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篇(1)

一、審計成本、審計質(zhì)量與審計定價審計定價或?qū)徲嫻M是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務購買成本并直接抵消利潤。基于經(jīng)濟人假定,只有當審計服務所帶來的價值①大于購買審計服務本身的成本時,審計客戶才會接受某種質(zhì)量水平的審計服務;對會計師事務所而言,審計定價形成營業(yè)收入并直接導致利潤增加。同樣基于經(jīng)濟人假定,只有當審計公費收入大于其提供審計服務本身的成本時,會計師事務所才會有供給審計服務的動機。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務所供應何種質(zhì)量審計服務所應考慮的因素,只有當審計定價水平符合審計服務供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。

(一)審計成本與審計定價生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所消耗的經(jīng)濟資源是決定產(chǎn)品或勞務價值的客觀基礎,任何產(chǎn)品或服務的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業(yè)才能正常運轉,這是經(jīng)濟學的基本原理。即便審計異于其他產(chǎn)品或服務,作為一種服務,審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎尚無定論,但傳統(tǒng)的審計定價理論堅持認為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應當考慮審計風險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務供給方獲取合理投資回報的性質(zhì)說明,審計定價從內(nèi)容上應該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關系是松散還是緊密,他們之間這種經(jīng)濟學意義上的基本關系說明,任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嫸▋r的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。脫離并遠遠大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。

(二)審計質(zhì)量與審計定價審計之所以可增進企業(yè)價值是因為它提高了企業(yè)財務信息的可信度從而使經(jīng)審計的企業(yè)更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業(yè)價值又取決于審計質(zhì)量①的高低。但審計服務是否具有異質(zhì)性,目前尚無強有力的實證證據(jù)支持,而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質(zhì)性的假設,認為高質(zhì)量審計服務審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質(zhì)量和審計定價間的關系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質(zhì)量。合理的審計定價有利于吸引高素質(zhì)審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質(zhì)量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務所違規(guī)的機會成本,從而促使會計師事務所依法執(zhí)業(yè)和專注于審計質(zhì)量的提高;其次,審計質(zhì)量反過來又會影響審計定價。審計的預期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質(zhì)量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現(xiàn)值。進一步,審計師對審計質(zhì)量的供給和審計客戶對審計質(zhì)量的需求是有限的,有限的審計質(zhì)量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質(zhì)量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質(zhì)量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務所聲譽對等的審計質(zhì)量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據(jù)會計師事務所的聲譽來推斷其審計服務質(zhì)量(SimunicandStein,1987),而會計師事務所的聲譽只有一種,超出會計師事務所聲譽的審計質(zhì)量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務能產(chǎn)生一定的收益,審計客戶購買特定質(zhì)量的審計服務是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務對會計報表的保險作用。更高質(zhì)量的審計服務會產(chǎn)生更高的審計保險收益,審計服務價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質(zhì)量的審計服務。但高質(zhì)量的審計服務的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務而公眾公司由于受強制審計的制約會轉向購買較低質(zhì)量的審計服務。因此,審計客戶對審計質(zhì)量的需求取決于審計服務所產(chǎn)生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質(zhì)量是審計客戶需求的最佳質(zhì)量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現(xiàn)象,結果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質(zhì),表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結果,而審計回扣是政府對審計定價不當監(jiān)管的結果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數(shù)據(jù)可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本。現(xiàn)任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優(yōu)勢而可穩(wěn)定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現(xiàn)有審計師具有一定程度的依賴。可見,準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節(jié)約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設定者,因而需要對競爭者的行為做出反應,并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優(yōu)審計師的審計成本相關。他認為,Lowballing現(xiàn)象依存于競爭性審計師的出現(xiàn),市場中的競爭者越多,Lowballing現(xiàn)象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現(xiàn)任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現(xiàn)任審計師擁有成本信息優(yōu)勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現(xiàn)任審計師從而導致Lowballin生。

(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規(guī)定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規(guī)律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結果。審計定價中包含的由預期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉化為會計師事務所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務所的現(xiàn)實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構成會計師事務所的現(xiàn)實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務所事實上的利潤,因此我國會計師事務所就可以此為基礎通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩(wěn)定,當名義上是成本的機會成本構成了會計師事務所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務所有更高的審計服務利潤率,審計回扣是會計師事務所在有限競爭條件下攤薄審計服務利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經(jīng)營多樣化為審計回扣創(chuàng)造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務所經(jīng)營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。

三、審計回扣與審計質(zhì)量Lowballing是否影響審計質(zhì)量,監(jiān)管者和理論研究者的觀點截然不同。監(jiān)管者一般認為Lowballing現(xiàn)象會損害審計師的獨立性并影響審計質(zhì)量。1978年美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計師責任委員會在一份調(diào)查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質(zhì)量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導致不實審計報告的泛濫,因此監(jiān)管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務所為獲得預期準租金的一種競爭性的理性反應,是獲取競爭優(yōu)勢所必須付出的代價。

LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創(chuàng)造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經(jīng)營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創(chuàng)造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監(jiān)督成本和有利于審計質(zhì)量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現(xiàn)任審計師擁有信息優(yōu)勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現(xiàn)任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復的機理。

(一)審計回扣不影響審計質(zhì)量那么審計回扣是否影響審計質(zhì)量呢?為便于分析,我們假設,審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務所事實上的利潤,此時會計師事務所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發(fā)生的情況如下:

1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務定價以成本和供求關系為基礎的市場規(guī)則,使會計師事務所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監(jiān)管不當?shù)囊环N修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質(zhì)量的提高。

2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務所仍然可以獲得較高的審計服務利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現(xiàn)有的質(zhì)量水平。

3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務所仍能獲得確保審計質(zhì)量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導致審計質(zhì)量下降。

4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質(zhì)量。但任何會計師事務所均以盈利為目的,基于經(jīng)濟人假設,上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經(jīng)濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質(zhì)量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質(zhì)量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監(jiān)管政策的負面產(chǎn)物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產(chǎn)流失;其次,會計師事務所以政府定價列計營業(yè)收入,但實際收入應該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎的審計研究工作和審計監(jiān)管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質(zhì)量的另一個原因。

(二)審計回扣是會計師事務所對政府定價的理性反應不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質(zhì)量保障機制,審計回扣是會計師事務所對政府干預審計定價的理性反應且有助于審計質(zhì)量的維護。審計質(zhì)量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務所尚無明顯差異也不能發(fā)揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務所類型代表了審計質(zhì)量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質(zhì)量的審計服務能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務所代表不同的審計質(zhì)量,而不同的審計質(zhì)量又形成不同的審計價格。但政府統(tǒng)一定價無法傳遞會計師事務所審計質(zhì)量上的差異,勢必造成劣幣驅(qū)逐良幣。對于會計師事務所來說,由于審計質(zhì)量越高審計成本越大,在無論審計質(zhì)量高低都一個價格的情況下,會計師事務所自然不愿供給高質(zhì)量審計服務,因此低質(zhì)量審計服務逐步占據(jù)市場,而高質(zhì)量審計服務逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質(zhì)量審計服務,但會計師事務所又不愿意供給,當?shù)蛯徲嬞|(zhì)量審計服務逐步占據(jù)市場且審計客戶無法正確識別審計質(zhì)量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務所審計質(zhì)量差異的信號,因為高質(zhì)量審計服務的審計回扣較小,而低質(zhì)量審計服務的審計回扣較大。可見審計回扣既是會計師事務所基于競爭顯審計質(zhì)量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務質(zhì)量并打壓審計服務購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質(zhì)量保障機制的破壞。

四、審計回扣與審計監(jiān)管前文的分析表明,審計回扣凸現(xiàn)的是一個審計監(jiān)管問題,它因政府監(jiān)管產(chǎn)生也應由審計監(jiān)管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務所經(jīng)營多樣化和加強建設法律賠償機制等審計監(jiān)管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。

(一)審計監(jiān)管應取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物,最初的設想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質(zhì)量,但其結果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經(jīng)濟規(guī)律而直接導致了審計市場的混亂。依據(jù)價值規(guī)律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎并隨供求關系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業(yè)道德規(guī)范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監(jiān)管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預先設定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經(jīng)濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權力于審計市場,要么允許會計師事務所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。

(二)審計監(jiān)管應考慮限制或禁止會計師事務所經(jīng)營多樣化經(jīng)營多樣化能帶來真正的經(jīng)濟性,它有利于技術的轉移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業(yè)務間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經(jīng)營多樣化的優(yōu)劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監(jiān)管應考慮限制或禁止會計師事務所經(jīng)營多樣化。如果審計師在審計服務過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務的知識外溢效應會增加審計服務的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務的知識外溢效應是指,當審計服務知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務所從事審計服務和管理咨詢等多樣經(jīng)營,審計服務由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務所也就有可能通過具有惡性競爭性質(zhì)的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務所經(jīng)營多樣化,可消除由于不同業(yè)務相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網(wǎng)

(三)審計監(jiān)督應著力于建立并完善法律賠償機制導致審計回扣產(chǎn)生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉換成了會計師事務所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監(jiān)管首當其沖的任務。

主要參考文獻：

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【2】Charles&Martin.1997.auditpricing,auditorchange,andthewinnercurse.britishaccountingreview(29):315~334

【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

【4】Deangelo.1981.auditorindepengdence,lowballinganddisclosureregulation.journalofaccountingandeconomic,3

篇(2)

企業(yè)融資的方式包括兩種，一種是股權融資，另一種是債權融資，也可以稱為債務融資。股權融資是指企業(yè)股東同意出讓部分企業(yè)所有權，并通過企業(yè)增資的方式引進新股東的融資方式。股權融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構投資者借出資金，成為公司的債權人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風險與資產(chǎn)收益的關系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產(chǎn)的預期收益率、無風險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認為，投資者面臨兩種風險，即系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，而現(xiàn)資的組合理論指出，非系統(tǒng)風險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，投資者所要求的報酬就包括無風險報酬和風險溢價，股權融資成本則為無風險報酬率與其股票的風險溢價率之和。國內(nèi)關于事務所審計質(zhì)量在債務市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟學研究也就比較早，同時西方的研究學者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

二、事務所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務所相比于小型事務所來說，由于自自身處于大型事務在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結論：會計師事務所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會計師事務所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和準確的審計報告的動機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學者大部分關于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結論均支持兩者存在正相關，并認為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務。而對于我國的事務所審計情況而言，國內(nèi)研究學者認為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎之上，以避免干擾。對于股權融資成本的樣本選取2009到2010年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務融資成本的樣本選取2010—2012年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權融資成本和債務融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務所定義為高質(zhì)量事務所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結論，會計師事務所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：假設1：上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。假設2：上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。將名次排在前十位的國內(nèi)事務所即高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量事務所的股權融資成本與債務融資成本均值分別進行對比。高質(zhì)量事務所對應的股權融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務所對應的股權融資成本均值為0.100546377。可以看出，高質(zhì)量的事務所可以降低股權融資成本，即上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。同樣，高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務所同樣可以降低債務融資成本，即上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。通過均值初步分析，得出的結論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量所對股權融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時的T檢驗的結。

篇(3)

PDCA循環(huán)法是全面質(zhì)量管理的科學有效方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面質(zhì)量管理中，它將質(zhì)量管理控制過程分為四個階段:Plan(計劃)階段，即根據(jù)要求分析現(xiàn)狀，制定審計計劃，提出審計目標;Do(實施)階段，即把制定的計劃認真執(zhí)行的過程;Check(檢查)階段，即對計劃實施的過程進行監(jiān)視和測量，確定是否達到預期的效果;Action(處理)階段，即實施的效果總結，把成功的經(jīng)驗進行總結并整理成標準，同時把本工作循環(huán)沒有解決的問題或出現(xiàn)的新問題，提交下一個工作循環(huán)去解決。這四個階段始終不間斷地進行，循環(huán)往復，故簡稱PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對質(zhì)量全面管理、全部過程管理、由全員參加和全社會推動等特點。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設項目全過程審計質(zhì)量管理，全過程審計質(zhì)量PDCA循環(huán)管理由審計計劃制定、審計執(zhí)行、審計檢查和審計后評價處理四個階段組成，每個階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過程審計質(zhì)量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。

二、我國建設項目全過程審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀

雖然在審計質(zhì)量管理方面取得了一些成績，積累了一定的經(jīng)驗，但在質(zhì)量管理方面還存在以下問題:一是管理制度不健全;二是審計機構和審計人員素質(zhì)良莠不齊;三是審計過程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計項目的質(zhì)量評價體系缺失。這些因素都嚴重影響建設項目全過程審計質(zhì)量。

三、建設項目全過程審計質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)

企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理主要包括市場調(diào)查、產(chǎn)品設計、采購、制造、檢查、銷售、服務等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設項目全過程審計全面質(zhì)量管理主要包括:立項調(diào)查，審計計劃;勘察、設計、監(jiān)理、采購、招標、施工、財務管理等實施過程審計;審計質(zhì)量控制、監(jiān)督檢查;審計成果跟蹤，審計后評價等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質(zhì)量管理的各環(huán)節(jié)具有對應性。比如:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理的市場調(diào)查主要是了解用戶對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，建設項目全過程審計的審前調(diào)查主要是了解項目情況，制定審計質(zhì)量控制計劃，工程審計過程中存在的難點和問題。建設項目全過程審計全面質(zhì)量管理按照PDCA循環(huán)，審計立項調(diào)查、審計計劃屬于P階段，審前準備、現(xiàn)場實施、審計報告屬于D階段，審計質(zhì)量檢查屬于C階段，審計成果跟蹤處理屬于A階段。建設項目全過程審計質(zhì)量PDCA管理的四個階段如下:

(一)P階段即審計計劃階段，包括審計立項調(diào)查、審計計劃和影響審計質(zhì)量因素分析，是建設項目全過程審計質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。建設項目全過程審計計劃階段是對全過程審計工作質(zhì)量管理和控制的總體設計，是全過程審計質(zhì)量工作的行動指南。因此，在制定全過程審計計劃時，應遵循統(tǒng)一性與靈活性、預見性與現(xiàn)實性、科學性與重要性相結合原則，擬定措施計劃，使審計計劃工作對全過程審計工作真正地起到指導作用。1、審計立項調(diào)查審計立項調(diào)查的內(nèi)容包括被審項目所處的經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境，被審項目的必要性、可行性、效益性、建設規(guī)模、投資總額、資金來源及建設條件等。通過審計立項調(diào)查掌握項目的基本情況，為制定年度審計計劃、實施審計打下基礎。2、制定年度審計計劃和審計目標內(nèi)部審計機構負責人根據(jù)審計調(diào)查結果制定年度審計計劃、確定審計目標。年度審計計劃是對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，審計目標是指完成審計項目所應達到的預期效果。制定好年度審計計劃，并認真組織實施，定期對年度審計計劃的執(zhí)行情況進行檢查和考核，可以保證審計工作順利開展，有利于年度審計任務的完成和審計目標的實現(xiàn)，有利于合理利用審計資源，提高審計效率。年度審計計劃包括以下基本內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計年度工作目標。(2)需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序。(3)各審計項目所分配的審計資源。(4)后續(xù)審計的必要安排。3、影響審計質(zhì)量因素分析影響審計質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素，主要包括以下幾個主要方面:(1)自愿審計需求不足。(2)審計需求者的錯位。(3)審計監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計人員的政治與職業(yè)道德意識。(6)審計方法和手段的應用。(7)審計收費。

(二)D階段即審計實施階段，包括審前準備、審計實施、編寫審計報告和審計資料管理，是審計質(zhì)量管理的關鍵環(huán)節(jié)。1、審前準備根據(jù)年度審計計劃，對需要開展全過程審計的工程項目成立審計組、進行審前調(diào)查、制定審計方案、下發(fā)審計通知書、召開審計進點會。2、審計實施審計組人員根據(jù)審計方案按分工開展建設項目全過程審計工作，包括:項目前期及可行性研究審計、勘察與設計審計、招投標審計、項目合同簽訂與執(zhí)行審計、項目實施過程造價審計、項目竣工結算審計、項目財務決算審計等。其中項目實施過程造價審計包括:對施工現(xiàn)場進行測量、拍照和記錄，對進場材料進行檢查或抽查，對主材價格進行詢價定價，對合同及文件進行審簽，對工程進度款進行審核，對工程變更、現(xiàn)場簽證、施工索賠進行確認，并收集各類審計資料(包括會議紀要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價、索賠資料等)，編制審計工作日志、審計周報和階段性總結，召開工程審計例會等，該階段審計質(zhì)量管理的關鍵環(huán)節(jié)。3、編寫審計報告和審計資料管理審計組人員在實施現(xiàn)場審計的同時，匯總審計資料、撰寫審計工作底稿、征求被審計單位意見、出具審計報告(工程量清單和招標控制價審核意見、竣工結算審計報告、財務決算審計報告和全過程審計報告等)、并簽發(fā)審計文書、整理審計資料并檔案等。在審計實施過程中需特別注意以下三個方面:1、由于工程審計所涵蓋的專業(yè)有工程、經(jīng)濟、管理、審計、法律、計算機等方面，在確定審計組人員時，要根據(jù)項目情況挑選具備專業(yè)技術知識、勝任工程審計工作的人員。2、要根據(jù)全過程審計的投資立項、勘察設計、招投標、施工管理、竣工結、決算等不同階段，針對各階段進行審計任務分工和人員調(diào)配，并在每個階段審計實施前確定具體的審計事項、責任人、審計方法、需要收集各種資料和數(shù)據(jù)，并對收集的數(shù)據(jù)進行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計文書環(huán)節(jié)，審計組在出具招標工程量清單和招標控制價審核結果報告、項目階段性總結報告、竣工結算報告、財務決算報告、建設項目全過程審計報告等成果文件時，應向派出審計組的審計主管部門報送。為充分利用審計成果，審計部門可與建設單位或其相關單位建立協(xié)調(diào)機制，擴展審計成果利用渠道，將報告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計項目執(zhí)行階段是影響審計質(zhì)量好壞的實質(zhì)性階段。主要按以下三個方面的要求開展審計工作:一是遵循既定目標。必須全面按審計計劃規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量要求和時間節(jié)點完成審計任務。二是嚴格審計程序。要按照《審計法》和國家審計準則的各項程序性規(guī)定實施必須的審計程序和方法，并對所有已完成的工作都以審計日記、周報、現(xiàn)場經(jīng)濟簽證、材料價格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹慎原則。審計工作是一項專業(yè)性很強的工作，需要依靠審計經(jīng)驗作出專業(yè)的判斷并進行認真核實，因此，審計人員應保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實際，不能讓存在的問題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過場。

(三)C階段即審計檢查階段，包括制定審計質(zhì)量管理制度、定時檢查、及時修正，是審計質(zhì)量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計質(zhì)量管理制度。在建設項目實施審計前，內(nèi)部審計機構要熟悉并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對工程造價咨詢機構和從業(yè)人員管理的有關規(guī)定，建立健全各項審計質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計質(zhì)量管理工作程序、流程，明確審計質(zhì)量檢點，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質(zhì)量檢查評價等重點環(huán)節(jié)的制度建設，以明確職責、規(guī)范管理、確保建設項目全過程審計工作質(zhì)量。如建立項目審計小組崗位職責和管理制度、確定項目重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門(審計處)工作報告制度(周報、階段報告、審計結果報告)、審計交叉復核制度、審計質(zhì)量考評制度等。使質(zhì)量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計質(zhì)量的有效追溯，提高全過程審計質(zhì)量。2、定時檢查。審計組長應隨時檢查審計小組成員的審計日志、審計周報、各種簽證、會議紀要和工作底稿等;審計機構質(zhì)量監(jiān)督員要定時檢查各關鍵點的質(zhì)量控制:審計人員是否能勝任項目審計工作，能否嚴格執(zhí)行國家審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計程序是否符合要求，運用的審計技術方法與手段能否揭示審計項目存在的主要問題，審計的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計項目是否按規(guī)定的工作目標和任務完成。通過定時檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計中存在的質(zhì)量問題。3、及時修正。審計計劃和審計方案是一種事前質(zhì)量控制程序，但它也是一種動態(tài)的質(zhì)量控制程序，它應隨審計進程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時調(diào)整，在審計過程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項控制和預防措施控制上，要改變過去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國際質(zhì)量標準要求的管理程序，使審計工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計質(zhì)量的作用。

(四)A階段即審計處理，包括審計質(zhì)量分析總結、找出問題、提出整改措施，是審計質(zhì)量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計質(zhì)量分析總結。審計處理是通過實施P、D、C三個階段后，對審計的主要過程和重點環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理方法、程序、效果進行統(tǒng)計、分析、整理，找出計劃目標與審計實際的差距，審核審計質(zhì)量是否滿足了要求，追蹤審計建議是否可行并得到政府及被審計單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計、檢查和評價機制。2、找出問題。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，關系到審計工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計的能力和服務大局的效果。在審計處理階段找出影響全過程審計質(zhì)量的主要問題，并加以整改，為新一輪的審計項目提供幫助。全過程審計質(zhì)量管理中一般存在以下主要問題:(1)審計程序不合規(guī);(2)審計調(diào)查了解不深入;(3)審計實施方案缺乏指導性;(4)審計質(zhì)量管理和控制不嚴;(5)審計成果反映不突出;(6)對審計整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對審計質(zhì)量控制中存在的問題，要進行反復的論證和修改，征求多方面建議，提出切實可行的整改措施。要使全過程審計質(zhì)量管理目標盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個PDCA循環(huán)。保證審計質(zhì)量的措施有:扎實做好審前調(diào)查、制定切實可行的審計實施方案;制定各項審計質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計質(zhì)量管理工作程序和流程并嚴格執(zhí)行;提高審計人員的專業(yè)勝任能力、做好各項審計記錄;定時檢查，發(fā)現(xiàn)審計中的質(zhì)量問題并督促整改落實。

四、審計質(zhì)量PDCA循環(huán)管理中應重點注意的幾個方面

(一)實行審計組長招投標制度

要打破原有審計組組長用人模式，規(guī)定審計組長(或主審)任職資格，以確保其專業(yè)勝任能力，同時還要明確審計組組長的職責和權限。探索實行組長招投標制，可選擇一定數(shù)量的重大工程項目試行審計項目審計組長招投標，中標者聘為審計項目組長，審計組成員則采用審計組長與組員的雙向選擇確定。通過招投標，優(yōu)選審計組長，使審計組長更具有責任感，有利于提高審計質(zhì)量。

(二)建立審計方案論證制度

首先要建立重大工程項目審計方案評估論證制度，對重大工程項目審計組編制的審計實施方案在一定范圍內(nèi)進行評估論證，討論審計方案的可行性，解決好審計目標、審計重點內(nèi)容、審計手段和方法等問題。通過審計方案論證，可以達到以下目的:一是論證審計風險是否屬于可接受的范圍，要根據(jù)審計目標、重點，選擇最小風險方案予以實施;二是論證選擇的審計技術方法是否恰當。三是論證審計的內(nèi)容是否完整，重點是否突出;四是論證審計組人員與工作內(nèi)容是否匹配。

(三)建立審計項目質(zhì)量審查制度

目前審計方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個審計業(yè)務部門，甚至同一個審計組。為降低風險，提高審計質(zhì)量，應建立審計項目審查制度，成立審計質(zhì)量審查組，將建設工程項目審計的執(zhí)行與檢查分開。審計質(zhì)量審查組主要負責對各審計業(yè)務部門的審計計劃、執(zhí)行及提交的資料和結論性文件進行檢查，并督促審計結論的整改和落實。同時，審查組有權對認為有必要的有關事項交由業(yè)務部門進行補充審計或者直接進行補充審計。

(四)建立項目后評估制度

篇(4)

（一）有限責任制階段。

事務所為了減輕責任、降低風險，幾乎都選擇了責任最低的組織形式———有限責任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計造假的會計師事務所大多是有限責任制，于是要求改革有限責任制的呼聲越來越高。此外，有限責任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務所做大做強的要求。因此，會計師事務所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國現(xiàn)實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務所不斷做大做強，穩(wěn)步擴張。而與有限責任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也是會計師事務所做大做強的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關部門陸續(xù)出臺了一系列推動會計師事務所轉制的規(guī)定，標志著我國會計師事務所正式進入實質(zhì)性的合伙制階段。

二、會計師事務所轉制對審計質(zhì)量的影響

（一）法律責任的轉變對審計質(zhì)量的影響。

有限責任制事務所是注冊會計師以其所認購的股份對事務所承擔有限責任，事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。普通合伙制事務所是所有的合伙人負有無限連帶責任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成事務所債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在會計師事務所中的財產(chǎn)份額為限承擔責任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動造成的債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。由此可知，會計師事務所轉制的根本改變就是合伙人法律責任的改變。相較于有限責任制下的有限責任，特殊普通合伙制的重心在于強調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無限責任或者無限連帶責任的責任風險增強，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽的提高對審計質(zhì)量的影響。

聲譽是一種信號顯示機制，良好的聲譽能增加客戶對其產(chǎn)品或服務的信任程度，會計師事務所也不例外。相對于有限責任事務所的合伙人承擔的有限責任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動中承擔無限責任或者無限連帶責任，這種注冊會計師法律責任和風險的增加帶來注冊會計師聲譽的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會增加。會計師事務所的聲譽越高，就越有動機保持獨立性，進而激勵自身維持聲譽。會計師事務所為了自己的長遠發(fā)展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風險，降低自己的審計質(zhì)量，承擔審計師聲譽毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責任可以向證券市場顯示一種審計師高風險意識的信號，審計師為了維護自身的聲譽，會保持謹慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計質(zhì)量。

（三）獨立性增強對審計質(zhì)量的影響。

審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規(guī)則進行審計。相對于有限責任事務所的合伙人以其財產(chǎn)份額為限的有限責任，降低了責任風險對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計師的個人責任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過失造成事務所債務時，承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人以其財產(chǎn)份額為限承擔有限責任。所以，不同的事務所組織形式對注冊會計師法律風險與責任約束機制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務所轉制后產(chǎn)生的無限責任的約束機制，將對注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業(yè)謹慎，從而利于提高審計質(zhì)量。

三、改進會計師事務所轉制對審計質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設。

我國只是將特殊普通合伙制的相關法律規(guī)定放在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒有規(guī)矩無以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護航，很難收到預期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強立法建設，完善特殊普通合伙制的相關法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過程中“有法可依”，引導注冊會計師和會計師事務所加強法律責任和風險意識，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進而提高審計質(zhì)量。

（二）加強會計師事務所內(nèi)部控制建設。

審計失敗的根源多數(shù)是由于會計師事務所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會計師事務所轉制并不能完全改變這一局面。所以，應該在事務所轉制的同時加強事務所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權、責、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復核制度。通過設立嚴格的決策程序，嚴謹?shù)娘L險管控模式，科學的績效評價和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復核制度等多項內(nèi)部管理制度，才能真正做好會計師事務所做大做強的根基。同時，加強會計師事務所內(nèi)部控制建設，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，從而促進審計質(zhì)量的提高。

（三）擴大事務所轉制范圍，加大事務所轉制力度。

篇(5)

計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學生畢業(yè)設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學成人高等教育畢業(yè)設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設計(論文)的目的

1.提高學生綜合運用所學專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;



2.運用所學基礎知識,專業(yè)知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務,會計實務中存在的問題;

4.培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神,進一步提高學生的思想和業(yè)務素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設計(論文)的選題

1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應注意選題的創(chuàng)新性,題目應盡量避免與往屆重復;

3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標準成本法在企業(yè)中的應用研究

2.目標成本法在企業(yè)中的應用研究

3.責任會計在企業(yè)中的應用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權理論及應用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務分析與財務決策

16.企業(yè)財務控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結構理論與應用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結構的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應用

23.集權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

24.分權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

25.會計準則的國際比較

26.企業(yè)財務網(wǎng)絡化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設計

28.計算機輔助教學系統(tǒng)設計

29.會計會計報表系統(tǒng)設計

30.計算機會計學中總賬的設計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風險的實證分析

36.審計風險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務下的審計風險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉股問題及對策研究

42.風險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團公司內(nèi)部審計問題探討

47.企業(yè)對外投資財務控制研究

48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務控制研究

篇(6)

很多人不清楚工程類職稱有哪些，雖然知道要發(fā)表相關的職稱論文，但是由于工作時間較長，精力有限，往往不愿意自己花時間寫，又不知道工程建筑類職稱論文哪里找？這里先來解決第一個問題，工程類職稱都有哪些？

工程技術人員... 高級工程師 工程師 助理工程師 技術員

地、測、野外... 地、測、野外高級工程師 地、測、野外工程師 地、測、野外助理工程師 地、測、野外技術員

工程技術職務：設研究員級高級工程師、高級工程師、工程師、助理工程師、技術員。

工程技術職務名稱為：高級工程師、工程師、助理工程師、技術員。

高級經(jīng)濟師、高級工程師、高級會計師、高級統(tǒng)計師、高級審計師為高級職務；經(jīng)濟師、工程師、會計師、統(tǒng)計師、審計師為中級職務；助理經(jīng)濟師、助理工程師、助理會計師、助理統(tǒng)計師、助理審計師及經(jīng)濟員、技術員、會計員、統(tǒng)計員、審計員為初級職務、工程技術職務和會計。

建筑工程列職稱論文機構哪里找呢？這里小編推薦，為什么呢，原因如下：

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篇(7)

論文關鍵詞：審計風險，成因，控制

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結構和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關管理規(guī)定，單位應建立而未建立經(jīng)濟管理和財務管理內(nèi)控制度所形成的審計風險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經(jīng)濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產(chǎn)生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經(jīng)濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。我們處在經(jīng)濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平雜志網(wǎng)。

選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

主要引用文獻：