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篇(1)

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見或可能運用的會計計量模式的特點

1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。

2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。

3現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。

4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。

二、會計計量模式選擇的依據(jù)

（一）理論依據(jù)

所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。

會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導(dǎo)向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。目前，有關(guān)會計目標理論存在兩種最基本的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責(zé)任的過程進行監(jiān)督，對受托責(zé)任的結(jié)果進行評價，受托經(jīng)營責(zé)任主要包括對委托者財產(chǎn)的保管責(zé)任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學(xué)派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學(xué)派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。

從以上我們可以看出，受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。

（二）現(xiàn)實依據(jù)

所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。

總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。

1經(jīng)濟因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。

2政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。

3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。

4環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導(dǎo)作用的新經(jīng)濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。

三、會計計量模式的選擇

會計計量包括資產(chǎn)計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產(chǎn)價格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：

（一）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，當前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責(zé)任學(xué)派的觀點普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計量屬性為主。

（二）美國財務(wù)會計準則委員會在討論會計信息的質(zhì)量特征時，概括出兩個基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會計信息更是關(guān)乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。

（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質(zhì)不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。

（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計量。

參考文獻：

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〔3〕上海會計〔J〕。2000，（11）。

〔4〕經(jīng)濟論壇〔J〕。2000，（10）。

篇(2)

關(guān)鍵詞：會計計量屬性；歷史成本；公允價值；計量模式

新會計準則體系在計量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當采用歷史成本計量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，這是我國會計計量屬性的重大變革。企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量時，該如何選用會計計量屬性，才能保證對外提供的會計信息質(zhì)量符合準則的要求，形成能夠符合會計目標的計量模式？本文就此作些分析和探討。

一、各種計量屬性的特征

《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的計量屬性包括：

（一）歷史成本

歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性和可驗證性。但是，在物價變動明顯時，歷史成本計量的缺陷是明顯的。因為只要存在物價的上漲或是下跌，就會使歷史成本計量的結(jié)果不合理，其可比性、相關(guān)性下降，難以真實揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而影響信息使用者的投資決策。歷史成本在價格變化較小時，可提供相關(guān)、可靠的會計信息，且信息成本較低。

（二）重置成本

重置成本通常表示在計量日或報告日重新購置或重新建造相同或同類資產(chǎn)所付出的代價，是現(xiàn)在時點的成本。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實的財務(wù)狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的影響。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用；另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下，帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值指資產(chǎn)按預(yù)期未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計量的一種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關(guān)性最強，但其未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定的，其決策的可靠性最差。

（五）公允價值

公允價值是對資產(chǎn)和負債以當前市場情況為依據(jù)進行價值計量的結(jié)果，堅持動態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認為資產(chǎn)價值隨時間而變化，強調(diào)資產(chǎn)計價要能準確反映資產(chǎn)的真實價值。

公允價值的取得相對較復(fù)雜，可操作性低于歷史成本，公允價值廣泛應(yīng)用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等，如果這些基本條件不具備，那么公允價值的使用必然受到限制，在一個條件不具備的經(jīng)濟環(huán)境中過多地使用公允價值，可能反而適得其反。我國目前是謹慎使用公允價值。比如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常采用成本模式，如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，也可采用公允價值模式計量。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，此時可以采用公允價值計量，否則應(yīng)當采用賬面價值計量。

關(guān)于以上各種計量屬性的特征，總結(jié)如表1：

二、會計計量屬性的選擇

（一）會計計量屬性選擇應(yīng)遵循的原則

由于各種會計計量屬性本身具備的特征及其優(yōu)缺點，其選擇一直存在較大爭議。因為不同的計量屬性會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計量基礎(chǔ)上，滿足不同的會計目標要求，因此，如何選擇計量屬性，形成能夠達到會計目標的計量模式，是我國會計改革過程中需要研究和實踐的重要問題。

在會計計量屬性的選擇上，應(yīng)當遵循以下一些原則：

一是在相關(guān)性和可靠性之間進行權(quán)衡時要發(fā)揮會計準則的導(dǎo)向作用?！痘緶蕜t》要求是以經(jīng)濟決策為主要目標，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，還是以受托責(zé)任為主要目標，強調(diào)會計信息的可靠性，或者兩者兼而有之，進而影響企業(yè)對“主次問題”的權(quán)衡。除此之外，還要發(fā)揮會計主體的職業(yè)判斷，由企業(yè)作出“主次問題”的權(quán)衡。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，可靠性與相關(guān)性并非絕對的概念。前者存在一個度的問題；而后者具有很強的針對性，是對個別經(jīng)濟決策者而言的相關(guān)性——不同的會計信息使用者對同一項會計信息的相關(guān)性會作出不同的價值判斷。進行權(quán)衡并不是要選擇某種會計計量屬性作為單一會計計量屬性，而是要對所要計量的對象解決誰主誰次的問題。

二是選擇的會計計量方法具備充分的可操作性和現(xiàn)實可能性，能為會計人員熟練掌握且不影響提供信息的及時性。

三是遵循成本效益原則和重要性原則，以產(chǎn)生的邊際效益是否大于邊際成本為界，即衡量該計量模式所提供的信息能獲得的效益是否大于或能否補償為提供信息所需付出的成本代價，以免得不償失。

（二）會計計量屬性選擇應(yīng)考慮的因素

對會計計量屬性的選擇，除了遵循以上原則之外，還要根據(jù)不同的情況進行具體分析。在市場經(jīng)濟中，很難基于會計目標和會計計量的直線聯(lián)系進行一一對應(yīng)的選擇。面對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟行為，單一計量屬性構(gòu)成的計量模式無法實現(xiàn)各方提出的多元化信息要求。會計目標的多元化必然會要求會計計量屬性的多元化。

一是要考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境。一般說來，無論采取什么樣的計量屬性，都要適應(yīng)當前的經(jīng)濟環(huán)境，如在物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常采用歷史成本來計量；而物價持續(xù)變動時，就采用能反映物價變動的計量屬性。例如，在通貨膨脹環(huán)境中，以重置成本計量的會計信息更加真實可信。又如在經(jīng)濟穩(wěn)定，競爭壓力不大的情況下，對穩(wěn)健性原則要求不高；反之，當經(jīng)濟發(fā)展波動較大，不確定性和風(fēng)險性較強時，實務(wù)上就要求應(yīng)用穩(wěn)健原則。

二是要考慮投資者和經(jīng)營者利益。由于會計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，其公開披露會直接或間接地影響有關(guān)團體利益及其分配。如在物價上漲的經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營者可能傾向采用歷史成本計量屬性。因為在歷史成本計量屬性下，由于成本補償不足，可以虛計和夸大企業(yè)的經(jīng)營收益，從而虛夸和粉飾經(jīng)營者的工作業(yè)績，使經(jīng)營者獲得相應(yīng)的物質(zhì)利益；然而企業(yè)投資者投入資本，由于成本不能足額補償，其資本難以保全，從而侵蝕投資者的資本及由資本所帶來的經(jīng)濟利益，因此投資人從自身利益出發(fā)會限制這一會計計量屬性的采用。又如會計計量結(jié)果會影響公司股票市價，公司為保持良好形象，總是愿意采用能使其利潤較高的會計計量模式。

三是要考慮企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)。比如，對上市公司而言，投資者（包括潛在投資者）的信息要求是會計信息系統(tǒng)最關(guān)注的目標，它應(yīng)是以歷史成本計量和部分重置成本計量的信息，滿足當前投資者的要求，將公允價值、可變現(xiàn)凈值計量的相關(guān)信息以投資可行性分析報告的形式提供給外部潛在的投資者。對非上市公司而言，管理者的意愿更受會計信息系統(tǒng)的關(guān)注，因而信息的揭示應(yīng)以首先滿足決策層有關(guān)經(jīng)營管理的要求為目的。

四是要考慮使用成本。會計信息的提供是有代價的，在選擇計量屬性，構(gòu)建計量模式時，要充分考慮成本效益原則和重要性原則。會計計量屬性的選擇受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約，只有具有充分的數(shù)據(jù)與信息來源，才能增加估價與計量的可靠性。否則，基于現(xiàn)在或未來時態(tài)進行的會計計量就建立在主觀臆斷的基礎(chǔ)之上了，以此搜集詳細數(shù)據(jù)和信息資料是會付出代價的。會計所提供的信息的詳略程度，必須與決策相關(guān)，而且它所帶來的效益要大于成本，以免得不償失。從這一點來說歷史成本計量屬性優(yōu)于其它計量屬性。五是要考慮會計人員的素質(zhì)。這就要求所選用的會計計量屬性具有充分的可操作性，要能為會計人員熟練掌握且不影響信息的及時性。此外，會計計量屬性本身的復(fù)雜性及客觀性也是會計計量屬性擇定的影響因素之一。會計計量屬性的復(fù)雜程度及加工信息的客觀性，直接影響會計人員及信息使用者能否接受。簡便易行、具有可驗證性的計量屬性及模式易于被會計人員及信息使用者理解和接受，相反，復(fù)雜及主觀性強的，則易導(dǎo)致會計人員及信息使用者的誤解，進而限制其可接受性。

另外，如果在執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例時，由于盡量減少納稅調(diào)整的考慮，在會計計量屬性的選擇上，更是應(yīng)該多種計量屬性并用。比如在《企業(yè)所得稅法實施條例》中“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，公允價值，是指按照市場價格確定的價值；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定；企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)等。”

可見，會計計量屬性的選擇是受各種因素影響的，不能單純依據(jù)某一標準來決定?？傊⒋鎿駜?yōu)不是指每一報告期要使用每一種計量屬性，而是指在所有屬性都可以使用的前提下選擇本期關(guān)注信息要求的計量屬性。

因此，在選擇會計計量屬性時，應(yīng)以歷史成本為計量基礎(chǔ)，分別不同情況并根據(jù)各種計量屬性的不同特征，選擇一種或幾種計量屬性并用。在運用多重計量屬性時，應(yīng)注意幾個問題——一是同質(zhì)性，即會計計量結(jié)果應(yīng)與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致；二是可驗證性，即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗證；三是一貫性，即會計計量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更，如果變更，則應(yīng)在報表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計影響金額；四是充分相關(guān)性，會計計量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

【參考文獻】

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篇(3)

財務(wù)會計計量模式通過兩部分構(gòu)成，即計量屬性與計量單位。計量單位就是指記賬本位幣的問題，我國一直是將人民幣為本位記賬幣。計量屬性就是指對被計量的對象的價值實行度量，不同的計量屬性所計量的價值不一樣。2006年我國最新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》中規(guī)定：公司在把符合條件確認的會計要素入帳登記并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)該依照規(guī)定的會計計量屬性施行計量，對其金額進行確認，會計計量屬性主要涵蓋：重置成本、歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值。

二、我國對財務(wù)會計計量模式的現(xiàn)實選擇

（一）會計目標，即會計工作應(yīng)達到的目的和要求決策有用論與受托責(zé)任觀兩種觀點是學(xué)術(shù)界研究的熱點。當代公司兩權(quán)分離，管理層與股東形成典型的的委托——關(guān)系。委托方的一種即是股東，其最關(guān)注的熱點就是資本的保全問題，關(guān)注其補償與資本投入過程，目標是最大化的投資價值，而管理層對公司受托實行管理。在薪酬、業(yè)績的壓力下，常常追求的是企業(yè)規(guī)模，對會計信息進行操縱，而做虛假報表。委托方為達到其收益最大化，資本保全的目的，指出會計信息計量應(yīng)以事實為基礎(chǔ)，對所產(chǎn)生的經(jīng)濟事件進行真實的反映，而管理層為了對受托責(zé)任的踐行情況進行反映，也對可驗證的會計信息需求較高。因此，如何在我國體現(xiàn)受托責(zé)任呢？歷史成本計量對于受托方和委托方都是能夠接受的，中國的經(jīng)濟體制主要是國有經(jīng)濟，整個經(jīng)濟體系中占據(jù)最大規(guī)模的是國有經(jīng)濟，而兩權(quán)分離形成的國企特殊的受托責(zé)任制，和一般的受托責(zé)任制有異。我國愈加重視的是如何經(jīng)由分配資源，達到其調(diào)控宏觀的目的，如何避免流失國有資產(chǎn)等。這對會計信息質(zhì)量的可靠性提出了更高的要求，所以歷史成本計量是必然占據(jù)主導(dǎo)地位的。

（二）政治經(jīng)濟環(huán)境的必然選擇從中國的社會制度角度來看，我國屬于社會主義國家，由國家來掌握經(jīng)濟命脈，由政府來調(diào)配生產(chǎn)資料，是在政府的計劃管理下實行市場經(jīng)濟的，同時中國的經(jīng)濟體制改革所采取的方案是“漸進療法”，是依照國情按順序頒布各項措施，而非是如“休克療法”一般各種措施同時出臺，這也是與中國的實際國情符合的。后事之師，前車之鑒，國際上有著無數(shù)經(jīng)濟體制改革的案例。斯洛文尼亞、波蘭歷史上政府權(quán)力不強，不會對國家經(jīng)濟做出太多干預(yù)，有較強的國內(nèi)市場傳統(tǒng)，同時其地理位置也決定了他們與西方國家聯(lián)系密切，且受西方國家較大影響，因此，他們采取“休克療法”令經(jīng)濟成功轉(zhuǎn)型，迅速地融入了全球經(jīng)濟；烏克蘭、俄羅斯中央集權(quán)，市場經(jīng)濟傳統(tǒng)比較弱，長期推行計劃經(jīng)濟，采用“休克療法”后宏觀經(jīng)濟政策難以協(xié)調(diào)，改革引起了嚴重的經(jīng)濟衰退。就中國的社會制度而言，會計信息首先要考慮國家需要是改革模式所關(guān)注的問題。當前我國的經(jīng)濟頗具“雜糅”的特點，這也是我國會計目標雙重性的主要原因，因此多屬性會計計量模式的并存是最佳的選擇。綜合前文所述，表明了中國多屬性會計計量模式的客觀性和必要性，而這些年來我國科技的進步，會計人員素質(zhì)的升高則使得公允價值計量的使用成為可能。國家不斷加大對教育的投入，會計人員知識結(jié)構(gòu)，學(xué)歷水平，整體素質(zhì)均在不斷的提高。提高的能力，使得會計人員可以更好的對公允價值進行理解，研究分析其具體使用。綜上所述可見，雙重計量模式——以公允價值為輔、歷史成本為主是中國當前情況下的現(xiàn)實選擇。

三、我國財務(wù)會計計量模式未來發(fā)展趨勢

（一）多屬性計量模式在相當長時期內(nèi)的并存發(fā)展趨勢從上文的分析中我們已經(jīng)知道多屬性計量模式在中國并存的事實，同時與中國的實際國情相結(jié)合可以知道，這樣并存的狀態(tài)還會在很長的時間持續(xù)。中國的經(jīng)濟體制改革使用的是“漸近療法”，中國的經(jīng)濟體制改革主體為國有經(jīng)濟，推進其它多種所有制模式協(xié)調(diào)發(fā)展的改革，而且特大型國有壟斷公司的改革一直難以真正的推動，能源、金融等行業(yè)壟斷民營資本依舊難以進入。如此改革雖然有利于我國整個經(jīng)濟體系的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，然而肯定會導(dǎo)致多重體制的問題。如此多重體制的產(chǎn)生也使得我國財務(wù)會計的計量應(yīng)當采用的是多屬性多元的計量模式，目前公有制最需要的是通過歷史的成本所衡量的會計信息，同時以公允價值為計量的會計信息更被其它所有制所重視。當前經(jīng)濟體制以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)，由此，我國財務(wù)會計計量模式也肯定是以公允價值計量為輔，歷史成本計量為主二者并存。

（二）多屬性計量模式最終向現(xiàn)值計量單一模式轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢

第一，中國的經(jīng)濟體制改革盡管速度不快，然而卻一直在堅定不移的前進著。隨著資本市場的高度發(fā)達，改革的完成，全球一體化經(jīng)濟的形成，作為簽訂公平契約的重要前提，公允價值計量，必將成為會計計量的唯一選擇。

篇(4)

【摘要】我國新會計制度在頒布實施以后，各個單位的財務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進，但仍然表現(xiàn)出了較多的問題和缺陷，因此，我國應(yīng)該不斷擴展會計管理和會計信息的披露范圍，應(yīng)從市價與成本比較、公允價值、歷史成本等方面實行計量屬性，提高對于未來預(yù)期的準確性。在改革財務(wù)體系的過程中，要加強會計準則的制定和完善工作，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分割，從而充分發(fā)揮會計制度的審計作用。本文就對稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值的計量屬性上的差異進行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值      會計畢業(yè)論文   

為了保證企業(yè)提供會計信息的可靠性與相關(guān)性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準則和基本準則，并且在會計準則中有條件、謹慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實施條例在歷史成本核計的基礎(chǔ)之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價值理論進行了計算。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進行相互借鑒。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值計量屬性上的比較

現(xiàn)階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實體市場參與者相互之間所進行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價值，或是負債轉(zhuǎn)移所必須支付的價值所進行的報告，也就是當事人在市場交易中，自愿進行負債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。

由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產(chǎn)的主觀評價，而是充分參考各項標準之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強迫進行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負債和資產(chǎn)都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性，因為公允價值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產(chǎn)的實際價值所進行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實際發(fā)生并無直接關(guān)系。

綜上，財務(wù)會計中公允價值十分強調(diào)交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協(xié)定的交易價值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務(wù)會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務(wù)會計所涉及的計量屬性是市場的現(xiàn)行價格。公允價值在稅務(wù)會計中的應(yīng)用較為廣泛。公允價值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價值的確定依據(jù)是公允價值。

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價格在無正當理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進行交易活動，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無關(guān)的個人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場價格或是計價標準來處理相關(guān)的費用和收入。稅務(wù)會計也可以利用重置成本屬性進行計量，重置成本是指企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價值應(yīng)與市場價值相等。然而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會計中一般沒有減值準備這一概念，在稅務(wù)會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會計所不能接受的。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計公允價值的相互借鑒分析

1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。

稅務(wù)會計對于公允價值的使用通常局限在實體經(jīng)濟上，而財務(wù)會計對于公允價值的使用不僅限于實體經(jīng)濟，也可以使用在資本市場當中，這也是稅務(wù)會計應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會計要關(guān)注資本市場上公允價值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證。現(xiàn)階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務(wù)會計中的公允價值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會計所接受，但仍未應(yīng)用于沒有上市進行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價值的基礎(chǔ)。

2．確定公允價值技術(shù)方面的借鑒分析。

在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎(chǔ)的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實依據(jù)或能夠核實的。在選擇模型或進行相關(guān)調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應(yīng)用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務(wù)會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財務(wù)會計中借鑒稅務(wù)會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。

同樣，稅務(wù)會計在確定公允價值時，也要適當借鑒財務(wù)會計的確定方法，不能由于主觀認為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡單地判定公允價值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機構(gòu)掌握正確的評估技術(shù)和有效的市場環(huán)境，其所做出的評估結(jié)果就基本可以認為是獨立客觀的。

3．在公允價值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。

公允價值計量應(yīng)用于財務(wù)會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進行計量?，F(xiàn)階段，在我國的財務(wù)會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進行計量，而其他的資產(chǎn)在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實際的財務(wù)會計工作中，區(qū)分各項資產(chǎn)到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應(yīng)用于稅務(wù)會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強的剛性，在財務(wù)會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤而對公允價值進行操縱。

4．公允

--> 價值使用時的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。

財務(wù)會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級計量的有效實施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進行的監(jiān)督和管理，會計師事務(wù)所所接受的社會公眾監(jiān)督和審計監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴格控制，且這種控制在程序上是十分謹慎的，這也是財務(wù)會計應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會計中，對于公允價值所進行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機關(guān)進行獨家的認定，而在這一點上，稅務(wù)會計應(yīng)該借鑒財務(wù)會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監(jiān)督。

5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。

財務(wù)會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當公允價值會產(chǎn)生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當?shù)亟梃b稅務(wù)會計中當前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務(wù)會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現(xiàn)階段對于納稅人基本納稅信息在財務(wù)報告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒有計算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對于利用公允價值進行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務(wù)報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財務(wù)報告中必須要加強對于稅務(wù)會計公允價值信息的披露。

三、結(jié)語

綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國的財務(wù)會計和會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會計實務(wù)中都得到了較為廣泛的運用，所以，應(yīng)該對公允價值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價值分析，從而使實踐與理論進行相互聯(lián)系，對公允價值理論進行應(yīng)用性的實踐指導(dǎo)。在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中應(yīng)用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的長遠發(fā)展來看，將公允價值理論應(yīng)用于財務(wù)會計和稅務(wù)會計將成為日后重要的發(fā)展趨勢，并且會隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻：

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篇(5)

關(guān)鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計目標與會計計量屬性的關(guān)系

會計界關(guān)于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)強調(diào)客觀性,在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項,還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應(yīng)該關(guān)注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用?比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現(xiàn)實和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經(jīng)濟決策的依據(jù),并評估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會計信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財務(wù)報告提供的會計信息必須是可靠的和相關(guān)的。

眾所周知,會計信息的產(chǎn)生過程與會計的確認、計量、記錄、報告(包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計量)、現(xiàn)行售價(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現(xiàn)行成本計量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計量的價值可能180萬元?？梢?不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會計信息反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量屬性上。

那么,在會計實務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務(wù)于會計目標。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導(dǎo)模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié),不同的會計計量模式提供的會計信息側(cè)重點不同,由此決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。

二、會計制度改革對我國資產(chǎn)計量屬性的影響

會計制度是一個國家經(jīng)濟管理的重要組成部分。隨著我國的經(jīng)濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發(fā)展,我國的會計制度呈現(xiàn)出漸進式變遷的特點,期間資產(chǎn)計量屬性也經(jīng)歷了多次變化?？v觀建國以來我國會計制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計劃經(jīng)濟主導(dǎo)時期。建國初期,我國仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會計主要是圍繞服務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制。當時的國家經(jīng)濟成分是公有制占據(jù)主導(dǎo)地位,其他經(jīng)濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統(tǒng)一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經(jīng)濟計劃管理和內(nèi)部管理服務(wù),資產(chǎn)計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責(zé)任,比較漠視與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營業(yè)績等方面,具有其優(yōu)勢,可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計量不準確、不合理,導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增、會計收益虛盈、財務(wù)會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。

第二階段(1985——1991年),企業(yè)會計制度的變革伴隨著改革開放而推進,黨的十二屆三中全會召開,提出了發(fā)展社會主義有計劃的商品經(jīng)濟。這個時期,各種新的經(jīng)濟成分不斷出現(xiàn),如外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)的產(chǎn)生,舊的會計制度已經(jīng)不適應(yīng)新的經(jīng)濟情況。這個時期我國企業(yè)會計制度的變革以《會計法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》《外商投資企業(yè)會計制度》的實施為標志,資產(chǎn)計量屬性有了一定的擴展,歷史成本、重置成本二重計量屬性的應(yīng)用是對社會主義商品經(jīng)濟乃至社會主義市場經(jīng)濟會計制度模式的一種積極探索。但由于這個時期,社會主義計劃經(jīng)濟正逐步向社會主義商品經(jīng)濟過渡,舊的經(jīng)濟體制雖已突破,而新的經(jīng)濟體制尚未最終形成,因此,會計制度變革只是對舊經(jīng)濟體制的一種修修補補,資產(chǎn)計量屬性的作用與發(fā)展受到局限。

第三階段(1992——2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國對外經(jīng)濟技術(shù)交流與合作進一步擴大,新的經(jīng)濟現(xiàn)象不斷出現(xiàn),尤其是資本市場的建立,上市公司的不斷增加,會計信息使用者劇增,及時、相關(guān)、可靠的財務(wù)信息成為資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。這個時期,以《企業(yè)會計準則——基本準則》、十三個《行業(yè)會計制度》及先后《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》《資產(chǎn)負債表日后事項》等16個具體準則為代表的新會計制度出臺,會計改革進入新的階段,會計制度的變革進程明顯加快,無論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經(jīng)營者等市場主體具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征。會計目標不能僅僅反映資源的受托責(zé)任,還需要滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會計信息來作投資決策,需要會計信息向相關(guān)性和有用性偏移。隨著16個具體準則的出臺,資產(chǎn)計量屬性向多重會計計量屬性轉(zhuǎn)變,歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性得到應(yīng)用。比如要求上市公司計提八項資產(chǎn)減值(或跌價)準備,資產(chǎn)中的“水份”在一定程度上被擠干;尤其是公允價值計量和歷史成本計量相比,能更好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險,會計信息質(zhì)量得到了提升。然而,由于這一時期我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚處在完善階段、經(jīng)濟國際化尚處在起步階段,許多資產(chǎn)市場化程度不夠高,法律與監(jiān)管也不夠完善,公允價值等計量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計量屬性經(jīng)歷了放閘又關(guān)閘的尷尬局面。

第四階段(2001至今),進入21世紀,一方面,隨著經(jīng)濟國際化和知識經(jīng)濟浪潮的興起,社會競爭的日趨激烈,風(fēng)險和不確定性的加大,大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn),歷史成本計量屬性的相關(guān)性缺陷越來越突出,而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量屬性。公允價值信息不僅具有較高的決策相關(guān)性,而且從提供真實價值信息的角度看,公允價值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場和貿(mào)易的國際化必然要求作為商業(yè)語言的會計提高其一致性程度。因此,與國際慣例接軌,是這次會計制度變遷目標的重要組成部分,也是這次會計制度變遷的重要導(dǎo)向。為此,2006年我國出臺了38個具體會計準則和1個基本會計準則。在企業(yè)會計準則——基本準則(2006)中,明確了“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！狈从吵鰰嬆繕巳∠蛴芍匾曅畔⒌目煽啃韵蚩煽啃耘c相關(guān)、有用性并重的轉(zhuǎn)變。基本準則(2006)中還首次規(guī)定了會計計量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種,同時,會計計量從重視初始計量發(fā)展到更加重視基于初始計量的后續(xù)計量。會計計量屬性比之于過去更加完善,有利于進一步提高會計信息的相關(guān)性。如公允價值計量屬性在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換中得到較為廣泛的運用。能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。這些變化能有效地增強會計信息的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

三、會計計量屬性的未來趨勢展望

筆者認為:從發(fā)展來看,未來主導(dǎo)的會計計量屬性將以公允價值計量屬性為主。首先,公允價值計量是合理反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、提高財務(wù)信息相關(guān)性的需要。它著眼于現(xiàn)在和未來,體現(xiàn)了一定時間內(nèi)資產(chǎn)或負債的實際價值,能夠真實反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。其次,公允價值計量是我國資本市場發(fā)展的需要。對于處于瞬息萬變的金融市場中的金融工具,顯然公允價值是會計所能提供的最為相關(guān)的計量屬性。再次,公允價值計量是會計國際化的需要。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計,在全球經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中逐步實現(xiàn)國際化是必然要求。按照國際慣例和國際會計準則進行價值計量有利于我國吸收國際資本,也有利于我國公司到境外上市或兼并外國企業(yè)。

【參考文獻】

[1]高巍,王秀靖.略談會計計量基礎(chǔ)及其應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟,2007(3).

篇(6)

關(guān)鍵詞：公允價值；準則國際化；利潤操縱

1公允價值的定義

迄今為止，關(guān)于公允價值的定義，各國會計準則的規(guī)定不完全一致。其中最常用的兩個定義，一是美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardBoard，簡稱FASB）在第七輯概念公告中指出“資產(chǎn)或負債的公允價值：在自愿雙方所進行的現(xiàn)行交易中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買（或發(fā)生）一項資產(chǎn)（或負債）或售出（或清償）一項資產(chǎn)的金額?！痹趪H會計準則中公允價值是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額?！蔽覈斦吭?006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值下的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！豹?/p>

2引入公允價值的必要性

2.1有利于確保會計信息的相關(guān)性

目前，會計理論界普遍認為歷史成本有較強的可靠性，但缺乏相關(guān)性；公允價值有較強的相關(guān)性，但可靠性不足。那么，相關(guān)性與可靠性在會計信息質(zhì)量特征中哪個更為重要呢？傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)偏重于可靠性，因為在受托責(zé)任觀的會計目標下，由于社會資源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者有向資源委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)，會計的目標是報告資源受托管理的情況，在該觀點下，主要采用歷史成本計量屬性，因為基于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息是最可靠、最真實的，而且是可以稽查和審核的。但當會計目標的定位從“受托責(zé)任觀”上升為“決策有用觀”后，財務(wù)會計信息披露的使用者導(dǎo)向模式逐漸形成。并隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來越高，委托和受托的關(guān)系逐漸被淡化，財務(wù)報告信息使用者進行決策時更需要具有相關(guān)性質(zhì)量特征的信息，來應(yīng)對物價變動、偶發(fā)事件的影響，這時公允價值的出現(xiàn)，就適應(yīng)了這一需要。

2.2具有歷史成本無法比擬的優(yōu)越性

歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時或者負債形成時市場對其價值的評價，而市場只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負債償還時才反映其價格的變化，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的市場環(huán)境是格格不入的，并且，隨著物價變動的現(xiàn)實，商譽、人力資本及衍生金融工具等虛擬資產(chǎn)的出現(xiàn)，再加上歷史成本是面向過去，不考慮不確定性和風(fēng)險，這些都使得歷史成本計量受到越來越多的挑戰(zhàn)。為了改變這一現(xiàn)狀，各國會計準則制定中紛紛引入公允價值這一計量屬性，來確保準確地反映企業(yè)的會計信息，提高信息使用者的決策能力。

2.3有利于會計準則的國際化

現(xiàn)行有效的國際會計準則中有半數(shù)以上的都應(yīng)用了公允價值，且越是新近準則，應(yīng)用的比例越大，這也證明了國際上對公允價值運用的一種認可。財政部在2006年2月頒布的企業(yè)會計準則中，公允價值的計量模式也得到了廣泛的運用，這使得我國會計準則與國際會計準則在一定程度上保持了一致，有利于我國會計國際化，也促進了跨國公司、區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展和資本市場的國際化。

3引入公允價值的現(xiàn)實可能性

盡管，理論界和實務(wù)界對公允價值這一問題的爭論還未結(jié)束，我國在運用公允價值計量模式上也經(jīng)歷了從引入到取消再到重新引入的三個階段，這在一定程度上顯示出事物發(fā)展的一種規(guī)律，也顯示出人們理論認識水平的不斷上升，還是對我國市場經(jīng)濟發(fā)展的一種信心體現(xiàn)。3.1我國應(yīng)用公允價值的環(huán)境已經(jīng)初步形成

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，隨著我國的市場經(jīng)濟地位的確立，證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在強化公司治理結(jié)構(gòu)，提高運作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合治理監(jiān)管體系方面有了很大的進步，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護意識都有所加強。財政部加大了對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，并且制定了相關(guān)法規(guī)加大企業(yè)會計人員以及審計師的相關(guān)責(zé)任。在我國加入WTO之后，經(jīng)濟的市場化程度已大大提高，有關(guān)資產(chǎn)和負債的公允價值也比較容易取得，特別是隨著我國市場的開放程度的提高，外國的資本大量涌入我國市場，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。

3.2公允價值的相關(guān)性和可靠性可以并存

由于公允價值具有計量上的不確定性、變動性和主觀性，因而其所形成的會計計量模式是讓人覺得不可靠的，公允價值所面臨的最大挑戰(zhàn)也主要來自于可靠性，可靠性是決定能否采用公允價值計量的重要因素。但是我們可以從以下兩個方面來分析公允價值是具有可靠性的。

(1)估計和假設(shè)并不損害可靠性；

(2)某些情況下可以實現(xiàn)相關(guān)性和可靠性的并存。

3.3國際上有關(guān)公允價值計量的專門準則已經(jīng)出臺

公允價值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市價即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價決定；如該資產(chǎn)和該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。在多數(shù)情況下，都需要采用估計現(xiàn)值的方法來確定公允價值。在現(xiàn)值的計量過程中，我們要考慮對未來現(xiàn)金流量的估計、對現(xiàn)金流量金額和時間的可能變動的預(yù)期、貨幣的時間價值、風(fēng)險報酬以及其他難以識別的因素，這就使得現(xiàn)值的估計變得比較困難。FASB在第七輯概念公告中提出了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負債的公允價值。2003年，F(xiàn)ASB重新討論了這兩種方法，并將其中的“傳統(tǒng)法”改稱為“折現(xiàn)率調(diào)整法”，同時將“期望現(xiàn)金流量法”改稱為“預(yù)期現(xiàn)值法”。

4公允價值發(fā)展的前景展望

通過對公允價值的有關(guān)問題的分析，我們可以看出該計量模式是利大于弊的，在實務(wù)操作中確實存在著許多問題，但是我們不能因此否定它的積極作用，反之，我們應(yīng)該認識到任何事物的發(fā)展都不會是一帆風(fēng)順的，公允價值作為一種獨立的計量屬性，有其他計量屬性無法替代的優(yōu)點，對公允價值發(fā)展中遇到的困難應(yīng)給予理解和支持，只有通過企業(yè)管理者、會計人員、準則和法律法規(guī)制定者等多方面人士的努力和相關(guān)理論方法的完善，才能使其得到更廣泛的發(fā)展。

參考文獻

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篇(7)

【摘要】生產(chǎn)作業(yè)型、技術(shù)科研型和管理決策型，本文在分析和借鑒國內(nèi)外已有的人力資源價值計量模式的基礎(chǔ)上，提出對不同的人力資源分別采用不同的價值計量方法。將人力資源主要劃分為三種類型：并針對這三種類型人力資源的工作特征分別提出了適當?shù)挠嬃磕Ｐ停瑸槿肆Y源價值計量提供度量依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】人力資源價值計量模式

人力資源會計是會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新分支，它起源于20世紀60年代的美國，由于受經(jīng)濟學(xué)人力資本理論的影響，1964年美國密歇根州立大學(xué)赫曼森教授在《人力資產(chǎn)會計》一文中率先提出“人力資源會計”的概念，標志著人力資源會計理論的產(chǎn)生。此后，很多學(xué)者致力于這一領(lǐng)域的研究。到七十年代，隨著美國會計學(xué)會人力資源會計委員會的成立和弗蘭姆霍爾茨的《人力資源會計》一書的出版，人力資源會計獲得了迅速的發(fā)展，尤其是九十年代以后，更是得到了廣泛的關(guān)注和應(yīng)用。我國對人力資源會計的研究始于二十世紀八十年代，至今已取得了豐富的研究成果。但就目前的研究來看，理論研究較多，實踐應(yīng)用很少，與國外仍存在巨大差距。其中人力資源價值計量是制約其應(yīng)用的一個關(guān)鍵因素，要使人力資源會計信息真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，就必須有準確的計量方法作為理論應(yīng)用的依據(jù)。

一、我國人力資源價值計量模式的研究現(xiàn)狀

我國對人力資源價值計量模式的研究和探討主要始于二十世紀九十年代，至今已取得了很多成果。這些研究成果主要是表現(xiàn)在兩個方面：一是在借鑒國外計量模式的基礎(chǔ)上對其進行改進，或?qū)υＪ降膮?shù)進行增減或重新設(shè)置，或根據(jù)我國實際情況進行調(diào)整；二是根據(jù)人力資源價值理論對模式進行創(chuàng)新，提出新的計量模式，或提出新的計量思路，或?qū)⒔?jīng)濟學(xué)的工具運用到人力資源價值計量中。

1、對人力資源價值計量模式的改進

（1）隨機報酬價值法。劉仲文教授在弗蘭姆霍爾茨提出的隨機報酬價值法的基礎(chǔ)上引入人力資源報酬系數(shù)，提出了調(diào)整后的隨機報酬價值法。他認為，一切生產(chǎn)過程都是由資本資源、自然資源、人力資源三種基本資源相互結(jié)合、相互作用的結(jié)果，因此，在分析企業(yè)效益時應(yīng)考慮這三種資源的相互作用，以及人力資源在三種資源中所占比重。其公式為：人力資源報酬系數(shù)（Bi）=（K1×工資福利費用）/（K1×工資福利費用+K2×折舊費用+K3×利息費用+K4×資源消耗費用）。其中，K1、K2、K3、K4為權(quán)數(shù)，且K1+K2+K3+K4=1，利用這一系數(shù)將隨機報酬模式調(diào)整為：。其中：Ri為第i種狀態(tài)下預(yù)期服務(wù)的貨幣表現(xiàn)；P(Ri)為員工處于該職務(wù)下的概率；m為工作職位狀態(tài)數(shù)；n為時期數(shù)；r為貼現(xiàn)率。

（2）未來工資收入法。鄧云嵐認為，用未來工資收入法來計算一般員工的人力資源價值是合適的。她在巴魯克•列夫和阿巴•施瓦茨提出的未來工資報酬貼現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上加入了平均效率比例，將一般員工人力資源市場視為趨同于完全競爭市場。平均效率比例=（、分別表示第t年企業(yè)投資報酬率和本行業(yè)平均投資報酬率）；未來工資支付額的現(xiàn)值=；人力資源價值V=未來工資支付額的現(xiàn)值•平均效率比例。

2、對人力資源價值計量模式的創(chuàng)新

（1）SQVC模型。張文賢在人口價值論、勞動工資論、馬克思的勞動價值論以及人力資本理論的基礎(chǔ)上，通過聯(lián)系大學(xué)和企業(yè)的實際，提出了SQVC模型，即細分化-定量化-價值化-貨幣化模型。如在企業(yè)中，通過對每個管理人員設(shè)立明細賬，然后根據(jù)該管理貢獻明細賬得出該管理者貢獻總和和責(zé)任總和，以進一步確定該管理者人力資本價值。在填制這張表時經(jīng)過如下步驟：工作分析崗位職責(zé)素質(zhì)測評績效考核績效測量價值評估薪酬設(shè)計利潤分配。對該表進行相應(yīng)的修改也可以用來考察員工。

（2）博弈模型。李漢通借助博弈模型討論了基于貢獻的人力資本定價問題。他認為人力資本定價應(yīng)隨著效用的變化而變化，人力資本定價反映的不是存量的價值（內(nèi)在價值），而應(yīng)反映在生產(chǎn)中其外在效應(yīng)的價值（外在價值），即以人力資本的貢獻為基礎(chǔ)，以物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者之間討價還價的博弈模型來確定人力資本價值。他在四個假設(shè)條件下得出非對稱信息的博弈模型。其公式為：人力資本定價=。其中：是人力資本所有者的固定收入；H是人力資本存量價值；是絕對風(fēng)險規(guī)避度；b為參數(shù)。

（3）智力資本計量模型。譚勁松根據(jù)人力資本產(chǎn)權(quán)與制度安排以及行為科學(xué)與管理心理學(xué)理論，提出了融定性與定量計量于一體的人力資源實現(xiàn)價值計量方法體系。其管理者智力資本定性計量模式為：智力資本價值=f{歷史業(yè)績，身體狀況，對行業(yè)的熟悉程度，與企業(yè)的密切程度，對未來的預(yù)計}。后來，他進一步引入人力資源個體除身體狀況之外的其他自身因素，并將這些因素歸納簡化為能力、知識、技能、性格和道德品質(zhì)等四大部分。其定量計量模式為：個體人力資源價值=×人力資源貢獻率×個體分配率。

二、人力資源價值計量模式的分類

由于人力資源價值信息用途不一，特別是由于計量基礎(chǔ)、方法和對象的不同，形成了計量內(nèi)容的差異性。按照計量對象的劃分，可分為個體和群體人力資源價值計量；按照計量尺度的劃分，可分為貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式；另外，也有以現(xiàn)實的價值為基礎(chǔ)或以未來可預(yù)期的價值為基礎(chǔ)的計量模式等等。

盡管從不同的研究視角和目的可以將人力資源價值計量模式分為不同的類別，但這些類別又是相互交織、互相補充的，不同的人力資源價值計量模式有不同的應(yīng)用領(lǐng)域和實務(wù)價值。由于人力資源本身具有特殊性、復(fù)雜性和不確定性，使得人力資源價值計量遠比物質(zhì)資本價值計量要難，要對企業(yè)人力資源價值進行準確的計量，就需要區(qū)別不同計量模式以及各自的應(yīng)用范圍，綜合運用多種計量方式和手段。本文主要按照貨幣與非貨幣、個體和群體等劃分方法將人力資源價值計量模式進行分類，見表1。

表1人力資源價值計量模式的分類

個體群體

人力資源價值計量模式貨幣計量未來工資貼現(xiàn)法未來工資報酬貼現(xiàn)模型

調(diào)整后的未來工資報酬貼現(xiàn)模型

未來工資報酬資本化模型

未來收益貼現(xiàn)法隨機報酬價值模型經(jīng)濟價值模型

非購入商譽模型

非貨幣計量技能一覽表法工作績效評價法

類推法潛力評價法

工作態(tài)度測定法綜合評價法

三、關(guān)于人力資源價值計量模式的探討

經(jīng)濟學(xué)認為，資本、勞動、土地是生產(chǎn)的三要素。組織或企業(yè)進行生產(chǎn)運營離不開投入到組織中的財務(wù)資源以購置生產(chǎn)所需的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、原材料等，同時也離不開人力資源，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源在組織中的作用越來越重要，甚至超過了物質(zhì)資產(chǎn)的作用。財務(wù)資源和人力資源相互作用，共同為組織創(chuàng)造收益，因此，作為人力資源也應(yīng)該與財務(wù)資源擁有者一樣，分享組織創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。從人力資本角度看，楊有紅認為，人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配，而不是接受激勵，分配對象是凈利潤扣除財務(wù)資本必要報酬后的余額(即經(jīng)濟增加值)?，F(xiàn)代工資理論認為，為了維持勞動力再生產(chǎn)，企業(yè)必須支付勞動者工資，工資數(shù)額的多少與一定的時空相聯(lián)系，即勞動者在選擇工作時所考慮的薪金底線，這包括個體人力資本投入成本，同類人員工資水平，社會生活成本等等?？傊?，人力資源價值主要表現(xiàn)在個人創(chuàng)造未來收入的能力以及群體為組織提供未來服務(wù)所作經(jīng)濟貢獻的能力上，因此，人力資源價值計量應(yīng)該緊緊圍繞這個基礎(chǔ)進行展開。

目前，我國對人力資源會計的研究還處于初級階段，在會計實務(wù)中基本上還沒有得到應(yīng)用。盡管國外有各種不同的人力資源價值計量模式可供借鑒，但每一種方法都有各自的應(yīng)用范圍和缺陷，我們應(yīng)結(jié)合我國的國情與企業(yè)的具體情況，以人力資源計量需求為基礎(chǔ)，采用具有針對性的計量模型和組合，以準確反映企業(yè)人力資源價值信息。本文擬在借鑒西方和我國人力資源會計理論與人力資源價值計量方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)人力資源會計實踐，提出兼具實用性和可操作性的人力資源價值計量方法。

由于人力資源構(gòu)成的復(fù)雜性，不同類型的人力資源具有各自的特征，且難以找到既適應(yīng)個體計量，又適應(yīng)群體計量的方法，因此，應(yīng)針對不同的人力資源采用不同的核算方法。如劉仲文教授就將員工分成四大類：管理者、一般工人、技術(shù)人員及銷售人員；杜興強將人力資源分為生產(chǎn)型和管理型兩種類型。本文主要將人力資源分為三種類型：生產(chǎn)作業(yè)型、技術(shù)科研型和管理決策型，并對這三種人力資源分別采用不同的價值計量方法。

1、生產(chǎn)作業(yè)型

生產(chǎn)作業(yè)型人力資源主要指那些對技能要求比較低，在生產(chǎn)一線上從事基本的、重復(fù)性勞動的人力資源。由于這不需要太多的創(chuàng)造性，員工的能力和努力程度基本上也是可觀測的，這種人力資源的供求狀況類似于經(jīng)濟學(xué)中的完全競爭市場的情況，因人員離職而發(fā)生的替代成本比較低，其工資報酬也具有比較強的可預(yù)測性，因此，用工資報酬貼現(xiàn)模型來計量這類人員的人力資源價值是比較合適的，即：。其中，V1為現(xiàn)實年度企業(yè)該類別人力資源的價值；n為該類別人力資源數(shù)量；T為人力資源價值的計量年限或員工服務(wù)年限；為行業(yè)該類別人力資源工資報酬的平均增長率；r為貼現(xiàn)率；為該員工在第t年離職的概率。

2、技術(shù)科研型

技術(shù)科研型人力資源的特征是一般具有高學(xué)歷、高素質(zhì)，富有創(chuàng)造性，其價值主要體現(xiàn)在通過發(fā)明或更新產(chǎn)品以及技術(shù)改造或革新，提高企業(yè)的競爭能力和盈利水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。這類人力資源的價值往往比較高，尤其是掌握著企業(yè)核心技術(shù)的人員更是企業(yè)保持競爭力的關(guān)鍵，這類人員如果流失，將給企業(yè)帶來難以估量的損失，其替代或重置成本非常高昂。因此，這類人力資源的價值不能通過工資報酬法計量，而應(yīng)通過經(jīng)濟價值模型來估算他們?yōu)槠髽I(yè)所作經(jīng)濟貢獻的大小，如果不能帶來更多的經(jīng)濟利益，那么對企業(yè)來說其存在就不能體現(xiàn)其價值。，其中：V2為現(xiàn)實年度企業(yè)技術(shù)科研型人力資源的價值；Ht為企業(yè)科研技術(shù)投資，包括科研技術(shù)人員的工資報酬、新產(chǎn)品或新技術(shù)的投資以及技術(shù)革新成本；Rt為投資回報率；Ct為革新中物質(zhì)資本的投資成本；其余同上。

3、管理決策型