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摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對企業(yè)理財目標(biāo)的不同要求，認(rèn)為對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營者理財目標(biāo)和出資者理財目標(biāo)保持一致的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，提出通過改革總會計(jì)師制度，在國有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標(biāo)不一致，公司運(yùn)行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而導(dǎo)致的關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營層和利益相關(guān)者之間的利益達(dá)到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨(dú)資或控股公司總會計(jì)師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標(biāo)

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財目標(biāo)時，要綜合考慮投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會存在一些對企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔(dān)更多風(fēng)險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標(biāo)的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標(biāo)時，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)必然是企業(yè)理財目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營者分享甚至“獨(dú)占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財目標(biāo)的確定。在企業(yè)理財目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營者和出資者是兩個重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會等其他相關(guān)利益者對企業(yè)理財目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營者是兩個不同的利益主體，在價值取向和目標(biāo)選擇上必然會存在偏差。國有獨(dú)資或控股公司出資者理財目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營者而言，其目標(biāo)是追求個人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報酬、增加閑暇時間及避免風(fēng)險。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營者有可能產(chǎn)生背離出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢，或不負(fù)責(zé)任地毫無創(chuàng)新精神、但求無過的謹(jǐn)小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營者行為動機(jī)和目標(biāo)選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會影響國有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國有資本保值增值，國有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對經(jīng)營者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使經(jīng)營者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、對經(jīng)營者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營活動最終都會通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營者理財目標(biāo)和出資者理財目標(biāo)保持一致。

這種通過對財權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營活動中，財權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營者的道德失范。通過財權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營者的機(jī)會主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會計(jì)信息質(zhì)量。信息對稱是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會計(jì)信息，通過財權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機(jī)會，減少信息不對稱性和信息失真問題。

因此，對國有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財權(quán)更多地給予了經(jīng)營者，企業(yè)的理財行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營者的企業(yè)。作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)活動的控制，又可以加強(qiáng)對經(jīng)營者財務(wù)行為的控制。

同時應(yīng)該看到，雖然國有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營成功產(chǎn)生預(yù)期利潤，經(jīng)營者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價值，提升社會地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營者非但無任何利益可得甚至還會危及自身職位，而出資者也無資本收益。因此，出資者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)之間又必然存在著利益平衡點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國有獨(dú)資或控股公司總會計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會計(jì)師，賦予總會計(jì)師新的職能，在國有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會計(jì)師在公司財務(wù)管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國有資本出資者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會計(jì)師制度的改革

改革國有獨(dú)資或控股公司總會計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會計(jì)和財務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國有出資人與經(jīng)營者之間制衡機(jī)制的完善，健全國有獨(dú)資或控股公司的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會計(jì)師的法律地位和管理職能

借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財務(wù)官”（ChiefFinancialOfficer，簡稱CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會計(jì)法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會計(jì)師的條款，規(guī)定國有獨(dú)資或控股公司總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對出資人負(fù)責(zé)，明確總會計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。

（二）完善各項(xiàng)企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。國有獨(dú)資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會計(jì)師的職權(quán)范圍

公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會計(jì)師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會計(jì)師的職權(quán)范圍，并要求董事長、總經(jīng)理尊重總會計(jì)師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會中，在錯綜復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中，總經(jīng)理應(yīng)該盡可能地發(fā)揮總會計(jì)師的專業(yè)特長，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，規(guī)定他們承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。總會計(jì)師的工作重點(diǎn)主要在于投融資等理財活動和財務(wù)管理等技術(shù)要求更高的事務(wù)，而不是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。

篇(2)

高級會計(jì)師論文答辯是會計(jì)師們在職稱評選中的一項(xiàng)非常重要的事情。所以如何應(yīng)對高級會計(jì)師論文答辯就成了至關(guān)重要的問題。會計(jì)的專家羅列出一下幾點(diǎn)意見。關(guān)于高級會計(jì)師論文答辯的幾點(diǎn)建議。

1、高級會計(jì)師論文答辯之前，需要做好準(zhǔn)備。因?yàn)楹玫臏?zhǔn)備，才是成功的開始。在答辯前，應(yīng)該進(jìn)行資料收集，帶好所有資料，準(zhǔn)備的越充分越好。

2、高級會計(jì)師論文答辯前把論文反復(fù)的看幾遍，熟讀熟記，讓自己做好準(zhǔn)備。

3、高級會計(jì)師論文答辯時候要有時間觀念，最好帶著手表，這樣能給自己一些緊迫感。并且回答問題時候，要注意層次的梳理。對于高級會計(jì)師論文方面以為的題目，也不要緊張，仔細(xì)思考，應(yīng)答。

4、穿著打扮要得體。要注重儀表，給老師的第一印象很重要。

篇(3)

注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心與基礎(chǔ)；審計(jì)人員形式上的獨(dú)立是獲取社會公眾相信審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的根本保障。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立的整合，并通過審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立將注冊會計(jì)師職業(yè)展現(xiàn)于社會公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對注冊會計(jì)師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨(dú)立，將有助于注冊會計(jì)師職業(yè)的繁榮。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國注冊會計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊會計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計(jì)師協(xié)會在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊會計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊會計(jì)師的工作能夠合理保證會計(jì)信息使用者確定已審會計(jì)報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計(jì)師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊會計(jì)師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會公眾與注冊會計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產(chǎn)銷模式是社會普遍認(rèn)同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊會計(jì)師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會公眾作為審計(jì)報告的直接使用者如同顧客，注冊會計(jì)師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識為社會公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會對注冊會計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊會計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計(jì)師自身利益沖突時應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會計(jì)師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊會計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見。換句話說，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應(yīng)注意到，由于社會公眾和注冊會計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時，注冊會計(jì)師評價的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會公眾在注冊會計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個要素：誰需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰獨(dú)立。由于向誰獨(dú)立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨(dú)立性的四個方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨(dú)立。社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)的印象并非來自對注冊會計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會計(jì)師并予以高度評價，但對整個注冊會計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會計(jì)師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見塑造長期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會公眾對注冊會計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會影響社會公眾對該審計(jì)人員工作的直接評價，但筆者認(rèn)為，相對公眾來說審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊會計(jì)師職業(yè)營銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師職業(yè)與社會公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨(dú)立的重要性并不否認(rèn)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的基礎(chǔ)地位，更不是對形式上獨(dú)立的一味撥高，而是基于形式上的獨(dú)立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會公眾認(rèn)知審計(jì)獨(dú)立性的起點(diǎn)這一事實(shí)。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對注冊會計(jì)師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨(dú)立將有助于注冊會計(jì)師職業(yè)的繁榮。

篇(4)

建立健全風(fēng)險保障機(jī)制，明確職責(zé)范圍。完善事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)責(zé)任和制度。突出審計(jì)組織的各個層次、崗位及各類工作人員的工作性質(zhì)和職責(zé)權(quán)限。在實(shí)際操作中審核把關(guān)、指導(dǎo)監(jiān)督、考核驗(yàn)收都有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，出了問題就能夠第一時間反映出來，并能找準(zhǔn)責(zé)任人。這樣可以大大降低審計(jì)風(fēng)險，提高效率和節(jié)約成本。因此，降低審計(jì)風(fēng)險最根本的手段就是建立風(fēng)險責(zé)任制度。注冊會計(jì)師即使有法律的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也不可能避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。所以，購買責(zé)任保險以后，實(shí)際工作中即使受到法律訴訟，只要出現(xiàn)風(fēng)險或者訴訟失敗，除了可以獲得一些補(bǔ)償外，還能避免重大損失。風(fēng)險機(jī)制當(dāng)然也會在不經(jīng)意間導(dǎo)致注冊會計(jì)師的思想麻痹，但就目前是一個行之有效的方法。

（二）完善注冊會計(jì)師審計(jì)的系列法律制度

我國的審計(jì)風(fēng)險高主，要有法律制度欠完善和懲處力度不強(qiáng)兩個因素。目前，沒有對審計(jì)人員、會計(jì)人員的法律限制和責(zé)任比例的劃分，違法成本又偏低使違法行為屢禁不止。為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須建立審計(jì)承諾制度，即會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時，必須要求被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人做出書面承諾，明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。完善的內(nèi)部控制制度也是降低審計(jì)風(fēng)險的重要途徑。因此應(yīng)建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行分工，對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核制度，從而有針對性地控制在審計(jì)過程中造成風(fēng)險的突出環(huán)節(jié)，著重要把好質(zhì)量關(guān)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和工作能力

提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的編配是增強(qiáng)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險管理有著參與權(quán)，所以內(nèi)部審計(jì)人員則需提高風(fēng)險管理意識、全面掌握現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險的特征，增強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的辨別能力。因此，我國要加大審計(jì)人員的培養(yǎng)。首先，不斷夯實(shí)職業(yè)道德教育，進(jìn)一步端正審計(jì)人員的品行，嚴(yán)格遵守審計(jì)操作規(guī)程，秉公執(zhí)法，切實(shí)提防審計(jì)風(fēng)險發(fā)生。首先，要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)能力，組織進(jìn)行理論研究討論；最后，審計(jì)部門對審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險意識應(yīng)著重培養(yǎng)，有效提高防范各種風(fēng)險突發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。

（四）強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制

全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險的重要途徑，審計(jì)的質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生機(jī)會也就會越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險的承受能力越弱。因此我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各個要素著手，完善立項(xiàng)、審前的各項(xiàng)調(diào)查與實(shí)施審計(jì)中的細(xì)節(jié)、報告階段等所有階段及各個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格、健全、規(guī)范、體系內(nèi)控制度與控制風(fēng)險中的有效體制。比如執(zhí)行復(fù)核制度、競爭上崗、質(zhì)量考核等各個工作崗位，要進(jìn)一步明確目標(biāo)及責(zé)任，使審計(jì)人員嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

篇(5)

一、注冊會計(jì)師在盈利預(yù)測審核中的工作目標(biāo)

盈利預(yù)測是企業(yè)對未來會計(jì)期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計(jì)和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營成果的預(yù)計(jì)和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進(jìn)行披露。盈利預(yù)測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預(yù)測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標(biāo),是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強(qiáng)其可靠性,各國普遍存在盈利預(yù)測須經(jīng)注冊會計(jì)師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計(jì)師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預(yù)測文件。可見,接受公司委托,對其所編制的盈利預(yù)測文件進(jìn)行審核,對盈利預(yù)測的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊會計(jì)師一項(xiàng)重要的法定業(yè)務(wù)。但是由于這一業(yè)務(wù)的審核對象—公司所編制的盈利預(yù)測具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預(yù)測的審核目標(biāo)也與一般財務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務(wù)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要是審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理的一貫性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,而盈利預(yù)測的審核目標(biāo)則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實(shí),對企業(yè)盈利預(yù)測結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測所選用的會計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ詴?jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會計(jì)政策是否與被審核單位前一會計(jì)期間的實(shí)際采用的會計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對盈利預(yù)測的影響,判定其是否符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃以及所選用的會計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測中最終測定的經(jīng)營成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。

⒋判定盈利預(yù)測資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預(yù)測信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預(yù)測資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對盈利預(yù)測的使用者是十分重要的。

二、注冊會計(jì)師在盈利預(yù)測審核中的責(zé)任

我國《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號—盈利預(yù)測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊會計(jì)師必須對其所出具的盈利預(yù)測審核報告負(fù)責(zé),對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)。考慮盈利預(yù)測所具有的特殊性和注冊會計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對注冊會計(jì)師在盈利預(yù)測中審核責(zé)任的認(rèn)識上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):

⒈注冊會計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊會計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊會計(jì)師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預(yù)測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊會計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實(shí)。盡管如此,注冊會計(jì)師仍不應(yīng)放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應(yīng)聘請專家參與工作。對于確實(shí)無法從正面取得證據(jù)來證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊會計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。

⒉注冊會計(jì)師應(yīng)對盈利預(yù)測審核報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

注冊會計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對盈利預(yù)測的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計(jì)師對在盈利預(yù)測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊會計(jì)師應(yīng)視其對預(yù)測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報告中向報告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊會計(jì)師應(yīng)對盈利預(yù)測的審核并非在于確定其預(yù)測結(jié)果未來可以實(shí)現(xiàn)。

注冊會計(jì)師對盈利預(yù)測的審核,并非是對盈利預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預(yù)測所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預(yù)測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預(yù)測在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預(yù)測所依據(jù)的任何一項(xiàng)基本假設(shè)在未來都有可能與實(shí)際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預(yù)測偏離實(shí)際。對此,注冊會計(jì)師并非必然需承擔(dān)責(zé)任。只要注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時的條件公正客觀地表達(dá)了自己的審核意見,就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為注冊會計(jì)師盡到了其應(yīng)盡的職責(zé)。注冊會計(jì)師不應(yīng)該也不可能對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預(yù)測與未來實(shí)際情況出現(xiàn)偏差就對注冊會計(jì)師大加指責(zé)的做法,顯然是錯誤的。

篇(6)

注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險問題的存在，影響會計(jì)師審計(jì)的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的崛起。

(一)注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險在注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。

(二)被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對注冊會計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。

(三)注冊會計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動，要求參與人員有較深厚的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的防范措施

(一)建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，注重審計(jì)風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。

(二)遵守職業(yè)道德，提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動符合法定程序，審計(jì)評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險。

(三)謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通承接業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險。

(四)規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計(jì)差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。通過注冊會計(jì)師對重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險。嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

三、總結(jié)

篇(7)

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對注冊會計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊會計(jì)師由民問協(xié)會實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點(diǎn)

1、有關(guān)注冊會計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對注冊會計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊會計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。又如，英國雖然在《公司法》中對注冊會計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)制定。

2、由注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀(jì)律處分，并在會刊上予以公告。同時，美國注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)脊會計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會，負(fù)責(zé)對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計(jì)師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會，負(fù)責(zé)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。

3、注冊會計(jì)師協(xié)會具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國注冊會計(jì)協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點(diǎn)

1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊會計(jì)師協(xié)會對行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊會計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會各界對注冊會計(jì)師行業(yè)的信任。

2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊會計(jì)師協(xié)會能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。

3、能動性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競爭，從而有利于促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點(diǎn)

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計(jì)師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員，而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍，而不能給予吊銷注冊會計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預(yù)型管理體制

政府干預(yù)理管理體制是指對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊會計(jì)師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點(diǎn)

1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計(jì)師的地位、資格、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計(jì)師協(xié)會的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會計(jì)師法》也對注冊會計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會配合密切，政府參與注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計(jì)師協(xié)會制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報上公布。

3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會制定和頒布的，但在對違規(guī)會員進(jìn)行具體處罰時，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴(yán)重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立了4個紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計(jì)師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)

采用該體制有利于國家加強(qiáng)對資本市場的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時，通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國家相對于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。