序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展情況范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

人大打好監(jiān)督“組合拳”助推縣域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

后疫情時(shí)期，桐廬縣人大常委會(huì)圍繞“產(chǎn)業(yè)強(qiáng)縣”戰(zhàn)略總目標(biāo)，聚焦打造一流營商環(huán)境，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，著力打好人大監(jiān)督“組合拳”，為更好展現(xiàn)“重要窗口”桐廬風(fēng)采貢獻(xiàn)人大智慧和力量。

一是集中調(diào)研，摸清經(jīng)濟(jì)底子。常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)連續(xù)3個(gè)月分組帶隊(duì)深入各相關(guān)職能部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、村（社區(qū)）、企業(yè)等，分片區(qū)開展經(jīng)濟(jì)工作集中調(diào)研，通過召開各層面座談會(huì)，廣泛深入聽取和收集意見建議，形成一份詳實(shí)的“問題清單”。組織14個(gè)代表小組分別聽取所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，形成調(diào)研報(bào)告，為常委會(huì)監(jiān)督提供參考。

二是主題視察，推動(dòng)政策落實(shí)。按照“集中+分組”的模式，組織縣人大常委會(huì)組成人員和五級(jí)人大代表開展主題監(jiān)督視察活動(dòng)。分別圍繞制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、快遞回歸、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、富春未來城建設(shè)等四大領(lǐng)域，分3次實(shí)地視察園區(qū)整合提升、工業(yè)用地保障、產(chǎn)業(yè)精準(zhǔn)招商、營商環(huán)境優(yōu)化等工作，推動(dòng)后疫情時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策更好地貫徹落實(shí)。

三是代表問政，點(diǎn)出問題關(guān)鍵。充分發(fā)揮人大代表監(jiān)督作用，組織開展經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域主題式代表問政，直面重大項(xiàng)目推進(jìn)慢、保障要素不到位、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)不明顯等短板問題，倒逼政府加快“四大攻堅(jiān)戰(zhàn)”推進(jìn)力度，提高工作質(zhì)效。縣政府及有關(guān)部門在問政會(huì)上坦誠面對(duì)存在的問題，當(dāng)場認(rèn)真作答。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)信息

2006年2月財(cái)政部頒布了38項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,此舉被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的實(shí)質(zhì)性趨同,會(huì)計(jì)界和資本市場投資者對(duì)此寄予厚望,希望通過實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。經(jīng)過2年多的實(shí)施,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),其規(guī)范下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息又是否符合高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的特征?這些問題值得探討。

一、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

(一)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國證券交易委員會(huì)(SEC)前主席阿瑟?利維特(Anthur

Levitt)認(rèn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):第一,要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ);第二,準(zhǔn)則必須能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投資者在不同期間進(jìn)行公司業(yè)績的分析;第三,準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地解釋和應(yīng)用。

我國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍根據(jù)利維特的觀點(diǎn)將高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為九個(gè)方面:第一,一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定,首先要在立項(xiàng)、和實(shí)施時(shí)間方面,作出恰當(dāng)?shù)倪x擇;第二,一項(xiàng)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求;第三,一項(xiàng)高質(zhì)量的準(zhǔn)則,從術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性選擇和對(duì)披露要求都必須清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整;第四,制定一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)以目標(biāo)為導(dǎo)向而不是以規(guī)則為導(dǎo)向;第五,高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要有組織保證;第六,一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)必須有一套公開透明的應(yīng)循程序;第七,高質(zhì)量準(zhǔn)則要求在執(zhí)行、解析和運(yùn)用中能保持嚴(yán)格的一致性;第八,一項(xiàng)準(zhǔn)則是否高質(zhì)量要經(jīng)過一定實(shí)踐,并通過專家和公眾的評(píng)估;第九,要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量,還需要若干基本的、必備的環(huán)境條件,如準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)。

簡而言之,產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。亦是說,排除其它影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,能產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品,其質(zhì)量的高低最終影響到資本市場投資者的決策。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是通過一系列質(zhì)量特征來體現(xiàn)的。美國FASB在其第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作了系統(tǒng)闡述,其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、中立性、可比性和一致性。我國在《基本準(zhǔn)則》中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作了要求,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。在眾多質(zhì)量特征中,可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有助于作出決策的主要的質(zhì)量特征,增加相關(guān)性和可靠性能使會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品更加有價(jià)值,對(duì)決策也就更有用。其中,可靠性更是有用會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),正如葛家澍所言“可靠性是會(huì)計(jì)信息、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息的靈魂”。可靠性是確保會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性的必要前提,不可靠的信息是不相關(guān)的,對(duì)投資者也是毫無用處的。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息最重要的屬性,即會(huì)計(jì)信息若是高質(zhì)量的,則首先必須是可靠的,當(dāng)然也要符合質(zhì)量體系中相關(guān)性等其他質(zhì)量特征。

(三)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn),反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī),而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系:排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的;產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量”屬性分析

我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否如愿提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否達(dá)到了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)呢?以下結(jié)合具體準(zhǔn)則本身和實(shí)施執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題加以分析。

(一)公允價(jià)值的引入帶來種種負(fù)面影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的一個(gè)亮點(diǎn)是為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同引入了公允價(jià)值,主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面應(yīng)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,上市公司利潤表中要單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目,用于核算交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司損益的影響。以交易性金融資產(chǎn)為例,持有期間當(dāng)市場向好,交易性金融資產(chǎn)價(jià)格上升時(shí),一方面要調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格上升的收益計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)市場下跌時(shí),一方面要調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,另一方面要確認(rèn)價(jià)格下跌的損失計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是,此時(shí)的上升收益或下跌損失都只是潛在的,即未真正實(shí)現(xiàn)的,待金融資產(chǎn)被處置后才算是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益。因此,確認(rèn)的持有期間的上升收益只能是一種浮盈,確認(rèn)的持有期間的下跌損失只能是一種浮虧,都是潛在的、未真正實(shí)現(xiàn)的,在處置之前,損益存在不確定性,必然會(huì)帶來種種負(fù)面影響。

首先,有違“謹(jǐn)慎性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。《基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用”。但是,引入公允價(jià)值計(jì)量后,將浮盈計(jì)入當(dāng)期損益,即將不確定的收益計(jì)入利潤表中,高估了金融資產(chǎn)和企業(yè)的收益,低估了風(fēng)險(xiǎn)。

其次,有違“可靠性”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。公允價(jià)值的引入,在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,但卻忽略了會(huì)計(jì)信息的靈魂――可靠性,將浮盈或浮虧計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)高估或低估資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)抬高或銷抵企業(yè)的正常利潤,必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,弱化了會(huì)計(jì)信息的功能,與《基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的質(zhì)量要求規(guī)定是相違背的。

具體準(zhǔn)則的規(guī)定違背了基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定,同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,可見,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能界定為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)某些具體準(zhǔn)則缺乏可操作性

經(jīng)過兩年多的實(shí)施,一些上市公司反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些問題雖然作出了原則性規(guī)定,但是沒有作出一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引。

“控制”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,同時(shí),是否具有“控制”,還決定了對(duì)企業(yè)合并交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷結(jié)果,進(jìn)而將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)是否具有“控制”作出了原則性的規(guī)定――控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。從上市公司披露的2007年年報(bào)情況看,對(duì)“控制”的理解存在不一致的情況,特別是部分公司在未詳細(xì)披露原因的情況下,將持股比例較低的被投資公司納入合并范圍,或未將持股比例較高的被投資公司納入合并范圍。

“重大影響”的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。將“重大影響”定義為“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。”但實(shí)務(wù)中應(yīng)如何界定具有“重大影響”,很難確定。有的公司在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,對(duì)持股1.49%的長期股權(quán)投資也采用了權(quán)益法核算。

開發(fā)支出資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)缺乏指引。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段,并合理確定開發(fā)階段的支出是否符合資本化條件。在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,使得開發(fā)階段支出資本化比較隨意。如有的公司中期報(bào)告中披露了資本化的開發(fā)支出,年底又由于管理層認(rèn)為報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并不能準(zhǔn)確歸集到相對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目且研發(fā)產(chǎn)品受益期相對(duì)較短,而將開發(fā)支出沖回。

缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得上市公司在實(shí)務(wù)中難以應(yīng)用,導(dǎo)致在操作中由于公司理解不同,執(zhí)行情況大相徑庭,直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

(三)某些具體準(zhǔn)則缺乏可理解性

此次頒布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有些準(zhǔn)則是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂出臺(tái)的,有些準(zhǔn)則是全新出臺(tái)的如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,目的是為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的趨

同。其中很多內(nèi)容是參照相應(yīng)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則翻譯過來,一些條款句子過長,文字晦澀難懂,再加上相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國并不普及,對(duì)此一些學(xué)術(shù)界的專業(yè)人士都難以讀懂,更難以去要求上市公司的會(huì)計(jì)人員能讀懂并加以應(yīng)用,可操作性也就無從談起,產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的寄望必然難于實(shí)現(xiàn)。

三、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向“高質(zhì)量”邁進(jìn)的建議

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量邁出了可喜的一步,但是從以上分析可知,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離“高質(zhì)量”仍存差距,當(dāng)務(wù)之急,準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管層、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界要致力于進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,共同朝高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向努力。

(一)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)問題的研究

應(yīng)當(dāng)致力于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)公允價(jià)值的概念、層次、計(jì)量方法和信息披露等提供相應(yīng)的指南,消除公允價(jià)值應(yīng)用中的種種負(fù)面影響,達(dá)到既能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,又能保證或提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的功能。

(二)增強(qiáng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,才能使上市公司在應(yīng)用過程中減少誤解,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。比如,對(duì)于如何判斷“控制”和“重大影響”,可以考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面,從行業(yè)特點(diǎn)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、以往股東大會(huì)決議通過情況等方面作出進(jìn)一步詳細(xì)的操作性指引,以便進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行中對(duì)上述概念的理解。又如,對(duì)于開發(fā)支出資本化的問題,從規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的角度,可以考慮根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn),對(duì)開發(fā)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化,并提供更多的案例指引。

(三)協(xié)調(diào)中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,追求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是大勢(shì)所趨,但是不同的國家有不同的實(shí)際情況,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和資本市場的發(fā)展程度都可能不同。因此,對(duì)于我們國家而言,應(yīng)該在追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同時(shí),認(rèn)真學(xué)習(xí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,真正做到“取其精華,棄其糟粕”,將領(lǐng)會(huì)到的精華結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況,制定出真正適合于中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能生搬硬套,要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。否則,將會(huì)帶來很多實(shí)施上的麻煩,也不可能完全達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

唯有如此,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大步邁進(jìn),也才能在其規(guī)范下產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,滿足會(huì)計(jì)信息各方使用者的需求,從而更好地推進(jìn)我國資本市場和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛家澍.美國關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論及其對(duì)我們的啟示[J].會(huì)計(jì)研究,1999(05):2-9.

[2] 葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向[J].會(huì)計(jì)研究,2000(12):2-8.

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篇(3)

摘要：審計(jì)師選擇問題是影響上市公司審計(jì)質(zhì)量和資本市場監(jiān)管的一個(gè)重要問題。本文通過對(duì)我國上市公司審計(jì)師選擇動(dòng)機(jī)的分析，研究我國上市公司所有權(quán)性質(zhì)對(duì)其審計(jì)師選擇的影響。發(fā)現(xiàn)所有權(quán)性質(zhì)確實(shí)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)師選擇產(chǎn)生影響，上市公司國有股所占比例越大，上市公司選擇十大事務(wù)所的比例越小。弄清這個(gè)問題有助于引導(dǎo)我國上市公司提高審計(jì)質(zhì)量，也為相關(guān)監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：所有權(quán)；國有企業(yè)；審計(jì)師；審計(jì)師選擇

審計(jì)工作作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要保證程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證是現(xiàn)代公司治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是提高公司價(jià)值和投資者權(quán)益保護(hù)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度（Black, 2000）。當(dāng)前資本市場存在許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不同審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不同，對(duì)不同上市公司的審計(jì)結(jié)果存在不同程度的差異。因此，上市公司對(duì)審計(jì)師的選擇問題成為關(guān)系到資本市場監(jiān)管部門、投資者、審計(jì)師以及上市公司的一個(gè)重要問題。

一、我國所有權(quán)性質(zhì)分析

我國上市公司按照所有權(quán)性質(zhì)可以分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)的不同導(dǎo)致了其在資本市場上表現(xiàn)的差異。對(duì)于國有企業(yè)來說，政府的一致和利益決定了國有企業(yè)的行為。國有企業(yè)由于其資金來源為公共資源，兼具了營利性和公益性兩個(gè)特征。盈利性表現(xiàn)為對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的追求，公益性是指國有企業(yè)注重實(shí)現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。對(duì)于非國有企業(yè)，股東從其自身利益出發(fā)，最關(guān)心的是其經(jīng)營者對(duì)公司經(jīng)營狀況的好壞。從我國資本市場的實(shí)際來看，我國的上市公司有許多是國有企業(yè)，國家是其主要控制人，因此對(duì)于所有權(quán)性質(zhì)的區(qū)分研究具有重要意義。

二、審計(jì)師選擇分析

審計(jì)工作是連接企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的重要橋梁，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。公司經(jīng)營者聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)其報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告，以使所有者了解公司的經(jīng)營成果，從而幫助企業(yè)進(jìn)行資金籌集等活動(dòng)，進(jìn)一步提升企業(yè)的業(yè)績。

關(guān)于審計(jì)師選擇有三種代表性理論：一是成本理論，認(rèn)為審計(jì)是一種降低公司成本的機(jī)制，成本越高，企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求越高（Watts and Zimmerman,1983）。二是信號(hào)理論，認(rèn)為公司選擇審計(jì)師的行為就是向投資者傳遞公司價(jià)值的信號(hào)。如果公司擁有較多有利于公司價(jià)值的信息，則將選擇高質(zhì)量審計(jì)師；如果公司擁有有利于公司價(jià)值的信息不多，則將不會(huì)選擇高質(zhì)量審計(jì)師，這是因?yàn)檫x擇高質(zhì)量審計(jì)師支付的費(fèi)用溢價(jià)將超過降低信息不對(duì)稱的收益。三是保險(xiǎn)假說，認(rèn)為審計(jì)除了具有鑒證價(jià)值外，還具有保險(xiǎn)價(jià)值，即審計(jì)能給投資者的投資損失提供某種形式的補(bǔ)償（Dye,1993）。國內(nèi)則主要基于兩個(gè)角度研究審計(jì)師選擇：一是從公司成本的角度研究審計(jì)師選擇；二是從供給與需求關(guān)系及其發(fā)展規(guī)律角度研究審計(jì)師選擇。

不同的審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)可能會(huì)得出不同的結(jié)論，這與審計(jì)師個(gè)人的能力和企業(yè)的特點(diǎn)有關(guān)。一般來說，我們可以以事務(wù)所是否屬于國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來劃分不同的審計(jì)師，已有文獻(xiàn)表明，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較高，而非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所則相對(duì)較低。不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)可能會(huì)根據(jù)自身的需要選擇不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。

三、所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)師選擇的影響

企業(yè)對(duì)于審計(jì)師選擇可能會(huì)受許多因素的影響，但是很少有文獻(xiàn)探究企業(yè)自身的所有權(quán)性質(zhì)對(duì)其審計(jì)師選擇的影響，我們將對(duì)這一方面進(jìn)行分析研究。由國有股權(quán)控制的國有企業(yè)具有很多自身獨(dú)有的特點(diǎn)，我們將從國有企業(yè)特點(diǎn)出發(fā)討論其股權(quán)性質(zhì)對(duì)審計(jì)師選擇的影響。國有企業(yè)在選擇審計(jì)師時(shí)會(huì)存在以下幾個(gè)方面的理論機(jī)制。

首先，國有企業(yè)雖然存在更多的管理者問題，但是國有企業(yè)股東在與審計(jì)師合謀方面擁有比較優(yōu)勢(shì)。這主要是由于國有企業(yè)由于自身規(guī)模相對(duì)很大，并且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，國有企業(yè)股東也相對(duì)擁有更大的權(quán)力，因此在與審計(jì)師溝通時(shí)有更多的話語權(quán)，有更大的權(quán)力迫使審計(jì)師與國有股東合謀。另一方面，低質(zhì)量審計(jì)師由于自身能力不足，在審計(jì)時(shí)常常處于被動(dòng)的地位，因此在一定程度上更容易對(duì)國有企業(yè)股東妥協(xié)。因此，國有企業(yè)相對(duì)于民營企業(yè)來說更容易產(chǎn)生合謀問題，同時(shí)小規(guī)模事務(wù)所相對(duì)于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師更容易與企業(yè)產(chǎn)生合謀問題。

此外，國有企業(yè)股東能夠替代高質(zhì)量審計(jì)師在資本市場上幫助公司降低融資成本的作用。外部資金籌集是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中都會(huì)進(jìn)行的活動(dòng)，但是資金籌集并非任何時(shí)候都能夠達(dá)到預(yù)期結(jié)果。國有企業(yè)股東在資金籌集方面相對(duì)非國有企業(yè)更有優(yōu)勢(shì)。國有企業(yè)由于所有權(quán)性質(zhì)的特殊性，在很大程度上能夠利用政府關(guān)系幫助企業(yè)在資本市場上籌集資金，從而節(jié)約了大量的融資成本，所以不需要高質(zhì)量審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告幫助其進(jìn)行資金籌集。

再次，國有企業(yè)在一定程度上能給上市公司本身帶來政府的隱形擔(dān)保，從而替代高質(zhì)量審計(jì)師的鑒證或保險(xiǎn)功能。企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)就是通過審計(jì)報(bào)告提供企業(yè)經(jīng)營不存在問題的鑒證。國有企業(yè)相對(duì)于非國有企業(yè)來說對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的影響作用更大，其經(jīng)營狀況的波動(dòng)很容易造成國家宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。作為股東的政府會(huì)不希望看見因企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營或財(cái)務(wù)問題而引發(fā)的社會(huì)問題，因此當(dāng)國有企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)營或財(cái)務(wù)問題時(shí)，國家會(huì)采取措施對(duì)企業(yè)進(jìn)行救濟(jì)，從而形成一種隱形擔(dān)保現(xiàn)象。由于政府的保障使得國有企業(yè)對(duì)于經(jīng)營問題的重視程度不夠，從而降低公司對(duì)審計(jì)師鑒證或保險(xiǎn)功能的需求。因此，國有企業(yè)自身沒有選擇高質(zhì)量審計(jì)師的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

最后，由于我國國有股的流通受到限制，因此國有企業(yè)股票價(jià)格的漲跌對(duì)于國有股股東沒有太大的刺激作用，國有股股東沒有動(dòng)機(jī)通過提高股票價(jià)格來增加財(cái)富，因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績也沒有太大的要求。同時(shí)由于國有股流通受限使得國有股股東不用擔(dān)心其自身控制權(quán)的流失，因此股東沒有動(dòng)機(jī)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。

國有上市公司傾向于選擇低質(zhì)量即非四大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)國有股比例的不同也會(huì)影響國有企業(yè)對(duì)審計(jì)師的選擇。當(dāng)國有上市公司國有股比例較高時(shí)，國有股東對(duì)公司的影響力越大，公司為了與審計(jì)師合謀，會(huì)更加傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。公司國有權(quán)比例越高，就越有可能得到政府在融資方面的幫助，越不需要高質(zhì)量審計(jì)師在融資過程中的鑒證或保險(xiǎn)功能，進(jìn)而越能替代高質(zhì)量審計(jì)師在幫助公司降低融資成本中的作用。從這一角度來看，公司國有股比例越高，聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師的可能性也會(huì)越低。再次，審計(jì)師在面對(duì)國有股東的情況下，可能更容易妥協(xié)。這意味著國有股比例的提高能夠破壞高質(zhì)量審計(jì)師的公司治理作用、保險(xiǎn)作用、在資本市場上的信號(hào)傳遞作用，導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)師在降低公司融資成本當(dāng)中的作用將會(huì)減弱。審計(jì)師對(duì)公司融資成本的影響，是影響公司選擇審計(jì)師的重要原因。由于國有股比例的提高破壞了高質(zhì)量審計(jì)師在降低融資成本過程中的作用，進(jìn)而會(huì)減少國有股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求。基于以上分析，對(duì)于國有股東在資本市場的審計(jì)師選擇行為，國有上市公司中國有股比例越高，公司越傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。

四、結(jié)論與建議

本文研究了我國上市公司所有權(quán)性質(zhì)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)我國國有企業(yè)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)的需求不足，傾向于選擇審計(jì)質(zhì)量較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且國有企業(yè)中國有股比例越高，公司選擇高質(zhì)量的審計(jì)師的概率越低。通過分析發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)傾向選擇低質(zhì)量的審計(jì)師，主要是由于對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)需求的缺乏導(dǎo)致的。審計(jì)需求是審計(jì)市場發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ哔|(zhì)量的審計(jì)是促進(jìn)我國企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的激勵(lì)因素，企業(yè)接受高質(zhì)量審計(jì)來保持健康發(fā)展才能進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)健康成長。通過我們的分析發(fā)現(xiàn)我國高質(zhì)量審計(jì)需求相對(duì)缺乏，針對(duì)這一問題，我們提出以下建議：首先，需要進(jìn)一步推動(dòng)我國產(chǎn)權(quán)制度改革。我國應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策降低國有股和法人股的持股比例，相應(yīng)增加中小股東的持股比例，從而避免國有股股東股權(quán)過度分散的問題，使得廣大中小股東通過行使表決權(quán)來進(jìn)行對(duì)公司的控制，與國有股股東形成相對(duì)有效的制衡，從而增加我國企業(yè)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)師的選擇，提高我國企業(yè)的審計(jì)效果，從而有效發(fā)揮審計(jì)師的職能。

其次，提高股票的流通性。我國雖然在2005年進(jìn)行了股權(quán)分置改革，但許多企業(yè)最終控制人所持有股份的流通性依然不足，從而導(dǎo)致國有股股東沒有動(dòng)機(jī)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。因此，需要我們進(jìn)一步提高股票的流通性，使得市場產(chǎn)生有效的財(cái)富轉(zhuǎn)移機(jī)制，提高企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求。

最后，完善法律監(jiān)管。這包括對(duì)于企業(yè)股東行為的監(jiān)管和對(duì)審計(jì)師審計(jì)行為的監(jiān)管。政府對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)師選擇產(chǎn)生了很大的影響，正是由于政府的相關(guān)措施使得國有企業(yè)股東傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師。因此，需要通過相關(guān)法律監(jiān)管制度的完善來提高企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的選擇。法律監(jiān)管越嚴(yán)，企業(yè)進(jìn)行舞弊和尋租行為的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大，企業(yè)的透明度將會(huì)提高，從而使得公眾對(duì)企業(yè)行為更加敏感，造成股價(jià)波動(dòng)幅度增加。企業(yè)為了保持穩(wěn)定，必然會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師來提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，傳達(dá)企業(yè)健康發(fā)展的信號(hào)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

新時(shí)代、新氣象，中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代。以高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的必然需求。作為公司轉(zhuǎn)型發(fā)展的生力軍，公司青年員工如何作為，將成為公司高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵力量。

一、明確目標(biāo)，忠于自身事業(yè)

堅(jiān)持服務(wù)公司發(fā)展的精神，默默耕耘，把自我價(jià)值與公司高質(zhì)量發(fā)展結(jié)合起來，把自身的職業(yè)發(fā)展與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值升華與公司持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)一。

二、提升素質(zhì)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力

作為一名青年員工，應(yīng)該不斷發(fā)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)水平和理論知識(shí)的不足，在這知識(shí)大爆炸的今天，要主動(dòng)努力地去學(xué)習(xí)：一是要向身邊的優(yōu)秀典型學(xué)習(xí)，盡快掌握現(xiàn)有工作特點(diǎn)，不斷提高自身工作能力：二是要向其他企業(yè)學(xué)習(xí)，吸取優(yōu)秀做法，并結(jié)合公司實(shí)際情況，改革創(chuàng)新原有工作方式，為公司加快發(fā)展添磚加瓦；三是主動(dòng)關(guān)注相關(guān)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)前沿的知識(shí)、優(yōu)秀成果，既要成為本職工作的行家里手，也要成為新時(shí)代的復(fù)合型人才。同時(shí)，也要堅(jiān)持學(xué)以致用，把學(xué)習(xí)的成果轉(zhuǎn)化為解決實(shí)際問題的能力，并注重在實(shí)踐中總結(jié)積累，不斷提升能力和水平。

篇(5)

論文摘要：本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國審計(jì)市場的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)聲譽(yù)在我國審計(jì)市場沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。

一、審計(jì)質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報(bào)告過程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫為：

審計(jì)質(zhì)量＝P(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計(jì)師報(bào)告違約｜審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個(gè)概率是在違約存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個(gè)概率依賴于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違約時(shí)，他報(bào)告違約行為的概率。這個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非0，如果有任何一個(gè)概率為0。那么審計(jì)師就沒有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會(huì)報(bào)告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒有任何理由需要聘請(qǐng)審計(jì)師。

從上述審計(jì)質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來反映了審計(jì)工作的過程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對(duì)于含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對(duì)外披露。

二、審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量

聲譽(yù)常指獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)信賴于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會(huì)要求更高的報(bào)酬，從而會(huì)增加審計(jì)成本。

在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然要求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員，更長的審計(jì)工作時(shí)間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方面，高審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說公司可能不希望審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。

但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說審計(jì)師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會(huì)解雇這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會(huì)失去與此客戶相關(guān)的審計(jì)收入。

因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但是更高的審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本以及可能失去與客戶相關(guān)的審計(jì)收入。

三、我國審計(jì)市場聲譽(yù)價(jià)值與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費(fèi)）以補(bǔ)償其成本。

在西方國家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來說，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專門去查詢了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場競爭非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國審計(jì)市場都沒有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國審計(jì)市場中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來說，高質(zhì)量審計(jì)沒有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶資源呢？

從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計(jì)市場獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會(huì)計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開拓客戶資源來看，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶。

綜上所述，在我們國家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤的減少，還要面對(duì)客戶的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計(jì)市場誰愿意去建立這未來經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國內(nèi)審計(jì)市場審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

1.李樹華.2000.審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場的背離.上海三聯(lián)書店

2.劉峰，張立民，雷科羅.2002.我國審計(jì)市場制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求.會(huì)計(jì)研究，第12期

3.凱恩斯.1935.就業(yè)利息和貨幣通論（徐毓桐譯）.商務(wù)印書館

在西方國家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來說，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專門去查詢了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場競爭非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國審計(jì)市場都沒有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國審計(jì)市場中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來說，高質(zhì)量審計(jì)沒有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶資源呢？

從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計(jì)市場獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會(huì)計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開拓客戶資源來看，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶。

綜上所述，在我們國家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤的減少，還要面對(duì)客戶的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計(jì)市場誰愿意去建立這未來經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國內(nèi)審計(jì)市場審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

1.李樹華.2000.審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場的背離.上海三聯(lián)書店

篇(6)

關(guān)鍵詞：地質(zhì)科技；產(chǎn)品質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；探討

1引言

以上研究對(duì)于探索地質(zhì)科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的微觀作用機(jī)理有很大的參考價(jià)值，但筆者認(rèn)為地質(zhì)科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用方式仍有其特殊性。研究地質(zhì)科技對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用方式一方面是研究地質(zhì)科技進(jìn)步對(duì)地質(zhì)工作效率和地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量的促進(jìn)作用，另一方面則是研究地質(zhì)科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的循環(huán)作用機(jī)制。通過對(duì)這兩方面的研究，探索其中涉及的地質(zhì)工作效率、地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相互影響規(guī)律。而厘清兩者的作用關(guān)系，有助于制定更有效的地質(zhì)科技財(cái)政政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

2地質(zhì)科技、地質(zhì)工作效率和

縱觀整個(gè)地質(zhì)行業(yè)的發(fā)展，凡是重要的發(fā)展轉(zhuǎn)折點(diǎn)都離不開地質(zhì)科技的突破。筆者認(rèn)為地質(zhì)科技對(duì)地質(zhì)行業(yè)工作效率的影響分三個(gè)方面。

首先是由于新理論、新方法的產(chǎn)生，地質(zhì)工作者提高了對(duì)資源、能源以及地質(zhì)環(huán)境的探測(cè)或評(píng)估效率，進(jìn)而提高地質(zhì)工作效率。

其次，地質(zhì)科技能有效地促進(jìn)新工具的發(fā)明和對(duì)已有工具的改善，而工具的改善也將有助于提高工作效率。

與第一點(diǎn)不同，改善工具所帶來的效益大小還取決于原生產(chǎn)規(guī)模的大小。而我國國土面積較大則決定了我國地質(zhì)工作者的基數(shù)也較大，所以，新生產(chǎn)工具的投放將由于其惠及面大的緣故而有助益于整個(gè)地質(zhì)行業(yè)工作效率的提高。比如，李超嶺等發(fā)明了區(qū)域地質(zhì)調(diào)查中的數(shù)字填圖方法，加快了野外區(qū)調(diào)資料的整理和處理，為全國地質(zhì)調(diào)查工作節(jié)約了大量人力、物力、財(cái)力。

第三，地質(zhì)工作人員通過學(xué)習(xí)新的地質(zhì)科技知識(shí)也將有助于地質(zhì)工作效率的提高。地質(zhì)科技一方面要依靠地質(zhì)科技產(chǎn)品的推廣和使用來發(fā)揮作用，另一方面還可以通過武裝地質(zhì)工作者大腦的方式發(fā)揮作用。在人力資源管理理論》的著作中認(rèn)為，人力資本是指通過對(duì)人力資源的投資形成于人體中的，通過生產(chǎn)勞動(dòng)交換其價(jià)值的智力、技能和體力的總和，因此人力資本是一種特殊商品，應(yīng)該屬于無形資產(chǎn)。根據(jù)該定義可知地質(zhì)工作人員通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)掌握一定的地質(zhì)科技知識(shí)是一種人力資本的積累，在勞動(dòng)中通過不斷地發(fā)揮該資本的作用來提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。

3地質(zhì)科技、地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在邏輯關(guān)系

筆者認(rèn)為四個(gè)環(huán)節(jié)直接決定著地質(zhì)科技對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，現(xiàn)討論如下：

3.1地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量的提高對(duì)能

源或資源型產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用筆者認(rèn)為，像礦業(yè)、石油等能源或資源型產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)且粋€(gè)有機(jī)整體。從最初的礦產(chǎn)開發(fā)到后來的有色金屬冶金化工，從原油、天然氣等的開采到后來的成品油的生產(chǎn)都離不開地質(zhì)產(chǎn)品，而地質(zhì)產(chǎn)品質(zhì)量的提高無疑將大大提高這一鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的效率，加速整個(gè)地質(zhì)產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)循環(huán)。例如，其在礦產(chǎn)資源開發(fā)方面具體表現(xiàn)為縮短勘探周期，減少開發(fā)污染，礦產(chǎn)品深加工等。對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言，主要表現(xiàn)為提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益，綜合競爭實(shí)力和延長企業(yè)生命周期，為企業(yè)轉(zhuǎn)型爭取時(shí)間。

3.2地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量提高對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的促進(jìn)作用

各種地質(zhì)科技產(chǎn)品對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的促進(jìn)表現(xiàn)為：城市規(guī)劃建設(shè)，改善區(qū)域投資環(huán)境，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，工程環(huán)境調(diào)查、重大工程建設(shè)，交通運(yùn)輸路線的選址、建設(shè)及穩(wěn)定性檢測(cè)等。更具體地說，影響著城市區(qū)位開發(fā)的調(diào)查、交通路線的選址調(diào)查、工程環(huán)境調(diào)查等。

首先，對(duì)城市規(guī)劃建設(shè)比較突出的貢獻(xiàn)在于有助于防止和減少地下工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的地面變形、洞室圍巖失穩(wěn)、地下水環(huán)境變異、地質(zhì)生態(tài)環(huán)境惡化等導(dǎo)致的事故；有助于實(shí)施高質(zhì)量的隧道工程、沉井工程、基坑工程與減少工程后問題；還有利于地下工程的選址、規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工。

其次，隨著都市化趨勢(shì)的日益明顯，地面工程建設(shè)項(xiàng)目不斷上馬，城市建設(shè)與發(fā)展對(duì)地質(zhì)環(huán)境條件的依賴性也日益增強(qiáng)，搞好地質(zhì)環(huán)境的調(diào)查，杜絕不良地質(zhì)條件帶來的隱患已經(jīng)成為地面工程建設(shè)必備的環(huán)節(jié)。而高質(zhì)量的地質(zhì)研究報(bào)告（即科研所生產(chǎn)的地質(zhì)科技產(chǎn)品）將有助于地質(zhì)環(huán)境檢測(cè)和評(píng)價(jià)及開展建設(shè)前的可行性分析。

再者，地質(zhì)科技產(chǎn)品在增加就業(yè)方面表現(xiàn)為良好而精準(zhǔn)的地質(zhì)報(bào)告能吸引更多投資項(xiàng)目。隨著投資環(huán)境的改善而吸引的外資企業(yè)不僅帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更為重要的是還能引進(jìn)國際先進(jìn)的科技和為地方創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，有助于減輕政府負(fù)擔(dān)和提升當(dāng)?shù)鼐用竦纳钏健?/p>

3.3地質(zhì)科技產(chǎn)品質(zhì)量提高對(duì)相關(guān)

產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用高質(zhì)量的地質(zhì)科技產(chǎn)品還有助于促進(jìn)地質(zhì)旅游業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。在地質(zhì)旅游方面，高質(zhì)量的地質(zhì)調(diào)查報(bào)告不僅有利于地質(zhì)公園景點(diǎn)的設(shè)置，還能為地質(zhì)公園中纜車、鐵索橋等設(shè)施建設(shè)提供科學(xué)依據(jù)。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展和建設(shè)中，通過完成高質(zhì)量的農(nóng)業(yè)地質(zhì)報(bào)告便于摸清農(nóng)業(yè)地質(zhì)環(huán)境底數(shù)，查明土壤中重金屬、殘留農(nóng)藥、化肥污染情況，有利于大力發(fā)展“綠色食品基地”，提高特色農(nóng)產(chǎn)品的競爭力，為農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力保障。

篇(7)

關(guān)鍵詞：半自助旅游產(chǎn)品；博弈模型；信用

中圖分類號(hào)：F590.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2007)03-0140-02

科技發(fā)展使人們擁有的閑暇時(shí)間與日俱增，旅游成為休閑娛樂的首選。但旅游者消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變使團(tuán)隊(duì)旅游越來越不能滿足其出行需求。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)的便捷又促使自助旅游成為越來越多旅游者的選擇。因此，旅行社推出半自助旅游產(chǎn)品以更好地適應(yīng)市場。

一、半自助旅游產(chǎn)品概述

半自助旅游產(chǎn)品是由旅行社經(jīng)營的接受旅游者專門訂單委托，并向旅游者提供旅行指導(dǎo)和單項(xiàng)或幾項(xiàng)服務(wù)的個(gè)性化旅游業(yè)務(wù)。與原旅游產(chǎn)品有著本質(zhì)的區(qū)別：首先，團(tuán)隊(duì)旅游產(chǎn)品是全程服務(wù)，而半自助旅游產(chǎn)品是僅提供旅游過程中的部分服務(wù)，對(duì)游客來說自由性更大，不僅能最小化成本，而且可使旅游體驗(yàn)的效用最大。其次，半自助旅游者相對(duì)于完全自助游者在旅游過程中減少了盲目性和不確定性，安全性也較高。最后，半自助旅游產(chǎn)品比團(tuán)隊(duì)旅游價(jià)格低，重復(fù)性更高。

因此，旅行社適時(shí)推出半自助式的旅游代辦產(chǎn)品既豐富了自身業(yè)務(wù)種類又滿足和消除了旅游者的出行顧慮。旅游者在享受更大的自由和保障的同時(shí)又使自身利益達(dá)到最優(yōu)。通過對(duì)比可知，半自助旅游產(chǎn)品具有很好的發(fā)展前景，關(guān)鍵是旅行社在運(yùn)作過程中對(duì)質(zhì)量的把握，所以，利用博弈論的方法具體分析之。

二、半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量博弈模型的建立和分析

(一)理論假設(shè)

半自助型旅游產(chǎn)品市場可看成是一部分參與人不固定的重復(fù)博弈，旅行社是長期固定參與人，而旅游者是不固定的，但假定他們只有兩種戰(zhàn)略選擇：買旅行社的半自助產(chǎn)品或者自助旅行。假設(shè)只有一個(gè)旅行社提品，每個(gè)旅游者只買一次，且每個(gè)階段只有一個(gè)旅游者。在博弈的每個(gè)階段，旅游者決定是否購買，旅行社選擇提供高質(zhì)量的產(chǎn)品還是低質(zhì)量的產(chǎn)品。旅游者在購買時(shí)不知道自己買的產(chǎn)品的質(zhì)量，但知道所有之前的旅游者購買的產(chǎn)品質(zhì)量。若旅游者不買，效用為-A(A為旅游者完全自助游的成本，負(fù)號(hào)表示旅游者的物質(zhì)損失)，若購買到高質(zhì)量的產(chǎn)品，效用為-P(P為產(chǎn)品價(jià)格)，若購買到低質(zhì)量的產(chǎn)品，效用則為-P-F(F為游客從低質(zhì)量產(chǎn)品中增加的額外經(jīng)濟(jì)成本，如投訴與索賠等)。旅行社生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的利潤是P-CH，低質(zhì)量產(chǎn)品的利潤是P-CL(CH與CL為高和低質(zhì)量產(chǎn)品的成本)。其中CH＞CL、F＞A-P、A＞P、P-CH≥0、P-CL＞0。

(二)階段博弈模型建立

(三)博弈分析

在一次性博弈中，唯一的納什均衡為：不購買，低質(zhì)量。這個(gè)均衡并不是帕累托最優(yōu)，因?yàn)閼?zhàn)略組合(購買，高質(zhì)量)的收益為(-P，P-CH)，使雙方都有帕累托改進(jìn)。在有限次重復(fù)博弈中，由于重復(fù)次數(shù)可知，博弈雙方會(huì)預(yù)見到最后一次博弈的唯一納什均衡為：不購買，低質(zhì)量，依次逆向推理的結(jié)果都一樣。這種低效率仍是其納什均衡結(jié)果。

在無限次重復(fù)博弈中，只要旅行社不關(guān)門，旅游者的旅游偏好導(dǎo)致旅游次數(shù)是無限的，我們就可以假定這種博弈是無限期進(jìn)行的。假設(shè)兩博弈采取如下戰(zhàn)略：旅行社一開始在每次旅游者購買時(shí)都生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，且只要它從未在過去生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直這樣做下去。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，它就在以后每次有機(jī)會(huì)賣出時(shí)都生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品。從購買產(chǎn)品開始，只要旅行社從未生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直購買。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，那么沒有旅游者會(huì)再去購買。旅游者的戰(zhàn)略是最優(yōu)的，因?yàn)槊總€(gè)旅游者只關(guān)心他在那一期的收益，所以在當(dāng)且僅當(dāng)那期期望的產(chǎn)品質(zhì)量高時(shí)才購買。

對(duì)旅行社來說，生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品確實(shí)要一個(gè)短期成本。旅行社的耐心程度可以通過貼現(xiàn)因子δ求出。據(jù)上述戰(zhàn)略，只要旅行社認(rèn)為一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得總收益大于其投機(jī)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品獲得短期高利潤，那么它就一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，即：P-CH/1-δ≥P-CL，得出：δ≥CH-CL/P-CL。

當(dāng)δ≥CH-CL/P-CL時(shí)，上述戰(zhàn)略組合是一個(gè)子博弈精煉納什均衡，均衡結(jié)果是：購買，高質(zhì)量。每個(gè)旅游者都是效用最大成本最小，旅行社得到了P-CH的平均利潤。同時(shí)雙方都達(dá)到了帕累托最優(yōu)和社會(huì)資源配置的有效利用。

當(dāng)δ＜CN-CL/P-CL時(shí)，旅行社看重眼前利益，不購買，低質(zhì)量成為博弈的精煉納什均衡。這種結(jié)果是無效的且不合理，但在現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在。究其原因，既有人為因素也有自身體制建設(shè)的不健全，鑒于此提出以下三點(diǎn)建議選擇。

三、提高半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量的發(fā)展選擇

(一)旅行社應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)半自助旅游產(chǎn)品

由于對(duì)半自助游的概念不清，導(dǎo)致國內(nèi)絕大多數(shù)旅行社仍以經(jīng)營團(tuán)隊(duì)游產(chǎn)品為主，半自助旅游產(chǎn)品沒能成為旅行社的正式業(yè)務(wù)，沒有專門的半自助產(chǎn)品合同約束，服務(wù)也不規(guī)范。那么必然使F值增大，旅游者在不能很好地區(qū)分旅行社提品質(zhì)量高低的情況下就會(huì)退而求其次，選擇自助旅游。

(二)建立信用機(jī)制

旅行社信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立能夠?yàn)槁糜握咛峁┮粋€(gè)選擇優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的平臺(tái)。信用評(píng)定，會(huì)促使旅行社對(duì)長遠(yuǎn)利益的重視，提高貼現(xiàn)率δ，從而規(guī)避了旅游企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的可能。滿足了旅游者多次旅游且成本又低的要求，使旅行社具有良好的穩(wěn)定收益，形成共贏的局面。

(三)加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使信息虛假性增加，必然加大旅行社與旅游者的信息不對(duì)稱。這樣就會(huì)使以前生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的旅行社有投機(jī)的機(jī)會(huì)。政府就要行使其監(jiān)督和處罰職能，加大生產(chǎn)低質(zhì)量旅游產(chǎn)品的成本CL，使其無利可圖，從而達(dá)到市場最優(yōu)選擇。

自助旅游勢(shì)必會(huì)成為越來越多旅游者張揚(yáng)個(gè)性和挑戰(zhàn)自我的首選。對(duì)于旅行社，做好半自助旅游產(chǎn)品是其在未來旅游市場中培育核心競爭力的關(guān)鍵。

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Game Analysis of Semi-self-help Traveling Product Quality

TAO Qing-hua

(College of Tourism Management， Shenyang Normal University， Shenyang 110034， China)