股收益增長(zhǎng)速度、凈資產(chǎn)收益率發(fā)展速度、資本保值增值率、成本費(fèi)用降低率等等。

常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系中單獨(dú)設(shè)立了動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法，提升了動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法的地位。本文的常用會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系將動(dòng)態(tài)分析法和結(jié)構(gòu)分析法獨(dú)立出來(lái)，豐富了會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系。

動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)=報(bào)告期某一指標(biāo)數(shù)值/基期同一指標(biāo)數(shù)值×100%

（三）強(qiáng)度分析法

強(qiáng)度分析法，是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又有一定聯(lián)系的總量指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用以反映現(xiàn)象的強(qiáng)度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個(gè)國(guó)家、地區(qū)、單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱、經(jīng)濟(jì)效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、負(fù)債比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所有者權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等。

其特點(diǎn)是將有聯(lián)系的但性質(zhì)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用來(lái)反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大小、經(jīng)濟(jì)效益的高低和償債能力的強(qiáng)弱等。其判斷企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力的強(qiáng)弱十分貼切，較比率分析法含義明確。

強(qiáng)度相對(duì)數(shù)=某一總量指標(biāo)數(shù)值/另一有聯(lián)系但性質(zhì)不同的總量指標(biāo)數(shù)值。

（四）長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法

長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法，是將若干年的會(huì)計(jì)報(bào)表或有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)排列成時(shí)間數(shù)列，并對(duì)其進(jìn)行定基對(duì)比或逐年環(huán)比，求出它們的增減變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。可了解到公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)的基本趨勢(shì)，分析引起變動(dòng)的主要原因，據(jù)此做出預(yù)測(cè)和規(guī)劃。其典型指標(biāo)有：總資產(chǎn)平均發(fā)展速度、每股收益年平均增長(zhǎng)速度、利潤(rùn)總額年平均增長(zhǎng)率、所有者權(quán)益環(huán)比發(fā)展速度、凈資產(chǎn)收益率年均增長(zhǎng)率等。

動(dòng)態(tài)分析只需要有報(bào)告期資料和與之對(duì)比的基期水平即可進(jìn)行計(jì)算分析，而長(zhǎng)期趨勢(shì)分析，必須具備連續(xù)多年的會(huì)計(jì)資料，才能剔除偶然因素對(duì)某一財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展變動(dòng)的影響，使數(shù)列固有的發(fā)展趨勢(shì)顯現(xiàn)出來(lái)，以做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。動(dòng)態(tài)分析主要是揭示兩個(gè)不同時(shí)期某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展速度和增長(zhǎng)速度，而長(zhǎng)期趨勢(shì)分析法主要是揭示某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的長(zhǎng)期走勢(shì)，為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策服務(wù)。

（五）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法，是利用分組法將總體分為不同性質(zhì)的部分，用指標(biāo)的部分?jǐn)?shù)值與總體數(shù)值對(duì)比求得的比重來(lái)反映總體結(jié)構(gòu)特征和總體內(nèi)部某一部分的普遍程度。其典型指標(biāo)有：流動(dòng)資產(chǎn)比重、流動(dòng)負(fù)債比重、存貨比重、所有者權(quán)益比重、固定資產(chǎn)成新率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等。

結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)=總體中某一部分?jǐn)?shù)值/總體全部數(shù)值×100%

（六）因素分析法

因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為對(duì)象，從數(shù)量上測(cè)定各因素對(duì)綜合指標(biāo)的影響方向和影響程度。

（七）橫向分析法

橫向分析法，就是采用前后期對(duì)比的方式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，即將企業(yè)連續(xù)兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并行排列在一起，并增設(shè)“絕對(duì)金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財(cái)務(wù)報(bào)表，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況。

（八）縱向分析

縱向分析，是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義。可以在兩家規(guī)模不同的企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的比較。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的意義

篇(4)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 利潤(rùn)操縱 財(cái)務(wù)分析

會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)信息越重要。利益相關(guān)者要求企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但企業(yè)管理層常常為了獲取非法利益而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。每個(gè)企業(yè)采用的利潤(rùn)操縱手段不完全相同，但這些操縱手段大多能夠在財(cái)務(wù)指標(biāo)上和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中反映出來(lái)。只要我們能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的規(guī)律，分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的異常情況，就可以快速地判斷企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的嫌疑，從而提高分析的效率。

一、利潤(rùn)操縱的手段

1.操縱收入

（1）虛構(gòu)收入

低級(jí)水平的虛構(gòu)收入方式，包括白條出庫(kù)、作銷售入賬、對(duì)開(kāi)發(fā)票、陰陽(yáng)合同虛開(kāi)發(fā)票，等等。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)展的資本市場(chǎng)環(huán)境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級(jí)、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。如企業(yè)自己或利用控股子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)了銷售收入，再由集團(tuán)或另一關(guān)聯(lián)公司從第三方手中購(gòu)回，避免了在合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。

（2）不及時(shí)確認(rèn)收入

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于銷售交易形式的多樣性，企業(yè)在進(jìn)行銷售收入確認(rèn)時(shí)擁有較大的空間。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍。主要的提前確認(rèn)收入的幾種情況包括：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入，二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，四是在銷售交易未完成的情況下提前開(kāi)具銷售發(fā)票。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)調(diào)控盈利的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。

（3）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，通過(guò)虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤(rùn)總額。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般企業(yè)。對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

（4）調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入

企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)非經(jīng)常性收入如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、關(guān)聯(lián)交易引起的營(yíng)業(yè)外收支凈額、利用重組資產(chǎn)公允價(jià)值等進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，對(duì)于某些企業(yè)而言，它對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)總利潤(rùn)。

關(guān)聯(lián)交易若以市價(jià)作為交易的定價(jià)，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于企業(yè)的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移，許多上市公司就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的。

公允價(jià)值通常可由獨(dú)立的第三方評(píng)估確定。現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度還很低，非市場(chǎng)因素對(duì)公平的市場(chǎng)交易存在嚴(yán)重干擾，有較嚴(yán)重的評(píng)估操縱問(wèn)題。通常上市公司受公允價(jià)值變動(dòng)影響較大。

（5）調(diào)整其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款比應(yīng)收賬款賬戶更具有隱蔽性，使用該賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱的單位越來(lái)越多。有些單位故意將其核算內(nèi)容擴(kuò)大，致使該賬戶的核算內(nèi)容越來(lái)越多，進(jìn)行操縱利潤(rùn)的余地也越來(lái)越大。

2.掛賬處理

（1）待處理財(cái)產(chǎn)損失

待處理財(cái)產(chǎn)損失是由當(dāng)期原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤(rùn)，故意對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

（2）在建工程

企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，常常運(yùn)用外部借款融資。借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，之后的利息予以費(fèi)用化。企業(yè)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計(jì)入在建工程成本，使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少；同時(shí)固定資產(chǎn)不增加，又可以少提折舊減少費(fèi)用，這樣就從兩個(gè)方面虛增了利潤(rùn)。

（3）預(yù)收、預(yù)付賬款

企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤(rùn)減少。在當(dāng)今信用制度不夠健全的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)付賬款經(jīng)常發(fā)生，但是企業(yè)很快就會(huì)收到貨物，使該賬戶發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。一般而言，預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的情況主要有以下兩種：一是預(yù)付賬款的貨物（或勞務(wù)）已經(jīng)收到（或接受服務(wù)），企業(yè)為了少攤費(fèi)用，沒(méi)有及時(shí)入賬；二是預(yù)付賬款無(wú)法收到貨物，款項(xiàng)又無(wú)法收回，變成了壞賬，當(dāng)事人為了逃避責(zé)任，不進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。

3.調(diào)整費(fèi)用

企業(yè)不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本費(fèi)用開(kāi)支范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。如企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，個(gè)別費(fèi)用不入賬，或轉(zhuǎn)由母公司承擔(dān)。

有些企業(yè)的成本費(fèi)用開(kāi)支具有很大的隨意性，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算，為調(diào)整利潤(rùn)不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用攤銷。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的待攤費(fèi)用賬戶不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載和核算，使該賬戶成為企業(yè)盈利的“蓄水池”。每月會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，將虧損部分從成本費(fèi)用中沖減，列入當(dāng)月待攤費(fèi)用；如果當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則按利潤(rùn)數(shù)額增加成本費(fèi)用，同時(shí)沖減相應(yīng)的待攤費(fèi)用，這樣企業(yè)賬面保持每月不虧不盈。

4.其他方法的利潤(rùn)操縱

企業(yè)還常常通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（1）選擇固定資產(chǎn)折舊方法及年限

固定資產(chǎn)折舊包括物質(zhì)性耗損和無(wú)形耗損，行業(yè)不同，磨損情況也不一樣，企業(yè)有較多的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式，并以此操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法不同，對(duì)企業(yè)盈利會(huì)產(chǎn)生重大影響。如加速折舊法在前期計(jì)提折舊較多，減少前期企業(yè)利潤(rùn)，在后期則會(huì)使利潤(rùn)大量增加。在影響計(jì)提折舊的因素中，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整折舊年限來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（2）選擇存貨計(jì)價(jià)方法

企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆涂赡芙档弯N售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

（3）調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)，而我國(guó)目前的市場(chǎng)參照系并不完善，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏公平的確認(rèn)，使減值計(jì)量難度很大。資產(chǎn)市值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。目前，一些上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，將損失推遲或提前。典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損，將以前的包袱一次解決，然后為未來(lái)年度的盈利打下良好的基礎(chǔ)。

二、對(duì)報(bào)表使用者的建議

企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的真實(shí)性及質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中除了對(duì)償債能力﹑資金周轉(zhuǎn)能力比率﹑獲利能力比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析外，我們還可以通過(guò)以下一些方法來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有操縱利潤(rùn)的行為。

1.研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列

利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用。如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入（或虛增收入）和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低；費(fèi)用不攤銷，則其有關(guān)的對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目不發(fā)生變化等。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有利潤(rùn)操縱。

2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析

資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)的關(guān)系極為密切，其增減變化直接影響到利潤(rùn)的變化，通過(guò)分析各期相關(guān)科目的變化可以發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)變化的原因。如應(yīng)收賬款余額突然增加，可能是信用政策放寬所導(dǎo)致，但也有可能是企業(yè)通過(guò)該賬戶在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。尤其是每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，其余額變化較大，則極有可能是管理當(dāng)局在操縱利潤(rùn)。當(dāng)我們經(jīng)常看到一個(gè)企業(yè)年末應(yīng)收賬款很多，但到次年年初很快變少時(shí)，我們就應(yīng)對(duì)該單位應(yīng)收賬款的真實(shí)性提出質(zhì)疑。同時(shí)，我們還應(yīng)該分析應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)關(guān)系。

3.結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

對(duì)于新成立的和成長(zhǎng)中的企業(yè)，現(xiàn)金如同新鮮血液；對(duì)于衰退中的企業(yè)，現(xiàn)金是使企業(yè)重現(xiàn)活力的良藥，它可以使企業(yè)的銷售由虧損變?yōu)橛，F(xiàn)金凈流量為正數(shù)，通常說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)處于良性狀態(tài)。現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越穩(wěn)健，企業(yè)盈利情況越好，資產(chǎn)的流動(dòng)狀況越佳，償債能力和支付股利的能力越強(qiáng)。因此，報(bào)表使用者在分析企業(yè)的盈利情況時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。

首先要仔細(xì)閱讀現(xiàn)金流量表的流入和流出項(xiàng)目，并注意和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目對(duì)照、驗(yàn)證。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)構(gòu)和盈利質(zhì)量分析。

(1)結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是指同一時(shí)期現(xiàn)金流量表中不同項(xiàng)目間的比較與分析，以揭示各項(xiàng)數(shù)據(jù)在企業(yè)現(xiàn)金流量中的相對(duì)意義。通過(guò)這方面的分析，可以發(fā)現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)影響現(xiàn)金余額增減變化的主要因素，以便抓住重點(diǎn)，采取有效措施，促使現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理。

(2)盈利質(zhì)量分析

盈利質(zhì)量分析是揭示企業(yè)保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)水平，創(chuàng)造未來(lái)盈利能力的一種分析方法。盈利質(zhì)量分析主要包括盈利現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金毛利率等指標(biāo)的分析。

盈利現(xiàn)金比率指標(biāo)反映本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系，一般情況下，該比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量也就越好。比率小于1時(shí)，說(shuō)明企業(yè)本期凈利潤(rùn)中尚存在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入，在這種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。在盈利質(zhì)量分析時(shí)，僅僅靠一年的數(shù)據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題，需要進(jìn)行連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率的比較。

凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是對(duì)凈資產(chǎn)收益率的有效補(bǔ)充，它更注重現(xiàn)金概念，更為保守，也更真實(shí)可靠。對(duì)那些提前確認(rèn)收益，而長(zhǎng)期未收現(xiàn)的公司，可以用凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行對(duì)比，從而看出凈資產(chǎn)收益率的一些水分。

現(xiàn)金毛利率是對(duì)銷售凈利率的有效補(bǔ)充，可以識(shí)別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤(rùn)率計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問(wèn)題。值得注意的是，對(duì)于特殊行業(yè)，特別是一次性投資規(guī)模較大分期回籠現(xiàn)金的行業(yè)，如房地產(chǎn)、大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)，應(yīng)該將該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期的計(jì)算，以確定現(xiàn)金毛利率的合理水平，正確評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)。

4.關(guān)注其他信息

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性

會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系的，數(shù)據(jù)之間有一定的邏輯關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的報(bào)表之間出現(xiàn)前后不一致、報(bào)表不平衡、不符合邏輯關(guān)系等情況，則應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。

企業(yè)應(yīng)按時(shí)向有關(guān)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)實(shí)事求是的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)可以完成所有的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有充分的理由而不及時(shí)提供報(bào)表，則應(yīng)考慮到該企業(yè)是否私自做會(huì)計(jì)調(diào)整。為此，報(bào)表使用者對(duì)于那些遲交報(bào)表的單位應(yīng)多加留意。

(2)利潤(rùn)來(lái)源分析

如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)較小，非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例過(guò)大或已成為企業(yè)的主要來(lái)源時(shí)，就要考慮企業(yè)是否在利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)重組往往使上市公司具有一夜之間扭虧為盈的特效功能，所產(chǎn)生的利潤(rùn)在投資收益中直接反映出來(lái)，因此要充分關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)來(lái)源的變化。

(3)不良資產(chǎn)分析

利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”調(diào)節(jié)利潤(rùn)是某些公司慣用的手法。這些情況往往通過(guò)待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目虛擬資產(chǎn)進(jìn)行。通過(guò)多年應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨積壓等產(chǎn)生虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的可能性也較大。

(4)關(guān)聯(lián)方交易分析

將關(guān)聯(lián)方的交易所得到的銷售收入和利潤(rùn)減去后可以看出企業(yè)的盈利能力。因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的“支持”引起的。分析時(shí)可以從數(shù)量和金額大小、種類的變化和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大小中看出問(wèn)題，從而判斷企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，決定是否值得投資，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

5.注意審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，要引起使用者的警惕和重視，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)高度重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，大量事實(shí)證明，凡是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展好的企業(yè)，操縱利潤(rùn)的可能性較小。如果條件許可的話，還可以翻閱公司的各種文件，如商業(yè)計(jì)劃、營(yíng)銷計(jì)劃等。報(bào)表的使用者還要多關(guān)注有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)，如改變核算時(shí)間，“放松”信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。

最后，我們要特別注意，企業(yè)在不同時(shí)期采用的操縱利潤(rùn)的手段會(huì)發(fā)生改變，隨著政策和制度的完善，企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段會(huì)更加隱蔽。我們需要不斷研究反映企業(yè)利潤(rùn)操縱的財(cái)務(wù)指標(biāo)特征，及時(shí)把握這些指標(biāo)特征的變化情況，及時(shí)增加新的檢驗(yàn)指標(biāo)，在更全面的層次上進(jìn)行考察。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱嘉許.財(cái)務(wù)分析方法揭示公司操縱利潤(rùn).中國(guó)民營(yíng)科技與經(jīng)濟(jì)，2007，2.

[2]閹達(dá)五.上市公司利潤(rùn)操縱行為的財(cái)務(wù)指標(biāo)特征研究．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，10.

[3]李正明.財(cái)務(wù)報(bào)表橫向分析與縱向分析應(yīng)把握的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題 .會(huì)計(jì)之友，2006，7.

[4]盧大新.試談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析.上海企業(yè)，2005，10.

篇(5)

在會(huì)計(jì)專業(yè)人才“三層三結(jié)合”人才培養(yǎng)模式下，由于不同的課程在課程目標(biāo)上定位的細(xì)化，導(dǎo)致各門課程在設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了條塊化分割的特點(diǎn)，不利于學(xué)生能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。本文以會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程“會(huì)計(jì)報(bào)表分析”為突破點(diǎn)，探討了在教學(xué)實(shí)踐中，如何將專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程與素質(zhì)拓展課程進(jìn)行融合性教學(xué)。

關(guān)鍵詞:

高職會(huì)計(jì)專業(yè);會(huì)計(jì)報(bào)表分析;課程融合

一、課程融合的必要性

在會(huì)計(jì)專業(yè)“三層三結(jié)合”的工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式中，我們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)當(dāng)具備“三個(gè)能力層次”。第一個(gè)層次:基礎(chǔ)能力，主要是指學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、自我學(xué)習(xí)能力和簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解能力。第二個(gè)層次:專項(xiàng)能力，主要是指學(xué)生的會(huì)計(jì)核算能力、納稅申報(bào)能力、成本計(jì)算能力、會(huì)計(jì)信息化處理等會(huì)計(jì)崗位核心能力和崗位操作能力。第三個(gè)層次:綜合能力，主要是指學(xué)生的理財(cái)能力、財(cái)務(wù)分析能力、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)能力和審計(jì)能力。這三個(gè)層次能力的培養(yǎng)是一個(gè)聯(lián)系密切、相互交融的有機(jī)整體，要通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的公共平臺(tái)課程、專業(yè)基礎(chǔ)平臺(tái)課程、學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程以及素質(zhì)拓展課程共同達(dá)成。“三個(gè)能力層次”是我們對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生能力要求的分解及細(xì)化，是為了在人才培養(yǎng)方案中明確每一門課程對(duì)應(yīng)的能力培養(yǎng)目標(biāo)，以便于不同課程組在制定課程標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，能夠準(zhǔn)確定位一門課程的能力培養(yǎng)目標(biāo)。但是，經(jīng)過(guò)近兩年的實(shí)踐我們發(fā)現(xiàn)，由于課程體系中課程的細(xì)化，使得各門課程在設(shè)計(jì)和實(shí)施中出現(xiàn)了縱向的割裂，從而導(dǎo)致課程教學(xué)出現(xiàn)條塊化分割，每門課程的能力培養(yǎng)縱向上深入，但是橫向上卻出現(xiàn)了一定的分割，不利于學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的培養(yǎng)。基于以上原因，我們以會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程的實(shí)施為突破點(diǎn)，通過(guò)該課程與素質(zhì)拓展課程財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作和行為禮儀的融合性教學(xué)，進(jìn)行了會(huì)計(jì)專業(yè)“三層三結(jié)合”培養(yǎng)模式下的課程融合探討。

二、課程融合的思路

(一)分析相關(guān)課程，提煉課程融合點(diǎn)進(jìn)行課程融合，應(yīng)當(dāng)以不同課程組為成員的組建跨專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)，共同討論確定相關(guān)課程之間的支撐關(guān)系，并找出相關(guān)課程中對(duì)學(xué)生能力培養(yǎng)有共性的部分。會(huì)計(jì)報(bào)表分析是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程，該課程是由會(huì)計(jì)典型工作任務(wù)之一———資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分析轉(zhuǎn)化而來(lái)的。在該門課程的課程標(biāo)準(zhǔn)中，其能力目標(biāo)第四項(xiàng)為:學(xué)會(huì)編制論據(jù)充分、敘述清楚、分析透徹的會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告。第五項(xiàng)為:能夠初步利用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的結(jié)論對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策提出建議。該目標(biāo)在課程內(nèi)容中對(duì)應(yīng)為每個(gè)學(xué)習(xí)情境中的任務(wù)五:會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的編寫和PPT匯報(bào)。基于此，我們?cè)谌蝿?wù)五的教學(xué)中，要求學(xué)生形成三項(xiàng)成果:一是會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告;二是用以展示會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的PPT文件;三是以分析報(bào)告為內(nèi)容，以PPT展示為形式的公開(kāi)演講。完成該任務(wù)，需要學(xué)生具備財(cái)務(wù)分析能力、寫作能力、PPT制作能力以及良好的語(yǔ)言表達(dá)能力。財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門素質(zhì)拓展課程，該課程開(kāi)設(shè)的目的是學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)，能獨(dú)立完成會(huì)計(jì)崗位中的應(yīng)用文寫作任務(wù)，能運(yùn)用常用應(yīng)用文解決工作中的具體問(wèn)題，為職業(yè)能力的培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)，并為職業(yè)生涯可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。在該門課程的課程標(biāo)準(zhǔn)中，第三個(gè)能力目標(biāo)為:能夠高質(zhì)量完成行業(yè)常用應(yīng)用文寫作任務(wù)。對(duì)應(yīng)在課程內(nèi)容上就是第二個(gè)學(xué)習(xí)情境:文科應(yīng)用文寫作，針對(duì)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)教學(xué)重點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告、經(jīng)濟(jì)合同等。行為禮儀也是會(huì)計(jì)專業(yè)的一門素質(zhì)拓展課程，該課程通過(guò)對(duì)學(xué)生口才和行為禮儀的訓(xùn)練，使學(xué)生掌握一般口語(yǔ)交際技能、演講與口才的基本技能，具有專業(yè)職業(yè)場(chǎng)景所需的禮儀風(fēng)范，提升學(xué)生的交流溝通能力和社會(huì)融合能力。這三門課程，都是針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生開(kāi)設(shè)的課程，其中，財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作和行為禮儀課程都針對(duì)學(xué)生崗位活動(dòng)進(jìn)行了課程目的的描述，因此，我們認(rèn)為，這兩門課程在課程融合中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程起到支撐作用。同時(shí)，通過(guò)對(duì)上述三門課程的分析，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作和行為禮儀這三門課程在能力培養(yǎng)上有重合點(diǎn)，適合進(jìn)行融合性教學(xué)，其融合點(diǎn)如下表所示。

(二)以融合點(diǎn)為核心，確定融合教學(xué)內(nèi)容不同課程的課程組在進(jìn)行課程設(shè)計(jì)時(shí)，需要進(jìn)行充分溝通，界定不同課程針對(duì)同一融合點(diǎn)的教學(xué)目標(biāo)，從而對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行確定。1．融合點(diǎn)一:會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的編寫在會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程中，需要學(xué)生提交會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告作為學(xué)習(xí)成果，而一份高質(zhì)量的分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)至少具備以下幾個(gè)特點(diǎn):(1)數(shù)據(jù)詳實(shí)、論證充分，能夠揭示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的因果關(guān)系;(2)圖文并茂、突出重點(diǎn)，能夠提供對(duì)決策有用的信息;(3)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理，能夠靈活呈現(xiàn)分析內(nèi)容。因此，我們可以把會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的編寫分解為內(nèi)容和形式兩個(gè)部分，內(nèi)容方面主要包括數(shù)據(jù)分析、論證以及重點(diǎn)把握，形式方面主要包括格式、結(jié)構(gòu)以及圖文質(zhì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析以及財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作的課程優(yōu)勢(shì)，我們將會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告的編寫這一任務(wù)分解在這兩門課程中，通過(guò)不同課程組的融合性教學(xué)，共同完成這個(gè)融合點(diǎn)的教學(xué)任務(wù)，分解目標(biāo)及內(nèi)容如下表所示:2．融合點(diǎn)二:公開(kāi)演講在會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程中，需要學(xué)生以分析報(bào)告為內(nèi)容制作PPT文件并進(jìn)行公開(kāi)演講。這個(gè)環(huán)節(jié)是學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平、表達(dá)能力以及職業(yè)禮儀風(fēng)范的綜合展現(xiàn)，我們通過(guò)以下幾個(gè)方面對(duì)學(xué)生進(jìn)行評(píng)價(jià):(1)PPT制作精美，具有視覺(jué)吸引力;(2)演講人思路清晰，語(yǔ)言表達(dá)流利，有感染力，儀容儀態(tài)良好;(3)能結(jié)合理論知識(shí)進(jìn)行案例分析，得出結(jié)論，有說(shuō)服力;(4)能對(duì)老師和其他小組提出的問(wèn)題進(jìn)行答復(fù)，反應(yīng)能力強(qiáng)。由此可見(jiàn)，在公開(kāi)演講這一融合點(diǎn)中，演講思路、語(yǔ)言表達(dá)、儀容儀態(tài)以及臨場(chǎng)應(yīng)變，特別是文字轉(zhuǎn)換為語(yǔ)言的技巧，都可以在行為禮儀課程中對(duì)學(xué)生進(jìn)行訓(xùn)練，而演講的效果，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程中進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，具體分別目標(biāo)以及內(nèi)容如下表所示:

(三)優(yōu)化教學(xué)安排，保障融合性教學(xué)融合性教學(xué)的實(shí)施，首先需要在專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，將相關(guān)課程安排在同學(xué)期進(jìn)行同步教學(xué)。其次，在安排教學(xué)任務(wù)時(shí)，在分班、安排教師等方面給予協(xié)調(diào)。最后，跨專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)在制定不同課程教學(xué)計(jì)劃時(shí)要充分討論融合性教學(xué)的授課時(shí)間以及課時(shí)，特別是課程內(nèi)容的銜接。只有通過(guò)科學(xué)的教學(xué)安排，融合性教學(xué)才能夠真正實(shí)施到位。

三、課程融合的優(yōu)勢(shì)

(一)提高學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程的教學(xué)趣味性會(huì)計(jì)報(bào)表分析課程是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程中難度系數(shù)較高的課程，對(duì)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)能力要求比較高，學(xué)生往往對(duì)類似課程會(huì)有畏難的情緒，通過(guò)本課程與素質(zhì)拓展課程的融合，將素質(zhì)拓展課程的趣味性延伸至學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程的教學(xué)過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中放松學(xué)習(xí)心態(tài)、主動(dòng)調(diào)整學(xué)習(xí)方法，克服專業(yè)學(xué)習(xí)的畏難情緒，這對(duì)于提高學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程的教學(xué)效果有著極大的幫助。

篇(6)

[關(guān)鍵詞] 金融企業(yè)上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；問(wèn)題；建議

[中圖分類號(hào)] F830.91 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、金融企業(yè)上市公司及其財(cái)務(wù)報(bào)表特征

（一）金融企業(yè)上市公司特征

1.部分金融企業(yè)上市公司是坐“直通車”改制而成。比如四大國(guó)有商業(yè)銀行原來(lái)都是國(guó)有企業(yè)，由于政府投入較多，國(guó)家仍處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位。盡管已經(jīng)上市，但也離不開(kāi)國(guó)家政策的支持。總體運(yùn)營(yíng)情況較好，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)很快，發(fā)展較為穩(wěn)健。

2.企業(yè)開(kāi)放透明程度高。上市公司股票公開(kāi)發(fā)行，股票自由買賣，“自己的鈔票自己做主”；吸收社會(huì)閑散資金用來(lái)擴(kuò)大規(guī)模或創(chuàng)造利潤(rùn)；定期向股東和社會(huì)公眾如實(shí)、負(fù)責(zé)任公布重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，披露與公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息。

3.財(cái)產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)和使用權(quán)分離。股東一旦購(gòu)進(jìn)股票，即失去了購(gòu)買股票的那部分資產(chǎn)的使用權(quán)。在公司解散或破產(chǎn)時(shí)，不能要求股東以個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)，只能對(duì)公司的資產(chǎn)提出要求。個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)使用權(quán)是互相獨(dú)立。

4.金融企業(yè)上市公司體量大、效益好。由于金融企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和相對(duì)壟斷的環(huán)境。金融企業(yè)與企業(yè)的“興衰”息息相關(guān)、密不可分。優(yōu)勢(shì)地位和相對(duì)有利的條件，使金融企業(yè)上市公司股票成為“股市”上的“香餑餑”，備受追捧和青睞，成為股市中不可或缺的重要力量和“生力軍”。

（二）金融企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表特征

1.公開(kāi)詳細(xì)。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告體系的可理解性、可讀性比較強(qiáng)、基本做到了通俗易懂。上市公司還要向投資者提供更多的是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)各種情況要作充分說(shuō)明，讓編者編得明明白白，用者看得清清楚楚。

2.真實(shí)準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息具有真實(shí)性、可核對(duì)性、中立性和準(zhǔn)確性。對(duì)投資者、決策者來(lái)說(shuō)是十分有價(jià)值和閱讀性。虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表害國(guó)家、害企業(yè)、害人害己。

3.審慎嚴(yán)謹(jǐn)。1993年國(guó)務(wù)院頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及1998年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)證券法》等，在法律上要求上市公司提交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)性是當(dāng)前上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上的最大問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題也造成了我國(guó)證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)性主要表現(xiàn)在以下方面：

1.上市公司在使用資金的方向上會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，很多的上市公司的大股東因?yàn)檎莆罩涔镜拇蟛糠止蓹?quán)，在資金的使用上更有力度，在資金使用方面往往不采用其他小股東甚至不告訴小股東的方式，使用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行欺騙和掩飾，侵害其他股東利益。

2.公司的大型股東為了保證自己的利益，往往在財(cái)務(wù)報(bào)表上編造真實(shí)的業(yè)績(jī)，從而來(lái)誤導(dǎo)其他小股東的投資，使自己獲利。

3.在盈利方面，上市公司往往為了自己的利益采取不寫真實(shí)信息的做法，從而進(jìn)行逃稅等等，這不僅嚴(yán)重影響了市場(chǎng)環(huán)境，也給其他投資人帶來(lái)了不良影響，影響其他股東的投資。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表不充分

上市公司為了保持良好形象，獲得更大利益，往往不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露自己不利的一面。不少的上市公司對(duì)自己的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行過(guò)量的披露，甚至炒作。例如在企業(yè)償還能力上披露就很不充分。這種會(huì)計(jì)報(bào)表的方式對(duì)投資者的正確判斷企業(yè)的投資前景造成了很大的困擾，使他們不能做出正確的判斷，一方面是危害了投資人，另一面也給上市公司帶來(lái)不好的口碑。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表不及時(shí)

上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表如果不及時(shí)，將會(huì)為投資者的投資帶來(lái)深刻不良影響。尤其是在股票市場(chǎng)上，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表不及時(shí)，就可能給幕后交易和操縱市場(chǎng)的行為帶來(lái)可乘之機(jī)，給投資者帶來(lái)利益受損。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)法律條文有相關(guān)規(guī)定：上市股份公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度的六個(gè)月結(jié)束之后將財(cái)務(wù)報(bào)表完成，在這么長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)很容易產(chǎn)生不合理的操縱事件，一旦會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，很容易給投資者的正確判斷造成影響。對(duì)投資者的積極性也產(chǎn)生一定的影響，對(duì)上市公司以后的市場(chǎng)融資也會(huì)帶來(lái)影響。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范

財(cái)務(wù)報(bào)表的不規(guī)范對(duì)于一個(gè)上市公司的形象有很大影響，往往決定了這個(gè)公司的態(tài)度。會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范主要表現(xiàn)在：

1.部分公司逾期進(jìn)行業(yè)績(jī)預(yù)告或變更業(yè)績(jī)預(yù)告類型。這一方面表明上市公司財(cái)務(wù)管理水平有待提高。另一方面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師守法意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待增強(qiáng)。

2.年報(bào)摘要的編制不規(guī)范。部分公司年報(bào)摘要的編制敷衍了事。有的摘要遺漏重要的內(nèi)容，有的公司摘要卻完全照搬年報(bào)正文。

3.對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的披露流于形式，缺乏深入的分析和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。一些公司一方面存在大股東非正常占用資金等不良現(xiàn)狀，另一方面卻不在治理結(jié)構(gòu)中解釋問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

4.一些公司以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告。有些金額巨大，需經(jīng)股東大會(huì)審批的交易，不少公司既未履行信息披露義務(wù)，也未履行相關(guān)審批程序。

三、金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容、步驟

（一）金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容

金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于公司定期編制的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)報(bào)表使用者的目的和側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)報(bào)表與分析的內(nèi)容主要包括以下方面：

1.看家底。企業(yè)的實(shí)力強(qiáng)不強(qiáng)，家底厚不厚是大家比較非常關(guān)心的，而出于企業(yè)安全性的考慮，也受到管理者與股東的普遍關(guān)注。（1）資本充足率：是資本總額與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額的比例，反映其抵御風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)力和能力；（2）存貸款比例：從總體上控制資金占用和資金來(lái)源；（3）中長(zhǎng)期貸款比例：反映資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱，比例越高，資產(chǎn)的流動(dòng)性越弱；（4）資產(chǎn)流動(dòng)性比例：反映銀行支付能力的一個(gè)重要指標(biāo)，也是確保銀行清償實(shí)力的控制指標(biāo)；（5）備付金比例：反映銀行支付能力的重要指標(biāo)，揭示銀行對(duì)存款支取的保證程度。

2.看盈利。一年忙到頭，賺錢知多少。股東關(guān)心回報(bào)，債權(quán)人關(guān)心本和息，管理者衡量業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得失。盈利能力的高低決定著企業(yè)流動(dòng)性的強(qiáng)弱和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而盈利能力的分析是各方關(guān)注的焦點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容之一。金融企業(yè)上市公司看盈利要看下面三個(gè)指標(biāo)：（1）凈利息率=（利息收入-利息支出）÷利息收入×100%；（2）資產(chǎn)收益率=實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額÷資產(chǎn)總額×100%；（3）資本利潤(rùn)率：自有資金利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷自有資金總額×100%，反映銀行經(jīng)營(yíng)的資金效益，即銀行自有資金經(jīng)過(guò)1年后的獲利率。指標(biāo)越高，說(shuō)明銀行業(yè)務(wù)的盈利水平較好

3.看質(zhì)量。資金的使用率和周轉(zhuǎn)快，資產(chǎn)流動(dòng)性好，就會(huì)受到股東和企業(yè)管理者的重視。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面都必須圍繞著利潤(rùn)最大化這一中心運(yùn)轉(zhuǎn)。較強(qiáng)的流動(dòng)性是提高盈利性的條件和降低風(fēng)險(xiǎn)的保證。（1）貸款質(zhì)量比例：逾期貸款比例=逾期貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100%，百分比不超過(guò)8%；（2）呆滯貸款比例=呆滯貸款月末平均余額÷各項(xiàng)貸款月末平均余額×100%，百分比不超過(guò)3%。

4.看潛力。企業(yè)的發(fā)展能力，投入產(chǎn)出比較高，是股民眼中的“績(jī)優(yōu)股”、“藍(lán)籌股”。盡管現(xiàn)在有的企業(yè)日子過(guò)得不是太“舒坦”，業(yè)績(jī)不是太好和優(yōu)秀，在經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組、新品開(kāi)發(fā)或轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)等變化后，能量得到發(fā)揮，業(yè)績(jī)一路飄紅。考查企業(yè)的發(fā)展能力、未來(lái)潛力有以下指標(biāo)：（1）企業(yè)地位：市場(chǎng)占有率、企業(yè)知名度及企業(yè)與政府的關(guān)系等；（2）企業(yè)素質(zhì)：管理、技術(shù)水平、職工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)、靈活處理解決問(wèn)題的能力等；（3）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)：專利權(quán)及商標(biāo)等。

5.看風(fēng)險(xiǎn)。利用事項(xiàng)識(shí)別技巧比如事項(xiàng)目錄、流程分析來(lái)分辨風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)顯得十分重要。保證財(cái)務(wù)的資金投入到安全、保險(xiǎn)的項(xiàng)目和地方，投入到能夠盡快出效益的企業(yè)中。風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)比例=各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重資產(chǎn)月末余額/總資產(chǎn)月末余額×100%，百分比不超過(guò)60%。

（二）金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析的步驟

為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表分析的有效進(jìn)行，必須遵循科學(xué)合理的分析步驟，以求達(dá)到事半功倍的效果。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)報(bào)表分析包括以下幾步驟：

1.制定方案。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、不同的分析形式對(duì)報(bào)表所提供信息的要求不同，要按照分析目的確定包括報(bào)表分析的范圍，采用的分析方法，分析工作的組織等，制定合理、科學(xué)、切實(shí)可行的方案。

2.收集資料。分析方案確定后，可通過(guò)查閱資料、專題調(diào)研、參加會(huì)議、訪問(wèn)專家等多方收集被分析問(wèn)題的會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)、收集報(bào)表以外的相關(guān)資料。

3.審定研判。首先應(yīng)審定相關(guān)資料間是否有偏差和出入，所收集資料是否真實(shí)完整，然后對(duì)收集來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募庸ふ恚瑏?lái)檢查和發(fā)現(xiàn)蘊(yùn)藏在報(bào)表資料中的重要關(guān)系、其他一些能夠說(shuō)明問(wèn)題的指標(biāo)和數(shù)據(jù)。

4.整理分析。尋找數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系，聯(lián)系企業(yè)客觀環(huán)境，解釋形成現(xiàn)狀的原因，暴露存在的問(wèn)題，揭示成績(jī)與失誤，探討改進(jìn)辦法與途徑，歸納整理形成一份敘述詳細(xì)、論據(jù)充分、研究透徹的會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告。

5.反饋改正。股市發(fā)展變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變。隨著時(shí)間的推移，新的資料產(chǎn)生了，原來(lái)重要的資料可能已變得不重要，處于次要位置；原來(lái)次要的或不被重視的資料，卻變得異常重要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一個(gè)連續(xù)的，不斷更新和修正的過(guò)程。

三、金融企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法

會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法很多，有定性分析方法與定量分析方法。會(huì)計(jì)報(bào)表分析一般以定性分析方法為輔、定量分析方法為主。主要有以下分析方法：

（一）單指標(biāo)分析法

單指標(biāo)分析法是以從報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表中取得或計(jì)算的單獨(dú)一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法。包含如資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)（如流動(dòng)比率）。依靠分析者的經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)分析的知識(shí)來(lái)評(píng)價(jià)報(bào)告期指標(biāo)的好壞。

（二）結(jié)構(gòu)比重分析法

結(jié)構(gòu)比重分析法是在同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過(guò)計(jì)算同類各項(xiàng)目在總體中的比重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來(lái)揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系的方法。通常用百分?jǐn)?shù)表示，故又被命名為共同分析法或結(jié)構(gòu)百分比分析法。結(jié)構(gòu)百分比報(bào)表或共同比報(bào)表就是用這種方法編制的報(bào)表。

（三）比較分析法

比較分析法是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要項(xiàng)目、指標(biāo)同分析者選定的標(biāo)準(zhǔn)做比較，確定其差異，并據(jù)以判斷、衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和成績(jī)好壞的分析方法。比較的對(duì)象或標(biāo)準(zhǔn)常有計(jì)劃數(shù)、上年同期數(shù)、同行業(yè)平均水平、歷史最好水平等。比較分析法依據(jù)不同的分析標(biāo)準(zhǔn)可以再細(xì)分：一是按分析數(shù)據(jù)的表示方法，分為相對(duì)數(shù)比較和絕對(duì)數(shù)比較；二是按分析比較的會(huì)計(jì)期間，分為同期比較和多期比較；三是按評(píng)價(jià)比較的對(duì)象，分為企業(yè)自身的比較和企業(yè)之間的比較。

（四）因素分析法

因素分析是依據(jù)影響因素和分析指標(biāo)之間的關(guān)系，根據(jù)數(shù)量確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響大小。因素分析法有指標(biāo)分解法、差額分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。

（五）財(cái)務(wù)比率分析法

財(cái)務(wù)比率分析法主要包括：償債能力比率分析、營(yíng)運(yùn)能力比率分析、盈利能力比率分析、股票市價(jià)比率分析。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)比率分析是指動(dòng)用公開(kāi)披露的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他有關(guān)信息，對(duì)同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目，以比率的形式反映它們的相互關(guān)系，據(jù)以評(píng)價(jià)該公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析方法。

四、金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的薄弱環(huán)節(jié)和改進(jìn)舉措

盡管會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，制定經(jīng)濟(jì)決策有著不可替代的顯著作用，但由于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的局限性和分析過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題等種種主客觀因素的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表分析及其分析方法仍然存在不盡如人意的方面，存在以下不足之處和薄弱環(huán)節(jié)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的薄弱環(huán)節(jié)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表自身缺陷明顯。金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表目前均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，它是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)算作當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制是反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性存疑。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)間接導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者作假。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化、股票收益最大化、股東財(cái)富最大化和相關(guān)利益最大化等。上面無(wú)論哪一種萬(wàn)變不離其宗――股價(jià)。只有股價(jià)的長(zhǎng)期上漲才能造就了無(wú)數(shù)的暴利神話，才能使造假的企業(yè)獲得更大的收益。為了使上市公司股價(jià)往上跑和節(jié)節(jié)高。效益不好或者達(dá)不到要求只有東拼西湊，弄虛作假掩飾困境而做假賬。例如利用資產(chǎn)重組做假賬，用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析影響巨大。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，選擇的會(huì)計(jì)政策不同，由此得出的結(jié)果也不一樣。企業(yè)都會(huì)選擇有利于自己的會(huì)計(jì)政策來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如在折舊計(jì)提、存貨計(jì)價(jià)、所得稅繳納以及對(duì)外資收益的確認(rèn)，企業(yè)有選擇的采用不同的會(huì)計(jì)政策，從而調(diào)節(jié)收益，以達(dá)到“瞞天過(guò)海”操縱利潤(rùn)的目的，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析淪為“空中樓閣”。

4.在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上存在誤區(qū)和偏差。有些分析人員錯(cuò)誤的認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是通過(guò)記好各種賬，算出各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。其實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析范圍要大得多，并不局限于比率分析等，許多其他信息如發(fā)展趨勢(shì)、產(chǎn)品周期、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等一些表外附注的影響不容忽視。另外，在財(cái)務(wù)比率分析中，鑒于各行業(yè)比率水平相差很大，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這使得財(cái)務(wù)比率分析沒(méi)有參考數(shù)據(jù)，無(wú)法衡量出企業(yè)在本行業(yè)中的排名，自然也就難以得出令人信服的分析結(jié)論。

5.造假成本低。造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，是上市公司敢于報(bào)表造假的另一重要原因。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒(méi)有涉及民事責(zé)任的處罰。對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處理往往采取“輕外部處罰，重內(nèi)部處理；個(gè)人處罰輕，單位處罰重；忽視法律懲罰，倚重經(jīng)濟(jì)處理”的做法，這就使造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。要沒(méi)收造假所得或罰得他傾家蕩產(chǎn)，身無(wú)分文，身敗名裂。其次對(duì)監(jiān)管者的責(zé)任追究不到位。對(duì)于查出的造假事件的處罰彈性很大，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰，大事化小。

（二）改進(jìn)舉措和對(duì)策

1.在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上，應(yīng)要求企業(yè)加大報(bào)表內(nèi)容和信息披露的廣度和深度，區(qū)分重要的信息和不重要的信息，注重質(zhì)量而不是數(shù)量，在數(shù)據(jù)的實(shí)用性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、完整性和及時(shí)性方面下功夫。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一個(gè)可靠的基礎(chǔ)；這對(duì)于有效制止和防范利用會(huì)計(jì)信息弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量具有重要作用和意義。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)政策，讓操縱利潤(rùn)、修飾成本、抬高收入等不規(guī)范操作沒(méi)有使用的空間，對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)、利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤(rùn)等不法行為制定更加完善和規(guī)范的制度，使企業(yè)在選擇使用會(huì)計(jì)政策時(shí)，“歪嘴和尚”練歪經(jīng)時(shí)沒(méi)有用武之地，會(huì)計(jì)政策更趨合理。

4.應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)測(cè)和培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的高低，取決于會(huì)計(jì)人員的“德”、“才”等諸多方面。其中，“德”則取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。“才”則取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力等。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)，崗位成才，提升自己。

5.應(yīng)提升和豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析的手段。運(yùn)用最新的數(shù)理分析方法、吸收借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和好的做法，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析走在企業(yè)管理和發(fā)展的前面，及時(shí)出新，為報(bào)表使用者提供詳實(shí)的決策和投資依據(jù)。

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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)信息 核算方法

會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的直接結(jié)果,它的編制受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格制約。盡管賬簿資料是按照會(huì)計(jì)科目歸類匯總的,但其提供的核算資料仍然相對(duì)分散,不能集中、概括、系統(tǒng)、全面地提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的完整的會(huì)計(jì)信息。因此,為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,必須在日常核算資料基礎(chǔ)上,定期地對(duì)賬簿等核算資料進(jìn)行歸集、加工、匯總,編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者就企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用與分析報(bào)表的基本方法談點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用

(一)有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策

投資時(shí),所有者和債權(quán)人要進(jìn)行相應(yīng)的決策。由于所有者、債權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不能直接從中獲得其所需要的信息,需要借助會(huì)計(jì)報(bào)表,并通過(guò)分析,了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)情況,弄清企業(yè)的獲利能力、償債能力,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出準(zhǔn)確的判斷,作為投資、信貸決策的依據(jù)。

(二)反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任

現(xiàn)代企業(yè)制度特征之一是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。“兩權(quán)分離”導(dǎo)致股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。企業(yè)管理者所保管和運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)資源,都是所有者與債權(quán)人投入的,所以應(yīng)該善盡保管運(yùn)用之責(zé);而所有者與債權(quán)人需要隨時(shí)了解管理人員運(yùn)用其資源的情況,以便對(duì)管理人員達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的能力作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判,適當(dāng)調(diào)整投資方向或者重新考慮人的人選。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息,有助于所有者評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。并作為預(yù)測(cè)將來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的參考。

(三)有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量

企業(yè)支付股利和還本付息的能力,一般而言,要取決于其獲利能力。如果長(zhǎng)期未能獲利,企業(yè)將會(huì)喪失其分配利潤(rùn)和還本付息的能力。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的重心是提供有關(guān)企業(yè)盈利及其構(gòu)成的信息,以幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)其未來(lái)的投資回報(bào)和現(xiàn)金流量。只有當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了現(xiàn)金凈流入,才會(huì)有能力支付所分配的股利和還本付息。因此,所有者與債權(quán)人在預(yù)測(cè)各自現(xiàn)金流量時(shí),首先要預(yù)測(cè)他們所投資企業(yè)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取有關(guān)現(xiàn)金流量信息。

(四)有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理

會(huì)計(jì)報(bào)表將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)方面的信息提供給政府經(jīng)濟(jì)管理部門(包括財(cái)政、稅務(wù)、工商行政管理部門以及證券管理機(jī)構(gòu)等),政府部門可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息,及時(shí)掌握各單位的經(jīng)濟(jì)情況和管理情況,了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會(huì)義務(wù)和責(zé)任方面的情況,例如企業(yè)是否及時(shí)足額納稅,是否執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),會(huì)計(jì)信息的披露是否符合法規(guī)的要求。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法

會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法主要有趨勢(shì)分析法和比率分析法兩種。趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表所列的數(shù)額,比較其前后的增減變動(dòng),分析企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)上的變化和趨勢(shì)。比率分析法是用同一期會(huì)計(jì)報(bào)表上有關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的數(shù)額互相比較,計(jì)算出比率,借以評(píng)價(jià)和說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀識(shí)和經(jīng)營(yíng)成果的一種方法。

(一)趨勢(shì)分析法

一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表往往不夠全面,因?yàn)樵撈诘臅?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可能受到大量的非常或偶然事件的影響,既不能代表企業(yè)的過(guò)去,也不能說(shuō)明其未來(lái)。如果對(duì)企業(yè)若干期的會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)間序列作分析,就能看出其發(fā)展趨勢(shì),有助于規(guī)劃未來(lái)。通過(guò)趨勢(shì)分析,也能看出本會(huì)計(jì)期間是否有代表性。在趨勢(shì)分析中,那種將本期和前一期或前幾期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯編在一起的會(huì)計(jì)報(bào)表,稱之為比較會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)比較期限的長(zhǎng)短,比較會(huì)計(jì)報(bào)表有短期比較會(huì)計(jì)報(bào)表(如上年和本年)、長(zhǎng)期比較會(huì)計(jì)報(bào)表(如前三年和本年)。

由于趨勢(shì)分析法分析的時(shí)間跨度通常涉及幾個(gè)時(shí)期,故亦稱不同時(shí)期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。

1、橫向分析法。 橫向分析法,又稱多期比較分析法、水平分析法,是在會(huì)計(jì)報(bào)表中,用金額、百分比的形式,對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的數(shù)據(jù)與其基期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,以觀察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)。比較時(shí),可以采用前后各年每個(gè)項(xiàng)目金額的差額進(jìn)行比較,也可以用百分率的變化進(jìn)行比較,還可以計(jì)算出各期財(cái)務(wù)比率進(jìn)行多期比較。比較的年度數(shù)一般為三至五年,有時(shí)甚至要列出十年的數(shù)據(jù)。

2、縱向分析法。縱向分析法,又稱結(jié)構(gòu)百分比分析法、垂直分析法,就是把常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算成結(jié)構(gòu)百分比形式的報(bào)表,然后將不同年度的報(bào)表逐項(xiàng)加以比較,查明某一特定項(xiàng)目在不同年度間百分比的變化情況,并進(jìn)一步判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展趨勢(shì)。一般方法是將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)主要項(xiàng)目除以總資產(chǎn);利潤(rùn)表上各個(gè)主要項(xiàng)目除以銷售凈額,即可得出按結(jié)構(gòu)百分比反映的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。然后,再將不同時(shí)期的報(bào)表項(xiàng)目加以比較,以便分析特定項(xiàng)目的變動(dòng)情況。

(二)比率分析法