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篇(1)

一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專(zhuān)門(mén)的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過(guò)上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒(méi)有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋?zhuān)磸莫?dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國(guó)的研究狀況

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開(kāi)始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒(méi)有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅由公司一些其他部門(mén)人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問(wèn)題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究?jī)?nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

篇(2)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員所面臨的一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。如何最大限度地減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),已越來(lái)越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因作一簡(jiǎn)析,并提出了一些防范對(duì)策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來(lái),筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面

(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對(duì)滯后隨著我國(guó)加入WTO組織,我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的步伐將加大,我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。而我國(guó)有些法律、法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后,致使在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況、新問(wèn)題時(shí),出現(xiàn)無(wú)法可依的情況,使審計(jì)工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計(jì)工作帶來(lái)了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。如近兩年,財(cái)政部已先后出臺(tái)了十六項(xiàng)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,但只規(guī)范會(huì)計(jì)行為,對(duì)違反《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何處理,目前還無(wú)法具體規(guī)定,給審計(jì)所查出問(wèn)題的定性和處理增加了難度,也同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)環(huán)境和體制面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計(jì)工作難度將更加紛繁復(fù)雜。同時(shí),我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制不利于審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮,無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自組建以來(lái),地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo),不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護(hù)主義嚴(yán)重地區(qū),長(zhǎng)官意志有時(shí)代替了行政執(zhí)法,嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)在目前我國(guó)審計(jì)人員隊(duì)伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專(zhuān)業(yè)知識(shí)單薄,一部分人以前沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練,學(xué)歷低,審計(jì)查賬技能的水平低,工作方法不當(dāng),查不出問(wèn)題,或未將問(wèn)題徹底查清、弄準(zhǔn),使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符或不完全相符。同時(shí),由于審計(jì)人員法律、政策水平不高,撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗(yàn)不足,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限,甚至極小數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對(duì)工作缺乏責(zé)任心,,,,這就必然影響到審計(jì)質(zhì)量,最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)信息失真《光明日?qǐng)?bào)》1999年7月21日?qǐng)?bào)道:財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查結(jié)果表明,當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題主要是“人為操作造成的”。一般情況下,無(wú)意識(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息資料差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn),也容易糾正,影響較小,而有意識(shí)的舞弊手法隱蔽性較強(qiáng),甚至隱含著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪。表現(xiàn)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員故意制造虛假的會(huì)計(jì)信息迷惑競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或應(yīng)付上級(jí)檢查,以達(dá)到渾水摸魚(yú)、損公肥私的目的,使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn),給審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性埋下了隱患,加大審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的上述原因,為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就應(yīng)采取行之有效的措施,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度,筆者認(rèn)為可采取以下對(duì)策進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員必須正視風(fēng)險(xiǎn)而不能回避,要面對(duì)它,逐漸養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)心的習(xí)慣,從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高不是一朝一夕能做到的,特別是我國(guó)加入WTO時(shí)間較短,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究和實(shí)踐尚處在探索中,大多的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未形成,從而主觀上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力較弱。因此,要不斷加強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行警示性宣傳教育,轉(zhuǎn)變思想觀念,改變過(guò)去那種簡(jiǎn)單審計(jì)方法,提高工作效率,以強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)意識(shí)自覺(jué)性。

(二)堅(jiān)持依法審計(jì),不斷完善財(cái)經(jīng)法規(guī)由于目前我國(guó)客觀存在的經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問(wèn)題,致使在審計(jì)中對(duì)遇到的新情況、新問(wèn)題沒(méi)有處理的相應(yīng)依據(jù),所以,我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè),這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。同時(shí),我們要認(rèn)識(shí)到,嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù),依法審計(jì),提高執(zhí)法質(zhì)量,是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。作為審計(jì)執(zhí)法人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念,應(yīng)將審計(jì)法貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。即首先嚴(yán)格法定程序,從確定審計(jì)項(xiàng)目,送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告,征求被審計(jì)單位意見(jiàn),到依法作出審計(jì)處理,送達(dá)審計(jì)決定等,每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次,嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正,實(shí)事求是,并正確運(yùn)用法規(guī),獨(dú)立行使法律賦予審計(jì)的監(jiān)督權(quán)。無(wú)論是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)認(rèn)定,還是針對(duì)所存在的問(wèn)題做出的處理、處罰,所使用的法律法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確有效,而不要隨意武斷,不要帶有任何感彩,以促進(jìn)審計(jì)執(zhí)法行為的規(guī)范。

(三)建立逐級(jí)審計(jì)責(zé)任制,不斷改革現(xiàn)行管理體制作為審計(jì)人員,審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成的報(bào)告逐級(jí)、逐項(xiàng)簽字并承擔(dān)必要的法律責(zé)任。在審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié),建立起責(zé)任明晰的呈遞制度。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),都要有文書(shū)底稿和責(zé)任者的簽字。對(duì)審計(jì)結(jié)果要層層審核,分極把關(guān)。重大項(xiàng)目審計(jì),可考慮建立終身責(zé)任制。這樣可集中多個(gè)人的意見(jiàn)、智慧,避免了個(gè)別人由于客觀原因可能帶來(lái)的偏差。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)人員失察失誤外,非獨(dú)立操作也是重要因素。為解決好這個(gè)問(wèn)題,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性原則,就必須鏟除滋生地方保護(hù)主義的溫床和土壤,尊重客觀規(guī)律,進(jìn)一步改革、完善現(xiàn)行審計(jì)管理體制,以確保地方審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度,更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),提高審計(jì)質(zhì)量,是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命,它涉及到審計(jì)組織的各項(xiàng)工作,貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根結(jié)底是質(zhì)量問(wèn)題,而決定審計(jì)質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此,提高審計(jì)人員素質(zhì),特別是業(yè)務(wù)素質(zhì),是降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證,也是最徹底、最根本的防范措施。為此,要建立審計(jì)干部定期培訓(xùn)制度,加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度,同時(shí),還要根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,努力學(xué)習(xí)相應(yīng)的學(xué)科,使每個(gè)審計(jì)工作者都熟知《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》。通過(guò)學(xué)習(xí),培訓(xùn)增強(qiáng)審計(jì)干部的執(zhí)法意識(shí),提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力,培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合能力,使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題;并通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員政治素質(zhì)教育,使其牢固樹(shù)立客觀公正、嚴(yán)格執(zhí)法、勤政廉潔、無(wú)私奉獻(xiàn)的高尚職業(yè)道德,避免由于“關(guān)系風(fēng)”引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持內(nèi)部信息交流制度,善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目和一些經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)中存在的問(wèn)題及有關(guān)情況,促進(jìn)審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方法,提高審計(jì)技巧,由過(guò)去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),積極開(kāi)展抽樣方法的探索及研究,使審計(jì)人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,同時(shí)也可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(五)依法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,盡快建立科學(xué)高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制為保證審計(jì)結(jié)果正確、合法,在實(shí)施審計(jì)之前,必須對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析預(yù)測(cè),有針對(duì)性地制定控制措施。在實(shí)施審計(jì)中,所取得證據(jù)必須做到全面、真實(shí)、相關(guān)、有效,以起到足以支持最終審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的作用。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù),必然得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論;不全面,不充分的審計(jì)證據(jù),必然得出片面,不可靠的審計(jì)結(jié)論。所以審計(jì)人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實(shí)。如被審計(jì)單位賬、證記錄不全,內(nèi)控制度不健全,財(cái)務(wù)管理混亂,被審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)單位存在過(guò)多不確定因素,審計(jì)人員就不能盲目進(jìn)駐,應(yīng)要求其抓緊清理整頓,等具備了審計(jì)條件時(shí),再實(shí)施審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位不予配合或?qū)徲?jì)人員難以獲得必要審計(jì)證據(jù)時(shí),審計(jì)人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見(jiàn),對(duì)一些敏感性問(wèn)題,或一時(shí)看不清、說(shuō)不準(zhǔn)、難以把握的問(wèn)題,在出具審計(jì)結(jié)論時(shí)要十分謹(jǐn)慎,審計(jì)評(píng)價(jià)要留有余地,要適當(dāng)、適度,避免使用絕對(duì)化語(yǔ)言。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)、高效的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機(jī)制,要對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)、切實(shí)的記錄,防范實(shí)際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假;要求被審計(jì)單位將審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必須按時(shí)報(bào)送的信息資料及時(shí)報(bào)送,并通過(guò)審計(jì)信息反饋網(wǎng)絡(luò)實(shí)行查詢。

這樣不僅使審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,而且能加大對(duì)被審計(jì)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的無(wú)意疏忽和有意掩蓋的查處,提高審計(jì)效率,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所采取的方法、程序,來(lái)自審計(jì)人員的素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰?它同審計(jì)的環(huán)境、體制、會(huì)計(jì)信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的進(jìn)一步改善,更需要審計(jì)機(jī)關(guān)的自身努力。因此,只要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際,采取有效措施,就一定能夠防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

〔1〕會(huì)計(jì)法寫(xiě)作論文〔S〕.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 因素

一、營(yíng)造良好的工作環(huán)境，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提所謂工作環(huán)境，是指影響審計(jì)工作開(kāi)展和對(duì)其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)地處理好這些因素，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

（一）充分了解被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面地掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對(duì)該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無(wú)患。

（二）科學(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果無(wú)論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書(shū)，從中分析審計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容和問(wèn)題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)，同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施“承諾書(shū)”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾。對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說(shuō)明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書(shū)”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來(lái)自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開(kāi)始就無(wú)法保證其獨(dú)立性，受到來(lái)自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長(zhǎng)久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《、中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)搞好以下幾方面工作：

（一）周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來(lái)。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書(shū)的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)和審計(jì)處罰聽(tīng)證等程序。

（二）依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)價(jià)客觀公正、處理處罰適用審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對(duì)涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行整改與糾正的書(shū)面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長(zhǎng)期不能落實(shí)或不落實(shí)無(wú)從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段要最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)、增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段，這就要求逐步提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因?yàn)樗械膶徲?jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)法規(guī)都要靠審計(jì)人員去執(zhí)行、去落實(shí)。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以增加審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)范，準(zhǔn)確選用審計(jì)依據(jù)，更加適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。同時(shí)，審計(jì)人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，這些對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。

篇(4)

[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 規(guī)范化 計(jì)算機(jī)

從全球看，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，多變的金融形勢(shì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加?。粚?duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家監(jiān)管力度加大，社會(huì)問(wèn)責(zé)加強(qiáng)，在客觀上要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。

一、廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)

1.傳統(tǒng)審計(jì)方式，很難實(shí)施大面積大范圍的詳細(xì)檢查，更難以保證審計(jì)手段的科學(xué)性和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，能夠發(fā)揮快速處理數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，拓寬審計(jì)檢查的覆蓋面，把審計(jì)范圍由原來(lái)對(duì)被審單位的部分檢查擴(kuò)大到全部數(shù)據(jù)并行檢測(cè)，既提高了工作效率，也避免了原有的局限性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

2.運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)?shù)據(jù)信息進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理，并將處理過(guò)的信息數(shù)據(jù)直接生成審計(jì)工作底稿，既簡(jiǎn)化了審計(jì)取證和資料匯總的過(guò)程，也增強(qiáng)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，使審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

3.建議將計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)理論技能培訓(xùn)作為內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育的必修內(nèi)容。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，開(kāi)展梯形教育，盡快使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有一批掌握審計(jì)和計(jì)算機(jī)雙重技能的人員，保證計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中得到有效的應(yīng)用。

二、規(guī)范內(nèi)審行為

認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》，結(jié)合本行業(yè)、本單位的特點(diǎn)和需要制定、完善各項(xiàng)具體的內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)2003年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第一條指出，“為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等有關(guān)法律，制定本條例”，第三條指出，“國(guó)家機(jī)關(guān)，金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立建全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員?！薄兑?guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的原則，即法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立和單位內(nèi)部需要設(shè)立，明確了內(nèi)部制度建立的基本原則，即應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

國(guó)家審計(jì)法規(guī)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)建立了以憲法為基礎(chǔ)，以審計(jì)法為核心，與國(guó)家其他有關(guān)的法律相配套的較為完善的審計(jì)法規(guī)體系。與國(guó)家審計(jì)相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然近年在審計(jì)理論和審計(jì)規(guī)范上取得了很大進(jìn)展，但尚未形成系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度法規(guī)體系，內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范仍不健全，操作性有待加強(qiáng)。建議根據(jù)所在單位、行業(yè)的性質(zhì)、內(nèi)部管理部門(mén)的具體管理制度，按內(nèi)部審計(jì)職責(zé)依法制定和完善內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)制度。

三、全面推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

在審計(jì)理論上，從注重檢查、注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重控制、注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變：在審計(jì)職能上，從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，從單一財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方法上，從事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。集團(tuán)公司內(nèi)部有一大型新建項(xiàng)目，完工后一年財(cái)務(wù)交接不上。新財(cái)務(wù)人員稱在籌建期間老財(cái)務(wù)人員賬目不清，財(cái)務(wù)管理混亂無(wú)法交接。而老財(cái)務(wù)人員稱新財(cái)務(wù)人員居高臨下，不好好配合不愿弄清。雙方爭(zhēng)得面紅而赤把問(wèn)題交到集團(tuán)公司，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門(mén)多次協(xié)調(diào)未果，領(lǐng)導(dǎo)派遣我們內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)駐。同志們加班加點(diǎn)、不分晝夜，把籌建期間的原始憑證、賬簿、報(bào)表逐一查看、分析，發(fā)現(xiàn)有單條腿作賬、有原始憑證與記賬憑證不符、有賬賬不符、賬表不符等混亂情況。我們從憑證做起，把錯(cuò)的逐一理順，解開(kāi)了糾纏不清的麻團(tuán)，使財(cái)務(wù)得以順利交接。而后我們幫助財(cái)務(wù)建立健全管理體制。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行梳理，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出建立健全內(nèi)部控制體系的意見(jiàn)和建議。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量治理，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量治理是指審計(jì)組織和審計(jì)職員為使審計(jì)過(guò)程、審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施。不論是全面質(zhì)量治理，還是項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制，考核、檢查的都是審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的落實(shí)。審計(jì)質(zhì)量的高低決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)質(zhì)量高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。審計(jì)職員不按照規(guī)范的審計(jì)程序和方法實(shí)施審計(jì)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，就有可能引起訴訟，尤其是在人們法制觀念不斷增強(qiáng)的過(guò)程中，審計(jì)職員加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量治理、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也要時(shí)刻牢記。

五、加強(qiáng)流程管理是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵

通用審計(jì)程序分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，在通用審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)自身實(shí)際情況，制定內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，加強(qiáng)流程管理是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

首先，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的前期管理，重點(diǎn)是審前調(diào)查方案，同時(shí)審計(jì)人員按分工定期進(jìn)行信息采集。信息采集的內(nèi)容可以包括被審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、重要經(jīng)營(yíng)信息、內(nèi)外審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、案件和重大違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生情況等。

其次，抓好項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施中的幾個(gè)關(guān)鍵。第一個(gè)關(guān)鍵是要注意合理進(jìn)行資源配置，確保審計(jì)重點(diǎn)。

“審計(jì)重點(diǎn)”是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要求對(duì)審計(jì)重點(diǎn)方面、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問(wèn)題查證，以確保既能按項(xiàng)目要求順利完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，又能對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題查深查透，突出審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。第二個(gè)關(guān)鍵是要注意審計(jì)人員之間的信息溝通。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員各有分工，一般是按照不同的專(zhuān)業(yè)或不同的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分工，如果機(jī)械地按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)“一事一稿”完成作業(yè)，就可能對(duì)事物的整體面貌進(jìn)行了割裂，導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試結(jié)果可能有所遺漏或存在偏差。第三個(gè)關(guān)鍵是要注意審計(jì)人員的日常工作小結(jié)。每日審計(jì)完畢，要給審計(jì)人員留出撰寫(xiě)審計(jì)日志、理清思路的時(shí)間，做到審計(jì)工作日清日結(jié)。

篇(5)

［論文摘 要］ 本文分析了信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)工作系統(tǒng)的功能特征、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及系統(tǒng)的構(gòu)成，介紹了系統(tǒng)測(cè)試的方法，以期提高審計(jì)信息化水平，提高審計(jì)效率和效果。 

 

數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在審計(jì)信息管理中的廣泛運(yùn)用，能為審計(jì)人員充分、有效、便利地提供信息，為滿足快捷決策需要奠定了基礎(chǔ)。其主要設(shè)計(jì)思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來(lái)，把分散的、難以訪問(wèn)的操作數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成集中統(tǒng)一、隨時(shí)可用的信息而建立的一個(gè)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，其中存儲(chǔ)了所有審計(jì)數(shù)據(jù)。 

 

一、審計(jì)工作系統(tǒng)的功能特征 

 

在審計(jì)工作系統(tǒng)中，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)將信息按照主題來(lái)進(jìn)行組織、管理、控制，審計(jì)系統(tǒng)對(duì)信息的組織、管理、控制方式一般具有以下特征： 

1. 一致性 

不同來(lái)源的多種數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，就必須按照統(tǒng)一的主鍵和結(jié)構(gòu)與編碼規(guī)則重新組合，因而在審計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點(diǎn)。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時(shí)，所有原始數(shù)據(jù)被適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，集成于一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫(kù)(或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù))，而不是重復(fù)存儲(chǔ)于多個(gè)低耦合系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)庫(kù)不只記錄符合會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義的業(yè)務(wù)事件，而且記錄管理者想要計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的所有業(yè)務(wù)事件，并且存儲(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)中多方面的細(xì)節(jié)信息。任何授權(quán)用戶都可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)來(lái)定義和獲取所需的有用信息，這樣既能提供多種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖，又能避免數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)不一致的問(wèn)題。此外，這種體系結(jié)構(gòu)還實(shí)現(xiàn)了信息處理的實(shí)時(shí)控制，數(shù)據(jù)庫(kù)中的處理單元在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)捕捉業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，既能執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)劃和控制，又能校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。 

2.時(shí)間變量 

審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)鍵始終包括時(shí)間元素，數(shù)據(jù)保存的時(shí)間通常較長(zhǎng)，具有作歷史比較和趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)的長(zhǎng)期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)是將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的一種新的技術(shù)，它僅是審計(jì)信息系統(tǒng)憑借的一種新的管理手段，對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)的基本要素和管理對(duì)象——審計(jì)信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)了類(lèi)似于會(huì)計(jì)流程中的原始憑證確認(rèn)、統(tǒng)—會(huì)計(jì)科目標(biāo)準(zhǔn)編碼等加工后所形成的數(shù)據(jù)。 

 

二、審計(jì)工作系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)節(jié) 

 

審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)在審計(jì)工作系統(tǒng)的運(yùn)作過(guò)程大致有如下4個(gè)重要方面： 

1. 數(shù)據(jù)獲取 

獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，記錄數(shù)據(jù)信息的功能和處理過(guò)程。根據(jù)審計(jì)人員的需要，對(duì)在數(shù)據(jù)庫(kù)中運(yùn)算所需的數(shù)據(jù)通過(guò)一定的方式進(jìn)行采集，可以得到企業(yè)完整而清晰的數(shù)據(jù)信息，選取和不斷更新數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的一致性，使審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不斷更新與補(bǔ)充，并使數(shù)據(jù)在審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部各部件之間可以溝通；利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從企業(yè)數(shù)據(jù)到審計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型所必需的轉(zhuǎn)化／綜合模式。生成審計(jì)信息數(shù)據(jù)，是進(jìn)行審計(jì)工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，類(lèi)似于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象。審計(jì)信息系統(tǒng)上的財(cái)務(wù)信息不再是簡(jiǎn)單的純文本傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息，它是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式，如超文本格式(html)的電子報(bào)表，所有數(shù)據(jù)只要點(diǎn)擊都可以被隨意移植使用。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸而來(lái)的電子報(bào)表按照一定的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式編制，也可以轉(zhuǎn)換成審計(jì)信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)獲取環(huán)節(jié)，把這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)信息系統(tǒng)所能識(shí)別的形式，或直接采用被審計(jì)單位所提供電子數(shù)據(jù)加工出審計(jì)信息系統(tǒng)想要的形式。 

2. 數(shù)據(jù)管理 

此環(huán)節(jié)包括會(huì)計(jì)信息庫(kù)和用戶信息庫(kù)兩部分，前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行管理，注重于對(duì)信息的分類(lèi)、組織、維護(hù)、檢索等，對(duì)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)建立模型，通過(guò)數(shù)據(jù)模型來(lái)對(duì)信息進(jìn)行保存和管理；后者主要包括有關(guān)用戶個(gè)性特征的信息，個(gè)性特征數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是這部分的關(guān)鍵問(wèn)題，決定了個(gè)性化信息服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，也是實(shí)現(xiàn)信息服務(wù)自動(dòng)化和智能化的關(guān)鍵。通過(guò)將各種數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)管理庫(kù)之中，生成必需的、能為審計(jì)人員所直接使用的數(shù)據(jù)管理庫(kù)，或通過(guò)其他方法為審計(jì)人員提供查詢工具，以便審計(jì)人員能方便地從數(shù)據(jù)管理庫(kù)中獲取所需的信息，并可以通過(guò)一定的形式將其輸出。生成審計(jì)工作所需的數(shù)據(jù)管理庫(kù)包含各種審計(jì)計(jì)算底稿、審定表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等信息的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)，并形成與其他部件進(jìn)行聯(lián)系的橋梁。 

3. 分析推理 

這是審計(jì)信息系統(tǒng)中對(duì)信息流進(jìn)行控制的核心，其主要功能是接受審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)傳來(lái)的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，或者是哪一層次的信息。對(duì)已存在的信息可直接調(diào)出并通過(guò)用戶瀏覽器予以顯示，對(duì)不存在的信息需要進(jìn)行記錄，并判斷是否經(jīng)適當(dāng)可行的計(jì)算或處理即可提供，如是，則進(jìn)行計(jì)算處理并顯示；否則，作為遺留問(wèn)題提示進(jìn)行特別設(shè)置處理。此環(huán)節(jié)是審計(jì)工作數(shù)據(jù)庫(kù)的主要組成部分之一，可以利用采集到的數(shù)據(jù)信息，根據(jù)程序設(shè)置，推斷出審計(jì)人員工作需要的可能解；提供方便的審計(jì)分析模塊。 

4. 解釋報(bào)告 

審計(jì)軟件可以提供審計(jì)報(bào)告生成功能，審計(jì)人員可以通過(guò)它選擇具體的信息項(xiàng)目、類(lèi)型和表達(dá)形式，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置報(bào)告模式。模式中列有會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與要素模塊相應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目，模式中的項(xiàng)目與含有多種會(huì)計(jì)方法的對(duì)話框或序列框相聯(lián)，以便審計(jì)人員選擇他們需要的會(huì)計(jì)方法來(lái)處理其選擇的信息項(xiàng)目。（2）初始選擇。在生成報(bào)告時(shí)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)作為初始選擇存放在對(duì)話框架或子對(duì)話框中。如不進(jìn)行任何選擇，審計(jì)人員可以得到一份通用的標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。（3）選擇項(xiàng)目。除初始選擇以外，模式報(bào)告還提供可選擇項(xiàng)目來(lái)滿足審計(jì)人員不同的信息報(bào)告要求，這些選擇項(xiàng)目可以是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)、會(huì)計(jì)計(jì)量和估價(jià)方法、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的類(lèi)型、報(bào)告的頻率、范圍、使用的語(yǔ)言、形式等，提供可選擇項(xiàng)目能夠增強(qiáng)交互性相對(duì)化特征，既能滿足審計(jì)人員的特殊信息報(bào)告需要，又能減少報(bào)告使用人員的信息負(fù)擔(dān)。（4）幫助功能。可以采取3種方式：自動(dòng)顯示專(zhuān)業(yè)技術(shù)概念解釋?zhuān)辉趯?duì)話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個(gè)全面的包括如何應(yīng)用更復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的目錄。幫助功能可以避免審計(jì)人員和報(bào)告使用者有限的時(shí)間被信息的多樣化這種無(wú)實(shí)際意義的工作浪費(fèi)，有利于及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地尋找有用信息，提高對(duì)信息的利用效率。 

三、審計(jì)工作系統(tǒng)的組成及內(nèi)容 

 

1. 審計(jì)項(xiàng)目管理部分 

通過(guò)建立審計(jì)項(xiàng)目管理組件，對(duì)每一個(gè)被審計(jì)項(xiàng)目的各方面情況進(jìn)行記錄并生成電子檔案，可以讓審計(jì)人員更方便地查閱、了解被審計(jì)單位的情況，讓審計(jì)項(xiàng)目的新進(jìn)人員可以更快熟悉工作；可以建立審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)。 

   　2. 審計(jì)法規(guī)管理部分 

可以自動(dòng)檢查有關(guān)處理是否合法合規(guī)，能完成法規(guī)資料的錄入、修改、刪除、檢索、打印等功能。檢索功能不僅可以為用戶按各種條件查找審計(jì)法規(guī)的目錄，而且可以根據(jù)目錄查找法規(guī)全文，可以按要求摘要其中的內(nèi)容并打印輸出。審計(jì)法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)也可以單獨(dú)成為一個(gè)軟件，現(xiàn)已成功地應(yīng)用于審計(jì)工作第一線，是我國(guó)目前開(kāi)發(fā)和應(yīng)用較成功的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)軟件之一。 

3. 審計(jì)操作管理部分 

審計(jì)操作管理的功能：（1）參考功能。提供計(jì)算機(jī)審計(jì)中常用的工具、手段、可使用的審計(jì)程序，其主要內(nèi)容有：審計(jì)環(huán)境建立、查詢、抽樣、匯總與計(jì)算、排序與分類(lèi)、財(cái)務(wù)與效益分析、編制與輸出工作底稿、打印各類(lèi)審計(jì)文件等。（2）圖像處理功能。通過(guò)對(duì)圖像顯示參數(shù)的設(shè)置，可以使審計(jì)結(jié)果以圖表的形式表達(dá)出來(lái)，可以讓內(nèi)部審計(jì)人員直觀地了解被審計(jì)單位的情況。（3）底稿處理功能。能完成審計(jì)工作底稿及有關(guān)參數(shù)和數(shù)據(jù)的增、刪、改等維護(hù)工作。針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)還能自動(dòng)查找、計(jì)算、輸入底稿所需數(shù)據(jù)，并按格式打印，針對(duì)手工系統(tǒng)則可以提示審計(jì)人員輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核。 

4. 專(zhuān)用程序管理部分 

對(duì)于一些需要對(duì)外報(bào)送資料的項(xiàng)目，尤其是需要送交政府部門(mén)的項(xiàng)目，有的政府部門(mén)可能提供了單獨(dú)的審計(jì)軟件，或者需要單獨(dú)配備專(zhuān)用的審計(jì)功能，以滿足政府部門(mén)的數(shù)據(jù)需要。還有的審計(jì)項(xiàng)目因數(shù)據(jù)量大，牽涉面廣，并且各被審計(jì)單位的情況又不盡一致，為了對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)，也需要針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的不同情況，單獨(dú)配備專(zhuān)用的審計(jì)功能，以滿足審計(jì)工作的要求。 

 

四、審計(jì)工作系統(tǒng)的測(cè)試方法 

 

1. 現(xiàn)場(chǎng)交易選擇測(cè)試數(shù)據(jù) 

對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)場(chǎng)交易作標(biāo)記輸入到應(yīng)用程序中，把帶標(biāo)記的交易當(dāng)作測(cè)試數(shù)據(jù)。采用這種方法，應(yīng)用程序中必須有特定的計(jì)算機(jī)程序能夠識(shí)別出帶標(biāo)記的交易，并且使這些交易既要更新應(yīng)用系統(tǒng)的主文件，同時(shí)也要更新做檢測(cè)用的虛擬實(shí)體?，F(xiàn)場(chǎng)交易作標(biāo)記選擇和識(shí)別帶記號(hào)的交易測(cè)試數(shù)據(jù)有多種策略：第一，在源文件中或屏幕布局中包含一個(gè)專(zhuān)門(mén)的標(biāo)識(shí)字段，用來(lái)表示一筆交易既為正常交易又為帶記號(hào)交易。由審計(jì)人員來(lái)選擇確定對(duì)哪些現(xiàn)場(chǎng)交易作標(biāo)記，所選交易的特征可以與測(cè)試數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)相一致，也可以根據(jù)制定的抽樣計(jì)劃進(jìn)行選擇。第二，在應(yīng)用系統(tǒng)的程序中嵌入審計(jì)軟件模塊，利用審計(jì)軟件來(lái)選擇交易并給交易加標(biāo)記使其成為帶記號(hào)交易。第三，在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入抽樣程序，抽樣程序具有根據(jù)抽樣計(jì)劃給交易作標(biāo)記，并使其成為帶記號(hào)交易的功能。不論采用何種策略，應(yīng)用系統(tǒng)中必須有相應(yīng)的處理程序，專(zhuān)門(mén)處理帶標(biāo)記的交易。 

2. 自行設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù) 

自行設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)是將測(cè)試數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)交易數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用系統(tǒng)。采用這種方法，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所要使用的測(cè)試數(shù)據(jù)特征設(shè)計(jì)并創(chuàng)建測(cè)試數(shù)據(jù)。自行設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)的優(yōu)點(diǎn)是覆蓋面廣，可全面測(cè)試系統(tǒng)；但設(shè)計(jì)和建立測(cè)試數(shù)據(jù)要花費(fèi)一定的時(shí)間和費(fèi)用。筆者認(rèn)為，應(yīng)用程序進(jìn)行檢測(cè)時(shí)，首先要在應(yīng)用程序的文件中建立一個(gè)虛擬實(shí)體，并讓?xiě)?yīng)用程序處理該實(shí)體的審計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)。如果應(yīng)用程序是工資系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫(kù)中建立一個(gè)虛擬的職員資料庫(kù)；如果應(yīng)用程序是存貨系統(tǒng)，可在其數(shù)據(jù)庫(kù)中建立一個(gè)虛擬的存貨項(xiàng)目。將帶標(biāo)記的實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)一同輸入應(yīng)用程序和審計(jì)軟件進(jìn)行處理，通過(guò)將應(yīng)用程序?qū)?shù)據(jù)處理的結(jié)果同審計(jì)軟件處理的結(jié)果進(jìn)行比較，可確定應(yīng)用程序的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠。當(dāng)應(yīng)用程序非常龐大或復(fù)雜時(shí)，全面追蹤通過(guò)系統(tǒng)的不同執(zhí)行路徑會(huì)有一定難度，審計(jì)人員對(duì)交易進(jìn)行審查時(shí)，可以在應(yīng)用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點(diǎn)嵌入軟件，當(dāng)交易通過(guò)不同處理點(diǎn)時(shí)，嵌入軟件可捕捉交易的過(guò)程。為證實(shí)不同關(guān)鍵點(diǎn)的處理，審計(jì)人員使用軟件捕捉交易的前后過(guò)程，通過(guò)檢驗(yàn)前后過(guò)程及其變換，評(píng)價(jià)交易處理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。 

 

主要參考文獻(xiàn) 

［1］ wayne more and david hendrey． it audit renewal［j］. internal auditor，l999，（4）：17. 

篇(6)

論文摘要：增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)的要求而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，它很好的將內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)。目前增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)還未普遍的運(yùn)用，企業(yè)實(shí)施過(guò)程中存在著一些問(wèn)題。本文就此對(duì)我國(guó)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題作了分析，并闡述了提高我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用水平的策略。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)概述

增值型內(nèi)部審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念的深化與擴(kuò)展，是以改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，組織內(nèi)外部資源為被審計(jì)對(duì)象提供認(rèn)證與咨詢服務(wù)，提高審計(jì)效率的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)的一致。企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司治理面臨的不確定性因素大大增加，企業(yè)價(jià)值受內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響也越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)作為輔助手段，可以完善公司治理，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增值型內(nèi)部審計(jì)更是將內(nèi)部審計(jì)與公司價(jià)值增值聯(lián)系到了一起，強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決問(wèn)題，提出增加價(jià)值的審計(jì)建議，幫助企業(yè)減少損失風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)公司治理的有效性，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

增值型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)使其在西方國(guó)家中廣泛運(yùn)用，而在我國(guó)，雖然對(duì)其認(rèn)識(shí)有所提高，并且很多大企業(yè)也積極開(kāi)展實(shí)踐活動(dòng)，但鑒于我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增值型內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用中還存在很多問(wèn)題。

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱

首先，從制度層面來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)尚不健全。一方面，我國(guó)還沒(méi)有制定獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度大都包含在《審計(jì)法》等法律中，實(shí)施細(xì)則較少，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能、服務(wù)領(lǐng)域等方面還沒(méi)有上升到增值型內(nèi)部審計(jì)的層次。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系也不完善，沒(méi)有把其納入公司治理的制度層面加以重視。其次，技術(shù)支持方面，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用并不多，仍以手工審計(jì)為主，既缺少效率，也浪費(fèi)成本，很難適應(yīng)現(xiàn)代信息化社會(huì)發(fā)展和增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。在審計(jì)方法的運(yùn)用上，多采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等方法運(yùn)用較少，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理

機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能實(shí)現(xiàn)完全的獨(dú)立，而且企業(yè)多是為迎合證監(jiān)會(huì)的相關(guān)法律及規(guī)章制度而實(shí)施內(nèi)審管理制度，影響其權(quán)威性；在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬層次上，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員設(shè)置等問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬問(wèn)題仍難以解決。人員配備上，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不合理，綜合知識(shí)水平比較低。有些企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員是由會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或由會(huì)計(jì)人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)低下的同時(shí)，也使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受其他方的利益牽制。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果差

首先，實(shí)施思路不明確。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值仍然很模糊，因而思路難以把握，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得不到很好的運(yùn)作。其次，很多企業(yè)名義上是增值型內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際內(nèi)部審計(jì)仍集中于財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等深層問(wèn)題涉及尚淺。第三，內(nèi)部審計(jì)大多還是事中及事后的查缺補(bǔ)漏，事前預(yù)測(cè)的作用得不到發(fā)揮，不能為企業(yè)決策提供必要的信息。

（四）增值型內(nèi)部審計(jì)控制與考核不力

第一，缺少完善的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。大部分企業(yè)僅重視內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的實(shí)行，忽視實(shí)施質(zhì)量，控制標(biāo)準(zhǔn)不合理甚至沒(méi)有，從而無(wú)法保障增值型內(nèi)部審計(jì)的效率。第二，雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)安排后續(xù)審計(jì)工作，但實(shí)際中企業(yè)并未落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不能對(duì)企業(yè)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取措施的有效性進(jìn)行檢查。第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)考核體系不規(guī)范。考核業(yè)績(jī)可以為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的成果提供證據(jù)，目前很多企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門(mén)業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的不科學(xué)、不規(guī)范，打擊了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施增值型審計(jì)的積極性。 　 三、促進(jìn)我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，支持增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

第一，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。一方面，從企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，首先要盡快制定獨(dú)立的、符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，并從制度層面將內(nèi)部審計(jì)的增值功能納入到法律規(guī)定，與公司治理、內(nèi)部控制、管理等制度結(jié)合，有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的細(xì)則。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，也要強(qiáng)化增值型內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，在原有內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)上融入增值理念，重視制度的結(jié)合與創(chuàng)新。

第二，企業(yè)要從組織體系入手，健全內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制。良好的組織體系是開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立則是良好組織體系的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐證明，企業(yè)最理想的內(nèi)部審計(jì)組織形式是在董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，從而提高了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的同時(shí)，也可以與高層直接接觸，實(shí)現(xiàn)了良好的信息溝通，因而提倡企業(yè)采取。

第三，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是增值型內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)現(xiàn)的保障。一是要從審計(jì)人員的聘任上嚴(yán)把關(guān)，提高對(duì)聘用人員學(xué)歷更重要的是綜合知識(shí)及能力的要求，不斷優(yōu)化人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育及培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的駕馭能力。三是要注重審計(jì)人員職業(yè)道德教育，防微杜漸，減少內(nèi)部審計(jì)受利益牽制而發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。

第四，加強(qiáng)技術(shù)及方法支撐，促進(jìn)審計(jì)信息化。增值型內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)更深入的實(shí)施審計(jì)，離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持。企業(yè)一方面要充分利用網(wǎng)絡(luò)電子信息系統(tǒng)等現(xiàn)代技術(shù)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，建立完善的審計(jì)信息操作平臺(tái)，重視內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，并適時(shí)更新電子檔案，更好的為企業(yè)預(yù)測(cè)與分析提供有效的信息。另一方面，要積極開(kāi)發(fā)適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的審計(jì)信息技術(shù)及系統(tǒng)，加大科技投入，努力創(chuàng)新。

（二）加強(qiáng)實(shí)施管理，積極發(fā)揮增值職能

一是，企業(yè)管理層要樹(shù)立增值型審計(jì)理念，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題為目的，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能向咨詢與服務(wù)等多種增值職能的轉(zhuǎn)變。二是，企業(yè)要明確實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的途徑，結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索適合自身狀況的、有效的內(nèi)部審計(jì)模式，與審計(jì)部門(mén)協(xié)作建立增值型內(nèi)部審計(jì)的良好框架。三是，深化內(nèi)部審計(jì)工作范圍，促進(jìn)增值職能的發(fā)揮。企業(yè)日益多變的外部環(huán)境使企業(yè)面臨的不確定性更大，風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)價(jià)值過(guò)程中的作用越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)這種要求，不能再局限于傳統(tǒng)的對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的審計(jì)，而應(yīng)該擴(kuò)展到公司治理層面，參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，甚至企業(yè)戰(zhàn)略中來(lái)。要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)治理各個(gè)層面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不足并加以更正，不斷提高公司治理效率。最后，注重內(nèi)審部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)的關(guān)系建設(shè)。內(nèi)審部門(mén)要經(jīng)常與被審計(jì)部門(mén)溝通，爭(zhēng)取得到他們的理解和支持，積極采納其他部門(mén)的意見(jiàn)；與被審計(jì)部門(mén)及時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研討，共同提出改進(jìn)措施。

（三）加大控制與監(jiān)督，努力提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制要貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。首先，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。企業(yè)要加強(qiáng)制度約束，明確具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及一般審計(jì)人員的責(zé)任，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，嚴(yán)格追究過(guò)失。要積極建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面予以評(píng)價(jià)，以保證控制的合理性及有效性，特別是要重視檢查內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造的價(jià)值，嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制，及時(shí)對(duì)質(zhì)量控制的效果進(jìn)行反饋，更新質(zhì)量控制系統(tǒng)信息，提高控制效率。

其次，后續(xù)審計(jì)要做到位。通過(guò)后續(xù)審計(jì)可以檢查企業(yè)是否真正采取了糾正措施，并對(duì)糾正效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析落實(shí)糾正措施的成本與效益。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)還要關(guān)注未糾正的問(wèn)題，弄清原因，并采取進(jìn)一步的措施。

再次，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制?？己说膬?nèi)容既包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的考察，也是對(duì)增值結(jié)果的評(píng)價(jià)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的考核可以參照質(zhì)量控制過(guò)程，對(duì)與增值效果的考核要全面，分別對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)增值進(jìn)行定性與定量的分析?？己朔椒ㄉ?，充分利用平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中采用平衡計(jì)分卡方法，根據(jù)其提供的內(nèi)部和外部的評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)來(lái)全面、客觀的反映增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

[關(guān)鍵詞]審計(jì)法律責(zé)任；確定標(biāo)準(zhǔn)；歸責(zé)與免責(zé)

[摘要]依法治國(guó)和以德治國(guó)是我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的基本方略；依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則和方針，也是加強(qiáng)依法治國(guó)和以德治國(guó)的重要組成部分。本文全面論述了審計(jì)法律責(zé)任確定的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)與免責(zé)條件、審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式等問(wèn)題。

依法治國(guó)和以德治國(guó)是我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)的基本方略；依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則和方針，也是加強(qiáng)依法治國(guó)和以德治國(guó)的重要組成部分。本文擬就我國(guó)審計(jì)法律責(zé)任的確定問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

一、審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)法律責(zé)任的確定應(yīng)包括審計(jì)者（審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)團(tuán)體及其審計(jì)人員）、被審計(jì)者（被審計(jì)單位或個(gè)人）、委派者（財(cái)產(chǎn)所有者，即授權(quán)者）的審計(jì)法律責(zé)任的確定。根據(jù)不同的審計(jì)關(guān)系人的行為和行為性質(zhì)，適用于確定審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)也有不同的分類(lèi)。

1、公法責(zé)任和私法責(zé)任

公法責(zé)任主要是指行政責(zé)任、刑事責(zé)任、訴訟責(zé)任、國(guó)家賠償責(zé)任和違憲責(zé)任。私法責(zé)任主要是指民事責(zé)任。西方國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任主要追究民事責(zé)任，很少追究刑事責(zé)任或行政責(zé)任。我國(guó)審訂責(zé)任則主要追究行政責(zé)任，而很少追究民事責(zé)任。

私法責(zé)任中的民事責(zé)任是指公民或法人因違約、違反民商法或者因法律規(guī)定的其他事由而依法承擔(dān)的不利后果，如賠償受害者的經(jīng)濟(jì)損失等。公法責(zé)任中的行政責(zé)任是指公民或法人因違反行政法規(guī)定的事由而應(yīng)承擔(dān)的不利后果，它主要包括行政機(jī)關(guān)及其工作人員的行政責(zé)任及行政相關(guān)人的行政責(zé)任，如被審計(jì)單位非法排污行為的責(zé)任，既有損害賠償（屬民事責(zé)任），又有行政處罰。刑事責(zé)任是指公民或法人因違反刑事法律而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。如被審計(jì)單位串聯(lián)作弊、貪污受賄等情節(jié)嚴(yán)重者，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。國(guó)家賠償責(zé)任是指國(guó)家機(jī)關(guān)在行使權(quán)力時(shí)，由于國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員不當(dāng)作為或不作為所引起的由國(guó)家作為承擔(dān)主體的賠償責(zé)任。如審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)被審計(jì)單位虛假利潤(rùn)不予披露（不作為），誘導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策并產(chǎn)生嚴(yán)重后果的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)國(guó)家賠償責(zé)任。違憲責(zé)任是指有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)制定的某種規(guī)范性法律文件或者國(guó)家機(jī)關(guān)作出的具體行政行為與憲法精神相違背或者相抵觸，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如我國(guó)憲法規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院及其地方各級(jí)政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，有個(gè)別行政文件卻沒(méi)有規(guī)定各級(jí)政府和國(guó)有企業(yè)必須自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，這就是一種違憲行為，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違憲責(zé)任。

2、過(guò)錯(cuò)責(zé)任、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任

根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者的主觀過(guò)錯(cuò)在法律責(zé)任中的不同地位，可以把審計(jì)責(zé)任分為過(guò)錯(cuò)責(zé)任、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任。過(guò)錯(cuò)責(zé)任是指以存在主觀過(guò)錯(cuò)為必要條件的法律責(zé)任。它是根據(jù)“無(wú)過(guò)錯(cuò)，即無(wú)責(zé)任”的原則認(rèn)定的一種法律責(zé)任。現(xiàn)代法十分關(guān)心能夠保障權(quán)利主體權(quán)利平等與自由，由此引出在承擔(dān)責(zé)任時(shí)必須以行為人有過(guò)錯(cuò)為前提條件。所以，過(guò)錯(cuò)責(zé)任與權(quán)利平等有密切關(guān)系與影響。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任是指不以主觀過(guò)錯(cuò)的存在為必要條件而認(rèn)定的責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)，無(wú)過(guò)錯(cuò)的合法行為，同樣可以產(chǎn)生損害。如審計(jì)者在審計(jì)過(guò)程中盡管?chē)?yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)原則辦事，卻仍然難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)失誤，這就是一種無(wú)過(guò)錯(cuò)行為但卻要承擔(dān)的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任不適用于刑法。公平責(zé)任是指法律無(wú)明文規(guī)定適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，但適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任又顯失公平，因而不以行為人有過(guò)錯(cuò)為前提并由當(dāng)事人合理分擔(dān)的一種特殊的責(zé)任。這是19世紀(jì)后期出現(xiàn)的一種特殊性的法律責(zé)任。它與無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任一樣，不以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)為責(zé)任人承擔(dān)的前提。但與過(guò)錯(cuò)責(zé)任不同，它的適用范圍僅限于法律無(wú)明確規(guī)定要適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任；如果適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任又顯失公平或違反公平合理原則的情況。如投資者因財(cái)務(wù)報(bào)表的誘導(dǎo)而決策失誤，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，中途又撤訴，而后兩家協(xié)商解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償受害者一定經(jīng)濟(jì)損失，受害者也承擔(dān)一部分經(jīng)濟(jì)損失，這就體現(xiàn)了公平責(zé)任原則。

3、職務(wù)責(zé)任和個(gè)人責(zé)任

職務(wù)責(zé)任是指行為主體以職務(wù)的身份或名義從事行政活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任，它是由該行為主體所屬的組織來(lái)承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)凍結(jié)被審計(jì)單位銀行賬產(chǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失，被審計(jì)單位不服而行政訴訟勝訴，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)賠償其經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種公務(wù)行為而承擔(dān)職務(wù)責(zé)任。個(gè)人責(zé)任是指行為主體以個(gè)人的身份或名義從事活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任，它是由該行為個(gè)人來(lái)承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)人員以個(gè)人名義為被審計(jì)單位從事偷稅避稅活動(dòng)的行為，就要承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。

4.財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任

財(cái)產(chǎn)責(zé)任是指以侵害財(cái)產(chǎn)為前提條件所承擔(dān)的法律責(zé)任，如民法中的賠償損失、返還原物；行政法中的罰款；刑法中的罰金、沒(méi)收非法收入和非法財(cái)產(chǎn)等。非財(cái)產(chǎn)責(zé)任是指不以侵害財(cái)產(chǎn)為前提條件而是以人身、行為、人格等為前提條件承擔(dān)的法律責(zé)任，如拘留、徒刑是以人身傷害為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的；修理、重作是以行為為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的；訓(xùn)戒是以人格為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的。

另外，根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者責(zé)任的承擔(dān)程度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任；嚴(yán)格責(zé)任、較嚴(yán)格責(zé)任和非嚴(yán)格責(zé)任；單一責(zé)任和連帶責(zé)任；共同責(zé)任和混合責(zé)任等。

我國(guó)對(duì)CPA及事務(wù)所的審計(jì)法律責(zé)任包括有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任而以行政責(zé)任為主。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)審計(jì)責(zé)任應(yīng)由現(xiàn)在的以行政責(zé)任為主過(guò)渡到將來(lái)的以民事責(zé)任為主，并相應(yīng)明確其歸責(zé)和免責(zé)的界限。

二、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)和免責(zé)

（一）審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)及其條件

對(duì)法律責(zé)任的歸結(jié)稱歸責(zé)，它是指對(duì)違法行為所引起的法律責(zé)任進(jìn)行判斷、確認(rèn)、追究以及免除的活動(dòng)。審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)其一個(gè)重要內(nèi)容是確定歸責(zé)的原則。審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)包括責(zé)任法定原則、因果聯(lián)系原則、責(zé)任相稱原則和責(zé)任自負(fù)原則。

1、責(zé)任法定原則。其主要涵義包括：（1）違法行為發(fā)生后應(yīng)當(dāng)按照法律事先規(guī)定的性質(zhì)、范圍、程度、期限、方式追究違法者的責(zé)任。作為一種否定性法律后果，它應(yīng)由法律規(guī)范明確規(guī)定，這是法律可預(yù)測(cè)性的必然要求。如《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)中“法律責(zé)任”條款等。（2）排除無(wú)法律依據(jù)的責(zé)任，即“責(zé)任擅斷”和“非法責(zé)罰”。即國(guó)家的任何歸責(zé)主體都無(wú)權(quán)向一個(gè)責(zé)任主體追究法律規(guī)定以外的責(zé)任。任何法律主體都有權(quán)拒絕承擔(dān)法律明文規(guī)定以外的責(zé)任。刑事責(zé)任還有“罪行法定主義”和“法無(wú)明文不為罪”的法律條款。（3）在一般情況下，要排除對(duì)行為人有害的既往追溯。國(guó)家不能以今天的法律來(lái)要求人們昨天的行為。這主要表現(xiàn)在刑法上的不溯及既往原則。

2.因果聯(lián)系原則。其主要涵義包括：（1）在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)首先確認(rèn)行為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)系。如傷害動(dòng)作與被害人的傷勢(shì)狀況之間是否存在因果聯(lián)系；貪污受賄與國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)系等，這是認(rèn)定法律責(zé)任的重要事實(shí)依據(jù)。（2）在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)意志、思想等主觀方面因素與外部行為之間的因果聯(lián)系。這是確定行為人有責(zé)任與無(wú)責(zé)任的重要條件之一。如沒(méi)有主觀上的過(guò)錯(cuò)而導(dǎo)致他人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)失去控制或損失，就不能認(rèn)定為犯罪行為。（3）在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)區(qū)分因果聯(lián)系的必然性與偶然性、直接性與間接性。如果存在一因多果或一果多因的情況，應(yīng)該具體情況具體分析，區(qū)分主次，分別對(duì)待。如財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)該考慮一果多困的因果聯(lián)系問(wèn)題。

3、責(zé)任相稱原則。其主要涵義包括：（1）法律責(zé)任的性質(zhì)與違法行為性質(zhì)相適應(yīng)。如貪污受賄的違法行為與貪污受賄的法律責(zé)任的性質(zhì)要相適應(yīng)。只有確定違法行為的性質(zhì)，才能確定法律責(zé)任的性質(zhì)。民事責(zé)任與刑事責(zé)任的性質(zhì)不同，就不能用刑事責(zé)任的方式去追究民事違法行為。當(dāng)然，情節(jié)特別惡劣并觸犯刑律的，也要追究其刑事責(zé)任。如1998年7月1日，上?；浐Ｆ髽I(yè)發(fā)展股份有限公司披露虛假資產(chǎn)置換公告，并在1998年中期報(bào)告中列示相關(guān)的收益。上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)粵海發(fā)展1998年中期報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2000年上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處以警告，沒(méi)收非法所得10萬(wàn)元，罰款10萬(wàn)元；并對(duì)簽字會(huì)計(jì)師各罰款3萬(wàn)元。雖然沒(méi)有賠償投資者的投資損失，但追究該所的行政責(zé)任和民事責(zé)任，也是相當(dāng)嚴(yán)厲的。如果追究簽字會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任，就顯失公平合理原則。（2）法律責(zé)任的輕重和種類(lèi)應(yīng)當(dāng)與違法行為的危害程度或損害種類(lèi)相適應(yīng)，與行為人主觀惡性程度相適應(yīng)。如在刑事領(lǐng)域中，除考慮犯罪構(gòu)成外，還要考慮自首、未遂、中止、主犯和從犯等情節(jié)。在民事領(lǐng)域中，還要適當(dāng)考慮當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)收入、必要的經(jīng)濟(jì)支出等因素。（3）法律責(zé)任的輕重和種類(lèi)應(yīng)當(dāng)與行為人主觀惡性相適應(yīng)。即所謂“罰當(dāng)其罪”、“罪責(zé)均衡”、“賠償不超額”原則，否則，不僅達(dá)不到恢復(fù)法律秩序和伸張正義的目的，還可能造成新的不公正事件。在責(zé)任相稱原則中還應(yīng)注意責(zé)任的社會(huì)效益和生態(tài)效益，必要時(shí)以立法和司法手段適當(dāng)加重違約、侵權(quán)者的法律責(zé)任，以提高其違法、侵權(quán)成本，從而抑制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

4、責(zé)任自負(fù)原則。其主要涵義包括：（1）違法行為人應(yīng)該對(duì)自己的違法行為負(fù)責(zé)。（2）不能讓沒(méi)有違法行為的人承擔(dān)法律責(zé)任，即反對(duì)株連或變相株連。（3）要保證責(zé)任人受到法律追究，無(wú)責(zé)任人受到法律保護(hù)，即不枉不縱，公平合理。責(zé)任自負(fù)原則是現(xiàn)代法的一般原則，體現(xiàn)了現(xiàn)代法的進(jìn)步。當(dāng)然，在某種特殊情況下，為了維護(hù)法律尊嚴(yán)和財(cái)產(chǎn)的安全完整，也產(chǎn)生責(zé)任轉(zhuǎn)承問(wèn)題。如上級(jí)對(duì)下級(jí)的行為承擔(dān)替代責(zé)任等。

（二）審計(jì)法律責(zé)任的免責(zé)及其條件

免責(zé)條件是指對(duì)于行為人免除法律責(zé)任的必備條件。免責(zé)條件在不同的法律上有不同的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，私法責(zé)任與公法責(zé)任有所不同。私法上的免責(zé)條件充分體現(xiàn)功利性，即功利主義。私法的免責(zé)條件有兩種：即法定免責(zé)條件和意定免責(zé)條件。私法上的法定免責(zé)條件主要是指由于“不可抗力”造成的影響，如天災(zāi)人禍、戰(zhàn)爭(zhēng)動(dòng)亂等。私法上的意定免責(zé)條件主要包括：（1）權(quán)利主張超過(guò)時(shí)效。即權(quán)利方當(dāng)事人不行使其追償權(quán)利，經(jīng)過(guò)一定法定期限，責(zé)任人被免除責(zé)任。（2）有效補(bǔ)救。即責(zé)任人或者其他人在國(guó)家機(jī)關(guān)追究責(zé)任之前，對(duì)于行為所引起的損害采取有效補(bǔ)救措施，受害人愿意放棄追究責(zé)任時(shí)，可以免責(zé)。（3）自愿協(xié)議。即基于雙方當(dāng)事人在法律允許的范圍內(nèi)協(xié)商同意，可以免責(zé)。公法責(zé)任由國(guó)家專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)認(rèn)定和追究，不允許雙方當(dāng)事人協(xié)商“私了”。其免責(zé)條件除不可抗力、正當(dāng)防衛(wèi)和緊急避險(xiǎn)外，還有如下條件：（1）超過(guò)時(shí)效。即違法者在其違法行為發(fā)生一定期限后，不再承擔(dān)法律責(zé)任。（2）自首或立功。對(duì)于違法行為發(fā)生后有立功、自首表現(xiàn)的，可以免除其全部責(zé)任或部分責(zé)任。如減刑、緩刑或免于。（3）當(dāng)事人不。如行政賠償、涉及家庭關(guān)系等刑事案件，法律責(zé)任的承擔(dān)與否取決于當(dāng)事人的行為。大多數(shù)情況下，公法責(zé)任的免責(zé)條件的認(rèn)定是由法律規(guī)定或特定機(jī)關(guān)認(rèn)定的。如對(duì)立功人員的刑事免責(zé)，是由法律規(guī)定并由法院裁決認(rèn)定的。

三、審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式

審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式是指承擔(dān)或追究審計(jì)法律責(zé)任的具體形式，如刑事處理、行政罰款、賠償損失等。任何法律責(zé)任都帶有國(guó)家的強(qiáng)制性，審計(jì)法律責(zé)任也不例外。其具體表現(xiàn)：第一、法律責(zé)任是國(guó)家法律法令的組成部分；第二、法律責(zé)任是由國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)定和追究的，以國(guó)家強(qiáng)制力保證法律責(zé)任的確認(rèn)或解除；第三、即使由當(dāng)事人自行處理的法律責(zé)任，也是由國(guó)家強(qiáng)制力作保證的，即一旦權(quán)利人申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，該法律責(zé)任就帶有強(qiáng)制性。

制裁是指以法律的道義性為基礎(chǔ)，通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力對(duì)責(zé)任主體實(shí)施的人身、精神以及財(cái)產(chǎn)方面的懲罰為內(nèi)容的法律制裁。主要有民事制裁、行政制裁和刑事制裁三種，其中以刑事制裁最為嚴(yán)重。民事制裁通常是支付違約金，它對(duì)于責(zé)任人具有懲罰意義。行政制裁主要包括行政處罰、行政處分。刑事制裁具體分管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑以及若干附加刑，它是最嚴(yán)厲的法律制裁。

補(bǔ)償是指以法律的功利性為基礎(chǔ)，通過(guò)當(dāng)事人要求或者國(guó)家強(qiáng)制力保證，要求責(zé)任主體以作為或不作為形式承擔(dān)彌補(bǔ)或賠償?shù)呢?zé)任方式。主要包括民事補(bǔ)償、行政補(bǔ)償和司法補(bǔ)償。行政補(bǔ)償又稱行政賠償；司法補(bǔ)償也稱司法賠償，行政賠償和司法賠償合稱為國(guó)家賠償。

強(qiáng)制是指當(dāng)責(zé)任主體不履行義務(wù)時(shí)，以法律上的強(qiáng)制性為基礎(chǔ)，通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制措施，迫使責(zé)任主體履行義務(wù)的法律責(zé)任方式。強(qiáng)制包括對(duì)人身的強(qiáng)制，如強(qiáng)制治療、強(qiáng)制戒毒、拘留；對(duì)財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制，如強(qiáng)制劃撥、強(qiáng)制扣繳、和強(qiáng)制拍賣(mài)等。

制裁、強(qiáng)制屬于道義性的，補(bǔ)償則屬于功利性的。

制裁責(zé)任與補(bǔ)償責(zé)任是不同的。其又還有如下區(qū)別：

1、實(shí)現(xiàn)裁體不同。補(bǔ)償以財(cái)產(chǎn)為主，制裁以人身為主。補(bǔ)償責(zé)任的載體有三種：財(cái)產(chǎn)、行為和精神，其中大量使用的載體是財(cái)產(chǎn)。行為載體實(shí)際上也是以財(cái)產(chǎn)為條件的。精神載體也一樣，開(kāi)始是公開(kāi)賠禮道歉、恢復(fù)名譽(yù)和昭雪等精神慰藉，后來(lái)采取金錢(qián)賠償，有時(shí)賠償金高達(dá)數(shù)十萬(wàn)元，帶有一定的懲罰性質(zhì)，但它不屬于制裁范疇。制裁責(zé)任的載體主要是人身，它包括肉體、自由、名譽(yù)甚至生命等，雖然也有財(cái)產(chǎn)形式的制裁，但主要是人身的制裁，如監(jiān)禁、限制自由、判刑等。

2、與責(zé)任人精神的關(guān)系不同。補(bǔ)償責(zé)任主要通過(guò)賠償、返還（退賠）、恢復(fù)（修復(fù)）、抑止、精神慰藉等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，一般不涉及責(zé)任人的精神。雖然客觀上會(huì)給責(zé)任人帶來(lái)精神壓力，但這不是補(bǔ)償?shù)哪康?。制裁?zé)任是指國(guó)家使用強(qiáng)制手段對(duì)責(zé)任人的人身（本身涉及精神）、財(cái)產(chǎn)利益所施加的痛苦和損失（法律在主觀上有意識(shí)地要造成責(zé)任人精神上的痛苦）。這是制裁與預(yù)防雙重目的實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。