序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計制度設計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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【關鍵詞】高校會計制度設計；內部控制；原則；措施

隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學規模不斷擴大，高校財務管理難度增加，會計事項趨于復雜，對于高校會計制度的系統化、整體化、細致化、高效化等提出了更高的要求，會計工作遇到前所未有的挑戰。會計制度設計是會計范疇中的一項實務性、方法性較強的工作。高校會計制度設計就是以會計準則為依據，結合高校財務管理實際情況，運用系統論和控制論的原理，對會計機構、會計人員的職責、會計業務處理程序進行系統規劃，據以組織和處理會計工作的過程。為此，必須剖析現實會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。

一、高校會計制度中存在的問題

（一）內部會計制度體系不健全

大多數高校沒有科學完善的會計制度，控制程序不規范，在內部管理體制的設計和內部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準。其內部的現金管理制度、稽核制度、財務收支審批制度等基本會計制度有待健全。學校本身對會計制度和內部控制的建設不重視，致使大多數高校沒有系統、完整的以供實現的內部會計控制的目標。

（二）內部控制意識淡薄

目前，高校會計內部控制制度的目標集中于一線的會計出納綜合崗位制，監督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業務操作的規范性、合法性，對事后監督（會計管理行為），在制度中的控制要求較少。對會計內部控制制度的認識也不夠全面和深刻，多數高校是為了應付上級部門的檢查，簡單地將有關部門頒布的收費管理文件和本單位制訂差旅報銷規定、經費報銷審批規定等一些有關財務管理方面規定進行匯編，以此作為會計制度，失去了系統性和嚴肅性。同時，大多數高校高校預算管理不完善，各高校的預算編制缺乏科學的標準，計劃和核算脫節，財務部門憑經驗核定支出，既不準確，又影響預算安排的公正和透明度，預算執行隨意性很大，缺乏監督、分析和考核等措施。有的項目，先施工后立項，再追加預算，有些項目甚至任意增添新內容而出現嚴重的財政赤字，從而使財務狀況難以做到收支平衡，造成學校資源的浪費。

由于內部控制意識淡薄，很多高校并不著力于完善內部控制制度的設計，沒有發揮內部控制應有的作用，會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮。有的高校也建立了相應的內部控制制度，但是流于形式，沒有做到切實的貫徹執行，使其成為擺設。

（三）內部會計基礎工作薄弱，崗位職責分工不合理

近年來由于高校規模擴大，多校區的高校財務管理更加錯綜復雜，會計業務量急增，部分高校會計機構和會計人員崗位的設計不合理，如有些學校財務處下設會計核算科和資金管理科，會計核算科負責處理涉及現金有關的財務收支業務，資金管理科負責處理涉及銀行有關的財務收支業務，經常容易產生一些矛盾。會計人員崗位責任制，分支機構職能范圍及崗位職責范圍缺乏明確規定，尤其是一些規模較小高校會計人員崗位財務人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設置混亂，分工不明確的現象，從而降低學校財務運作效率，影響學校各項事業的發展。

二、會計制度設計的原則

（一）信息化原則

信息化原則要求設計的會計制度能滿足有關各方面的需要。高校會計制度設計的根本目的是滿足會計信息使用者對學校經濟活動信息的要求。會計信息質量與會計信息可靠性相關，是會計系統實現會計目的的前提條件，建立高質量的會計信息生成機制，是會計制度設計的基本要求。其利益相關者主要是作為高校投資者的政府和為學校辦理貸款業務的金融部門，他們必須掌握高校的財務狀況，為其考核辦學的社會效益和經濟效益提高科技信息，或者通過分析高校資信水平以作出信貸決策。同時，高校設計會計制度，要根據信息反饋過程及各階段的特征，保證及時提供正確的會計信息。

（二）合規性原則

合規性是會計制度設計的基本要求，規定會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策的規范，將國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。會計制度必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《事業單位會計規則》等會計法規的要求。會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。會計準則一般不涉及會計機構的設計、會計科目的設計、會計憑證和會計賬簿的設計、會計業務處理程序和處理方法的設計，因此，需要通過高校會計制度設計加以補充和完善。

（三）成本效益原則

高校的會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系。在設計會計制度時，必須在確保質量的前提下，應盡量以少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作影響運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。

（四）控制性原則

內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護財產安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。在高校會計制度設計中，必須對會計機構、會計核算程序和會計報告等關鍵環節設置必要的具有預防和自動糾錯功能的內部控制方法、措施和程序。主要包括授權批準控制、財務預算控制、不相容職務分離控制、財產安全控制等。會計制度設計，應將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。

三、會計制度設計中的控制措施

合理設置會計機構，明確崗位職責分工。會計機構的設置、人員的配備應本著精簡高效的原則。建立單位財務負責人、會計部門及會計人員等層次的會計控制體制，要進一步落實和完善經濟責任制。明確各部門、各崗位的責任、權利與義務，并制定具體實施辦法，使各項控制措施有制度上、程序化的保證。

會計制度設計后的執行情況追蹤。高校設計會計制度后，還必須通過對機構設置、業務處理過程的檢查，測試各部門、各環節、各層次的責任分工是否明確，財務管理體制的嚴密性，財務核算體制的合規性，業務核算的及時性。

加強內部審計工作，充分發揮審計的再監督作用。高校內相關管理部門應定期檢查高校內部會計控制制度的執行情況，及時發現并解決實施過程中出現的新問題。內部審計是實施內部會計控制的重要組成部分，學校領導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學的機制使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。通過強化內部審計對高校會計控制系統所實施的監督，能及時發現高校會計控制系統中存在的問題，提出改善會計控制系統的措施與對策，從而保證會計信息的真實性與決策的有效性，增強高校的抗風險能力。

內部控制必須在各個部門及整個學校范圍內都建立。所有人都對內部控制有作用。高校內部會計控制制度貫穿于高校內部各項業務的執行過程之中，這一控制運行良好才能保證會計工作質量，各類違紀、錯、弊事端就會人人減少，就能促進辦學效率和教學經費使用效益穩步提高。有很多教職工錯誤的認為“內部控制是領導的事”。實際上，內部控制的建立和維護，是大學管理的重要責任，每個人可能提供內

控需要的信息，或者內控需要的行動。高校內所有人對內部控制都負有責任，都必須遵守內部控制，任何人不得超越制度，違反制度將會受到處罰，遵守制度受到獎勵。

參考文獻：

[1]駱良彬.基于內部控制的高校會計制度設計思考[J].財會通訊，2007（3）.

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關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題

中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

1.企業會計核算制度設計

企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監督制度的設計

會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。

（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。

由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題

企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“

（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

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關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題

中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。

但中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。

一、中小企業會計制度設計的內容

會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。

1.企業會計核算制度設計

企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。

2.會計機構設置和人員配備

制度必須的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。

3.會計管理和監督制度的設計

會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。

在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。

首先，會計機構的設置。

根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。

（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員 （如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。

由于人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：

①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。

②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。

③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。

④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。

在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。 （3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。

會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

其次，財務收支的審批制度。

中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。

二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個

企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法規和統一會計制度，在滿足企業業務和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：

（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中 小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“

（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。

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進入21世紀以來，中國經濟越來越快地融入經濟全球化的大潮，中國經濟國際化程度的不斷提高，迫切需要中國企業加快國際趨同的步伐，建立符合國際慣例的現代企業制度，包括與國際趨同的會計制度等。近年來，中國先后頒布實施了一系列與國際趨同的法規制度，包括企業會計準則體系、企業內部控制體系、可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準等，為中國企業制度與信息系統建設奠定了基礎。相對原有制度框架而言，這些規章制度從理念到實務、從目標到方法等都有較大變化。這些變化和改革對《會計制度設計》課程的內容更新、結構安排、教學設計等提出了新要求。另一方面，教育部相關文件指出，高等學校應著眼于國家發展和人才全面發展需要，堅持知識、能力、素質協調發展，注重能力培養，著力提高大學生的學習能力、實踐能力和創新能力。會計制度設計是一項理論性、實踐性和創新性都很強的高層次管理活動，制度設計人員不僅要具備雄厚的專業知識、較高的政策水平、扎實的理論功底，而且應具備豐富的實踐經驗、大膽的開拓精神和良好的溝通能力。然而，目前大多數院校的《會計制度設計》課程教學仍以理論教學為主，采用灌輸式教學，老師講、學生聽；老師寫、學生抄；老師考、學生背。這種模式側重于傳授和吸收知識，而忽視知識的應用，不利于鍛煉和開發學生的判斷性思維和創新能力，與該課程的教學目標存在明顯的背離。《會計制度設計》課程著重培養學生實踐能力和創新思維，需要學生綜合運用會計、財務、審計、法律、管理等相關課程的知識和原理，理論聯系實際，積極參加課程實驗、企業調研和案例研討。 已開展實踐教學的高校也存在教學素材缺乏， 案例資料陳舊、 沒有課程實驗等問題。按照教育部相關規定， 本科課程應有一定比例的實踐教學課時。 筆者主要研究《會計制度設計》的實踐教學體系， 設計實踐教學內容， 解決目前該課程教學中存在的實踐教學素材缺乏、案例資料陳舊、實驗環節薄弱等問題。

在《會計制度設計》教學中設計和實施實踐教學至關重要，不僅有助于解決理論教學與動手實踐相脫節的問題，鍛煉和提高學生的專業技能和實踐操作能力，以及綜合運用專業知識解決實際問題的能力，深化學生對會計制度設計理論的理解和掌握；而且，有助于充實教學環節，豐富教學手段，提高教學效果，能夠帶動學生進入“設計”境界，培養學生的設計能力和課堂參與程度。以達到“學生為主，教師輔導，課型豐富，效果良好”的教學境界。同時，學生通過實驗和專業實踐能夠進一步提升自己的專業判斷能力，養成全面正確的職業價值觀，鍛煉自己的溝通協調能力和團隊合作精神。

二、文獻綜述

（一）關于實踐教學活動 現代英語的“實踐”一詞為“Practice”，意指“行動、行為及其結果”。“教學”（Teaching and Learning or Instruction）有著不同的意義。“Teaching”意指“拿給人看”，通過某些符號或象征向某人展示某事物。“Learning”的意思是學習、獲取知識。“Instruction”一詞經常出現在西方的教學理論中，并逐漸成為教學理論的一個基本術語，其涵義是“指導”，代表著一種新的教學觀念，教學活動包括教師傳授和學生接受兩個過程，學生應是教學活動的主要參與者，不是被支配的對象；教師在教學中不應是支配者，而應是引導者。早在1975年，德國學者Flechsing就嘗試將項目教學引入教學環節，該方法是在教師指導下，學生通過完成一個完整的“項目”工作而進行教學活動的教學方法。項目教學法與環境相關、以問題為導向、學習和行動相結合、知識學習與社會交往能力培養并重、突出學生的自主性。很多德國學校都有系統的實踐訓練方法，如關鍵認知教學法、自學能力教學法、解決問題能力教學法、合作能力教學法等，突出學生的主體作用和能力訓練。Williams（1993）提出案例分析、項目討論、模擬實務等實踐教學有助于提高學生的職業能力、溝通技巧和綜合素質等。

顧明遠（1990）在《教育大辭典》中將實踐教學定義為相對于理論教學的各種教學活動的總稱，包括實驗、實習、設計、工程測繪、社會調查等。湯百智、杜皓（2006）認為實踐教學是指在實驗室或活動現場，根據實驗、設計和任務要求，在教師指導下，通過學做結合，以學生自我學習和操作為主，從而獲得感性知識和技能，提高綜合實踐能力的一種教學形式。江峰、陽杰（2006）基于對實踐教學基本形式的理解，提出由實驗、實習、實訓組成的“三位一體”實踐教學模式。吳國英（2010）認為實踐教學就是在理論教學基礎上對學生掌握知識的應用，是在實踐教學中培養學生利用知識解決實際問題的過程。 喬興旺、紀曉麗（2011）認為實踐教學是一種相對于理論教學獨立存在但又與之相輔相成，旨在通過學生的實踐活動來傳承實踐知識， 形成實踐技能，提高綜合素質的教學活動與方式。

（二）關于經濟管理類專業的實踐教學 美國會計學會（AAA）會計教育委員會曾明確指出：學校會計教育的目的不在于訓練學生成為一名專業人員，而在于培養他們在未來成為一名專業人員應具備的素質，主要包括溝通能力、智力能力和人際能力。實踐教學活動是以學生為中心，開發學生智能，培養學生思維，促進學生全面發展的重要環節。許多發達國家都十分重視在實踐中培養學生的能力，不斷創新教學方法和教學模式。北美地區的CBE（Competence Based on Education）教學模式和德國的“雙元制”模式都是比較受歡迎的教學模式。CBE模式是以能力為基礎的教育，重視實踐教學，強調以職業技能需要為導向設計教學內容和教學手段。美國很多學校將會計教育和職業資格考試結合在一起，使學生在接受會計學歷教育的同時能獲得相關的職業資格。德國“雙元制”模式強調學校與企業結合培養學生的操作技能，即一元是學校，一元是企業，將企業與學校、理論和實踐緊密結合。澳大利亞會計教育遵循“行業引導教學”的思想，由會計行業機構組織專家設計課程體系，按“模塊”編寫教學內容，按“模塊”組織教學，實行學分制，在完成實踐教學中，用職業技能鑒定大綱取代實訓大綱。對于如何加強會計實踐教學，Gordon等（2005）的調查報告顯示案例教學最受美國會計教育界的親睞。

吳國英（2010）按照經濟管理實驗的內容、形式及其作用，將經濟管理實驗分為操作性經濟管理實驗、演示性經濟管理實驗、驗證性經濟管理實驗、模擬性經濟管理實驗、設計性經濟管理實驗、綜合性經濟管理實驗以及研究性經濟管理實驗。其中，設計性實驗一般由教師擬訂題目，確定實驗方案，學生單獨或按小組完成設計實驗，寫出設計報告并進行綜合分析。設計性實驗一般包括方案設計、資料查詢、實施實驗、實驗總結等階段。龔中良（2005）強調了校外實踐教學基地建設的重要性，趙建榮等（2004）就如何加強實踐基地建設給出了相應的建議。沈建國（2006）基于CBE教改理論與實踐，研究高職會計專業實踐教學的問題。丁一琳（2007）提出會計專業實踐教育應在校內積極開展“仿真教學”的同時，對外積極探索“產學結合”， 將企業“搬進課堂”。 喬興旺、 紀曉麗（2011）專題研究了經濟管理實踐教學基地建設與實踐， 孟祥霞等（2010）基于創業導向研究了經管類專業新型實驗教學模式理論與實踐，認為經濟管理實訓既包括對學生進行單項經濟管理能力和綜合經濟管理能力的訓練， 也包括對學生進行經濟管理職業崗位實踐訓練，其目的是培養與提高學生經濟管理的基本技能、專業技能與綜合素質。

（三）關于《會計制度設計》課程的教學問題 早在20世紀初期，我國就有會計學者借鑒西方的會計實踐，致力于企業會計制度設計的研究，到20世紀80年代出版了一系列的論文和著作，如王義云（1985）、江友三（1985）、李寶震、楊永平（1984）、陳安懷（1987）等。經過不斷改革與發展，目前我國絕大多數財經院校的會計學專業都開設了《會計制度設計》課程。案例分析是實踐教學的重要環節，張文賢（2004）專門就會計制度設計案例出版了其研究成果，朱榮恩（2005）專門以內部控制為題，收集、整理了大量的因會計制度缺陷而發生的失敗案例。但在同一案例中，能將理論內容、案例解析、制度完善等內容完全結合在一起的并不多見。 楊芳（2009）認為在《會計制度設計》教學過程中， 95%的教師采用“一言堂”、“填鴨式”的教學方式， 留給學生的思考空間及實踐空間少，不利于學生對所學知識的深層次探討。 宋艷敏等（2011）的調查表明絕大多數學生對當前《會計制度設計》課程的教學方式和實踐環節是不滿意的。

（四）對當前研究文獻的評述及未來發展趨勢 實踐決定認識，實踐是認知的來源，是認知發展的動力，實踐是認知的目的，是檢驗認知正確與否的唯一標準。教學的目標是認知世界，更好地指導實踐，理論教學與實踐教學有機結合才能夠更好地實現教學目標。綜上所述，當前的國內外相關研究很多，也頗有成效，為本項研究奠定了良好的文獻基礎。但現有文獻大多從宏觀方面圍繞實踐教學的內涵、模式、組織、實驗、實習、實訓等展開研究，很少有涉及一門課程的實踐教學設計的文獻，從目前文獻檢索的結果看還沒有針對《會計制度設計》這門課程的實踐教學設計研究。鑒于此，筆者結合《會計制度設計》的課程特點，以案例分析、企業調研、項目教學、課程實驗、課堂討論、實踐環節考核等為主要模塊，構建《會計制度設計》的實踐教學體系，全方位拓展該課程實踐教學的空間，形成課程理論教學與實踐教學的有機銜接，以提高該課程的教學效果。

三、《會計制度設計》實踐教學內容的設計

（一）設計課程教學案例 案例教學是按一定的教學目的，以案例為素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養和提高學生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。案例教學通過學生之間、師生之間的研討，相互啟發、相互商討、教學相長，求得正確認識，深刻理解教材內容，完成教學任務。案例教學有助于培養學生的思維能力、判斷能力和合作精神，激發學生的學習積極性和創造性，加深對知識的理解，并調動學生所學專業知識和潛能來解決問題，大大縮短了教學和實踐的距離。

根據筆者多年的教學經驗，案例教學要想達到預期的效果，教師的程序設計和控制至關重要。筆者認為案例教學的基本過程包括：教師選取典型案例素材；學生課外閱讀和理解案例資料；學生分組討論案例；各組總結觀點，發表課堂演講；教師點評各組觀點；教師總結案例討論成果。這些過程要求教師必須精心策劃，認真組織，很多細節可能直接影響案例教學效果。例如，素材的選取是否典型和具有代表性，學生分組有沒有考慮性別、性格等結構因素，教師的補充和點評是否具有針對性，如何鼓動性格內向的學生多發言，如何提高課堂調控能力，做到收放自如等。現有已公開出版的《會計制度設計》教材中，設計案例較少，且絕大部分內容陳舊，沒有及時更新。 教師應依據最新的法規制度及學科發展趨勢，自行設計一定數量的會計制度設計案例，進一步豐富該課程的教學內容。

（二）設計課外實地調研項目 實地調研是要求學生利用課余時間或校外實習的機會實地從事一些專題調查，調查完畢，讓學生根據調查目的、調查內容和調查結果并結合自己的觀點撰寫調查報告。實地調研可以提升學生的感性認識，鍛煉學生的協調能力、溝通能力和對理論知識的綜合運用能力，從而進一步提高其分析和解決問題的能力。實地調研項目的設計一般包括調研目標、調研組織、訪談內容、考核要求等。為增強學生對企業現實情況的認識，教師應根據教學內容的需要，設計一定數量的課外實地調研項目，讓學生分組進行課外調研。

（三）設計項目教學法的情景資料 項目教學法是在教師指導下，學生通過完成一個完整的“項目”工作而進行的實踐教學活動。項目教學法以項目設計為主要教學手段，通過實際的項目任務來驅動學生的自主學習，能夠讓學生體驗到學以致用的感覺。項目教學法的實施一般要經過確立項目、制定計劃、組織實施、成果展示與評價等過程。應用項目教學法時，“項目”設計至關重要，應考慮以下幾點：項目選擇要有一定的理論和實用價值，與企業的生產經營管理活動密切相關；項目設計以問題為導向，主題突出，線索明確，符合邏輯；有較強的吸引力，能夠激發學生的興趣和動手欲望；便于分工，每一位項目參與者都有一定的角色，都能參與其中；項目要具有一定的難度和工作量；項目應具有一定的延展意義，以便學生進一步地深入研究；可以產生能夠展示的具體成果，教師對成果進行評價和給出改進建議。

（四）設計課程模擬試驗項目 《會計制度設計》是一門實踐性較強的課程，針對操作性較強的教學內容，可設計相應的模擬實驗，使學生在仿真的環境下自己動手，相互協作，完成實驗任務，實現教學目標。模擬實驗教學一般由教師提出實驗目標、實驗要求、實驗內容、組織分工、操作標準及考核要求等，由學生分組擬定自己的實施方案來完成實驗任務。

（五）設計《會計制度設計》課堂小組討論與展示 為引導學生課堂參與，教師在《會計制度設計》課堂教學中可穿插學生的分組討論成果展示。這種教學活動的組織過程包括：教師設計研討主題，并指派給各組同學；學生分組，指派小組長，利用課余時間組織研討；每次課抽出10～20分鐘時間，安排1～2組學生在課堂上演講或展示其小組研討的成果；學生展示后，教師點評，給出進一步補充和改進的建議； 各組同學根據點評意見進一步改進其“作品”，連同討論記錄、 展示課件等一并上交任課教師，作為平時成績的一部分。

四、《會計制度設計》實踐教學環節的實施

（一）實踐環節實施原則 實踐教學對教師和學生的要求都比較高，課前教師要深入實際，精心挑選和設計案例素材、情景資料、實驗提綱、研討主題等，課堂上要精心組織，要營造氛圍，鼓勵學生參與討論，提高課堂駕馭能力，針對學生的討論和發言，教師要作點評、補充和總結。實踐教學應讓學生深度融入教學過程，要求學生課前認真閱讀相關資料，分析和理解實踐內容，積極討論和發言，善于理論聯系實際地進行分析、總結、表述和設計。為提高實踐教學效果，需要設計對學生的考核體系。

（二）實踐環節實施案例 筆者從調研報告、課程實驗、成果展示、課堂參與等方面構建對學生實踐教學環節的考核標準。如果實踐教學環節的考核按百分制計算，分值分配可按下列標準確定：（1）調研報告考核（20分）。企業實地調研是實踐教學環節的重要一環，由于是學生分組在課外進行，任課老師應加強這方面的考核。考核成績可依據各組在班級的匯報情況和調研報告的質量來確定。調研報告應包括小組成員、調研主題、調研目標、調研對象、調研提綱、訪談記錄、主要結論等。（2）課程模擬實驗考核（20分）。實驗過程考核10分，依據學生實驗前的預習、實驗過程中的操作、實驗結果并結合其考勤情況、實驗態度等評定成績；實驗報告考核10分，任課教師要認真批改學生的實驗報告，對其實驗結果與分析給出評語、成績。（3）成果展示考核（40分）。依據前面的實踐教學內容的設計，有多個地方可讓學生有機會展示自己小組的成果，包括在項目教學法中各組同學設計的作品、在課堂小組討論與發言中各組同學展示的成果等。這些成果應作為各組同學考核的依據，原則上組內同學的得分應一致，除非有證據表明某同學有搭便車，未積極參與其中的情況。（4）課堂參與情況考核（20分）。實踐教學環節強調學生的深度參與和積極配合，任課老師在這方面應進行相應的考核。考核可依據學生在案例討論與分析、課堂小組討論、項目設計中的表現和課堂參與情況確定分值。

為提高《會計制度設計》實踐教學環節的效率效果，任課老師應認真準備，精心策劃實踐教學方案，設計實踐教學內容，選取實踐教學素材。由于這方面的工作量很大，建議相關高校以課程組或教研室為單位進行實踐教學的課程建設，充分發揮團隊優勢，實現成果共享，提高備課效率。

五、結論

《會計制度設計》是一門實踐性和綜合性較強的課程，在教學過程中應大幅度增加實踐教學環節。筆者從案例分析、企業調研、項目教學、課程實驗、課堂討論、學生考核等方面，構建了該課程的實踐教學體系，全方位拓展了該課程實踐教學空間，并給出如下建議：第一，相關院校應高度重視實踐教學，組織力量、安排資源大力進行實踐教學課程建設。第二，相關教師應積極投身實踐，與企業、社會建立密切聯系，不斷開拓和積累自己的實踐資源。同時，努力提高自己的授課技巧，增強課堂駕馭能力，提高實踐教學的效率效果。第三，實踐教學的效果在很大程度上取決于活動的組織，而組織的關鍵是如何調動學生的積極性和參與熱情，這應該引起任課教師足夠的重視。第四，考核是提高實踐教學效果的重要手段，教師應客觀、公正、公開地對學生進行實踐考核。

參考文獻：

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一、江西省煙草公司企業會計制度設計的歷史沿革

1.江西省公司企業會計制度設計萌芽階段(1984～1993年)。

江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。成立時下轄南昌、贛南2個卷煙廠、11個地市局(公司)和86個縣局(公司),主要擔負煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產經營。在會計核算上,工業企業實行財政部制定的《國營工業企業會計制度》,商業企業實行《商業企業會計制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時執行《中國煙草總公司系統統一會計制度》。

2.江西省公司企業會計制度設計發展階段(1994～2003年)。

1993年7月,全省煙草行業統一執行財政部1992年頒發的《企業財務通則》、《企業會計準則》和《工業?商品流通企業財務、會計制度》,停止執行總公司制定的會計制度和財務管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據《企業財務通則》、《企業會計準則》和《商品流通企業會計制度》等國家會計法律法規,逐步建立各類財務會計規章制度。一是制定省公司機關內部會計核算、會計電算化管理、財務和資產管理制度,如《江西省煙草公司本級內部有關事項處理辦法》、《江西省煙草公司本級會計核算管理辦法》、《江西省煙草系統會計電算化內部管理制度》等。二是制定了全省系統會計和資產管理制度,如《江西省煙草系統會計委派實施辦法(試行)》、《江西省煙草系統財務會計報表及數據信息工作考核評比辦法》,江西省煙草公司企業會計制度設計取得了發展。

3.江西省公司企業會計制度設計成熟階段(2004～至今)。

2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級公司法人資格;同年10月,根據國家局(總公司)行業管理體制改革部署,省級公司工業與商業管理體制分設。分設后,江西省煙草專賣局(公司)仍實行“一套機構、兩塊牌子”,領導和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負責組織煙葉生產經營,卷煙銷售及網絡建設,專賣管理及執法監督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產關系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經營,建立了總公司、省公司、市公司三級母子公司體制。隨著行業管理體制的理順和產權關系的建立,行業管理職能從行政管理向行政管理與資產管理并重轉變,為適應縣級公司法人撤消、以市級公司為經營主體的母子公司體制對會計管理和財務管理工作的要求,財務處從加強基礎管理工作入手,努力轉變工作職能,不斷修訂和完善相關財務會計制度,提升財務監管水平。

一是加強對基層會計管理工作的指導。2004年,各縣公司撤銷縣級公司法人資格后,更名為營銷中心。為了規范營銷中心的財務核算流程,加強各市公司對營銷中心的財務監管,保證營銷中心的財產安全,制訂《營銷中心財務管理制度(試行)》。該制度規定營銷中心會計崗位設置及資產管理職責,財務核算內容及有關要求,卷煙購銷存管理與核算,煙葉購銷存管理和核算,煙葉生產物資購銷存管理及營銷中心資產管理。

二是加強對子公司的財務會計管理和考核工作。首先,為提高會計信息質量,加強會計信息工作管理,對《江西省煙草專賣局(公司)系統會計報表及數據信息考核辦法》進行重新修訂,以適應新形勢下經營管理對會計信息的要求。重新修訂下發了《江西省煙草專賣局(公司)系統會計委派辦法》,對委派會計人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細的規定,進一步規范了用人機制、明確了委派會計人員的職責,并指導各單位結合實際制定本單位會計委派辦法,逐步對縣級營銷中心的會計主管實行會計委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實施統一會計核算制度。最后,加強物流成本費用管理,編制并施行《江西省煙草商業企業卷煙物流費用管理辦法和核算規程細則》。該細則規范卷煙物流費用管理和核算,進一步挖潛降耗,降低費用,促進營銷網絡建設,提高企業管理水平。

三是不斷完善預算管理制度,提升預算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進預算管理理念,2002年積極推行預算管理,并制定了《江西省煙草系統預算管理委員會工作職責》和《江西省煙草專賣局(公司)本級預算管理制度》,要求各單位成立預算管理委員會,設立辦公室,并制定相關制度和編制上報簡單預算表格。在2006年委托了用友公司開發預算管理軟件,借助信息平臺實現預算的硬約束。2007年,省公司對各市公司2007年的預算進行了批復,但仍未納入考核。2008年對各單位的預算進行嚴格的審核、批復,并將執行預算完成情況納入了企業業績評價體系進行考核;并制訂《江西省煙草公司預算管理辦法》,要求各子公司可結合企業管理的實際和預算管理的要求,制訂具體的實施細則。《江西省煙草公司預算管理辦法》包括總則、組織機構、預算管理范圍和內容、預算編制和審批、預算調整、預算控制與監督、預算考評與激勵和附則八部分。江西省煙草公司通過完善預算管理制度,規范預算管理程序,把預算管理作為加強企業內部管理和實施內部控制的主線,不斷提高預算管理水平。

二、企業會計制度設計的內容

會計制度設計是以會計準則為依據,運用系統的技術和方法,把企業的會計組織機構、會計核算報告和會計業務處理程序加以規范化、文件化,以便據此指導和處理會計工作的過程。會計制度設計包括以下基本內容:會計組織及會計人員的設計、會計資料設計、會計業務處理程序的設計和規章制度設計。

會計組織及會計人員的設計,主要是設計處在總會計師、財會負責人領導下,由若干專業組及會計崗位、會計人員組成的組織體系。會計資料設計是會計制度的核心,包括會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告設計四個部分。會計業務處理程序的設計主要是指按照企業經營業務循環特點,將企業處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序劃歸為同一循環,再對不同循環的會計處理進行設計。

對企業來講,會計科目設計、會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業會計信息的完整、準確及會計工作的運行質量,是必須要關注的問題。江西省煙草公司非常重視會計基礎工作,根據財政部制定的《會計基礎工作規范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關于進一步規范會計基礎工作的意見》,對會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計檔案等工作提出了指導性意見,統一全省原始憑證的規格、內容,統一使用用友軟件專用記賬憑證,規定了會計憑證的粘貼和裝訂方法,統一會計憑證檔案盒和會計賬簿的規格,并要求各子公司加強會計檔案管理和內部會計管理制度。

三、江西省煙草公司企業會計制度設計案例的啟示

設計適應單位管理需要的會計制度是建立現代企業制度的一個重要條件,江西省煙草公司作為一個現代的集團公司,其企業會計制度設計案例可給我們帶來如下啟示:

1.企業會計制度是依據國家會計法律法規來設計的。國家層次的會計法律法規有《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》,任何企業設計企業會計制度都要以這些法律法規為依據,不能與其相違背和抵觸。但因為這些法律法規不可能涉及所有行業、所有基層單位會計制度所包含的具體要求和具體內容,要想使國家統一的會計制度得到落實和貫徹,各基層單位很有必要設計符合統一會計制度需要的企業會計制度。只有這樣,才能使企業會計制度滿足國家宏觀調控的需要,滿足有關各方了解單位財務狀況和經營成果的需要,滿足單位內部經營管理需要。因此各個企業不僅需要理解和執行統一的會計制度,而且需要結合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設計各具特色的會計制度。

2.企業會計制度是根據企業的組織機構形式和管理需要而設計的。企業的組織機構形式不同,管理需要不同,所設計的會計制度也不盡相同。經營規模大、業務種類、分支機構多的企業,其所涉及的內部控制制度、業務流程管理制度及會計崗位職責等會計制度設計必定更加復雜和詳細。江西省煙草公司理順產權關系后,省公司的職能轉變為管理和監督,市公司為市場經營主體,為加強對子公司的管理,省公司制訂了一系列的會計管理制度,如統一會計核算制度,重新修訂了會計委派制,加強了對子公司資產管理和費用控制。

3.企業會計制度設計是一個不斷完善和改進的過程。企業會計制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據外部經濟和法律環境及企業自身發展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費2002年制訂的標準為200元/人/天,考慮到物價上漲因素,2008年調高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級的預算管理制度和預算管理委員會工作職責,考慮到實行全面預算和全員預算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預算管理制度,直到2008年當領導和職工的預算意識有了增強后,才制訂了整個集團的預算管理制度。為保證會計科目設計的質量,會計科目設計后是可進行修訂和調整的,通過修訂使會計科目體系更趨于嚴密和完善。為適應縣公司法人撤銷后,以市公司為市場營銷主體的新的管理模式和運行機制對會計核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發了《江西省煙草專賣局(公司)系統統一會計核算管理制度》,統一了全省的會計科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財務系統,進一步提高了會計信息的相關性和可比性。中國煙草總公司從2008年起在全行業實施統一會計核算軟件,分批實施,江西省煙草公司系統將于2009年實施總公司的會計核算軟件,采用總公司統一會計科目。

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內容摘要:金融危機對實體經濟的影響使國有中小企業產權制度改革變得更為重要。本文以金融危機為背景,從國有中小企業產權制度的現狀入手,分析國有中小企業產權制度存在的會計漏洞,進而從會計防范的角度探討國有中小企業產權制度設計的思路

關鍵詞:國有中小企業 產權制度 改革 會計制度

產權制度,就是國家為調整與財產有關的經濟權利關系所作出的一系列制度性規定。在市場經濟實踐中,圍繞降低交易費用、提高經濟運行效率、促進經濟增長的目標,產權制度得到不斷完善,逐步成為市場經濟的基礎制度。產權清晰是建立現代產權制度的前提,產權結構多元化是建立現代產權制度的核心,產權的順暢流動是現代產權制度的內在要求,企業家的選拔與有效的激勵約束是現代產權制度的特征。對于靈活多樣的國有中小企業,按照上述模式進行改革顯然不切實際,必須有適合中小企業產權改革的特殊模式,而該模式的核心則是會計制度的設計。合理的會計制度不僅有利于中小企業產權制度的順利改革,對防止產權的流失也會起到明顯的作用。

國有中小企業產權制度改革現狀及存在問題

在國有大型企業產權制度改革如火如荼進行的時候,中小型國有企業產權制度的改革卻沒有引起各方的重視。相關部門把注意力都集中在關系國計民生的國有大型企業的產權改革上,對其改革路徑、改革模式、改革過程中的經驗和教訓都極為關注。而把這些套路強行的搬到中小企業產權制度的改革上來,會造成中小企業產權改革的各種窘境,使國有中小企業產權改革嚴重滯后。在中小企業產權制度改革的模式設計上也存在許多的欠缺,特別是財務制度的設計上,存在許多的漏洞。十五大以來,各地區、各部門按照建立社會主義市場經濟體制的要求,加快企業改革步伐,取得了一定的成效。但是,在國有中小企業和集體企業改制過程中,不少地方出現了借企業改制之機懸空、逃廢金融債務的現象。這種行為嚴重破壞了社會信用關系,致使金融機構大量債權懸空,信貸資產質量下降,國有資產流失。與此同時,國有資產的杠桿效應沒有明顯的發揮出來,中小企業在數量上減少的同時,在收益創造上也大量的萎縮。

國有中小企業產權制度改革的意義

(一)國有中小企業產權明晰化是市場經濟和國企改革的必然要求

產權明晰化是國有企業改革的重要內容和建立現代企業制度的基本前提,是國企引入責任損失主體的有效途徑,是提高資源配置效率的前提條件,是建立和完善社會主義市場經濟體制的必然要求。國有中小企業產權制度改革是國有企業改革與重組的重要組成部分,對實力較弱的國有中小企業進行合理的產權制度優化有助于國有資產杠桿效應的體現,提高國有企業的競爭力和生存力,實現國有資產收入的最大化。同時國有中小企業產權的合理流轉有助于國家對關鍵性行業的調控,并且能實現資產與市場的活化。

(二)財務會計制度強化是國有中小企業產權制度改革的有效手段

財務會計制度的明晰是產權制度改革的必然要求和基本保障,在產權制度改革過程中,財務的模糊不清將導致資產的流失等許多問題,這也是我國國有企業產權制度改革困難重重的重要原因之一。由于管理制度和人員的疏松,國有中小企業產權制度改革經常出現“改則變、變則流”的奇怪現象,大部分中小企業資產流向了私人的腰包。產權制度改革是國有企業改革的重要內容和建立現代企業制度的基本前提。在產權制度改革的過程中,一方面應盡快實現產權的具體化、人格化,形成清楚、明晰的產權界定。另一方面又面臨著復雜的產權結構現實和諸多的產權改革障礙,加之對社會、經濟系統穩定性的考慮,這就決定了我國的產權制度改革只能選擇一個逐步的過程,并且對不同的改革對象進行不同的產權制度選擇。

(三)國有中小企業產權制度改革的財務制度模型分析

財務制度在國有中小企業產權制度改革的重要性非常明顯,下面是一個簡單的產權制度改革效益函數:W=At(k,g,r,q)f(z,s,l,n)

W為企業產權制度改革的綜合效益值;A函數表示企業產權制度改革的外生變量影響,其中t函數表示外部效應的指數影響關系,k即為會計制度,g為管理制度,包括內部和外部管理,r為人員素質,q為其他影響因素;f函數表示企業產權制度改革的內生影響因素,其中z表示企業資產組成部分,s表示國有資產收益率,l表示企業所處行業或領域,n表示其他因素。由上述產權制度改革效益函數可以綜合評價企業進行產權制度改革的綜合效應。其中,會計制k,單獨作為一個影響因素,這表明,會計制度對于企業產權制度改革的重要性。

國有中小企業產權制度改革的會計制度設計思路

國有中小企業產權制度的改革必須建立明晰的會計監管和審核制度。在防止國有資產流失的情況下,促進國有中小企業產權的優化。國有中小企業產權制度改革的會計制度設計應該從以下方面著手:

(一)加強企業產權制度改革探索過程中的會計審核與監管

由于國有中小企業的靈活性,企業產權制度改革存在多種靈活的方式:“國有民營”模式――公有制和私有制之間的權宜選擇;國有資產的長期承包與租賃經營――所有權和經營權分離;非公有資本參與國有企業產權制度改革――大力發展混合所有制經濟;員工持股的股份制改革――走共同富裕的產權優化道路。上述種種產權制度模式的改革其宗旨就是對國有資產進行合理的調整與優化,在此過程中必須加強相應的會計審核與監督制度,做到資產調動的明晰化和公開化。同時加強政府部門在會計監管與審核上的監督和管理力度,推動國有企業產權制度改革是一個復雜的社會系統工程,涉及面廣政策性強,離開政府部門的支持和推動,將難以順利進行。

(二)加強產權改革中資產的評估與審核

國有中小企業產權制度改革,必須經過嚴格的資產評估和審核,國有中小企業產權制度改革的資產評估結果要經國有資產管理職能的部門確認。按照《企業國有資產產權登記管理辦法》規定,國有中小企業改制發生產權變動時,應申請辦理產權變更登記手續。有關部門在辦理產權變更登記手續時,應要求改制企業提交有關金融機構出具的金融債權保全文件。國務院承擔國有資產管理職能的部門要加強對資產評估機構的管理和監督,認真做好改制企業的資產確認和評估工作,嚴禁將改制企業的國有資產人為低估和無償量化分配給個人。資產評估機構必須有合法的資格認證和開業證明,要真正辦成公平、公正的社會中介組織,依法評估、嚴格自律,并承擔相應的法律責任。

(三)加強會計制度真實性規范性管理

要從嚴查處中小企業國有產權轉讓中的不法行為,嚴防國有資產流失。國有中小企業產權改革是一個不斷探索和完善的過程,同時也是國有中小企業改制過程中最為重要的一環。國有企業在產權改革中遇到的問題究其原因,除了改制過程中存在的產權至上、急于求成、不規范化的問題外,中小企業自我約束機制、第三方的評估機制以及政府有關部門、機構的監督機制沒有真正有效的運行才是其關鍵所在。所以必須加強企業內部的管理,而企業內部管理機制的核心則是明晰的會計監管與審核制度。只要會計制度明晰化與真實化,其他所有行動將處于會計制度的監管之下而變得有條不紊。

結論

國有中小企業產權制度改革是一個系統復雜的過程,也是國有企業產權制度改革的重點和難點。因此,國有中小企業產權制度的改革必須引起各方的關注,在制定和實施相關政策和措施的同時,要結合各種不同類型和不同區域的企業的現狀,進行不同模式的探索,在會計制度的制定和實施上同樣如此。值得注意的是,會計制度的實施必須嚴格,必須做到公正與真實,否則產權制度改革的會計監管將流于形式。而對于不易引起重視的國有中小企業產權制度的改革,嚴格而制度性的會計制度會起到明顯的規范作用。

參考文獻:

1.王世瑜.論財會管理在國有中小型企業改革中的作用[J].商業會計,2004.9

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摘 要 進入21世紀以來，企業之間的競爭越來越激烈，對于文化創意的企業而言，想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須要在會計制度方面進行更加系統和完善的設計，提高企業內部控制的水平。本文對文化創意企業進行了概述，分析了加強文化創意企業會計制度設計與內部控制的重要性，重點研究了文化創意企業會計制度的設計和內部控制問題。寄希望于對提高文化創意企業會計制度和內部控制水平有所幫助。

關鍵詞 文化創意企業 會計制度 內部控制 問題

一、文化創意企業的概述

文化創意企業是創意經濟型企業的簡稱，注重知識產權，以創意為源頭，以市場為目標，為企業發展貢獻力量。與傳統型企業相比，文化創意企業同樣是以商業模式進行運轉，包含創意產品創作、傳播與銷售三大主要業務板塊，但是它與其它企業是有很大區別的，主要體現在文化創意企業為市場提供的是創意產品和相關的文化服務，與傳統的咨詢顧問公司和點子公司有點類似，但是它更注重的是為廣大消費者提供精神上的產品或者是精神與物質相結合的產品，為消費者提供更多的是心理和精神上的服務。

二、加強文化創意企業會計制度設計與內部控制的重要性

（一）提升企業的經營管理水平

企業會計管理工作是一項系統性工程，需要會計人員具有較高的專業技能和職業道德。文化創意企業加強會計制度設計工作，有助于進一步完善會計體系，實現科學有效的內部控制，為企業的發展奠定良好的基礎，從而盡早實現企業的戰略目標。企業會計管理工作與內部控制是緊密相連的，內部管理直接影響企業的經營管理水平，科學的會計制度和內部控制機制能夠幫助企業改善經營管理狀況，進一步提升經濟效益。

（二）緊跟現代化企業制度發展的步伐

現代化的企業管理離不開科學有效地管理制度，主要包括會計審核制度、內部管理制度和財產核算制度等。文化創意企業作為一個新興的產業，在發展的過程中難免會遇到一些問題，這些問題一方面來自于企業外部的競爭，另一方面更多的來自于企業的內部。因此，現階段文化創意企業迫切需要建立一套科學有效地管理制度，這也是緊跟現代企業制度發展的重要舉措，為企業的長遠發展提供保障。

三、文化創意企業會計制度的設計

會計制度對于文化創意企業來說至關重要，必須要加強會計制度的設計工作。文化創意企業會計制度的設計涵蓋了企業會計工作的方方面面，主要包括會計組織系統的設計和會計核算系統的設計，具體如下：

（一）會計組織系統的設計

根據文化創意企業自身的發展特點，會計組織系統的設計不能完全照搬其它企業會計組織系統，而是需要結合企業自身的經營管理組織體系，并且確保二者能夠有結合在一起。在會計崗位的設計方面，必須要設定會計主管崗位、出納崗位和明細賬會計崗位。會計主管崗位是負責整個企業的會計管理工作，編制和審核企業賬目、審核財務報表、核算成本等都屬于會計主管的職責；出納崗位負責企業貨幣資金收付的具體事項，主要針對企業日常的收支、申報和繳稅等工作；明細賬會計崗位負責登記企業各種明細賬，定期核查賬目、企業內部財產清查等工作都屬于其職責。

（二）會計核算系統的設計

文化創意企業的會計核算系統主要包括資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類的核算科目。資產類主要指的是銀行存款、無形資產、現金、投資資金、應收回資金、固定資產等核算；負債類主要是指企業的各類借款、工人工資、應繳納稅金、日常運營費用等核算；所有者權益類主要是指對企業年度利潤、實收資本、資本公積金等核算；成本類主要是指企業的業務成本核算；損益類主要是指企業收入與企業成本及企業支出之間的差額。

四、文化創意企業內部控制問題的研究

近年來，文化創意企業取得了一定的成績，但同時內部控制也存在一些問題，有很多的企業還沒有意識到內部控制的重要性，從而對內部控制存在的問題沒有引起足夠的重視。具體來說，主要存在以下幾個方面的問題：

（一）企業內部控制環境問題

當前我國文化創意企業的管理層對于內部控制的重要性認識還不夠，沒有在思想上對內部控制引起重視，從而直接影響內部控制環境的形成。同時，文化創意企業的組織結構具有扁平化和復雜化的特點，導致內部控制的效果難以體現出來，一些監督機制也發揮不了作用。

（二）企業內部風險管理機制問題

現階段，國內許多文化創意企業還沒有建立相對完整可行的風險識別系統，風險管理處于被動狀態，企業管理層缺少對風險的預知能力和把控能力，不能夠正確分析企業內部與外部存在的風險，從而無法做出正確的決策。

（三）企業內部信息溝通問題

文化創意企業的各項內部管理制度都需要全體員工配合執行，同時也需要各個部門通力合作，搭建通暢的信息溝通渠道。但是，從現狀來看，大部分文化創意企業內部沒有形成良好的信息溝通機制，往往導致信息傳達不到位，直接影響企業整體的工作效益，降低了企業內部控制的水平

結束語：文化創意企業屬于當今市場的新興行業，不僅可以幫助現代產業優化升級，還可以增強企業的經濟文化功能，為企業的發展出謀劃策，而加快推進會計制度升級和解決內部控制問題，都有助于文化創意企業實現戰略目標。

參考文獻：

[1] 楊蓓，唐琳.文化創意企業會計制度設計與內部控制問題研究[J].河南科技，2014.22：183-184.

[2] 仲洋.內部控制制度在中小型文化創意企業的應用[D].首都經濟貿易大學，2013.