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制造業稅務籌劃方案精品(七篇)

時間:2023-03-10 14:55:36

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇制造業稅務籌劃方案范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

制造業稅務籌劃方案

篇(1)

關鍵詞:稅收籌劃;制造企業;債券籌資

在全球經濟高度密集的今天,各個國家都在進行產業結構的優化升級以謀求更大的經濟利益,然而在帶動自身經濟發展的同時,也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業有效合理的進行稅務管理活動的手段,受到了越來越多的企業的重視。企業在進行生產活動時,每個時期都有其相應的側重點,而我們在完成任務時必然會制定相應的計劃,在納稅方面也是如此,所以對企業來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。

一、稅收籌劃的概念

隨著我國稅制的深化改革、企業不斷轉型升級以及市場機制的影響,企業被推向了充滿競爭的市場,面臨著被市場選擇的現象。所以,在現有的稅收體制下“節流”顯得尤為重要。

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃(TaxPlanning)又稱為“合理避稅”,是一門涉及多種學科的一種新型現代化的學科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的,它的提出源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發展時間較短,理論體系沒有建立的十分完整,因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學者對其都有不同的看法,如:當時參與“稅務局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”綜合多方觀點,筆者認為稅收籌劃是:“在遵循相關的稅收法律、法規的情況下,對生產經營活動中的事項進行統籌規劃,從而利用相關的稅收法律、法規所給予的政策優惠空間,對納稅方案進行優化以達到節稅的目的”。

2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區別

稅收籌劃從本質上來說是一種節稅的行為,是在納稅主體發生納稅行為發生之前的一種合法的經濟管理行為,而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經濟秩序的違法行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區別在于:首先“漏稅”是一種無意識的行為,而“偷稅”是一種有預謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節更加嚴重;其次,相較“偷稅”來說,除了有與“漏稅”相同類型的經濟處罰外,情節嚴重以至于構成犯罪的還要追究其刑事責任。

二、稅收籌劃在企業債務籌資中的應用

企業籌資主要是滿足生產活動的需求,根據資金來源渠道的不同,企業的籌資來源可分為債務籌資和權益籌資。債務籌資是企業通過借款、發行債券等方式獲取資金的一種融資形式,而權益籌資則是通過發行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業中既相互獨立又能夠以適當的形式進行組合。

1.稅收籌劃理論分析

在籌資中運用稅務籌劃,就是合理安排債務資金和權益資金的比例,以形成最優資金結構。企業可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動:

(1)利用稅收優惠政策方法,如減稅、免稅、抵免稅款等。

(2)選擇不同的組織結構,即根據自身的經營狀況通過選擇最適合自身的經營模式,如集團企業、有限責任公司、個人獨資企業等,相較其他的企業模式來說集團企業可進行籌劃的空間更大,效果也更加明顯。

(3)利用成本費用的稅前扣除政策方法,而這種方法在債務籌資中的應用比較廣泛。我國稅法規定企業的借款利息應當計入當期的財務費用,允許在稅前進行列支,因此可以直接降低應納稅所得額從而達到降低稅收的目的。《企業所得稅法實施條例》規定:“企業在生產經營過程中發生非金融企業向金融企業借款的利息支出、企業經批準發行的債券利息支出,準予扣除。”如果企業通過向銀行或其他金融機構借款的方式獲得資金,必然會產生相應的費用,其中最基本的是借款利息。企業就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作,所以企業在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當提高對外借款的額度,從而間接達到為企業減少當期的應納稅所得額的目的。

2.債券籌資案例分析

(1)企業債券籌資案例

M企業是某市一所中小型的制造型企業,其企業的籌資方式,同樣既有債權籌資又有股權籌資。現該企業生產效益較好,為擴大生產規模,M籌資18000萬元,企業所得稅稅率為25%。現有以下4種方案以供選擇:

方案1:增發普通股18000萬股,每股1元。

方案2:增發普通股9000萬股,每股1元。發行債券9000萬元,債券票面利率為6%。

方案3:增發普通股6000萬股,每股1元。發行債券12000萬元,債券票面利率為9%。

方案4:增發普通股4500萬股,每股1元。發行債券13500萬元,債券票面利率為10%。

假定該企業年息稅前利潤為2000萬元,息稅前投資收益率為10%。

通過計算得到下表:

通過比較計算的結果我們可以看出:隨著負債比例與成本水平的不斷升高,減稅的效果也越來越明顯。

(2)債券籌資案例分析

由上述案例可知:方案2和方案3均采用了負債籌資的手段,在其財務杠桿的作用之下企業的應納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出:未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的,但其實際的稅負水平卻不相同,原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應的應納稅額,導致稅負水平得到了降低。以此類推,由于方案3的負債利息成本在應納稅額的額抵扣額更大,而負債比例控制在2左右對企業的節稅效果是較好的,故而其節稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節稅效應是最大的,但是由于其導致了企業所有者權益資本收益率水平的降低,這是不符合稅收籌劃的目的的。

綜上,企業在實際進行操作時方案3是較優的籌劃方案,建議選擇,而方案4這種方案是不建議被采納的。

三、企業稅收籌劃的發展

我國已成為世界上公認的制造業大國,而我國的制造業也在逐漸進行轉型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功,為我國制造業開辟了更為寬廣的發展之路,更為稅收籌劃在制造行業里的發展起到了推動作用。

1.稅收籌劃發展存在的障礙

首先,我國的稅收法律體系不完善,“營改增”的落實處于不成熟的階段,導致新舊稅收的法律、法規和一些相關的法律適用之間出現紊亂;其次,執法不嚴,稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監管者們來說也是一個嚴峻的挑戰;再次,許多從事與之相關的從業人員對其的認識也都是末學膚受,能夠真正為企業進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角;最后,大多數企業的風險意識與防范意識淡薄,有些企業一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風險--到期無法還本付息的財務風險、市場經濟環境風險等,導致了我國在稅收方面的發展出現了“停滯”的局面。

2.稅收籌劃的發展意義

筆者認為雖然法律是規定權利與義務的行為規范,但其最主要強調的核心應是權利與義務的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業納稅意識,實現誠信納稅。企業作為一個社會主體,應當秉承我國的優良傳統,承擔相應的社會責任,履行應盡的社會義務,誠信納稅為市場創造一個健康、有序的發展環境。另一方面還有助于完善稅制結構,增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源,又是國家為了實現資源的合理化利用進行宏觀調控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責任也是企業的責任,企業應當幫助立法者們去完善稅制,為稅制的發展做出自己的貢獻。

四、總結

凡事都存在兩面性,我們應當理性的面對稅收籌劃,在進行稅收籌劃時不應只注重為企業減少稅款,還要看到決策背后的影響。企業采用對外借款的方式進行籌資,一味地增加對外借款的額度,可能會造成企業到期無法還本付息,導致企業的正常經營受到影響,企業將可能面臨破產的境地;企業選擇發行債券進行籌資雖然可以保證企業的控制權不被分散,但是應當注意控制負債比例,不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益,一個企業想要長久的經營下去不僅要追求企業利潤,同時還應該兼顧到相關者權益和企業價值,在進行決策時應權衡各方的利益,盡可能地找出最適合企業融資需求的方案,優化企業資本結構,實現稅負在可控范圍內能得到相對的減輕,維持企業長久的發展。稅收籌劃想要在行業得到發展最基本的前提是要讓企業真實的了解它,但是在我國各方對納稅都存在著抗拒,一方面是因為我國制造業是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業,雖然可以利用稅收籌劃為企業減輕一部分稅務負擔,但是還是無法為制造業的發展注入動力。筆者建議:首先,企業可以考慮轉變經營模式,同有相同經營理念的行業伙伴進行合作,將企業規模擴大,這樣既可以增強企業的競爭力,又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次,企業的經營者與稅務部門都應當樹立正確的觀念,建立良好的合作和P系。企業在經營時應當自覺接受稅務部門的監管,而稅務部門也應當放下“身段”,以法律為準繩幫助企業履行納稅義務,服務于企業與國家,在雙方的共同努力下促進納稅的良性發展,為稅收籌劃的發展奠定基礎。

參考文獻:

[1]項麗華.企業稅收籌劃的原理及其具體運用[J].經濟研究導刊,2012,(1):18-19.

[2]俞少芳.我國制造業企業稅收籌劃研究[D].北京交通大學,2013.

[3]王金花.企業股權籌資與債務籌資管理[J].管理世界,2013,(1):107-109.

[4]趙艷.制造業企業納稅籌劃研究[J].財政稅務,2013,(5):61-62.

篇(2)

    機械制造企業要籌集和使用資金,無論長期資金還是短期資金,都存在一定的資金成本,因此,在籌集資金中降低成本減輕稅負便成為人們追求的目標。由于人們對稅法和會計業務的了解不甚透徹,往往在避稅中出現失誤,下面對這些問題進行分析。

    一、利用資金籌集途徑選擇進行避稅的分析

    企業經營活動所需要的資金,可以通過銀行借款、發行債券、發行股票、融資租賃等途徑來解決,但是,不同途徑的資金其稅負大不相同。人們為了減輕稅務成本,必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下:

    [例1]某機器制造集團公司所屬的瑞雪企業需要一條產品生產線,價值200萬元,目前企業只有貸款和租賃兩種選擇,如果選擇五年期長期貸款,年利率11%,籌資費用率0.5%;如果選擇租賃,正好本集團內部的豐年企業有一條該生產線,該設備每年可創造年利潤24萬元,所得稅率33%,應納稅額7.92萬元,如果租賃的話,租金每年15萬元。那么,從減少納稅的角度看,該集團公司如何進行決策呢?分別計算如下:

    (一)借款資金成本=借款年利息(1-所得稅率)/[借款本金(1-籌資費用率)]=22(1-33%)/[200(1-0.5%)]=7.41%

    (二)由于借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷,企業五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。

    (三)豐年企業原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元,五年計39.6萬元。

    (四)瑞雪企業租用后,每年租金15萬元,豐年企業需要交納營業稅0.75萬元(15×5%);瑞雪企業的租金可以在稅前扣除,則利潤為24-15=9萬元,適用稅率27%,應納所得稅2.43萬元。共計稅負3.18萬元(0.75+2.43)。

    由此推論,瑞雪企業租用豐年企業的產品生產線,納稅額最低。因此,許多專業書籍上都介紹了這個案例并且選擇了后一個方案。

    可是,當我們仔細推敲的時候,發現以上的避稅方案有漏洞。豐年企業把設備出租給瑞雪企業,滿足了瑞雪企業的需要,可是,豐年企業的市場需求怎樣滿足?即使豐年企業可以解決市場問題,集團公司內部通過這種單純避稅的方法去經營,未必能夠獲得最好的經濟效益,未必不被稅務機關查處。所以,筆者認為,在選擇籌集資金的途徑時,應該考慮避稅問題,但是,不能為了避稅就不考慮生產經營的需要和征得稅務機關的同意。因此,企業在資金籌集過程中首先要考慮企業的生產經營需要,在滿足生產經營所需的前提條件下,利用國家的法律條款進行避稅,才是可取的。

    二、利用調整資本結構進行避稅的分析

    企業通過債務籌集資金比通過發行股票進行籌集資金稅負要低,在其他條件不變的情況下,如果籌集同樣額度的資金,由于債務性籌資可以在計提所得稅以前列支一部分利息,從而產生避稅效果,可給資本所有者提供避稅利益。這是財務杠桿發生的作用。這個作用使得利用財務杠桿的企業比其他沒有利用財務杠桿的企業更能夠實現權益增值,從而給企業的股東權益產生積極的影響。舉例如下:

    [例2]天恒公司是一家制造企業。計劃籌集資金100萬元用于一項新產品的生產,制定了甲、乙、丙三個方案,其債務利率為10%,企業所得稅33%,各個方案的權益投資利潤率見表1。

    由表1可見,隨著債務資本比重的加大,企業納稅額呈現遞減的趨勢,從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時,當投資利潤率大于負債利率的時候,債務資本在投資中所占比例越高,對企業權益資本越有利。于是,在其他條件都不變的情況下,丙方案是最優方案,應該選擇丙方案。

    但是,并不等于說負債越多越好。隨著企業債務的增加,企業的財務風險在增加,債務成本也在增加。一方面,如果企業債務過重,經營效益又不好,當處于財務拮據狀態的時候,將產生財務拮據成本;另一方面,為了遵循保護性條款,使企業經營靈活性減少,效率降低以及監督費用的增加,都構成成本。這兩種費用的增加,都會抵銷由于負債帶來的避稅作用而增加的企業價值,使企業的避稅計劃歸于失敗。

    由此可見,在籌集資金的避稅方案中,稅務成本的降低和控制企業財務風險同等重要,必須同時考慮,缺一不可。尋求企業的最佳資本結構,最大限度地降低稅務成本,提高企業價值,權衡避稅和財務風險的利弊,才是企業財務管理努力的方向。

    另外,在利用債務形式進行籌集資金的時候,還應該注意以下幾個問題。

    一是資本性利息不能作為費用一次性從稅前扣除。二是內資企業在生產經營期間,向非金融機構借款發生的利息支出,高于金融機構同類借款利息的金額部分,不能從稅前所得中扣除。三是外商投資企業和外國企業的債務利息如果高于一般商業貸款利率,其高出部分也不能從稅前扣除。四是企業從關聯方取得的借款金額超過注冊資本50%的,其超過部分的利息支出不能從稅前扣除。

    以上四條均是國家稅務部門的規定,企業在納稅的時候必須遵照執行。如果在這四個問題上想鉆法律的空子,那是偷漏稅的行為,必然受到法律的制裁。

篇(3)

關鍵詞:納稅籌劃;增值稅;企業所得稅;高新技術企業;新稅制改革

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)06-0-02

本文筆者通過深入企業實際工作和回單位后理論研究相結合的方法進行課題討論,考慮到研究對象的獨特性和該行業的整體情況、國內經濟總體變化情況、稅務環境變化情況等因素,并結合公司現階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內外研究成果,設計了針對該企業的增值稅、企業所得稅和其他小稅種的稅務籌劃方案,設計重點傾向于增值稅和企業所得稅。主要創新之處就是將寬泛理論與公司實際業務發展情況相結合,把理論真正運用到實踐之中,針對發現的問題和可籌劃空間有機結合,達到減少不合理、重復稅負的目的。

一、國內外研究現狀

我國從2008年至今,稅務制度發生了很多變化,納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進行改變的,所以在過去幾年,我國關于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現在有了系統的論述,從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較;也慢慢形成了系統化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業知識體系。現代企業已經將納稅籌劃融入到日常財務管理的方方面面,隨處可見納稅籌劃的身影。

OECD(經濟合作與發展組織)成員國中,增長最快的兩個稅種是消費稅(從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%)和工薪稅(從18%增長到25%)。這兩種稅收比所得稅遞減的更快,幾項研究證明,在一些發達的稅收轄區,資本利得的有效稅率接近零,而且自20世紀80年代初(外匯管制放松時)以來,資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結果,過去曾依賴所得稅收入的一些國家被迫相對提高遞減稅。相應稅務籌劃的趨勢也隨著國家征稅重點的傾斜而發生改變。

二、徐州派特控制技術有限公司稅負現狀分析

稅負率是用于衡量企業在一定時期內實際稅收負擔的大小。從國家宏觀調空角度講,只有相對合理的稅負才能保障國民經濟的健康發展;從納稅監管角度講,在名義稅率和稅收政策一定情況下,實際稅負過低,則有可能存在偷漏稅問題,會引起稅務監管部門的注意;從企業來講,如果實際稅負較高,企業也應該查明原因,加強納稅核算管理,避免不必要的納稅損失。而對于像徐州派特控制技術有限公司這類的一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例。

徐州派特控制技術有限公司所處的行業的總體稅負率為3.7%,在所有應繳納增值稅的行業中屬于稅負水平偏高的領域,由于既定的公司性質本身就承擔了較高的稅率。該公司2010年的稅負率為:432.31/5306.53=8.15%,這個稅負率又大大高于同行業的平均值。在一個本就較高的基礎上偏高,而且失去了國家對外資企業的稅收優惠政策鼓勵,更需要進行細致的納稅籌劃以促進企業長久的發展。

三、徐州派特控制技術有限公司納稅籌劃現狀分析

對于制造業企業來說,最重的一筆稅負應該就是增值稅,對于大中型企業來說,常用方法比如在分子公司之間一個稅務期間,統一納稅時,有贏有虧,就可以通過相互之間的買賣來平衡,達到最終整體上的稅負最低的目標。其次就是根據國家提供的優惠政策,將企業的未來發展重點盡量向可以享受優惠政策的領域靠攏。

企業的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產的費用,這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。但如果企業將部分產品發外加工,對方開具專用發票,這些加工費就產生了進項,企業銷售額相同的情況下,交納的增值稅減少,稅負下降。企業高速成長過程中,選擇發外加工模式的情況很普遍,尤其對于該企業現階段純勞動生產性的增長更會帶來大筆的人工費用,對于非核心技術生產的部分分包到有一般納稅人資質的外包商手里做,可以為企業增加很大一部分的進項稅用于抵扣。

企業所得稅的應納稅所得額用收入總額減去準予抵扣項目金額。假設2011年的應稅所得額為2000萬,在申請到高新技術企業情況下,按照該稅收優惠政策,企業在2011年需要交納的企業所得稅為300萬;如果沒有國家給予高新技術企業的稅收優惠政策,徐州派特控制技術有限公司就要按照統一的25%的稅率繳納企業所得稅,在相同應稅所得額情況下,需繳納500萬得企業所得稅,采取這種合理合法的受到國家鼓勵的納稅籌劃政策,僅企業所得稅一向就能夠為企業節省200萬的稅負支出,籌劃效果顯著。在企業現階段使用的納稅籌劃方法中,無論是增值稅還是企業所得稅都是通過對于國家準許的稅收優惠政策的享用來減少稅負,這在正常企業中都是最常用的方法,也是有法可依的最安全效果最直接的納稅籌劃。

四、徐州派特控制技術有限公司增值稅籌劃方案設計

理論依據:稅法規定,一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用,準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。而且自2007年1月1日起,增值稅一般納稅人購進或銷售貨物,取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發票,必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。

篇(4)

【關鍵詞】中藥制造業;“營改增”政策;影響;對策

一、引言

國家稅務總局局長王軍曾指出,“營改增”政策進一步完善了增值稅抵扣鏈條,避免了重復征稅的弊端進而優化了稅制結構,這一舉措明顯減輕了納稅人負擔,進而更加有利于國民經濟的發展。現代中藥產業是國家重點支持的新興產業,而中藥制造業則是該產業的核心,那么“營改增”政策必然會對中藥制造業的財稅制度產生深刻影響。

二、“營改增”政策解讀

2011年11月,財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》等一系列方案,明確了在服務業進行增值稅制度改革試點的基本原則、主要內容和實施辦法,并規定2012年1月

日起于上海開展營業稅改征增值稅試點。110 號文件確認了改革試點行業適用的增值稅稅率,其中,有形動產租賃服務17%,交通運輸業、建筑業11%,其他部分現代服務業6%;此外還改革境內、境外,試點地區與非試點地區的財務稅收體制。111號文件對上海試點中的交通運輸業和部分現代服務業適用增值稅的應稅范圍進行更為詳細的說明。2012年7月31日,財政部、國家稅務總局聯合發文(財稅【2012】71號)規定除上海外,北京市、天津市、廣東省(含深圳市)等8個省(直轄市)從2012年8月1日起陸續試點。2013年4月國務院常務會議決定,“營改增”試點工作自2013年8月1日起向全國鋪開,適當擴大部分現代服務業范圍,將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。2014年,郵政業、鐵路運輸和電信業被納入改革領域。2015年“營改增”將覆蓋建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業,力爭實現全面改革。

“營改增”政策推行至今無論是應用的領域還是試點范圍都日益廣泛并趨向全面化,對產業升級、企業和國民經濟的可持續發展都具有重要意義。

三、中藥制造業存在的問題

中藥制造業一直以來的問題就是行業稅負偏高。國內一些醫藥制造業由于稅負的原因,本來可觀的利潤在扣除高額稅費之后所剩的實際利潤并不多,這很大程度上導致它們用于科研開發的資金大大縮減。相關調查報告顯示,我國中藥制造企業科研投入往往低于收入的3%,而國外制藥公司在這方面的投入卻大多高達收入的15%,如諾華 2011 年研發支出占收入 16.2%,阿利斯康占 16.3%。實踐表明沒有強有力的資金保障,企業往往只能靠大力開展營銷策劃爭取更多的市場份額。然而營銷的作用只是短暫的、淺層次的,產品質量才是取得客戶的信賴、贏得消費認同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此,中藥制造企業應該轉向財務管理、稅收籌劃以爭取更多的利潤空間和科研資金,而“營改增”政策就是中藥制造企業改變發展和盈利模式的重要途徑。

四、“營改增”對中藥制造業財稅的影響

一方面,“營改增”對制造業的銷售利潤和稅負直接產生影響,據有關統計調查表明,通常情況下“營改增”政策可以為中藥制造業帶來0.87%的銷售利潤率的上漲和7.17%的稅負的下降;另一方面,“營改增”還對中藥制造業相關行業起到了連帶效應,這也間接對中藥制造業產生了影響。

1.對中藥制造業內企業的影響――直接影響

“營改增”政策壓縮了企業成本,提高了企業盈利空間。據有關調查表明,“營改增”的推行涉及到企業生產經營的方方面面,進而對企業的生產成本、銷售費用以及管理費用都有一定程度的影響。其中,中藥制造業由OTC中藥制造企業和處方藥中藥制造企業組成,各舉一例如下:

(1)OTC中藥制造企業江中藥業,自落實“營改增”政策后,2010―2012年平均每年的稅收成本顯著下降,其中銷售費用下降了2352萬元,占銷售費用的3.74%,而管理費用下降了144萬元,占管理費用的1.09%;

(2)處方藥中藥制造企業以嶺藥業,自落實“營改增”政策后,2010―2012年平均每年的稅收成本也顯著下降,其中銷售費用下降了1991萬元,占銷售費用的3.07%,而管理費用下降了265萬元,占管理費用的1.44%。

2.對相關行業財稅的影響――間接影響

市場經濟中的各行各業之間有著千絲萬縷的聯系,與中藥制造業相關的醫藥流通業、中藥飲片業等相關行業的“營改增”政策的實施也會對中藥制造業間接產生影響。

例如,中藥制造業的上游企業中由批發商和連鎖企業構成的醫藥流通代表性企業例如九州通醫藥公司等公司,這類企業的稅費改革使其獲利空間擴大,間接地也給了中藥制造業更大的議價空間。

再如,中藥制造企業的上游企業中藥材和中藥飲片企業,這些企業的“營改增”會影響其費用和成本進而影響中藥制造企業的采購價格。這些企業實施“營改增”政策后利潤率提高,那么相應地中藥制造業也就更能以更低的價格拿到制藥材料。總體而言,無論是中藥制造業內企業還是業外相關企業落實“營改增”政策,都會一定程度上本企業降低稅負負擔,提高利潤空間,并對生產鏈上的相關產業提供更大的議價空間。因此,“營改增”政策明顯有利于中藥制造行業的可持續發展,使其有更多的資本投入新藥研發當中去,并進而推動中醫藥在全國乃至全世界的弘揚和發展。

五、應對“營改增”政策的對策

中藥制造業各方面的費用和結構都會受到“營改增”政策的影響,其中影響相對較大的有廣告宣傳費、會議費、運輸費等,中藥制造企業應圍繞這三方面對稅收重新進行籌劃,但各個企業還要結合本企業具體情況開展;此外,企業還要繼續朝著降低稅負提高盈利的方向邁進,致力于打通第二、三產業鏈抵扣鏈條。

1.外包會議服務

學術會議是醫藥行業進行產品推介的常見手段,通常由企業自己組織,主要支出交通費、住宿費、餐飲費等。但根據目前稅制,這些費用都不在“營改增”范圍內,均不能開具增值稅專用發票。中藥制造企業完全可以請專業服務機構組織會議,會議服務機構按包干費用全額開具增值稅專用發票給會議需求方,就符合“營改增”政策要求,進而壓縮企業費用。

2.外包倉儲服務

與會議外包類似,也是尋求專業服務機構,將原來不適用于“營改增”的倉庫租賃費用轉變為物流輔助服務費用,將其納入物流運輸范疇就符合“營改增”適用標準,這樣也可以壓縮倉庫租賃成本。

3.大型設備宜采用融資租賃方式

通常中藥制造企業為壓縮成本喜歡購買廉價設備,但是卻嚴重影響企業的生產效率和生產質量,不利于企業的可持續發展。“營改增”后,有形動產租賃改征增值稅,且稅率與設備采購稅率一致,均為17%。這樣,承租企業不但可以獲得采購設備同樣的抵扣收益,資金成本部分轉化為租金后,亦可享受 17%抵扣,使得資金成本變相降低17%。

4.成立醫藥銷售公司,增加廣告宣傳費稅前扣除

財稅[2012]48號規定與醫藥制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入 30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。但在實際操作中超過部分的廣告費往往難以扣除。因此可以通過成立獨立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數,達到多扣稅的目的。

六、結語

“營改增”政策的推行對中藥制造業降低稅負負擔、提高利潤空間有著重要意義,中藥制造企業要透徹分析該政策的相關規定,積極利用其為自身企業服務,進而實現企業的可持續發展。

篇(5)

關鍵詞:新會計準則;企業;稅務管理;籌劃措施;案例分析

隨著社會的發展和經濟的進步,各個企業之間的競爭變得越來越激烈,要想讓企業在激烈的競爭中取得更快更好的發展,贏得更多的經濟效益和社會效益,就必須進行全方位的籌劃,而稅務籌劃就是其中的重中之重,良好的稅務管理和稅務籌劃不僅能降低企業的納稅成本,而且還能規范企業的納稅行為,改善企業的經營方式,促進企業實現效益最大化,然而近年來隨著我國新會計準則的落實和執行,對企業的稅務管理和籌劃工作又提出了新的要求,因此以新會計準則為根本的出發點和落腳點,就企業稅務管理和籌劃的相關問題進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

一、新會計準則的新變化

新會計準則的實施,讓中國財務會計更加的國際化與市場化,標志著我國企業在會計方面開始進入一個新階段,同時新會計準則更加規范化、嚴謹化、細致化和全面化,對企業財務會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準則,新會計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續計量、處置和披露等方面都作了修改,其中變化的主要方面有規定了投資性房地產的核算辦法、預計棄置費用、取消了減值準備的轉回以及引進了公允價值的計量概念。總結來說新會計準則在三大方面發生了主要的變化,具體會計準則有七大變化。具體內容如下所述:

(一)新會計準則三大方面的主要變化

第一,相比舊的會計準則,新會計準則的目標有所改變,即用“企業應該向財務報告使用者提供更多的關于企業的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息以滿足使用者的需要,幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會計準則中“滿足國家宏觀經濟管理的需要”的舊會計目標。第二,新會計準則對會計要素進行了重大調整,對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義,同時還吸收了國際會計準則中與我國國情相適應的內容,引進了“利得”和“損失”兩個概念,使得我國的新會計準則與國際會計準則更加接近。第三,新會計準則對舊的會計準則進行了進一步的補充和完善,引入了公允價值,也就是說在公平交易的過程中,相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務清償或確定資產交易的金額,公允價值的引進符合我國的宏觀經濟環境和政治環境,打破了會計核算的基本準則,能夠讓企業通過相關的會計報告及時的了解企業各個階段的情況,但是與此同時,需要稅務管理更加謹慎和規范。

(二)具體會計準則的七大變化

第一,新會計準則中實現了費用的資本化,也就是說將開發企業的開發費用和研究費用分別對待和處理,使得開發費用實現了資本化,此外,還擴大了借款費用資本化的范圍。第二,新會計準則中,使得資產減值準備計提發生了變革,也就是說實施新會計準則后,存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備、無形資產跌價準備等減值準備計提后不得回轉,已經提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關資產后在進行會計處理。第三,新會計準則中所得稅的會計處理方法進行了變革,新會計準則基本采納了《國際會計準則》的基本做法,規定所得稅處理方法采用資產負債表債務法。即采用了國際會計準則中暫時性差異的概念,據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,明確了暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量。第四,新會計準則落實后,取消了“后進先出”法的存貨管理辦法,而是通過“先進先出”的方式來記賬,相比“后進先出”的存貨管理方式,“先進先出”的存貨管理方式對企業的發展有利有弊,優點在于對于生產周期比較長的企業,這一方法能夠有效的降低企業的成本,增加其毛利率與會計利潤,弊端在于當存貨的價格有所上漲時,企業的當期利潤就會有所降低。第五,新會計準則的落實使得企業債務重組的方式進行了進一步的改善,嚴格規定了可能產生損益的債務重組,即新會計準則中對于債權重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業外收入,而且對可能產生的債務重組分為了非現金資產償還債務、轉化為資本償還債務、以現金償還債務、修改其他債務條件償還債務四類,相應的,這一改革也在一定程度上促進了稅務管理的改革。第六,新會計準則中金融工具準則發生了變革,金融工具的四項具體會計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產轉移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》,主要適用于金融企業。第七,新會計準則中對證券投資做了新的規定,也就是說新會計準則要求交易性證券投資期末應該按照交易所市價計入當期的損益,而交易所市價被視為公允價值。

二、新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的影響

(一)有利影響

就目前新會計準則的執行情況和執行效果來看,新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的積極影響主要表現在以下幾個方面。首先新會計準則的實施使得企業損益的確定口徑有了一定程度的趨同,例如債務重組的新規定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業成本核算的風險,此外,納稅調整程序的精簡,能夠有效的減少由于程序復雜、過程冗長而浪費的不必要的時間,同時有利于稅務風險的規避。其次,新會計準則中對于無形資產的新規定在一定程度上扶持了我國的制造業和創新類企業。即對于無形資產涉及到的費用分為研究階段支出和開發階段支出兩部分,對于研究階段的計入當期的損益,對于開發階段的支出如果能夠滿足相關的規定可以進行資本化處理,進行攤銷,而且對于無法準確判斷壽命的無形資產可以先不計入攤銷,這樣一來對于相關企業來說無疑是降低了稅負壓力。第三,新會計準則中對借款費用有了新的規定,相比舊的會計準則,擴大了可資本化的范圍,可予以資本化的資產不僅包括固定資產而且還包括飛機、輪船、發電設備及房地產等資產,而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款,這樣一來,在一定程度上擴大了企業稅務籌劃的空間,增加了企業降低賦稅壓力的可能性。第四,新會計準則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業來說也有利于降低其賦稅壓力,當物價呈現下降的趨勢時,“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業賦稅壓力的目的。

(二)不利影響

隨著《企業會計準則第33號—合并財務報表》、《企業會計準則第37號—金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實,使得企業的稅務管理和籌劃工作又面臨著新的風險和壓力,主要表現在以下兩方面。一方面,新會計準則對某些稅務的規定上存在超前性,而我國現階段實行的稅法和相關的制度規范與其缺乏統一性和一致性,這樣一來對于企業來說不管是納稅任務、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性,在一定程度上增加了企業產生稅務風險的可能性。另一方面,公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業來說無疑產生了更大的壓力和挑戰,因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益,所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業的工作量,這樣一來不僅增加了企業的稅務籌劃成本,而且還容易造成資金的損失和浪費,給企業帶來較多的潛在風險。

(三)實證研究

1.論點的提出

新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險

2.計算公式

營業現金流入的稅負=納稅現金流出÷營業現金流入主營業務收入所承擔的稅負=(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入企業的實際稅負=納稅現金流出÷營業現金流入×0.6+(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入×0.4

3.檢驗與分析

由上述的公式可知,企業的實際稅負與企業的營業現金流入稅務和企業的主營業務收入所承擔的稅負有關,而當企業的營業現金流入有所降低,主營業務收入有所降低時,企業的實際稅負會有所增加,也就是說當企業的現金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務,這樣一來無疑增加了企業的納稅壓力和稅務風險。

4.結論

通過上述的分析和研究發現,新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險的論點是成立的,而新會計準則實施的初期是為了降低企業的稅務壓力,所以企業的工作人員一定要克服壓力,根據自身企業的特點提出切實可行的稅務籌劃措施。

三、新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析

對新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現在以下幾方面,一方面,近年來我國依法治國的力度有所加強,有關稅收的法律法規也得到了進一步的完善,稅務管理和籌劃活動也有了根本的保障,所以在我國稅收法制環境越來越好的狀況下進行稅務籌劃是十分可行的;另一方面,近年來,我國從事稅務籌劃的專業人才在不斷增多,我國通過注冊會計師和注冊稅務師的考試選拔了一大批專業知識豐富、綜合素質較高的復合型人才,有利于企業高質高量的完成稅務管理和籌劃工作;此外,就目前的市場經濟活動來看,各行各業涉及到財務會計活動越來越多,加之新會計準則的出臺和落實使得企業的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化,所以為了使企業能夠實現價值最大化,贏得更多的經濟效益和社會效益,對企業既得利益的損失——稅負,進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。

四、稅務管理和籌劃措施

(一)稅務管理措施

1.提高納稅人對企業稅務管理和籌劃的重視程度

企業為了有效的提高企業稅務管理和稅務籌劃的績效,首先需要加大對稅務管理和稅收籌劃的重視程度,一方面,從企業的管理層開始加大了對稅務風險的防范意識,不斷提高自身的專業知識和專業技能;另一方面,將稅務風險防范融入到稅務籌劃的每一個環節,使籌劃人在進行稅務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在,在風險規避的基礎上實現稅務籌劃收益的最大化;此外,還需要企業將稅務管理和籌劃工作融入到企業的文化建設中去,使其能夠對員工產生潛移默化的影響,營造良好的稅務管理和籌劃氛圍。

2.注重稅務籌劃的成本效益分析

為加強企業稅務籌劃的成本效益分析績效,促進企業實現價值最大化,企業主要需要從以下幾方面著手,一是充分考慮和分析企業的成本效益,涵蓋各種隱藏的成本,確保稅收管理成本低于所獲得的收益;二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案,選擇最優方案,以在合理合法的情況下降低企業的稅負壓力,促進企業戰略目標的實現;三是,實現全員參與,也就是說在進行稅收管理時調集了企業的各個相關部門,共同商議,共同決策,避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發生。

3.加強與稅務機關的溝通和聯系

為加強企業與稅務機關的聯系和溝通,企業首先需要在行業內部樹立了良好的企業形象;其次,通過網絡、電話、走訪等方式加強了與稅務機關的溝通和聯系,以取得稅務機關的信任和認同;此外,企業還要主動向稅務部門咨詢,了解最新的新會計準則的相關規范和政策,為企業稅務管理績效的提高奠定了堅實的基礎;與此同時,還要加強內外部的監督和管控的力度,在企業內部建立統一的信息化系統,實現了時時的溝通和聯系,完善了配套的監督機制和獎懲機制,從根本上提高了企業工作人員的工作熱情和工作積極性。

(二)稅收籌劃措施

1.對增值稅的稅務籌劃

針對企業的增值稅,可以采用了以下幾種方式,第一,采用贈送促銷品銷售方式以降低產品的稅務壓力;第二,改變產品的存儲與運輸方式來降低賦稅;第三,采用不同的結算方式來降低企業的稅負,例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式;第四,改變購貨方式增加進項稅來降低企業的稅負;第五,在法律允許的范圍內適當的延緩履行納稅義務時間來降低企業稅負的壓力。

2.對所得稅的稅務籌劃

對于公司所得稅的稅務籌劃,可以采取改變銷售結算方式、改變存貨計價方式、嚴格區分業務招待費與業務宣傳費、購買國債等方式進行稅務籌劃,以確保公司在合法、合理的范圍內降低不必要的稅務風險,降低自身的稅務壓力。

五、結語

總之,新會計準則在給企業稅務管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力,所以相關工作人員一定要及時掌握新會計準則給企業稅務管理和籌劃工作提出的新要求,認真研究企業的實際經營情況和戰略目標,掌握其稅務管理和籌劃空間,增強工作人員的責任意識和使命感,不斷提出切實可行的稅務管理和稅收籌劃措施,進而在合法的范圍內降低企業的賦稅壓力,提高資金的利用率,獲得更多的經濟效益和社會效益,促進企業實現更好更快的發展和進步,而本文僅是新會計準則下對企業稅務管理和稅收籌劃的探索性分析,筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。

參考文獻:

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[4]季曉燕.稅收籌劃對企業價值影響的研究[D].浙江財經大學,2015.

篇(6)

關鍵詞:營改增 中微企業 增值稅 籌劃

國家營改增政策的推行,其總體思路是減稅,將二三產業抵扣鏈條予以貫通,有力地支持服務業發展和制造業轉型升級,提升貨物貿易和服務貿易出口競爭力,是推進經濟結構轉型升級的重大舉措。

這一制度的實施給稅務轉型企業帶來新的機遇和挑戰:財政部和稅務總局的試點通知【財稅2016】36號令,將增值稅納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人,征稅辦法有一般處理和簡易征收辦法,并且有不少稅收優惠項目,在起征時限等方面有很多規定。另外企業設立過程中固定資產計價、產品服務購銷計價等諸多問題都將影響企業的稅務負擔,因而,合法、有效地進行增值稅稅務籌劃意義重大。

一、稅務籌劃的重點

(一)根據政策導向,用好稅收優惠

營改增后擬對原稅收優惠原則上予以延續,針對小微企業、特殊性質企業均有優惠。

可選擇開辦有重點優惠的企業。國家重點優惠的企業有40項,具體有:特定機構開辦的托兒所、幼兒園、養老服務、殘疾人福利育養、婚姻介紹、殯葬服務、醫療服務、農牧相關業務;部分金融商品轉讓收入;符合條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅;納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務等。

對小微企業的照顧:對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位,免征增值稅。2017年12月31日前,對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。

(二)中小納稅企業納稅身份的認定籌劃

增值稅籌劃的核心要點是考慮企業的增值額和企業的抵扣項目,實現合理避稅。中微企業一般納稅額較低,有很多少于500萬,從身份認定上是認定為小規模納稅人,放棄抵扣,還是根據36號令要求,強化會計核算申請成為一般納稅人(具有不可逆性,一旦認定,不可回到小規模納稅人),值得我們認真考量。

1、首先是依據增值額的核算來確定是否確認為一般納稅人

增值稅是價外稅,企業銷售收入不含增值稅。同時假定購銷均適用6%的稅率,小規模納稅人執行3%的簡易征收率。

一般納稅人:

企業增值率=(銷售收入-購進項目價款)/銷售收入

購進項目價款=銷售收入*(1-增值率)

應繳增值稅=(銷售收入-購進項目價款)*增值稅率

=銷售收入*增值率*增值稅率

小規模納稅人計稅:

應繳增值稅= 銷售收入*簡易征收率

無差別點二者相等

銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%

增值率=50%

當增值率=50%,二者稅負相等,增值率大于50%時,作為一般納稅人稅負較重,小于50%時小規模納稅人負擔較重。

2、其次是依據抵扣項目來確定是否認定為一般納稅人

企業如果無法取得抵扣憑證,只能認定為小規模納稅人。若能取得大量的抵扣憑證,則應根據取得抵扣項目的比例來確定是否認定為一般納稅人。

定義:購進項目價款/銷售收入為抵扣比

由公式:“企業增值率=(銷售收入-購進項目價款)/銷售收入”變形得:

企業增值率=1-抵扣比

由“銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%”則:

6%×(1-抵扣比)=3%

解得平衡點為:

x=50%

這就是說,當企業抵扣比為50%,兩種納稅人稅負完全相同;當大于50%時,一般納稅人稅負輕;當小于50%時,則一般納稅人的稅負重。

總體來說,上述兩個公式是統一的。

(三)不動產、固定資產、無形資產核算的籌劃

根據36號令的規定,一般納稅人其不動產、固定資產、無形資產是可以抵扣進項稅額的,包括房屋、使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,還有無形資產的進項稅額。抵扣期限分兩年,首年60%,次年40%。做好上述資產的核算,取得增值稅抵扣憑證,對新設企業來說意義重大,首年度或次年度有可能抵扣大量增值稅,甚至可能不交一分錢。

(四)采購渠道的選擇

要權衡采購貨物的不同,所形成的企業盈利大小進行籌劃。要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行全面考慮,最終選擇使得企業凈利潤或現金凈流量最大的方案。

假設公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為6%。購買原材料時,考慮從一般納稅人購買,每單位含稅價格為22200元,原料增值稅稅率為11%(價20000元,稅2200元);二是從小規模納稅人A購買,則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發票,每單位含稅價格為21500元(價20874元,稅626元);三是從小規模納稅人B購買,未能取得合格發票,每單位價格為21000元。該產品加工處理耗M10000元,售價不含稅40000元(稅2400元)。

則毛利(未扣所得稅、城建等附加稅費):

從一般納稅人采購獲利:40000-20000-10000=10000元

從小規模A采購獲利:40000-20874-10000=9126元

從小規模B采購獲利:40000-21000-10000=9000元

優選渠道:一般納稅人>小規模A>小規模B。雖然從小規模納稅人B購買,價格較低,但總體盈利水平確是最低的。

再繼續分析,設定從一般納稅人采購價格p,稅率q,未取得發票的采購價格為w,產品售價一致均為s,假定無加工費,在無差別點毛利相等會有:

s-p=s-w得p=w,即:無發票取得的價款必須等于從一般納稅人的價款(不含稅))才是合適的。

(五)銷售上的處理策略

1、折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物,應注意所開發票是否將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,才能按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額,否則為偷稅行為。

2、積分送禮品

單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物或服務無償贈送其他單位或者個人的,視同銷售貨物。如果積分送禮品,視同銷售,則必須征收增值稅。因而建議改送禮品為送折扣憑證,用折扣銷售代替送禮品。

3、買一送一活動

關鍵在于是否開具發票和發票開具內容:一是贈送物品若不開發票,則可能被稅務機關以偷稅處理。二是可按納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和贈送物品,在同一張發票上的“金額”欄分別注明,并標注折扣額,總計折扣額相當于贈送物品額度,可按折扣后的銷售額征收增值稅。三是也可有公司內部銷售協議,同時明確活動的起止時間;在發票上注明贈送物品的名稱。四是未在同一張發票“金額”欄注明折扣額,而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。

二、稅務籌劃的基礎工作

(一)強化會計核算

稅務籌劃建立在嚴格的會計核算的基礎上。沒有合法的合同、協議和企業內部的各種文件制度規定,以及記賬的會計報表、會計記賬憑證、外來和自制原始憑證的會計核算,以及發票、各類合法{證等稅務憑證,稅務籌劃將歸于空談,不被稅務機關認可。

(二)發票的管理

特別是作為一般納稅人,一定要強化發票管理。購貨一定要取得合格的增值稅抵扣憑證。包括從小規模納稅人購貨取得的有稅務機關代開的抵扣憑證和收購農產品申請的抵扣憑證,對待這些憑證要像現金一樣看待。發票要注意以下幾點:是否真實、所列金額是否屬實、所列貨物名稱是否屬實、抬頭是否正確、發票專用章是否正確等。

(三)區分清楚個人消費和公司消費

36號令明確規定用于個人消費物品的進項稅額不得從銷項稅額抵扣,中微企業主,往往會計核算不健全,動用公司財產私用,給稅務機關留下偷稅、漏稅的口實。一定要區分公私消費,確保會計信息可信。

(四)合同和納稅時點的把握

簽訂合同時避免陷入圈套,如“待價款收齊時,開具發票”,往往因為質保等扣留一定款項,影響取得抵扣憑證。可改為“待款項交付時開具發票”。

在賒銷時,納稅義務發生時點為收款當天,若為直接收款,則為取得收款憑證的當天,不論款項是否收回,要巧妙簽訂合同,把握納稅時點,減輕納稅負擔,獲取資金時間價值。

要緊密關注稅收政策,加強與稅務機關的聯系,切實利用好新的稅收優惠,不浪費一切機會。

篇(7)

非居民企業的概念源自國際稅收管轄權中的居民管轄權。我國目前實行居民管轄權和來源地管轄權相結合的稅收管轄權模式。我國《企業所得稅法》第二條規定:非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在我國分為兩類:在中國境內設立機構、場所的企業,主要指外國企業在中國境內的分公司或常駐代表機構,和在中國承包工程作業和提供勞務的企業;在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得,主要指轉讓財產所得,股息紅利等權益性投資所得,利息、租金、特許權使用費和其他所得。非居民企業在我國發生納稅義務的情形主要有:外國企業常駐代表機構,外國企業在我國境內提供勞務、承包工程作業,外國企業在我國取得的國際運輸收入,以及外國企業在我國境內取得的股息、利息、租金、特許權使用費等收入。非居民企業在我國涉及的主要稅種有企業所得稅,預提所得稅,營業稅,增值稅,印花稅等。[1]非居民企業稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分,其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經驗積累。非居民企業的稅收籌劃質量將直接影響跨國公司的整體稅收負擔。[2]非居民企業的納稅籌劃與一般居民企業的稅收籌劃相比較,具有籌劃范圍更廣,籌劃環境更復雜,籌劃方法更多樣靈活等特點。我國非居民企業的稅收籌劃面臨如下現狀:非居民企業在我國的業務時間短,變化快,稅務問題易被忽略;非居民企業缺乏專門的財務和稅務專員對中國的納稅負責;非居民企業對中國的稅務環境及法律法規缺乏清晰全面的認識,稅務風險大;中國稅收中介機構收費高,非居民企業稅收籌劃成本高;非居民企業大多作為企業集團的一部分,需考慮整個企業集團的利益;非居民稅收涉及跨國流動,在法律上是被監管的重點對象。根據有效稅收籌劃理論,非居民企業的稅收籌劃也應該考慮成本因素。根據非居民企業的特點和目前中國的經濟和稅務環境,非居民企業在進行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益,優選稅收籌劃方案。[3](一)稅收籌劃時應綜合考慮該籌劃對企業發展的影響。例如,應考慮企業的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益,從而影響企業未來的商業機會。(二)稅收籌劃時應綜合考慮企業的整體稅負。稅收籌劃容易局限于單獨稅種稅負的降低,忽略其他稅種稅負的增加。(三)相對居民企業,非居民企業在國際收入分配上承擔了更多的政治責任。稅收籌劃時需要明了這種政治責任,并將這種責任和企業未來的發展戰略結合來。如企業的稅收籌劃應考慮和自己未來的戰略合作國建立良好的政治和商業關系。(四)應考慮執行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本,使稅收籌劃滿足成本效益原則。(五)應關注中國關于非居民企業稅收的特殊的現有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現階段成本,還應立足長遠,關注局勢發展,實現超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現階段有效,在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業所得稅實施條例(2008)》中提出了非居民企業的概念,后來又陸續出臺了一些針對非居民企業的相關指導性文件和措施。雖然不是很完善,但關于非居民企業的稅收相關法律規范已經形成了一定的體系。這意味著,我國非居民企業面臨獨特的納稅環境。(一)常設機構認定。非居民企業在中國不承擔完全納稅義務,它在中國的納稅義務在很大程度上取于其是否在中國境內有常設機構、場所。(二)預提所得和源泉扣繳。新企業所得稅法第三十七條規定,對非居民企業在中國境內未設立機構、場所,或雖設立了機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。非居民企業取得的這部分所得,應采用源泉扣繳的征收方式,由支付人在支付款項時將應繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據,不扣除任何成本費用。非居民企業取得適用源泉扣繳方式征稅的所得,適用稅率為20%,并減半征收。[4](三)核定征收和據實征收結合。對能提供完整、準確的成本、費用憑證,且能如實準確計算應納稅所得額的非居民企業所得稅納稅人實行據實征收,否則核定征收。(四)稅務證明。《國家外匯管理局、國家稅務總局總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》規定,境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金,應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。[5](五)涉及國際稅收協定。非居民企業稅收往往涉及國際收入的分配,為避免雙重征稅,我國目前已經和90多個國家簽訂了稅收協定。非居民企業可以適用稅收協定的規定享受稅收優惠,但不再自動享受稅收協定優惠,須事先向主管稅務機關提出申請,提供能證明自己是符合稅收協定規定的實際受益人的相關資料,并經主管稅務機關審核無誤后,才能按稅收協定的相關規定執行。(六)與國際避稅問題緊密相關。非居民企業稅收具有跨國流動性,容易發生國際避稅,故非居民企業往往是各國反國際避稅監管的重點對象。我國有針對該問題的很多政策法規,比如我國在特別納稅調整、非居民企業股權轉讓、非居民企業轉移定價、關聯交易等方面都出臺了很多政策來規范該類稅務問題,防止國際避稅問題的發生,保證稅源。[6]

非居民企業稅收籌劃的框架設計與案例分析

非居民企業在開展業務之前有必要進行適當并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業的特點、面臨的納稅環境和影響非居民企業稅收的主要因素,結合現行的稅收籌劃方法,主要從非居民企業的納稅人身份和常設機構、組織形式、所得稅、稅收優惠和其他稅種五個方面進行籌劃。本文以太陽公司為例,考察非居民企業稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司,創立于1952年,該公司是一個跨國汽車公司,產品銷往世界多個國家,目前已經在B國和C地區建立有全資子公司。公司總部和實際管理機構設在A國。所以,太陽公司是A國的居民企業。公司的主營業務是汽車業務,為了方便,該案例只考慮主營業務。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長,18家倉庫。此外還下屬有自己的運輸公司和很多附屬機構。發展到現在,太陽公司已經擁有一支全球化的員工隊伍,全球化的股東結構,以及全球化的品牌意識和發展戰略。太陽公司的戰略大致是:全球化,品牌化,技術創新和領先化,成本集約化。A國屬于發達國家,其稅制結構以所得稅為主。太陽公司面臨的企業所得稅的實際稅率為33%。B地區是一個臨海小港,連續多年被國際著名評級機構和組織評為全球最自由的經濟體系。B地區稅制屬于分類稅制,以所得稅為主,輔之征收行為稅和財產稅等,具體有兩大類:一類是直接稅,包括物業稅、利得稅、薪俸稅;一類是間接稅,包括遺產稅、印花稅等。B地區的利得稅稅率為16.5%,與世界上大多數國家和地區的稅率相比都是相當低的。在本例中,B地區的利得稅相當于企業所得稅。C國是一個島國,其汽車制造業十分發達,擁有高素質的技術人群且富于創新。該國實行以所得稅為主體的復合稅制,其稅負在發達國家中較高,法定所得稅率為40%。D國是一個小國,人口少,一向以低稅的避稅地而著稱,居民公司所得稅率為7.5-20%。控股公司和離岸公司所得可以免交所得稅,只需交納很少的資本稅。D國對股息的預提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。(一)非居民企業納稅人身份和常設機構籌劃由于非居民企業在我國只承擔有限納稅義務,外國企業來中國尋求發展和機遇,就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業關注中國對非居民企業的界定:依照外國法律注冊成立;實際管理機構不在中國。同時,在中國設立機構、場所的非居民企業比未設立機構、場所的非居民企業稅負重。因此,非居民企業在此的稅收籌劃重點在于對納稅人身份和常設機構的籌劃。目前常設機構利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業提供了合法稅收籌劃的空間。在我國,非居民企業設立的機構、場所具體包括的類型有:管理機構、營業機構、辦事機構;工廠、農場、開采自然資源的場所;提供勞務的場所;從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所;其他從事生產經營活動的機構、場所。同時,我國還規定,非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動,包括委托單位或個人經常代其簽訂合同,或儲存、交付貨物等,該營業人也視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。對納稅人身份和常設機構的籌劃主要立足點在于避免成為居民納稅人和避免在我國構成常設機構,以及對常設機構的利潤歸屬進行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論,利用各個國家稅負不同和特殊的稅收優惠條件,選擇具有較低稅負的國家和地區注冊成立公司,同時注意將實際管理機構設在國外。在中國,實際管理機構的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業應將注意股東大會召開地點,董事會辦公場所等設在國外。2、避免在中國設立常設機構,注意提供勞務的期限的合理安排。通常,盡量在事前籌劃將在中國的勞務時間在任何12個月內縮短至6個月以內。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協定。同時,在中國對外簽訂的稅收協定中,把一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所,不視為在我國所設的常設機構,免予征收所得稅。非居民企業可以通過其在我國實施業務活動的機構的性質進行巧妙的塑造和安排,避免成為我國的常設機構。3、大企業可以利用通過合同分割,利用不同的業務類似的子公司與中國境內的企業簽訂合同等來進行避免成為我國常設機構的籌劃。如果集團已經在我國建立正常納稅的分支機構或子公司,非居民企業可以與這些在中國的分支機構或子公司的活動結合起來,也可避免成為常設機構。4、對于已經在我國判定為常設機構的情況下,則可以采用合理合法的方法進行常設機構的利潤歸屬籌劃,通過業務活動流程的設置,費用的扣除和扣除時間,利潤的分配轉移,稅收優惠的使用等方法使歸屬于常設機構的利潤盡量的少,從而降低稅收負擔。2008年金融危機后,通過戰略考慮,太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調查,太陽公司發現公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場,這批汽車在另一國市場已經飽和,正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據長期的戰略規劃,太陽公司決定進軍中國市場,將會在中國建立分公司或子公司,但由于剛過金融危機,太陽公司并沒有資金在中國建立公司,所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同,并在中國設立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進行稅收籌劃時,稅務顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同,而是所有合同都在A國簽訂,這樣,根據中國與A國的稅收協定,太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構成常設機構,可以為公司節約稅收成本。(二)非居民企業組織形式的籌劃非居民企業在中國設立公司時,應該在組織形式的選擇上進行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業在稅收方面有不同的特點,投資者對企業組織形式的不同選擇,其投資收益也將產生差別,從而影響企業的整體稅收和獲利能力。當非居民企業決定采用常設機構形式時,常設機構的建立必然會產生該常設機構與其投資者(及投資的非居民企業)之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經濟責任、稅收負擔等方面存在諸多差別,所以,非居民企業在投資成立常設機構時就應該進行稅收籌劃。分公司稅收的特點是:繳納給總公司的利潤不必繳納預提所得稅;在中國設立的分公司虧損可抵消總公司利潤,減輕稅收負擔;與總公司資本轉移不負擔稅收;成立方便,成本費用低等。子公司稅收的特點是:當中國稅率低于非居民企業居住過稅率時,子公司累積利潤可達到延緩納稅的好處;利潤匯回比分公司靈活;更方便和容易享受中國的稅收優惠等。非居民企業可以利用組織形式的不同特點,結合企業自身的需求,進行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業居住國之間的稅率高低,一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利,這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業居住國得到完全的抵免。反之,選擇子公司,這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優勢。2、很多國家包括中國在內,政府對外國企業的子公司和分公司給予不同的稅收優惠政策。當子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優惠時,非居民企業則應對此加以籌劃。3、利用分支機構虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機構虧損,往往選擇分公司,因為分公司的虧損可以轉給母公司,降低非居民企業在母公司的稅收負擔,子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司,因為子公司獨立性更高,利潤不用立即轉移,稅收籌劃空間更大。2010年,經過長時間的戰略考慮,太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場,但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據太陽公司的預測,該分支機構第一年即可獲得盈利1000000美元,設立一個分公司在各項成本、費用、稅收方面比設立一個子公司節約20000美元。在征求了稅務顧問的意見后,公司決定建立子公司。1、建立分公司,根據公司法,該年所得利潤1000000美元需要匯回A國,A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元,除去抵免的250000美元,還應補交80000美元。太陽公司實際稅負為330000美元。2、若建立子公司,該子公司在中國繳納所得稅250000美元,剩余利潤以股息形式匯回,太陽公司作為中國非居民企業只應繳納10%的預提所得稅。建立子公司稅負為250000+(1000000-250000)*10%=325000美元。所以,建立子公司更有稅收優勢,另外,分公司已經取得利潤,在同一納稅年度就要將利潤匯回,無法獲得延期納稅的好處,假如子公司將利潤用于在投資,該籌劃效果更加明顯。(三)非居民企業所得稅的籌劃據統計,去年我國共征收非居民企業稅收1025.89億元,其中企業所得稅占八成以上,達到871.66億元。可見,非居民企業所得稅是其最主要的稅收負擔,這為其進行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時,我國對非居民企業所得稅的征收起步較晚,盡管近年來不斷的完善相關政策措施,但依然有很多可利用的籌劃空間。再者,各個國家對非居民企業所得稅的征收政策有很大差異,這些差異對非居民企業來說也是一種稅收籌劃的契機。加之非居民企業所得自身具有流動性強,隱蔽性高,靈活性大等優勢,使得非居民企業在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業的所得稅籌劃,具體而言,1、盡量享受稅收優惠,《實施條例》規定預提所得稅仍維持原10%的優惠稅率,外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所,或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系,以享受優惠稅率。2、對收入和成本進行籌劃。可以通過合理方式延緩收入的實現。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業的稅收負擔。利用財產轉讓地點和財產所有權的合理籌劃安排,并結合各個國家間的稅收政策差異,實現財產轉讓所得稅的籌劃。同時,對財產凈值的精細合理評估,也可以起到節稅的作用。在非居民企業進行跨國股權轉讓時,對股權轉讓價格和成本進行合理安排,也可以實現降低稅收負擔的目的。3、通過關聯交易進行籌劃。關聯交易的稅收籌劃主要包括以下幾點:利用預約定價,以降低納稅風險和最終降低稅負的目的;對關聯交易應進行有利的核算,并提供清晰、完整的資料;在進行國外子公司設置時,既要考慮投資目的國的低稅率,也應考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境,若投資目的國的稅率低于12.5%,而被投資企業不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調整,反而增加成本;企業在進行關聯交易稅收籌劃時,要充分考慮是否違反合理商業目的原則;關聯企業間進行合理的轉讓定價籌劃。如:A國甲公司是中國B公司的母公司,B公司從當年盈利中向甲公司支付股息100萬美元,中國的預提所得稅稅率為10%,那么中國B公司當年應該繳納10萬美元的預提所得稅。為了避免這筆預提所得稅,B公司不是直接向甲公司支付股息,而是將一批為甲公司生產的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司,以低價供貨來代替支付股息,減少了預提所得稅稅賦,在進行籌劃時應注意營造合理的商業實質。4、利用避稅地進行國際稅收籌劃,最終使整個集團獲益。如納稅人要減少預提所得稅的繳納,可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預提所得稅的國家進行中轉來實現節稅,如在避稅地建立中轉控股公司或離岸公司來進行集團整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進行籌劃。我國針對非居民企業所得稅有核定征收和據實征收方式。非居民企業可以根據企業的自身情況,選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業有利的核定利潤率,非居民企業可以比較據實納稅的核算成本與核定征收發生的額外稅收成本,選擇對企業整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉移定價和設立中轉公司兩種辦法進行企業所得稅的籌劃。一是通過轉移定價進行籌劃。C國子公司技術水平較高,太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產了一些零部件,利潤率為20%左右,計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司,而中國的子公司經過加工過后,預計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務顧問在進行稅收籌劃時,考慮到中國相對國較低的所得稅率,建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團公司整體的稅負水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負分析參看表1和表2。這樣,太陽公司通過不同國家地區的稅負差別,通過合理的轉讓定價方案,進行稅收籌劃,為公司節約了稅收成本。二是設立中裝公司。2011年,中國的子公司已經進入正常的運轉,太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤,現三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司,為了實現全球稅收負擔最小化,公司稅務顧問在考慮D國的特殊稅收政策后,建議在D國建立一個控股公司,先集中各子公司的利潤,之后再匯往母公司。為了簡化起見,這里忽略預提所得稅,并假設所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負分析見表3和表4,通過設立中轉控股公司,太陽公司集團的總有效稅率降低,為公司降低了稅負。(四)非居民企業稅收優惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協定,與中國簽訂了稅收協定的國家的居民企業來中國發展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關稅收協定執行在中國的納稅義務。而這些稅收協定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等,對非居民企業有一定的稅收優惠,這就為非居民企業在中國提供了稅收籌劃空間。而且,我國對針對企業的稅收優惠措施很多并未區分居民企業與非居民企業。這樣,非居民企業可以利用這些稅收優惠政策來進行稅收籌劃。另外,我國屬于稅率高但稅收優惠政策多的國家,特別是對外資企業,外國企業等有很多鼓勵性的優惠稅收政策,這也為非居民企業提供了稅收籌劃的空間。在活動前進行事前安排籌劃,使企業能夠最大限度的合理的享受稅收優惠政策,為企業節省稅收成本,同時,非居民企業尤其需要關注居住國與中國簽訂的稅收協定。1、直接避免成為相關稅收的納稅人。如,與一些國家我國的簽訂稅收協定中規定,一些純屬為企業的營業進行準備性或輔活動的場所,不視為在我國所設的常設機構,免予征收所得稅。非居民企業可以利用該稅收協定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據。如,我國對企業符合規定的研發支出有加計扣除的稅收優惠。非居民企業常設機構可以利用該稅收優惠政策,進行合理籌劃安排,減少企業所得稅的應納稅所得額,減少計稅依據,降低企業稅收負擔。3、吃透政策措施,降低稅率。如我國對國家重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠企業所得稅率。2010年,B地區和中國子公司利潤為均1000000美元,都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發現,B地區與中國簽有稅收協定,在B地區,如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的,按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協定約定股息所得稅率為10%。同時,根據B地區匯往A國的股息預提所得稅率為0%。根據該項稅收協定,太陽公司的稅務顧問提出如下建議:將太陽公司在中國設立的子公司的全部股權平價轉讓給在B地區的子公司,使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權轉讓的所有成本費用為20000美元。而股權轉讓后中國子公司將利潤作為股息轉入B地區公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節省稅收成本50000美元,減去股權轉讓的成本費用20000美元,整個稅收籌劃為公司節省30000美元。(五)非居民企業其他稅種籌劃根據我國稅法,非居民企業還涉及增值稅、營業稅、印花稅、房產稅、土地增值稅等納稅義務,只是這些在非居民稅收中所占的比例較小,在此只對非居民企業在中國發生增值稅和營業稅納稅義務的籌劃進行簡單分析。《國家稅務總局關于非居民承包工程作業和提供勞務服務稅收管理暫行辦法》第十九條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為,在中國境內設立經營機構的,應自行申報繳納營業稅或增值稅。第二十條規定非居民在中國境內發生營業稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的,以人為營業稅或增值稅的扣繳義務人;沒有人的,以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。所以非居民企業有必要對其在中國發生的增值稅和營業稅納稅義務進行籌劃。具體而言,1、利用稅收政策進行籌劃,我國的增值稅和營業稅征收管理已很成熟,同時,我國地域廣,環境復雜,稅收政策也多而雜,正因為如此,稅收籌劃的空間也更大。如,在我國,由于增值稅有小規模納稅人和一般納稅人之分,企業可以通過選擇進行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業對中國相關稅法有深入理解。2、通過巧妙的業務活動的安排,來進行稅收籌劃。如通過分解營業額,改變收入性質,簽訂第三方合同,納稅時間籌劃,勞務發生地的巧妙安排等來降低企業的稅負。2011年,太陽公司開發了一種新型轎車,打算向中國市場推廣。經過戰略部署太陽公司決定由中國的子公司負責該轎車的生產并成立專門機構負責推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領先技術,公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護知識的培訓。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛,其中包括培訓費4.68萬元/輛。經過預測,兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務顧問了解情況后,根據中國稅法對混合銷售的相關規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。所以稅務顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓隊伍來華與客戶另外簽訂培訓合同。那么培訓業務可按3%繳納營業稅。可以為企業節約稅收成本。籌劃前稅負:增值稅:[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元。籌劃后稅負:增值稅:[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元;營業稅:4.68萬*3%*200萬=28.08萬元;總稅負:204萬+2808萬=232.08萬元。預計建立該臨時機構所發生的額外費用(包括常設機構所得稅和其他費用)為80萬元。考慮成本因素后,該稅收籌劃還可為企業節省107.92萬元。總之,太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進行適當的稅收籌劃后,為公司節約了稅收成本。太陽公司在案例中結合公司的自身情況,通過避免成為中國常設機構,合理選擇在中國的公司組織形式,通過轉移定價和設立中轉公司,合理利用稅收協定優惠和中國特殊的稅收政策等進行合理有效的稅收籌劃,實現了降低稅負的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是,以上案例屬于假設案例,公司的數據為計算分析方便,純屬假設。案例中的A國原型為德國,B地區原型為中國香港,C國原型為日本,D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型,但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾,所以論文中各個國家只以字母代替。

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