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篇(1)

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡(jiǎn)稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)動(dòng)因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動(dòng)任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個(gè)特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時(shí)點(diǎn)對(duì)其任職以來(lái)到審計(jì)時(shí)間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對(duì)既定履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，更是通過(guò)對(duì)前期的履職情況的評(píng)價(jià)，揭示出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程存在的普遍性和傾向性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個(gè)任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是其評(píng)價(jià)是對(duì)前期履職情況的階段性評(píng)價(jià)，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評(píng)價(jià)但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績(jī)、揭示問(wèn)題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級(jí)監(jiān)督管理部門及時(shí)了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國(guó)有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對(duì)整個(gè)組織運(yùn)營(yíng)環(huán)境和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測(cè)試方法，對(duì)收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對(duì)任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險(xiǎn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級(jí)通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通信行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會(huì)影響著企業(yè)與個(gè)人對(duì)通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)弱等方面對(duì)通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)商發(fā)揮作用。運(yùn)營(yíng)商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)地位左右著運(yùn)營(yíng)商對(duì)經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)策略的選擇。運(yùn)營(yíng)商作為國(guó)有控股企業(yè)，業(yè)績(jī)考核的壓力層層傳遞到每一個(gè)具體的運(yùn)營(yíng)企業(yè)。業(yè)績(jī)考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎(jiǎng)懲、評(píng)價(jià)依據(jù)，象一根無(wú)形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績(jī)考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個(gè)方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)：

1.新業(yè)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營(yíng)商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語(yǔ)音業(yè)務(wù)流失情況下，對(duì)自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來(lái)提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險(xiǎn)。

（2）移動(dòng)業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動(dòng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動(dòng)業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)移動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，會(huì)面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動(dòng)業(yè)務(wù)更多的是針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險(xiǎn)。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會(huì)存在加速移動(dòng)業(yè)務(wù)對(duì)自身固網(wǎng)客戶價(jià)值替代等風(fēng)險(xiǎn)。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

通信運(yùn)營(yíng)商各類系統(tǒng)多，各個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺(tái)系統(tǒng)、充值到個(gè)人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對(duì)用戶欠費(fèi)的沖銷。

3.業(yè)績(jī)考核壓力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

績(jī)效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來(lái)的行業(yè)繼續(xù)增長(zhǎng)的壓力，股票市場(chǎng)上股東對(duì)投資回報(bào)的要求帶來(lái)的利潤(rùn)的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)策略選擇上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時(shí)，業(yè)績(jī)壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營(yíng)決策、會(huì)計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）任中審計(jì)的報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在評(píng)估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)后，將識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)造成后果的程度是否重大。同時(shí)考慮對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)識(shí)別的總體風(fēng)險(xiǎn)，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。

1.識(shí)別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價(jià)恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對(duì)不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對(duì)記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可能帶來(lái)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對(duì)超過(guò)拆機(jī)時(shí)限的是否及時(shí)拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可能通過(guò)分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時(shí)將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時(shí)候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時(shí)延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤(rùn)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)將凸顯。

評(píng)估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，是否對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識(shí)別的報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對(duì)IT支撐系統(tǒng)帶來(lái)的報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或者借助外部IT專家的力量對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日常稽核制度；對(duì)IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)重要程度確認(rèn)的報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要程度對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，利于被審計(jì)單位的整改和對(duì)以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個(gè)具體事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對(duì)任中審計(jì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)尺度難以把握。審計(jì)評(píng)價(jià)是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對(duì)被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位對(duì)所揭示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對(duì)任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和定位，同時(shí)必須具備以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終貫穿于審計(jì)過(guò)程中的各個(gè)階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對(duì)被審對(duì)象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識(shí)。這對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評(píng)估，以及建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展中識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。如果從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來(lái)的審計(jì)中就無(wú)法采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對(duì)獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對(duì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時(shí)，要充分考慮成員對(duì)于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

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篇(2)

第一條為加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、國(guó)家審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［］173號(hào)）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指：

㈠財(cái)政預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目；

㈡納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國(guó)有資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)權(quán)所得國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈦事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，以及利用國(guó)家補(bǔ)助資金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈧接受、使用社會(huì)捐贈(zèng)資金（包括接受國(guó)際金融組織、外國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)）建設(shè)并委托政府部門、國(guó)有單位實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目；

㈨以其他形式投入的政府投資項(xiàng)目。

第四條市審計(jì)局依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項(xiàng)目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實(shí)施全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。并依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

市審計(jì)局要建立政府投資項(xiàng)目信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計(jì)局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計(jì)人員依法按程序進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用納入市審計(jì)局年度部門預(yù)算，實(shí)行專款專用。市審計(jì)局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

市審計(jì)局根據(jù)需要，可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介組織參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。市審計(jì)局應(yīng)依法對(duì)接收委托的社會(huì)中介組織承辦的投資審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行核查，社會(huì)中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計(jì)局在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目的績(jī)效，逐步做到所有審計(jì)的政府投資項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。

第七條市審計(jì)局開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確，實(shí)施審計(jì)中將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問(wèn)題需要做出處理、處罰的，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計(jì)局依法對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體審計(jì)事項(xiàng)包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無(wú)擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無(wú)多計(jì)工程量、高套定額、高取費(fèi)用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無(wú)攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

㈣有無(wú)侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否依法經(jīng)過(guò)招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款；

㈦設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實(shí)，量?jī)r(jià)是否明確，計(jì)價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計(jì)價(jià)文件的規(guī)定；

㈧工程造價(jià)結(jié)算是否真實(shí)，有無(wú)虛簽變更記錄、虛報(bào)工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無(wú)損失浪費(fèi)的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)呆賬、死賬、長(zhǎng)期掛賬、擅自沖銷往來(lái)賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

(十三)竣工決算報(bào)表和竣工決算說(shuō)明書是否真實(shí)、合法；

(十四)基建收入的來(lái)源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計(jì)和調(diào)查的事項(xiàng)。

市審計(jì)局根據(jù)需要，對(duì)前款所列事項(xiàng)可以進(jìn)行全面審計(jì)，也可以進(jìn)行多項(xiàng)、單項(xiàng)審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查。

第九條市審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計(jì)對(duì)象工程概（預(yù)）算、工程造價(jià)結(jié)算及與政府投資項(xiàng)目工程成本造價(jià)有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他與政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查與政府投資項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象正在進(jìn)行違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為且制止無(wú)效時(shí)，通知財(cái)政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項(xiàng)，責(zé)令被審計(jì)對(duì)象暫停使用已撥付的款項(xiàng)；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計(jì)劃與執(zhí)行

第十條市審計(jì)局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項(xiàng)目計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財(cái)政等部門及其他與政府投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。

第十一條年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)年必須審計(jì)完畢。其中，列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計(jì)報(bào)告，確需延長(zhǎng)審計(jì)期限的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，未經(jīng)竣工決算審計(jì)，財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門預(yù)付工程價(jià)款不得超過(guò)合同總價(jià)款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗(yàn)收手續(xù)。

第十三條列入年度審計(jì)計(jì)劃政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個(gè)人，應(yīng)在項(xiàng)目完工后90日內(nèi)向市審計(jì)局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項(xiàng)目前期評(píng)估、征地、拆遷、勘察等資料及項(xiàng)目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價(jià)款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等）；

㈤工程項(xiàng)目竣工決算資料及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；

㈥建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計(jì)人員工作，真實(shí)、完整、及時(shí)提供審計(jì)所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對(duì)所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在提供齊全的審計(jì)資料后，市審計(jì)局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計(jì)完畢，最長(zhǎng)不得超過(guò)90日。

第十五條市審計(jì)局依法出具的審計(jì)報(bào)告、作出的審計(jì)決定書，自送達(dá)之日起生效。項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計(jì)局。市審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告同時(shí)抄送財(cái)政、發(fā)展和改革部門。年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)向市人民政府報(bào)告，并納入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第十六條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在建設(shè)過(guò)程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等超過(guò)合同總價(jià)款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)告知市審計(jì)局。

第十七條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目竣工后解除職務(wù)，或者在項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計(jì)局依據(jù)權(quán)限對(duì)其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以與政府投資項(xiàng)目審計(jì)一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各項(xiàng)交接的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，認(rèn)定被審計(jì)對(duì)象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報(bào)冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報(bào)投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)、未繳各種稅費(fèi)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計(jì)局在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計(jì)移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等活動(dòng)未依法經(jīng)過(guò)招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報(bào)批的；

㈢設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的；

㈤因勘察、設(shè)計(jì)單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價(jià)文件，或者少算、高估冒算工程造價(jià)，或者串通虛報(bào)工程造價(jià)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計(jì)局。

第二十條市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

篇(3)

摘 要 本文首先介紹了審計(jì)失敗的定義，之后從獨(dú)立性的缺失以及審計(jì)職業(yè)能力的欠缺兩方面進(jìn)一步分析審計(jì)失敗的原因，最后從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力以及加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制三方面闡述了我國(guó)目前需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞 審計(jì)失敗 原因 防范和治理

一、審計(jì)失敗的定義

審計(jì)失敗是指由于客戶會(huì)計(jì)資料中存在重要的錯(cuò)誤或舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在過(guò)失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，受到審計(jì)意見(jiàn)使用者的指控，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人及其事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的損失的情況。

二、審計(jì)失敗原因分析

（一）獨(dú)立性的缺失

效用最大化，有限理性，機(jī)會(huì)主義行為是現(xiàn)代企業(yè)理論以“經(jīng)濟(jì)人”①為假設(shè)出發(fā)點(diǎn)的三個(gè)理論。其含義為：第一，效用最大化。“經(jīng)濟(jì)人”是自利的，在交易行為中追求利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質(zhì)利益，如地位、休閑等。所以他們把利益最大化稱為效用最大化。第二，有限理性。“經(jīng)濟(jì)人”面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境是信息不對(duì)稱和充滿不確定性的，所以其選擇行為不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的結(jié)果。有限理性使契約具有不完備性。第三，機(jī)會(huì)主義行為。“經(jīng)濟(jì)人”在交易行為中，一旦有機(jī)會(huì)，就可能掩蓋偏好，歪曲數(shù)據(jù)，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。

把這個(gè)理論推及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易進(jìn)行“逆向選擇”或冒“道德風(fēng)險(xiǎn)”，這些行為會(huì)給市場(chǎng)交易帶來(lái)成本，產(chǎn)生交易費(fèi)用。因?yàn)樗麄円彩窃趯で笮в米畲蠡蚴找孀畲蠡Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師接受客戶委托，收取審計(jì)費(fèi)，他如何開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是在權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（二）審計(jì)職業(yè)能力的欠缺

遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序不妥，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。常見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序不妥的情況有：未能適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，詢問(wèn)技巧不足，未能進(jìn)行充分觀察，實(shí)施不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試不當(dāng)，過(guò)度信賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

1.用利益換取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬，顯然是調(diào)高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)有效的辦法，雖然在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪金水平只能算作一般水平，但是他們出具的審計(jì)報(bào)告卻是能決定公司的未來(lái)命運(yùn)，這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本和效益很有可能因?yàn)楣镜慕槿攵a(chǎn)生偏離，除了增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪酬外，還需要增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各方面的保障，因?yàn)槲覀儾荒茏屪?cè)會(huì)計(jì)師這位經(jīng)濟(jì)警察成為公司的傀儡。

2.將審計(jì)師的信用與其聘用相聯(lián)系

我們可以建立一種機(jī)制，就像美國(guó)的誠(chéng)信系統(tǒng)一樣，如果你在公共場(chǎng)合做出違反誠(chéng)信的事，你的誠(chéng)信記錄就會(huì)被記錄一筆，對(duì)以后的生活和工作多方面都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我們國(guó)家不妨也仿照美國(guó)的誠(chéng)信系統(tǒng)建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信機(jī)制，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的履歷都被記錄在案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的雇傭也會(huì)以這個(gè)資料為參考，這樣，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性必然有所提高。

（二）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力

1.分析性復(fù)核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須站在戰(zhàn)略角度分析被審單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司的前景。當(dāng)審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和程序，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾通過(guò)分析性復(fù)核方法連續(xù)發(fā)現(xiàn)好幾家已審上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在造假的嫌疑。實(shí)際上，管理舞弊案大多都可以通過(guò)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)異常，如果會(huì)計(jì)師能注意到這些異常，并將這些異常確定為審計(jì)重點(diǎn)，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實(shí)應(yīng)該說(shuō)是不難的。

2.專業(yè)懷疑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀地評(píng)估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對(duì)于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象進(jìn)行追查以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于客戶的營(yíng)業(yè)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須要有敏銳的觀察力，對(duì)于看似無(wú)關(guān)的問(wèn)題或線索，能鍥而不舍。

（四）加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制

1.分工責(zé)任制是內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵

分工責(zé)任制就是將事務(wù)所的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，并明確其責(zé)任權(quán)利，由此而形成的一套管理方式。這樣管理的優(yōu)越性在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的每個(gè)人都能明確自己的權(quán)利和義務(wù)，有一個(gè)明確的工作目標(biāo)，所以，事務(wù)所里的每個(gè)從業(yè)人員都可以有的放矢，如事務(wù)所根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍、規(guī)模可分設(shè)不同的業(yè)務(wù)部門，對(duì)業(yè)務(wù)承接、委派、咨詢等進(jìn)行分類管理就是這個(gè)道理。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。

2.三級(jí)復(fù)核是內(nèi)部質(zhì)量控制的最后防線

所謂三級(jí)復(fù)核就是指事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查最后簽發(fā)報(bào)告的制度。由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性、相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)和助理人員專業(yè)知識(shí)的局限性和判斷能力有限，工作底稿編制者在審計(jì)過(guò)程中難免發(fā)生判斷偏差、計(jì)算誤差或其他錯(cuò)誤，從而削弱審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了使審計(jì)工作達(dá)到事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量，防止審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對(duì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。

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篇(4)

在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),有些社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu),由于未弄清審計(jì)服務(wù)對(duì)象的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題,錯(cuò)誤地將為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨,當(dāng)作為被審計(jì)單位服務(wù)的工具。實(shí)施中由于受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，忽視防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)作業(yè)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)而受到傷害。有的發(fā)生民事賠償、有的執(zhí)業(yè)證書被劃上不良記號(hào)、有的被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、還有的受到法律追究等，這種情況不僅引火燒身，而且也劣化了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，給社會(huì)公眾利益造成了極大的損害。此現(xiàn)象如不引起重視和采取堅(jiān)決有力的措施予以糾正，勢(shì)必影響社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體利益。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸種表現(xiàn)

社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)中介機(jī)構(gòu)，歷史使命光榮，但也充滿風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施中，有的采取正當(dāng)審計(jì)程序以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是正常的作法；有的卻采用冒險(xiǎn)的方法賺取不法利益，這就為社會(huì)中介審計(jì)埋下了禍根，時(shí)刻威脅著自身、同行及社會(huì)公眾利益的安全。其表現(xiàn)：第一，充當(dāng)變色龍，變?cè)焯摷賹徲?jì)報(bào)告獲利。如為工商年檢出具的審計(jì)報(bào)告，故意將虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表編制為略微盈利，便于年檢過(guò)關(guān)；為稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的所得稅匯算清繳審計(jì)報(bào)告，將本來(lái)盈利的財(cái)務(wù)報(bào)表編制為虧損，目的是為了逃避稅款；為人民銀行貸款卡年檢和為商業(yè)銀行評(píng)審貸款資格出具的審計(jì)報(bào)告，將本來(lái)虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制為與目標(biāo)貸款額度相匹配盈利的審計(jì)報(bào)告；還有的專門為包裝企業(yè)設(shè)計(jì)各種方案，根據(jù)不同情況，故意夸大其營(yíng)業(yè)收入和縮小經(jīng)營(yíng)成本，并將“社會(huì)融資”形成的虛擬注冊(cè)資本相對(duì)應(yīng)的貨幣資金，也編制為優(yōu)良資產(chǎn)等，目的是使企業(yè)能夠得到政府“緊俏”項(xiàng)目，而收取高額審計(jì)費(fèi)用。第二，充當(dāng)“財(cái)務(wù)公司”的白手套，出具非注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前，社會(huì)上有些財(cái)務(wù)公司為承攬業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助社會(huì)上“空殼公司”甚至是招搖撞騙的經(jīng)濟(jì)人編制虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具審計(jì)報(bào)告。這時(shí)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此作為一項(xiàng)審計(jì)資源予以接受，使子虛烏有的財(cái)務(wù)報(bào)表被披上合法的外衣，如發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其責(zé)任全部由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。第三，為社會(huì)閑散利益集團(tuán)“打工”。近幾年出現(xiàn)一種審計(jì)資源配比不對(duì)稱的現(xiàn)象，就是具備審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有審計(jì)資源，而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員卻掌握大量審計(jì)資源，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到審計(jì)資源，違規(guī)與這些中間人簽約。實(shí)施中，由中間人提供被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注清單等資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本了解不到被審計(jì)單位的真實(shí)情況，自然也就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，為社會(huì)融資機(jī)構(gòu)出具虛擬注冊(cè)資本的驗(yàn)資報(bào)告。當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些經(jīng)濟(jì)人為了注冊(cè)公司而又沒(méi)有符合規(guī)定數(shù)額的資金，于是社會(huì)上融資經(jīng)濟(jì)人蜂擁而至，由融資經(jīng)濟(jì)人替注冊(cè)公司人開戶，資金到位后最長(zhǎng)停留4天就抽走，從中賺取高額利息。在資金停留期間，由注冊(cè)公司人通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所到開戶銀行進(jìn)行函證，據(jù)此出具驗(yàn)資報(bào)告。這種作法雖然被有關(guān)部門默許，但卻浪費(fèi)了社會(huì)資源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是危機(jī)四伏。第五，以超低核準(zhǔn)價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，完全依照被審計(jì)單位意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告。在激烈的社會(huì)中介審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，以低于當(dāng)?shù)卣藴?zhǔn)審計(jì)收費(fèi)價(jià)的40%至60%進(jìn)行收費(fèi)，有的甚至低于標(biāo)準(zhǔn)的8倍進(jìn)行收費(fèi)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)局面，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擱置腦后，幾乎百分之百地按照被審計(jì)單位意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有的明知是違規(guī)、違法操作，但為了獲取經(jīng)濟(jì)利益而冒險(xiǎn)為之，又擔(dān)心主管部門查出后給予處罰，于是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就設(shè)置了兩個(gè)《審計(jì)報(bào)告編號(hào)》發(fā)文本，其中一個(gè)是應(yīng)付主管部門的檢查，另一個(gè)除非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后才拿出來(lái)，否則將永遠(yuǎn)鎖在暗無(wú)天日的柜子里。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的根源

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作密不可分。也就是說(shuō)，只要開展審計(jì)工作，就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為的，就是要注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生，有其特殊性及其規(guī)律性。首先，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求一定的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施“空對(duì)空”戰(zhàn)術(shù)，即在事務(wù)所注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與坐班的極不對(duì)稱。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢公告中看到，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)的少則2至5人，多則10至50人，有的甚至達(dá)到上百人，但真正坐班參加審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻寥寥無(wú)幾，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是掛靠，有些合伙人或股東也是只拿掛證費(fèi)，不參與實(shí)際審計(jì)工作；事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理也存在“兩張皮”現(xiàn)象，即有些事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師掛名不管事，而管事的又無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。實(shí)際中，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難規(guī)范運(yùn)作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)幾乎為零。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的擴(kuò)張，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，僧 多粥少勢(shì)必造成爭(zhēng)飯吃、甚至是搶飯吃。據(jù)了解，現(xiàn)在有80%左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于半飽狀態(tài)，其中50%處于饑餓狀態(tài)、10%僅夠交納辦公租賃費(fèi)而已等。這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所饑不擇食，只要有審計(jì)收費(fèi)項(xiàng)目，根本無(wú)暇顧及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，于是許多執(zhí)業(yè)人員就順應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具審計(jì)報(bào)告。再次，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺憾起碼的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在金錢與責(zé)任的選擇上嚴(yán)重失衡，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到應(yīng)有的控制和防范。現(xiàn)在社會(huì)上有這樣一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為只要取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，就有了生財(cái)?shù)馁Y本，于是有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只認(rèn)準(zhǔn)哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給的掛證費(fèi)多，就掛靠到那個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把信譽(yù)考察丟與腦后；還有相當(dāng)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)后自己不去坐班參與項(xiàng)目審計(jì)，將印章交于他人任意使用；還有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章，但根本不去看審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，眼里只盯著蓋章提取報(bào)酬而已。這樣做的結(jié)果，無(wú)疑是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人推到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的浪尖上，生與死全靠運(yùn)氣僥幸闖關(guān)，完全違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。其四，主管部門缺乏有效的監(jiān)督和核查，歷次檢查都是極少數(shù)落網(wǎng)的慣例，致使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)獲取不法利益。目前，有的審計(jì)部門專門設(shè)立核查機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，但覆蓋面達(dá)不到威懾的要求；財(cái)政部門的監(jiān)督檢查，也由于受監(jiān)督力量的限制，其覆蓋面很小，使有些違法行為僥幸逃脫。另外，在處理違規(guī)、違法行為上不夠強(qiáng)硬，認(rèn)為在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營(yíng)在所難免，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作也是迫不得已而為之等，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理，只要達(dá)到教育的目的就行了。這種用心良苦的方法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)觸及不到從事違規(guī)、違法操作者的靈魂深處，久而久之使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所把違規(guī)、違法行為的做法，當(dāng)作與同行經(jīng)驗(yàn)之談并形成一種慣例。其五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德得不到提高及升華。培訓(xùn)中，有些“特殊”注冊(cè)會(huì)計(jì)師將后續(xù)教育當(dāng)作負(fù)擔(dān)，長(zhǎng)期由所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所找人代替，這種錯(cuò)誤作法卻得不到有效的訓(xùn)戒；結(jié)業(yè)測(cè)試也是互相抄寫，體現(xiàn)不出參加培訓(xùn)人員有哪些收獲和提高；后續(xù)教育中理論聯(lián)系實(shí)際不夠緊密，未安排主管部門對(duì)監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評(píng)等。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害

目前，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一種共識(shí)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)象是自己從空中仍下一顆受損的定時(shí)毒氣彈，未爆炸時(shí)釋放出的毒氣會(huì)損害社會(huì)公眾利益，一旦爆炸輕者要承擔(dān)民事責(zé)任，重者就要承擔(dān)刑事責(zé)任，還會(huì)殃及社會(huì)中介審計(jì)的整體利益。具體表現(xiàn)：一是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)受到傷害，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步階段形成明顯對(duì)照。現(xiàn)存的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了改制后成立的外，其中大部分是從原掛靠單位的審計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的。回憶起當(dāng)時(shí)的情景，事務(wù)所的信譽(yù)度是相當(dāng)高的，審計(jì)報(bào)告經(jīng)常被作為衡量一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)成果及經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)情況與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本相符；而現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，許多投資者在使用時(shí)半信半疑，有的從根本上就失去了參考的價(jià)值等。類似于這樣的審計(jì)報(bào)告，不僅給社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)造成了極大傷害，而且也詆毀了一貫規(guī)范操作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成果。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越辦越小，有的甚至小到經(jīng)常只有一個(gè)人看門，且機(jī)構(gòu)數(shù)量頗多。依一個(gè)中等城市為列，會(huì)計(jì)師事務(wù)所多達(dá)近百個(gè)，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比正好相反。究其原因，除了其他因素外，與只要冒險(xiǎn)就能夠獲利的錯(cuò)誤觀念有很大聯(lián)系。在這種錯(cuò)誤觀念誘導(dǎo)下，一些非注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的經(jīng)濟(jì)人，不惜重金購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所，運(yùn)行的目的只是為了賺錢，而不是做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；還有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獨(dú)自享有本人掌握的審計(jì)資源所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛自己挑頭成立“合伙制” 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也因只重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視責(zé)任，本應(yīng)充當(dāng)業(yè)務(wù)骨干的注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)而做起管理工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立泛濫、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低劣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接連爆發(fā)的被動(dòng)局面。三是審計(jì)資源嚴(yán)重萎縮。目前，上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，基本由國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，使中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本無(wú)涉足之機(jī)；工商年檢審計(jì)報(bào)告，在過(guò)去是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較大的一塊業(yè)務(wù)，由于社會(huì)中介審計(jì)起不到把關(guān)的作用，現(xiàn)在只是少部分特殊企業(yè)需要審計(jì)外，其余均不用審計(jì)就能通過(guò)年檢，造成許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)去每年2至6月繁忙景象，如今變的冷冷清清；稅務(wù)機(jī)關(guān)一年一度的所得稅匯算清繳，過(guò)去是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入頗豐的盤中餐，也因?yàn)樯鐣?huì)中介審計(jì)流于形式，前幾年已劃歸稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施，使到嘴的鴨子飛了；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本來(lái)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入頗豐的業(yè)務(wù)，也是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑而逐年減少。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師流動(dòng)頻繁，有的1年之內(nèi)換了3個(gè)事務(wù)所，造成業(yè)務(wù)骨干思想混亂，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能全身于投入審計(jì)事業(yè)；又由于人員流動(dòng)時(shí)要帶走審計(jì)資源，而固定審計(jì)資源基本采用高額回扣的辦法，這樣不僅造成收入大量的流失，而且也助長(zhǎng)了腐敗不良風(fēng)氣的蔓延，此種行為已經(jīng)引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為依法設(shè)立的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，面對(duì)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我保護(hù)的本能，也是維護(hù)社會(huì)中介審計(jì)信譽(yù)義不容辭的責(zé)任。但防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等全方位做起，形成合力齊抓共管，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。政府主管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督核查。審計(jì)、財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)核查力度，除了有一定的覆蓋面外，還要強(qiáng)化處罰力度。如屬于業(yè)務(wù)水平方面的問(wèn)題，要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)期間進(jìn)行講評(píng)，以引起各方面的重視；對(duì)于簡(jiǎn)化審計(jì)程序方面的問(wèn)題，應(yīng)在一定范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)，限期整改；對(duì)于弄虛作假行為，應(yīng)按規(guī)定吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，嚴(yán)重的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，以嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。財(cái)政部門應(yīng)提高入行門檻，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)公司發(fā)起人或股東，應(yīng)有符合股東條件的20人以上，連同從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得少于50人；對(duì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，應(yīng)有符合合伙條件的10人以上，連同從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得少于30人；還要加大對(duì)掛牌的由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所查處力度，毫不留情地將非注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌管人趕出門外，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻繁流動(dòng)速度和改進(jìn)后續(xù)教育方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所服務(wù)時(shí)間作出硬性規(guī)定。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所注冊(cè)后，3年內(nèi)不得在所與所之間調(diào)動(dòng)，包括轉(zhuǎn)任股東或合伙人，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所服務(wù)時(shí)間相對(duì)穩(wěn)定；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)中，對(duì)參加培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行對(duì)號(hào)入座，如發(fā)現(xiàn)冒名頂替者，除責(zé)成重新參加培訓(xùn)外，對(duì)被頂替者停止執(zhí)業(yè)1年；培訓(xùn)測(cè)試中，培訓(xùn)者應(yīng)獨(dú)自完成試卷，對(duì)不及格者除補(bǔ)考外，停止執(zhí)業(yè)6個(gè)月；培訓(xùn)期間還要安排一定的時(shí)間，由監(jiān)督核查部門對(duì)監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評(píng)，并由優(yōu)秀執(zhí)業(yè)者介紹經(jīng)驗(yàn)等，現(xiàn)身說(shuō)法便于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)真正達(dá)到教育的目的。另外，還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際工作能力進(jìn)行考核，在未具備實(shí)際工作能力前，暫停簽字資格。下功夫著力建設(shè)上水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是行業(yè)管理、自由組合的方式，但不能放任自流。一是注重對(duì)主任會(huì)計(jì)師的選拔任用，除了現(xiàn)行規(guī)定的任職條件外，還要在任職經(jīng)歷和學(xué)歷上作一些限制，即任主任會(huì)計(jì)師的條件：學(xué)歷方面應(yīng)具備學(xué)士學(xué)位以上，經(jīng)歷方面應(yīng)在事務(wù)所擔(dān)任過(guò)項(xiàng) 目主審或部門主管3年以上者，并且在以往執(zhí)業(yè)中無(wú)不良記錄，由所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所申報(bào)，省級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)考核批準(zhǔn)，在任職前宣誓后才能擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師職務(wù)；二是要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其中硬性指標(biāo)之一是設(shè)置審計(jì)質(zhì)量檢查和復(fù)核機(jī)構(gòu)，切實(shí)將審計(jì)質(zhì)量提高到一定層次，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是要把好項(xiàng)目主審關(guān)，凡項(xiàng)目主審必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，堅(jiān)決杜絕出具本事務(wù)所以外人員審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)后實(shí)行坐班制，即在哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)就在哪個(gè)所坐班，忠實(shí)地履行其職責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字，實(shí)行親自履行制度，不能由他人代替，也不能以復(fù)印的簽字筆跡代替，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)落到實(shí)處；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，不能接受審計(jì)業(yè)務(wù)以外的任何利益，包括禮品及好處費(fèi)、接受事務(wù)所的掛證費(fèi)等，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的純潔性。

縱上所述，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師重要職責(zé)之一。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要處理好經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系，不能再做“搬起石頭砸自己腳”的事情，珍惜社會(huì)期待和行業(yè)信譽(yù)，客觀公正地為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為最高出發(fā)點(diǎn)和歸宿，各司其職，齊抓共管，嚴(yán)于律己，努力把社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，忠實(shí)地服務(wù)于社會(huì)公眾，促進(jìn)社會(huì)中介審計(jì)向前邁進(jìn)一大步，快步向國(guó)際中介審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏。