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篇(1)

防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個方面，即財務(wù)報告目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計信息的真實性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)。

1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝攧?wù)報表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆犹幚砣魏尾町悺ICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財務(wù)報表的真實可靠作為內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素

1985年，由AICPA.美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會，即Treadway委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或?qū)徲嬑瘑T會；（2）內(nèi)部會計控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會計估計；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項選者）。可見，內(nèi)部控制對于防止財務(wù)報告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。控制環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等。控制環(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實，那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。事實上，從會計信息失真的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機(jī)。而由于制度的原因，會計人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。因為管理當(dāng)局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點，職工就會認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會對119個1981－1986年間被SEC提訟的財務(wù)報告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證

導(dǎo)致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實物控制、會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會計信息失真的作用。

要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。

授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評價經(jīng)濟(jì)活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對審計委員會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。

從審計的角度來看，與財務(wù)報表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應(yīng)的錯誤是“漏報錯誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財務(wù)報表。所謂表達(dá)與披露是指會計報表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個角度，所謂會計信息失真，簡單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯誤。如管理當(dāng)局的誠實性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報告舞弊這一前提之上。

四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，美化公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認(rèn)為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認(rèn)為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認(rèn)為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會計準(zhǔn)則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實、詳細(xì)的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責(zé)任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。

董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責(zé)。但我國董事會很少有外部獨立董事，董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。

（2）對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)，無法實行；等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

（3）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務(wù)會計報告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財產(chǎn)清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（4）內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題，會計信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。

首先，提高外部獨立董事的比重，增強(qiáng)董事會的獨立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《加強(qiáng)獨立審計師的職業(yè)性》中提出改變董事會的組成以加強(qiáng)董事會的獨立性，減少財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。

其次，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財務(wù)報告方面：復(fù)核年度已審財務(wù)報表；復(fù)核中期未審財務(wù)報表；復(fù)核其他財務(wù)報告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計原則（慣例）。在審計計劃方面：討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；核準(zhǔn)或提名審計人員；建議或批準(zhǔn)審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當(dāng)局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評價公司的行為守則（武俊2000）。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計委員會，舞弊公司中只有41％有審計委員會。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。中國證監(jiān)會的《中國上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計委員會。

第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)。會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

（2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財務(wù)報告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。

第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 軍隊會計 措施

一、內(nèi)部控制的含義與必要性

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國會計師協(xié)會，它在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為：“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”1992年，美國會計學(xué)會、美國注協(xié)、內(nèi)部審計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會（IMA）等多個專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會（COSO）”公告，提出了由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。同時指出內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。我國則將內(nèi)部控制制度作為會計監(jiān)督的一個組成部分。中注協(xié)1997年實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中稱內(nèi)部控制為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策和程序。”2001年財政部的《會計內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴(yán)密、完整的體系，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。與COSO相比，我國對內(nèi)部控制的定義側(cè)重于會計內(nèi)部控制。

我軍財務(wù)制度提到內(nèi)部控制的地方比較多，一般專指會計內(nèi)部控制。軍隊單位會計部門作為單位重要職能部門，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會計風(fēng)險的第一道防線。

首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會計部門履行職責(zé)的必然要求。軍隊單位必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋軍隊運行全過程的會計內(nèi)控機(jī)制，才能適應(yīng)軍隊建設(shè)發(fā)展的需要，才能更好地履行自身財務(wù)保障職能。

其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會計部門履行職責(zé)的客觀要求。軍隊單位會計部門的運行狀況，反映單位資金的使用效果，是軍費資金實現(xiàn)其功能的窗口。下轄各單位資金使用的安全性、有效性直接反映上級撥付經(jīng)費的落實情況。因此，會計內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、我軍會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)薄弱

隨著《中國人民會計規(guī)則》、《軍隊會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等文件的貫徹執(zhí)行，全軍各級各單位對財務(wù)工作的重視程度不斷提高。但是缺乏一個總體性的《軍隊會計內(nèi)部控制規(guī)范》，或者說已修訂的軍隊會計規(guī)則對內(nèi)部控制方面不夠詳盡，這使各單位會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。有的單位主管對會計內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致管理松懈，貪污侵占軍隊財產(chǎn)的案件時有發(fā)生。有的單位即使有內(nèi)部控制制度，但在實際工作中卻讓位于領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于既定的內(nèi)部控制制度難以落實，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、對會計內(nèi)部控制認(rèn)識不足，理解不清

一些單位領(lǐng)導(dǎo)簡單地認(rèn)為會計控制就是預(yù)算控制、資金安全控制，以偏概全，導(dǎo)致單位會計控制殘缺不全。一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題則強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、守法不嚴(yán)。有的單位錯把領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)作會計內(nèi)部控制。其實領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只不過是會計內(nèi)部控制制度的一部分，其目的在于通過領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考評促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。還有不少單位領(lǐng)導(dǎo)把會計內(nèi)部控制僅當(dāng)作財務(wù)部門的事情，與其他部門不相干。事實上，一套完整而嚴(yán)密的會計內(nèi)部控制制度涉及到司、政、后、裝等各個經(jīng)費使用部門，只有上下一致，統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證內(nèi)部控制制度的行之有效，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性。

3、會計內(nèi)部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全軍沒有統(tǒng)一的會計內(nèi)部控制制度文件，有些單位根據(jù)自身實際雖也建立了相關(guān)的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，很多規(guī)章制度還處在完善階段，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的單位只偏重事后控制而忽視了事前的預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，在實際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，而收效甚微，使會計控制失去了效力。有的單位只重視對錢財?shù)蓉泿刨Y產(chǎn)的管理控制，而忽視對固定資產(chǎn)、庫存物資等實物資產(chǎn)的控制，這樣就可能會給單位帶來國有資產(chǎn)的流失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。有的單位會計控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處罰，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

4、崗位設(shè)置不當(dāng)、人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計人員應(yīng)該是會計內(nèi)部控制制度的制定和檢查執(zhí)行的主要責(zé)任人。目前我軍軍以下單位沒有專門的審計部門，審計人員多是財務(wù)人員兼任，業(yè)務(wù)能力上存在先天不足。特別是團(tuán)以下單位財務(wù)人員編制本來就少，內(nèi)部審計人員的不足導(dǎo)致基層形成了自己審自己的狀況。近幾年軍隊單位會計制度和核算方法在不斷改革，但一些會計人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不精通全面業(yè)務(wù)或不熟悉新業(yè)務(wù)。有的會計人員不遵守職業(yè)道德或工作責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)意識，工作中違規(guī)操作，以至于財務(wù)混亂，差錯頻發(fā)。這些都加大了了內(nèi)部控制進(jìn)行的難度。

5、會計控制制度落實不到，檢查不力

有的單位把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付上級檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，甚至明知故犯，為對付會計控制的羈絆，弄虛作假，進(jìn)行錯誤陳述等，使得建立的會計控制制度虛有其名。另外，稽核的范圍有限，以點代面，缺乏完整性和全面性；內(nèi)部審計由于人手、技術(shù)問題成為空架子。有的單位雖然實現(xiàn)了不相容崗位分離制度，配備了會計和出納，但實際操作過程中沒有按照“管賬不管錢，管錢不管賬”的原則分工，出納既管錢又管賬，甚至由一個人保管支票和印鑒。有的單位獎懲沒有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加上沒有相應(yīng)的檢查考核制度執(zhí)行情況的得力機(jī)構(gòu)，這也削弱了財務(wù)人員執(zhí)行會計控制制度的自覺性和警覺性，致使會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。

三、完善我軍會計內(nèi)部控制的措施

1、制定適合軍隊的會計內(nèi)部控制制度

軍隊內(nèi)部可以根據(jù)國家的《會計法》、《會計內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合軍隊的特點，制定出適合軍隊需要的會計內(nèi)部控制規(guī)范，更加具體地規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，更加明確地規(guī)定各級軍隊單位主管領(lǐng)導(dǎo)、會計工作負(fù)責(zé)人和會計人員的職責(zé)，進(jìn)一步細(xì)化貨幣資金、實物資產(chǎn)和會計憑證的記錄與保管，把國有資產(chǎn)檢查登記納入內(nèi)部監(jiān)控的范圍，對計算機(jī)財務(wù)軟件的管理權(quán)限和控制方法進(jìn)行明文規(guī)定，盡快將會計管理機(jī)制引入計算機(jī)系統(tǒng)，使會計核算和管理制度置于計算機(jī)程序的硬控制之下，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，實現(xiàn)會計內(nèi)部控制從“人控”到“機(jī)控”的飛躍。把內(nèi)部控制制度落實情況列入審計范圍等，以此作為軍隊會計工作規(guī)范的法規(guī)文件，為促進(jìn)軍隊會計工作更加規(guī)范有序，有效實施內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

2、提高主官對會計控制的認(rèn)識

單位主官對會計內(nèi)控的態(tài)度是影響會計內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。必須認(rèn)識到完善內(nèi)部控制制度是有效防范錯誤和舞弊的重要手段，是黨委理清財、理好財?shù)闹匾ＷC。領(lǐng)導(dǎo)要有效提高風(fēng)險防范意識，樹立內(nèi)控先行的理念，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國家法令，以個人意志代替財經(jīng)紀(jì)律，不能授意、指使、強(qiáng)令會計人員違規(guī)操作。領(lǐng)導(dǎo)要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽取會計專業(yè)部門的意見。

3、加強(qiáng)檢查，強(qiáng)化監(jiān)督

要把加強(qiáng)檢查、強(qiáng)化監(jiān)督作為會計日常管理工作中的重中之重。必須把嚴(yán)格管理貫穿于各項業(yè)務(wù)之中，把嚴(yán)格執(zhí)行制度、強(qiáng)化監(jiān)督管理作為防范會計風(fēng)險的手段。堅持定期或不定期地對重要崗位、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，做好事前、事中監(jiān)督檢查。同時，加大對下級單位的查處力度，隨時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，使各項規(guī)章制度起到預(yù)防的作用。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行制度好的，應(yīng)予以表揚、獎勵；對在檢查中發(fā)現(xiàn)的有章不循，不執(zhí)行會計規(guī)章制度的會計人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，決不能手軟。否則所產(chǎn)生的誤導(dǎo)作用會引發(fā)下一次重大的違章操作，帶來更大的風(fēng)險。另外，在經(jīng)常加強(qiáng)檢查的同時，還要對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)各項規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中遇到的問題，并及時反饋給上級，以利于各項規(guī)章制度的不斷充實和完善，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會計信息的準(zhǔn)確性、真實性、合法性和規(guī)范性。

4、提高素質(zhì)，履行職責(zé)

建設(shè)一支高素質(zhì)的會計隊伍，是會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行的保證。一是要提高管理者的素質(zhì)。配備懂業(yè)務(wù)、管理能力強(qiáng)的管理者，使其將各項制度真正落實到位，形成一個有效防范的內(nèi)控機(jī)制。二是要提高會計人員的政治思想與道德素質(zhì)。結(jié)合實際，經(jīng)常對會計人員進(jìn)行思想教育，從而提高會計人員的政治素質(zhì)。經(jīng)常開展愛崗敬業(yè)、職業(yè)道德、警示教育等，使會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，經(jīng)得起金錢的誘惑與考驗，經(jīng)得住市場經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，自覺抵制拜金主義思想，增強(qiáng)自我約束和抵制社會不良思想侵蝕的能力，樹立愛崗敬業(yè)意識，自覺執(zhí)行各項金融法律法規(guī)，在思想上筑起拒腐防變的防線。三是要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會計人員扎實地掌握會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及操作技能的基礎(chǔ)上，要經(jīng)常對會計人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的培訓(xùn)，使之深刻理解各項會計制度的內(nèi)涵，充分了解強(qiáng)化各項制度的重要性及必要性，增強(qiáng)會計人員的制度觀念與法制觀念，全面提高會計人員執(zhí)行制度的能力及遵守各項規(guī)章制度的自覺性，使會計人員真正達(dá)到政治可靠、業(yè)務(wù)精通、技術(shù)過硬，盡職盡責(zé)地做好工作，進(jìn)而減少業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的失誤，把會計風(fēng)險降到最低。

5、建立健全電算化管理

一是任何人未經(jīng)授權(quán)不能進(jìn)入軍隊財務(wù)管理信息系統(tǒng)，遵循有限授權(quán)的原則，按照職責(zé)劃定必要的授權(quán)范圍，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。二是強(qiáng)化密碼機(jī)制，制定口令密碼的使用和管理辦法，設(shè)多級保密措施，制定數(shù)據(jù)管理制度，對輸入、輸出、存儲、查詢、使用數(shù)據(jù)等進(jìn)行規(guī)定，采取嚴(yán)格的數(shù)據(jù)備份措施，規(guī)范憑證輸入程序。三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，包括單位內(nèi)部局域網(wǎng)和軍網(wǎng)管理，嚴(yán)禁接入國際互聯(lián)網(wǎng)，對于今后可能出現(xiàn)的通過軍網(wǎng)報送報表等業(yè)務(wù)，加快防火墻建設(shè)，確保數(shù)據(jù)安全。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘曉梅：對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點思考[J].西安郵電學(xué)院學(xué)報，2005（1）.

篇(3)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；會計內(nèi)部控制；策略探討

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，房地產(chǎn)會計內(nèi)部控制工作越來越為重要，不僅影響著房地產(chǎn)企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和流動，同時也對房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展有著重要作用。因此，各房地產(chǎn)企業(yè)需要加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制工作的重要性的意識，防止由于會計工作內(nèi)部控制管理不當(dāng)，給企業(yè)自身的發(fā)展帶來阻礙。所以，在經(jīng)濟(jì)空前繁榮的時代，房地產(chǎn)企業(yè)的首要工作任務(wù)就是不斷優(yōu)化自身企業(yè)會計內(nèi)部的控制。

一、房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制工作中所存在的問題

(一)房地產(chǎn)企業(yè)對會計內(nèi)部控制的意識薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)是一個資金量龐大、工作內(nèi)容繁多的企業(yè)，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都只關(guān)注于企業(yè)自身的房產(chǎn)開發(fā)和銷售，以及企業(yè)自身的發(fā)展和運作，而往往忽略了企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的管理，因此，在會計工作中，部分會計人員為獲取更多的利潤，往往會鉆企業(yè)的空子，在會計信息資料上做假賬、假信息等違法亂紀(jì)的事情，導(dǎo)致企業(yè)資金在運作過程中出現(xiàn)短缺、周轉(zhuǎn)不靈等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，而企業(yè)對于這種情況的發(fā)生往往歸咎于企業(yè)自身經(jīng)營銷售上出現(xiàn)紕漏，而不關(guān)注于內(nèi)部財務(wù)工作上，致使企業(yè)運作出現(xiàn)阻礙，給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不夠完善

房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不夠完善，其主要有兩點：企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善以及會計人員素質(zhì)參差不齊。1.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不完善。現(xiàn)階段，大部分房地產(chǎn)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度都形同虛設(shè)，雖然有一定的相關(guān)制度在，但缺乏監(jiān)管人員監(jiān)督實行，也沒有專業(yè)的人員對會計工作人員的工作內(nèi)容和工作資料進(jìn)行詳細(xì)審核。導(dǎo)致會計內(nèi)部控制管理散亂，各自為政，甚至出現(xiàn)監(jiān)守自盜的情況時有發(fā)生。其次，目前大部分企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度不夠系統(tǒng)，完善度不夠，各個環(huán)節(jié)不能夠有效銜接，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。2.房地產(chǎn)企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊。許多房地產(chǎn)企業(yè)在招聘會計人員時，要求都沒有太過嚴(yán)格，導(dǎo)致入職的會計人員中，甚至連從未從事過會計工作的職員都有，在工作中，有的只會簡單的記賬、制表，有的會計人員可能工作經(jīng)驗較多，在工作中得心應(yīng)手，這樣一來，在工作中，往往會出現(xiàn)這個懂，那個不懂，或者在交接工作上無法交接的情況。而且，企業(yè)也很少對會計人員進(jìn)行會計技能培訓(xùn)和道德素質(zhì)培訓(xùn)，致使會計內(nèi)部的整體協(xié)調(diào)性大大降低。導(dǎo)致企業(yè)無法掌握對會計內(nèi)部的控制管理。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略方法

(一)房地產(chǎn)企業(yè)要提高對會計內(nèi)部控制的意識

面對經(jīng)濟(jì)時代的潮流，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高對會計內(nèi)部控制的意識，才能夠在經(jīng)濟(jì)潮流中站穩(wěn)腳步，才能夠持續(xù)發(fā)展下去。面對目前會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，各房地產(chǎn)企業(yè)高層首先要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)部控制工作的問題進(jìn)行全面探討和總結(jié)，針對頻繁出現(xiàn)的問題要予以重視，加強(qiáng)改進(jìn)和完善。對會計企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面整頓和管理，一來為加強(qiáng)會計內(nèi)部控制工作的有效性、真實性和安全性；二來提高會計內(nèi)部控制工作人員的工作意識。

(二)完善房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的制度

對于完善房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的制度，要從三方面入手。其一是健全管理制度。房地產(chǎn)企業(yè)首先就要把會計內(nèi)部控制的管理制度進(jìn)行修改和完善，把不需要的、落后的制度抹掉，把需要的制度進(jìn)行修改和完善，把新的制度加上去，然后重新制作管理制度，讓每位會計人員都能夠看到。其二就是建立監(jiān)督制度。如果只設(shè)定管理制度卻沒有落實實行，那管理制度也等于沒有設(shè)立，所以，設(shè)定監(jiān)管制度的作用，就是保證將管理制度落實到每一位會計工作人員身上，切實遵守執(zhí)行。同時，監(jiān)管人員還需要分配好每一位會計工作人員的工作任務(wù)和責(zé)任，保證每一個環(huán)節(jié)都能夠銜接上，保證會計工作暢通無阻，保證所有會計資料、信息都能夠準(zhǔn)確、及時的傳達(dá)，以及保證會計資料的安全性、真實性、有效性。其三是設(shè)立賞罰制度。賞罰制度的設(shè)立，一方面是為了提高會計工作的工作效率，對于工作出色、努力的會計人員給予適當(dāng)?shù)莫剟睿涣硪环矫媸菫榱朔乐挂恍嬋藛T鉆空子、、工作敷衍等，對于這樣的工作人員給予警告和開除的處罰，以確保企業(yè)會計內(nèi)部控制工作穩(wěn)步進(jìn)行，且作風(fēng)優(yōu)良。

(三)加強(qiáng)培養(yǎng)會計人員的道德素質(zhì)和技能水平

由于企業(yè)會計人員的素質(zhì)參差不齊，為把企業(yè)的會計工作做得更好，提高會計人員的工作效率，企業(yè)對會計人員要多展開道德素質(zhì)和技能培訓(xùn)活動，使會計人員的個人道德素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)等不斷提高，技能水平不斷加強(qiáng)。為企業(yè)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)的同時也能夠打下良好的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

房地產(chǎn)會計內(nèi)部控制工作的優(yōu)良決定著企業(yè)的發(fā)展前景，是企業(yè)的命脈。因此，對于加強(qiáng)房地產(chǎn)會計內(nèi)部控制的工作已是刻不容緩，只有不斷的完善會計內(nèi)部控制的管理和不斷加強(qiáng)會計人員的道德素質(zhì)及技能水平的培訓(xùn)，才能夠幫助企業(yè)獲得更大的利潤空間，才能夠保證企業(yè)平穩(wěn)向前，健康持續(xù)的發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱玉梅.基于財務(wù)管理視角下房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制探討[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016，31(46)：87-88.

[2]滿靜.房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，02(52)：46-47.

篇(4)

西方對計算機(jī)會計內(nèi)部控制的研究大概始于70年代，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）和EDP審計人員協(xié)會從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報告或相關(guān)的審計準(zhǔn)則，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）也在80年代制訂了幾個有關(guān)計算機(jī)審計的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計算機(jī)處理對內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制及其審計的必要性；另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩大類，并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國財政部1994年的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個方面對會計軟件提出規(guī)范性要求，實質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題，即會計軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實現(xiàn)的控制。而首次涉及計算機(jī)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。

顯然世界各國審計機(jī)關(guān)對計算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾暎M(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計算機(jī)處理環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是發(fā)展的，隨著計算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對內(nèi)部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對內(nèi)部控制的分類欠科學(xué)，三是不少控制措施以及對內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會計給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點，引發(fā)人們對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的最閃光之處是通過Internet實現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會計內(nèi)部控制出了難題。

我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會計系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計算機(jī)病毒以破壞會計信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點；此外，由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須實現(xiàn)以下控制目標(biāo)：

1、對遠(yuǎn)程操作的控制，即實現(xiàn)對遠(yuǎn)程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網(wǎng)上報稅等操作的安全控制。

2、對網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現(xiàn)安全支付。3、對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強(qiáng)對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認(rèn)證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類

美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會第3號《審計準(zhǔn)則公告》、《國際審計準(zhǔn)則》第20號以及我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號》，都把計算機(jī)會計內(nèi)部控制分為一般控制（Generalcontrols）和應(yīng)用控制（Applicationcontrols）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計劃；（2）對系統(tǒng)或程序的設(shè)計、開發(fā)和變動的記錄、審核、測試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對系統(tǒng)的運行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是，我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看，都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類是一種手段，目的是便于人們對事物的理解或認(rèn)識，但這種分類方法并未達(dá)到這個目的。首先從其名稱來看，分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說用的不是同一個標(biāo)準(zhǔn)。因為人們往往習(xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類控制的內(nèi)涵不明分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對輸出資料的保管、操作權(quán)限的識別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻(xiàn)還把對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會計中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的，但在計算機(jī)會計中除了人這個執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過計算機(jī)系統(tǒng)尤其是會計軟件才能實現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯功能來識別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯誤，前者是制度問題而后者則是計算機(jī)程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會計人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會計軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或應(yīng)用控制）兩類，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計算機(jī)程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會計軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計

我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻(xiàn)，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計方法時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下問題：

1、無法實現(xiàn)或不合理的控制措施

在對內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點以控制“主文件金額數(shù)、記錄計數(shù)、前一程序指令序號”，“每一個操作運行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現(xiàn)的措施。又如對會計軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計是否合理，也是值得商榷的。

2、無需過問的控制措施

有許多控制措施是計算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會計所設(shè)置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統(tǒng)的錯誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會計內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計的內(nèi)容。其實對許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計人員也無從了解，更談不上審計。

3、對內(nèi)部控制的審計內(nèi)容繁瑣

許多文獻(xiàn)對內(nèi)部控制審計方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現(xiàn)的審計方法，嚴(yán)重脫離實際，使審計人員不得要領(lǐng)，抓不住審計的重點。例如，對系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現(xiàn)實的方法。

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會計軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會計軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會計電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實可行的控制措施。

五、應(yīng)該重視對內(nèi)部控制的審計

篇(5)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；內(nèi)部控制

中圖分類號：　DF794.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1職責(zé)劃分控制制度

一個企業(yè)內(nèi)部包含很多擔(dān)負(fù)著不同職責(zé)的部門，只有實現(xiàn)這些部門的通力合作，才能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。對于加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制來說，我們必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)。我國也對企業(yè)會計內(nèi)部控制工作十分重視，頒布了適應(yīng)當(dāng)前會計工作情況的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，它明確指出：企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計內(nèi)部控制工作負(fù)有責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)決策中心，也是會計工作的主體和服務(wù)的對象，所以負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)的提高關(guān)系到會計控制的程度，對會計工作的順利進(jìn)行起到很大的決策作用。為了更好地實施會計內(nèi)控職責(zé)，企業(yè)應(yīng)該把決策權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分離，但又應(yīng)該保持一定的聯(lián)系。企業(yè)要想實現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部組織工作，使一切企業(yè)行為都能夠順利進(jìn)行，就必須實行職責(zé)劃分控制制度。

2交易授權(quán)控制制度的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)為了更好地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作的合理化進(jìn)行，就必須實行交易授權(quán)控制制度，這種制度主要就是為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有的交易行為都能夠在相關(guān)的管理人員授權(quán)單位內(nèi)實行，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)正規(guī)化的發(fā)展，同時也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)一致。通常情況下，在企業(yè)內(nèi)部每個交易行為實現(xiàn)的過程中都需要兩個或兩個以上的部門或者兩名及兩名以上的人員協(xié)同完成，不僅能夠保證交易的順利完成，還可以實現(xiàn)部門或人員之間的相互制約。例如，企業(yè)匯出一筆采購款項，需要采購辦經(jīng)理簽字，同時還需要供應(yīng)計劃人對錢款的具體項目進(jìn)行審核，查看是否符合合同規(guī)定，接下來需要審計人員對具體的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制，最后由出納員進(jìn)行辦理匯款處理。這前后需要四個人進(jìn)行分工處理，這不僅能夠保證企業(yè)賬目的準(zhǔn)確性，而且還能夠增強(qiáng)部門之間的溝通。

3　財產(chǎn)物資安全控制制度。

保護(hù)資產(chǎn)安全是企業(yè)會計內(nèi)部工作的重要內(nèi)容，為了更好地實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全，應(yīng)該加強(qiáng)實物防護(hù)措施，在實行職責(zé)分離制度的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)錢、物、賬三者管理上的制約，提高資產(chǎn)安全保障，例如，出納人員不得同時管理會計檔案保管、收入等工作；企業(yè)在向銀行提供大量現(xiàn)金時應(yīng)該保證由兩個以上人員對全過程共同管理，；倉庫管理也要由兩個以上人員共同管理設(shè)置專門人員進(jìn)行記賬；和資產(chǎn)有關(guān)人員如果要離開工作崗位，需要先由上級領(lǐng)導(dǎo)部門對其工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致地審核，并由專門的人員接管其工作。此外，我們?yōu)榱朔乐钩霈F(xiàn)錯誤的會計信息，應(yīng)該實行現(xiàn)金收付的復(fù)核制度，對會計工作進(jìn)行復(fù)查，實現(xiàn)會計工作內(nèi)部控制。企業(yè)實現(xiàn)對會計工作中的現(xiàn)金管理、資金支付等工作進(jìn)行細(xì)致地審核，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4　憑證與記錄控制制度

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。必須對憑證的取得、填制、傳遞和歸檔保管制定嚴(yán)格的程序加以控制。各種記錄要有專人負(fù)責(zé)編制和保管，編制人員要簽字或蓋章以明確責(zé)任。各種記錄的借閱和查看要經(jīng)過授權(quán)，保管人要對借閱人姓名、借閱內(nèi)容、借閱時間進(jìn)行記錄，未經(jīng)授權(quán)的人員不能接觸記錄。

5　提高會計人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計工作的內(nèi)容有出現(xiàn)了很多的變化，企業(yè)為了更好地加強(qiáng)會計工作的準(zhǔn)確性，應(yīng)該進(jìn)一步提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，同時也要增強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。我們所說的會計內(nèi)部控制工作，其行使主體是會計人員，所以會計人員素質(zhì)水平的高低將直接影響企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，企業(yè)建立一支高素質(zhì)的會計人員，是實現(xiàn)會計工作向前發(fā)展的重要因素。

6　內(nèi)部監(jiān)督控制制度

內(nèi)部監(jiān)督控制主要是在單位內(nèi)部設(shè)置專職的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，通過其定期或不定期的審查活動，達(dá)到查錯防弊、改善管理、提高效益的目的。發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提供報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。此外，還應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

7 建立考核評價機(jī)制

應(yīng)建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機(jī)制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核；②合理性，即控制程序是否科學(xué)、合理，有無多余的控制措施；③有效性，即內(nèi)部控制在實際運行中是否真正有效。

在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行過程中，同時要注意對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰；對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價，應(yīng)由單位內(nèi)部審計部門或上級單位的財務(wù)審計人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合，至少每年進(jìn)行一次，并且同對企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評價只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

完善的內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)發(fā)展的基石，堅持在國家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內(nèi)部會計控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機(jī)制才能保證運行。提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運行，是企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障。同時，我們還要借鑒世界先進(jìn)國家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗，結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情，努力開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)

篇(6)

1．企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義作用

1．1企業(yè)會計內(nèi)部控制的意義

會計內(nèi)部控制制度其實就是企業(yè)內(nèi)部控制其中一環(huán)，是為了確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，嚴(yán)格檢查會計信息真實性的一種制度。在企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)行為中我們都可以見到內(nèi)部控制的作用。比如合理的運用企業(yè)資金、精確的賬目開支、正規(guī)化的企業(yè)會計管理等。這樣的一些措施有效的降低了企業(yè)經(jīng)營中的困難，是對企業(yè)快速健康發(fā)展的有效保障。

1．2會計內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

在現(xiàn)今一切會計工作都是在計算機(jī)完成的前提下，很多數(shù)據(jù)都變得很容易作假．而往往沒有他人的監(jiān)管，會對企業(yè)造成不必要的損失。但在實行會計內(nèi)部控制這一措施后可以形成多方監(jiān)管，合理分配權(quán)限，讓各個部門之間相互督促。當(dāng)每個部門都是嚴(yán)格要求后，相信造假事件也不會有發(fā)生的機(jī)會了。而這樣認(rèn)真整理得出的企業(yè)會計資料，也更加使人信服，讓企業(yè)財務(wù)更加透明。

1．3企業(yè)會計內(nèi)部控制對效率的提升

企業(yè)的會計內(nèi)部控制可以明顯的提高企業(yè)的內(nèi)部工作能力。會計可以精確的分析各個部門的資金需求。而領(lǐng)導(dǎo)便可以合理的調(diào)控協(xié)調(diào)各個部門的工作量，工作方案，最終得到更高的工作效率。內(nèi)部控制是幫助企業(yè)獲得更高收益的好方法。

2．企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2．1企業(yè)對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識不充分

我國由于剛剛進(jìn)入快速發(fā)展的階段，在會計內(nèi)部控制方面的知識太過貧乏。而一些企業(yè)員工在不了解的情況下，往往誤認(rèn)為會計內(nèi)部控制只是單純的數(shù)據(jù)統(tǒng)計正規(guī)化，是一些麻煩的規(guī)章制度，是對自己的限制。往往忽略了優(yōu)秀的會計控制制度是可以減小企業(yè)風(fēng)險，規(guī)劃正確發(fā)展方向，為企業(yè)帶來巨大收益的。企業(yè)如果不對其重視，就算會計內(nèi)控再好也無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2．2企業(yè)會計組織不夠?qū)I(yè)

如果會計人員自身的能力都很差，那想做好企業(yè)內(nèi)部控制也是癡人說夢。我國現(xiàn)階段的會計從業(yè)人員大多為老會計，在處理現(xiàn)今的問題時往往力不從心，常常是心有余而力不足。更有一些企業(yè)任人唯親，大量聘用自己的親朋好友，導(dǎo)致這些賬目混淆不清難以辨別。甚至發(fā)生了做假賬這樣嚴(yán)重?fù)p害公司利益的事件。一些企業(yè)是沒有內(nèi)部監(jiān)管部門的，往往無法檢查出一些明顯不合法規(guī)的問題。就算發(fā)現(xiàn)漏洞，有的人處于獲取利益的目的也同流和污。而有的企業(yè)就算有了書面規(guī)定，但實際仍是暗箱操作，最終的結(jié)果完全不按辦事原則辦事。會計人員和企業(yè)辦事的不專業(yè)最終令良好的會計內(nèi)部控制化為泡影。

2．3企業(yè)會計內(nèi)部控制信息化低下

會計內(nèi)部控制是依托信息化發(fā)展起來的。當(dāng)前我國的信息化發(fā)展并不快，所以許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確認(rèn)識到信息化的重要地位。由于對信息化的不敏感令企業(yè)存在很多信息脫節(jié)問題，這讓許多違法事件得以發(fā)生。由于信息化需要大量的技術(shù)和專業(yè)人員，往往為了節(jié)約成本和為了不泄露自身商業(yè)機(jī)密，一些公司放也棄了信息化處理。

3．規(guī)范企業(yè)會計內(nèi)部控制的方法

3．1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定著企業(yè)的發(fā)展方向，想要內(nèi)部會計控制得到應(yīng)用，領(lǐng)導(dǎo)必須起帶頭作用。帶頭者應(yīng)及時學(xué)習(xí)新鮮觀念，了解現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展需要規(guī)范化的操作。當(dāng)企業(yè)將會計內(nèi)部控制正確的運用到生產(chǎn)經(jīng)營中時，腐敗現(xiàn)象也會日益減少，企業(yè)員工利益得到保障，公司自然會高速發(fā)展。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該明白自己所肩負(fù)的責(zé)任，提高對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識。在公司可以創(chuàng)立專門的會計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，立下適合本企業(yè)的優(yōu)秀方案，清晰的控制發(fā)展風(fēng)險，加速會計內(nèi)部信息的傳遞。嚴(yán)格的評判會計的工作結(jié)果，讓其良好的運行。在日常的相關(guān)工作中也應(yīng)跟員工講解會計內(nèi)部控制的重要性，為企業(yè)培養(yǎng)出重風(fēng)險、講責(zé)任、講信用的氛圍，為以后企業(yè)會計內(nèi)部控制的全面實施打好基礎(chǔ)。

3．2實施嚴(yán)格的內(nèi)部審核制度

想要好好的實行內(nèi)部控制，就得進(jìn)行嚴(yán)格的審核。針對這一問題企業(yè)應(yīng)交由專門的檢查監(jiān)督部門。這個部門應(yīng)該于財務(wù)會計部門分開，這樣才能保證審核的公平公正。讓這個部門單獨了解每個任務(wù)的進(jìn)行，每個人員的工作情況，將不同的工作單位人員責(zé)任分清，避免一人獨攬大權(quán)。不論大事小事應(yīng)征求多個管理人員的意見，而審核也應(yīng)該正規(guī)化，多層審批。對于會計人員也應(yīng)不定時的檢查，看其是否按照規(guī)章辦事。也可以將合理的表彰與懲戒引入工作中，這樣不僅可以調(diào)動起員工的積極性，也可以讓不按規(guī)矩辦事的人不敢再犯。引入考評制度也是很好的辦法，對工作人員不僅進(jìn)行工作問題的檢測，也要考驗他們對新規(guī)章新制度了解學(xué)習(xí)程度。只有這樣才能公正客觀的分析問題，讓會計內(nèi)部控制發(fā)揮最大最用。

3．3會計內(nèi)部控制的改革

為了應(yīng)對出現(xiàn)的種種內(nèi)部控制問題，企業(yè)應(yīng)該對癥下藥，對一些問題進(jìn)行著重解決。為了獲得最有效的內(nèi)部會計制度應(yīng)從這幾個方面入手:首先，無論如何都應(yīng)遵紀(jì)守法在國家的法律允許下進(jìn)行微調(diào)，得到最適合本企業(yè)的會計內(nèi)部控制方案;應(yīng)將眼光放寬闊，了解到會計內(nèi)部制度不僅可以在金融上產(chǎn)生作用，在企業(yè)的發(fā)展方向、人才管理、風(fēng)險規(guī)避中都可以發(fā)揮作用;在部門的建設(shè)上也可以讓各部門連成一線，既不重合但也不割裂開來，這樣各個部門都能擔(dān)負(fù)其自身責(zé)任，也能相互幫扶最終雙贏;而對風(fēng)險的預(yù)估也是會計內(nèi)部控制的重要一環(huán)，這在過去往往容易被忽視。風(fēng)險分析是個復(fù)雜的過程，在收集了會計賬目后應(yīng)根據(jù)目前的預(yù)算情況合理評估。在審核后好讓企業(yè)看清當(dāng)前決策的收益風(fēng)險，健全可靠的風(fēng)險分析對企業(yè)是幫助巨大的。在風(fēng)險分析中時刻注意客觀性，以發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的優(yōu)秀作用。

4．總結(jié)

篇(7)

網(wǎng)絡(luò)會計對內(nèi)部控制的影響

（1）網(wǎng)絡(luò)會計下內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，其控制手段更加復(fù)雜。資源共享是網(wǎng)絡(luò)會計特有的優(yōu)越性，企業(yè)在實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會計后可以共享服務(wù)器的各種軟硬件資源進(jìn)行實時處理，并且可以從在線數(shù)據(jù)庫中調(diào)用信息，改變了企業(yè)原有的會計核算環(huán)境。這種開放性不僅體現(xiàn)在會計信息披露上，同時有助于會計業(yè)務(wù)的不斷拓展與深化。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，網(wǎng)絡(luò)會計已突破傳統(tǒng)基本會計業(yè)務(wù)的處理范圍，逐步開發(fā)集成大量管理以及財務(wù)功能的相關(guān)業(yè)務(wù)，諸如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅等。伴隨著電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理的興起與發(fā)展，會計系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享成為必然趨勢，由此信息安全與資金安全將成為內(nèi)部控制的焦點。此外，網(wǎng)絡(luò)會計的運用對電算化系統(tǒng)也提出了更高的要求，財務(wù)軟件已從單一的核算項目逐步擴(kuò)展為ERP集成環(huán)境，使得企業(yè)內(nèi)部控制所面對的環(huán)境更為廣泛與復(fù)雜。

（2）網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開放性和共享性使得會計信息失真的風(fēng)險加劇。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，磁性介質(zhì)代替紙介質(zhì)做為信息載體，開放的會計系統(tǒng)加大了數(shù)據(jù)的流動性，同時也增加了會計信息保密工作的安全風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用使得信息傳遞主要借助于網(wǎng)絡(luò)完成，一方面企業(yè)很難控制在線獲取數(shù)據(jù)的存在性；另一方面病毒、黑客攻擊、計算機(jī)硬軟件配置、網(wǎng)絡(luò)垃圾等一系列網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全問題也加大了會計信息失真風(fēng)險。隨著網(wǎng)上交易的發(fā)展，公開化信息受到外界干預(yù)的可能性增加，一旦企業(yè)全部實現(xiàn)原始憑證電子化，外來單據(jù)的可靠性必將成為內(nèi)部控制的控制關(guān)鍵點，使得內(nèi)控風(fēng)險防范及規(guī)避的難度增大。目前，相關(guān)的技術(shù)經(jīng)驗不足，相關(guān)法規(guī)不完善，這將給網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制帶來極大的困難和挑戰(zhàn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)會計下分工授權(quán)方式的轉(zhuǎn)變加大系統(tǒng)安全控制的難度。軟件功能集成化將諸多手工會計的處理過程合并執(zhí)行，使得原有的職責(zé)分工與崗位分離制弱化，會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制，促使傳統(tǒng)的組織控制功能弱化，逐步消弱手工會計中內(nèi)部控制的效力。同時，口令授權(quán)及電子簽章方式的運用也極大的增加了系統(tǒng)安全控制的難度。在網(wǎng)絡(luò)會計下，口令代替了傳統(tǒng)的簽章，易于被他人非法竊取盜用，越權(quán)操作。使得會計信息失真，造成企業(yè)重大損失。其次，由于會計人員本身思想的不重視，互換口令進(jìn)行操作的情況也大有存在，導(dǎo)致責(zé)任人難以確定，延緩補(bǔ)救處理時間。此外，如何處理好網(wǎng)絡(luò)管理人員與會計人員的權(quán)限分配、崗位分離，消滅現(xiàn)有的管理漏洞，也是內(nèi)部控制要面對的難題。

（4）網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的復(fù)雜使得內(nèi)部稽核和審計難度加大。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)是一個由操作人員、計算機(jī)和各種相關(guān)操作規(guī)程構(gòu)成的復(fù)雜的系統(tǒng)。使得內(nèi)部控制的控制重點從對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕陀嬎銠C(jī)的雙重控制。一方面在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，許多不相容崗位相對集中，增加了人為舞弊的可能性。另一方面以電子數(shù)據(jù)形式儲存的信息易于受外界篡改、偽造，數(shù)據(jù)源可靠性降低，較紙質(zhì)信息而言可供審計的線索減少，導(dǎo)致傳統(tǒng)的追蹤審查已不再適用，檢查風(fēng)險增大。除上述操作風(fēng)險的影響外，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)還存在諸如計算機(jī)硬件的可靠性、軟件本身的完善性、網(wǎng)絡(luò)的開放性等可造成的系統(tǒng)風(fēng)險，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的專業(yè)技術(shù)要求，無疑是對審計工作的又一次考驗。

（5）內(nèi)部控制依賴于財務(wù)軟件及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，為了企業(yè)能夠明確控制主體，責(zé)任分明，內(nèi)部控制可分為程序系統(tǒng)控制和管理制度控制兩大類。其中，程序系統(tǒng)是指計算機(jī)硬軟件系統(tǒng)，程序系統(tǒng)控制強(qiáng)調(diào)以計算機(jī)軟件自主功能來實現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制，形成系統(tǒng)自我保護(hù)。此功能在軟件或程序運行之初由設(shè)計者開發(fā)調(diào)試，并通過相關(guān)國家檢測投入使用，企業(yè)管理者無需對其加以控制。而管理制度控制則是企業(yè)確保組織結(jié)構(gòu)合理、操作處理規(guī)范、資料保管安全的管理范疇，確保管理制度控制的有效性是企業(yè)的責(zé)任。然而，財務(wù)軟件的不完善及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)固有的高風(fēng)險，易給企業(yè)帶來危及系統(tǒng)安全的控制外管理漏洞，且難以被會計人員發(fā)現(xiàn)。一旦數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中發(fā)生錯誤更改，內(nèi)部控制運行的重復(fù)性會加大對企業(yè)的危害。因此財務(wù)軟件及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善是內(nèi)部控制制度是否健全和有效執(zhí)行的保障。

網(wǎng)絡(luò)會計下內(nèi)部控制的建議

（1）建立系統(tǒng)安全制度，加強(qiáng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的安全控制。系統(tǒng)安全是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)得以有效運行的關(guān)鍵保證。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)安全控制構(gòu)建包括：加強(qiáng)計算機(jī)硬件配備，完善系統(tǒng)軟件功能，企業(yè)應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)會計的運行提供良好的軟硬件平臺，采用可靠性高的設(shè)備，專設(shè)加密機(jī)房加強(qiáng)設(shè)備保護(hù)措施，力爭專線專用，專機(jī)專用。要求技術(shù)人員輪崗制定期對其進(jìn)行測試檢查及更換升級，確保適應(yīng)現(xiàn)實工作及未來發(fā)展需要。在對使用中的系統(tǒng)軟件進(jìn)行修改升級必須經(jīng)過嚴(yán)格審批控制，且有專人監(jiān)督實施，保證數(shù)據(jù)安全完整。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)軟硬件管理，減少故障發(fā)生。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制，保證數(shù)據(jù)資源安全。確保數(shù)據(jù)安全是網(wǎng)絡(luò)安全控制的核心任務(wù)，為確保數(shù)據(jù)真實可靠、傳遞安全，技術(shù)上應(yīng)采用密鑰管理、口令控制、電子證書、數(shù)據(jù)庫加密等措施。企業(yè)有條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門，對有數(shù)據(jù)往來的客戶實行安全等級評定，對安全等級低的客戶加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控，并對流入數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計，同時限制其對企業(yè)會計數(shù)據(jù)資源的訪問類別。同時企業(yè)需完善計算機(jī)系統(tǒng)監(jiān)測功能，及時自動阻斷違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，防止非法訪問者竊取數(shù)據(jù)資源。加強(qiáng)預(yù)防非法入侵，提高系統(tǒng)安全防范能力。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部安全建設(shè)，在企業(yè)局域網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)之間構(gòu)建防火墻，防止黑客或病毒襲擊。對外部訪問者實行多層認(rèn)證，多級保密制度，杜絕偽造的原始憑證流入企業(yè)，確保數(shù)據(jù)交換環(huán)境的安全。提高計算機(jī)安全預(yù)警系統(tǒng)，對服務(wù)器進(jìn)行實時掃描，及時阻斷具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征的網(wǎng)絡(luò)連接，防止黑客或病毒的入侵。同時企業(yè)需建立一套完整的計算機(jī)安全應(yīng)急機(jī)制，一旦發(fā)生險情，人員能及時進(jìn)行處理，保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性及完整性。

（2）完善網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的組織控制，杜絕人為舞弊行為發(fā)生。“人機(jī)”雙重控制目標(biāo)的確立，使得組織結(jié)構(gòu)有了新的發(fā)展方向。首先應(yīng)增設(shè)系統(tǒng)管理部門，負(fù)責(zé)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，使其與會計部門相對獨立，對操作權(quán)限和口令密碼嚴(yán)格控制，形成崗位牽制。要求信息系統(tǒng)的開發(fā)、測試、運行和維護(hù)工作崗位分離，以減少系統(tǒng)技術(shù)漏洞，確保系統(tǒng)正常運行。其次，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督崗位，使得監(jiān)控崗位與操作崗位分離，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。監(jiān)控人員應(yīng)對操作人員處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實并備份，并定期對操作部門進(jìn)行安全評定，防止舞弊的行為發(fā)生。

（3）完善網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的操作控制，加強(qiáng)檔案管理。操作控制主要是加強(qiáng)數(shù)據(jù)錄入、憑證審核、賬表輸出控制。為了確保數(shù)據(jù)安全，應(yīng)加強(qiáng)口令權(quán)限管理，可采用口令加指紋掃描雙重身份驗證，防止口令被他人獲取。同時提倡專機(jī)專用，操作人員不得利用工作之便，隨意瀏覽外部網(wǎng)頁下載資源，危害系統(tǒng)安全。此外還需完善相互制約相互監(jiān)督的操作崗位制度。在數(shù)據(jù)錄入前，應(yīng)由獨立人員對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核校驗，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實發(fā)生。審核人員定期輪換對憑證進(jìn)行復(fù)核，同步記錄重要會計信息，及時備份，便于以后查證。會計檔案資料保管應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，加密數(shù)據(jù)管理，同時將重要的會計檔案資料打印出來按序裝訂保存，防止數(shù)據(jù)資料丟失，便于系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)。

（4）重視內(nèi)部審計控制，建立健全內(nèi)部審計體系。內(nèi)部審計是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，同時也是確保內(nèi)部控制有效性的重要手段。但是內(nèi)部審計工作在網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程中呈現(xiàn)出明顯滯后性，主要表現(xiàn)在審計人員對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不了解，傳統(tǒng)的審計方式與現(xiàn)實情況脫節(jié)，審計制度不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面，使得審計人員難以對內(nèi)部會計控制的有效性作出正確判斷。因此，企業(yè)應(yīng)積極開展審計研究工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計的職能監(jiān)督作用。在網(wǎng)絡(luò)會計下，內(nèi)部審計人員不僅需要參與系統(tǒng)開發(fā)、修改、升級工作，還要對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的控制進(jìn)行評價與校驗，核對相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制各項會計信息。同時審計人員需加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)各職能部門的監(jiān)督檢查工作，詳細(xì)記錄審計日志，對現(xiàn)有措施的不足提出改進(jìn)意見，建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計體系。