序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)全球化 跨國公司 稅收籌劃

目前跨國公司成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國企業(yè)通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內(nèi)的稅負(fù)降到最低，跨國公司實(shí)現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉(zhuǎn)變。

隨著我國加入WTO，以及為響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略自身實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營的目標(biāo)，越來越多的企業(yè)走出國門，向全球發(fā)展。在此情況下，對(duì)跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、跨國公司稅收籌劃的方式

跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法不一致，通過人和資金、財(cái)產(chǎn)的國際流動(dòng)，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)文化等不盡相同，導(dǎo)致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經(jīng)濟(jì)全球化的加快，技術(shù)進(jìn)步等因素，為跨國企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。

1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。這種特殊的定價(jià)方式的制定不受國際市場供求關(guān)系的影響，不是自由競爭市場下的價(jià)格，而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式是跨國企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)和規(guī)避預(yù)提稅。

(1)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少所得稅。跨國公司通過在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負(fù)增加，但與此同時(shí)，高稅國的稅負(fù)的降低幅度必然會(huì)大于低稅國子公司的稅負(fù)增長幅度，其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國公司的整體稅負(fù)的下降。

跨國公司進(jìn)行此方式的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因?yàn)楦哧P(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長期來看，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國的高稅，只不過是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅，所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國是否有推遲課稅的規(guī)定，即對(duì)來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。

(2)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避預(yù)提稅。各國對(duì)個(gè)人或者外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。此時(shí)子公司可以通過降價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是將利潤在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國公司成員單位的利益，同時(shí)應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核和評(píng)估，以促進(jìn)各子公司的經(jīng)營積極性。

2.利用國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對(duì)所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國與國之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國家簽訂了稅收協(xié)定，這些國家可以作為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的選擇地。

3.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場所等。許多締約國已將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷對(duì)非居民經(jīng)營所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于外國投資者來說，避免成為了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務(wù)。跨國企業(yè)可以在投資國借助一些輔的工具達(dá)到同樣的經(jīng)營效果，如廣告宣傳，信息提供等。

4.利用電子商務(wù)技術(shù)

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部功能進(jìn)一步一體化，便捷的網(wǎng)上交易的形式，把公司的產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個(gè)子公司，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

電子商務(wù)對(duì)居民的定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如，利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國繳稅，取決于該項(xiàng)所得是否來源于該國。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國家設(shè)立機(jī)構(gòu)，因此不會(huì)被其他國家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就不用向他國政府繳納稅收。

各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn)，但直至目前，仍未就電子商務(wù)征稅達(dá)成一致的協(xié)定，只待國際社會(huì)的進(jìn)一步探討。這無形中就給了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？

此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會(huì)計(jì)處理方法、延期納稅等。隨著國際環(huán)境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。

二、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際資本流動(dòng)的加強(qiáng)，國際投資的迅猛擴(kuò)大，跨國企業(yè)的市場競爭也將激烈，在自由市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國企業(yè)為了自身的經(jīng)營目標(biāo)，必將采取多種措施，降低自身的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的總體利潤。跨國企業(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環(huán)境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業(yè)的稅負(fù)大大的減輕。我國跨國企業(yè)在這方面，相對(duì)外國跨國企業(yè)重視較少，要想實(shí)現(xiàn)“走出”國門，做強(qiáng)企業(yè)，更應(yīng)做好國際稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn):

[1]楊培強(qiáng)楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟(jì)師,2005（09）

篇(2)

關(guān)鍵詞：營改增；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策；建筑施工行業(yè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，我國營業(yè)稅和增值稅并行稅收機(jī)制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)的常態(tài)下，我國的稅制改革勢在必行。不可否認(rèn)的是“營改增”對(duì)我國行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬，稅負(fù)分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風(fēng)險(xiǎn)明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢很大程度左右我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢。鑒于當(dāng)前我國部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對(duì)建筑施工行業(yè)在營改增后的風(fēng)險(xiǎn)從源頭到對(duì)策規(guī)制進(jìn)行全面的梳理，以促進(jìn)建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。

一、營改增給建筑施工行業(yè)帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）營改增建筑施工行業(yè)帶來的經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)

基于建筑施工行業(yè)“營改增”的轉(zhuǎn)變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營業(yè)稅的3%陡升到11%，短期內(nèi)稅負(fù)明顯的加大，相應(yīng)的經(jīng)營成本也會(huì)升高，對(duì)于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之而來，主要總結(jié)如下。

首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔的零散材料，總之是一個(gè)紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購進(jìn)材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，但是，相當(dāng)部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個(gè)人經(jīng)營五金店等處采購，這些會(huì)計(jì)主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無法獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本驟增；不容忽視的一點(diǎn)是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，主要是因?yàn)榇蟛糠謩趧?wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務(wù)無法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營改增建筑施工行業(yè)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，營改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%，雖然營改增可以革除重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是稅率的大幅度上升仍然會(huì)有增加企業(yè)潛在稅負(fù)增加的危險(xiǎn)，尤其是對(duì)一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來的稅負(fù)的加重，另一方面是經(jīng)營成本的部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的難以抵扣而增加的稅負(fù)，稅負(fù)的增加必然會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營壓力，一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進(jìn)行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以調(diào)理和規(guī)制，短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)國家的稅收造成一定的負(fù)面影響。因此要重點(diǎn)防范制度條例和人為兩方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營改增建筑施工行業(yè)帶來的分包風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個(gè)行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱。“營改增”之后短期內(nèi)會(huì)使建筑施工行業(yè)的分包風(fēng)險(xiǎn)陡增。首先，對(duì)于一些小額零星物資為了降低稅負(fù)，建筑施工行業(yè)會(huì)加大外包的力度，這其中就會(huì)牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，這是外包中著力防止的風(fēng)險(xiǎn)，工程分包給其他建設(shè)施工單位后，在保障工程質(zhì)量方面必然會(huì)加大監(jiān)理力度，因此又會(huì)涉及監(jiān)理風(fēng)險(xiǎn)。因此，營改增之后會(huì)給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來一系列連貫的分包風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”后加強(qiáng)建筑施工行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑和對(duì)策

（一）加強(qiáng)采購和運(yùn)營環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營成本，強(qiáng)化經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)控制

一方面從原材料采購環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營成本，從而降低經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)，有效強(qiáng)化經(jīng)營成本風(fēng)險(xiǎn)控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。

首先，在施工材在大宗材料采購時(shí)一定要取得合法的有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，可以將采購業(yè)務(wù)有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價(jià)還價(jià)的能力；再者是合理確定采購價(jià)格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購的成本平衡點(diǎn)，合理的選擇采購對(duì)象，最后針對(duì)人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設(shè)備，獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的同時(shí)，提高勞務(wù)效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊(duì)伍，以降低運(yùn)營成本。

（二）加強(qiáng)和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，合理合法的避稅，降低稅負(fù)，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制

加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，必須及時(shí)的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)是進(jìn)行合理合法避稅的重要基礎(chǔ)，因此主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從強(qiáng)化員工納稅籌劃意識(shí)和不斷培訓(xùn)更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點(diǎn)去剖析。

首先是對(duì)自身的會(huì)計(jì)屬性進(jìn)行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對(duì)不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，不斷強(qiáng)化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學(xué)習(xí)稅收籌劃標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也至關(guān)重要，對(duì)于充實(shí)自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時(shí)，還要不斷充實(shí)和更新員工的稅務(wù)理論知識(shí)，加大前沿理論的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，在理論知識(shí)更新充實(shí)的過程中強(qiáng)化企業(yè)員工的稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，有效降低“營改增”下稅收風(fēng)險(xiǎn)。

任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小和國家和社會(huì)的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān)，加強(qiáng)規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個(gè)單位和企業(yè)形成良好的納稅風(fēng)氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會(huì)的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。

（三）加強(qiáng)營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢

充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，“營改增”背景下根據(jù)自身的實(shí)際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅(jiān)決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包，以避免喪失部分競爭優(yōu)勢。首先對(duì)于分包商的選擇要嚴(yán)格，重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務(wù)必加強(qiáng)對(duì)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)監(jiān)理，杜絕質(zhì)次價(jià)高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強(qiáng)分包業(yè)務(wù)的透明度，嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會(huì)帶來不必要的損失。最終達(dá)到加強(qiáng)營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，應(yīng)對(duì)營改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當(dāng)今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會(huì)資本，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè)，利用信息化平臺(tái)強(qiáng)化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)一步降低“營改增”后對(duì)建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強(qiáng)建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢。

三、總結(jié)

“營改增”對(duì)建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時(shí)，也需要及時(shí)的關(guān)注的研究其帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，深入研究其規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理，以此加以預(yù)防、治理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，促進(jìn)建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉月楠.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響問題研究[J].東方企業(yè)文化，2015（12）：135-137.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】融資租賃；稅務(wù)籌劃；研究

2014年，國家和地方出臺(tái)了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，推動(dòng)我國融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好，融資租賃在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進(jìn)一步提升。2014年，國內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見（〔2015〕68號(hào)），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進(jìn)行融資租賃進(jìn)行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購置一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財(cái)務(wù)人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計(jì)200萬元。

對(duì)于方案一而言，租賃期滿以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會(huì)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

對(duì)于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

基于以上籌劃分析，A公司財(cái)務(wù)籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計(jì)算過程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動(dòng)車輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)的錯(cuò)誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見成效，同時(shí)也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略

1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定

融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時(shí)，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財(cái)務(wù)人員沒有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時(shí)還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報(bào)送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類社會(huì)資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨(dú)立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。

2.配備專業(yè)稅務(wù)人才

稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點(diǎn)，單純的依靠會(huì)計(jì)人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的知識(shí)，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。

3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐

面對(duì)行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對(duì)銀行的資金依賴；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵(lì)融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財(cái)務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢，提供適合中小微企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專門面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等合作，加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;我國跨國公司;轉(zhuǎn)移定價(jià)

一、引言

轉(zhuǎn)移定價(jià)是國際稅收中重要的課題,也是當(dāng)前各國稅務(wù)機(jī)關(guān)所面臨的難題,但對(duì)于我國跨國公司卻是一個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的問題。目前,我國企業(yè)還處于“走出去”階段,缺少有影響力的跨國公司。 “十一五”規(guī)劃將“根據(jù)‘走出去’戰(zhàn)略的要求,制定和完善支持有條件的企業(yè)對(duì)外投資的政策”列為重大政策任務(wù),這為我國跨國公司的發(fā)展提供了依靠。

在“走出去”的同時(shí),受到金融危機(jī)影響的我國企業(yè)如何提高自身競爭力是至關(guān)重要的。其中,稅收籌劃對(duì)于企業(yè)提高全球競爭力和制定投資戰(zhàn)略有重要影響,而作為稅收籌劃主要手段之一的轉(zhuǎn)移定價(jià),則受到跨國經(jīng)營者的青睞,并已成為國際通用手段。但我國跨國公司面對(duì)激烈的國際市場競爭、各國的稅負(fù)差異以及東道國設(shè)置的種種限制等,卻很少采取轉(zhuǎn)移定價(jià)策略保護(hù)自己的利益。有的雖采取了轉(zhuǎn)移定價(jià)策略,卻未將其功能加以完全利用,有的甚至由于利用不當(dāng)而受到東道國反轉(zhuǎn)移定價(jià)法律的制裁。那么,我國跨國公司在適應(yīng)外部環(huán)境的前提下,如何合理應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃則成為亟待解決的問題。

二、我國跨國公司應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的外部環(huán)境

雖然我國跨國公司應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃還處于不成熟階段,但國際環(huán)境的復(fù)雜性為轉(zhuǎn)移定價(jià)的應(yīng)用提供了可能性。

(一)各國的所得稅稅率水平大不相同

發(fā)達(dá)國家的稅率水平較高,如美國和日本總體平均稅率達(dá)到50%左右,比利時(shí)約為41%,荷蘭約為45%;而發(fā)展中國家的稅率水平較低,如巴西的平均稅率約為30%,菲律賓約為35% ,阿根廷約為33%;此外,還有眾所周知的“避稅港”、“避稅地”等。中國“兩稅合一”后,稅率降到25%(該稅率在各國稅率中處于中下水平), 這使我國跨國公司相比于以前有更大空間運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收管理。

(二)各國的稅收監(jiān)管力度不一

世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法正日趨完善,且各具特色。美、英、法、德、日等國家的立法相比其他國家更成熟、更有代表性;南美各國稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)則不盡相同,有的比較完備成熟(如阿根廷、巴西、智利),有的則比較籠統(tǒng)、缺乏應(yīng)用性(如哥倫比亞、秘魯);中美洲國家目前還沒有轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的立法。所以,我國跨國公司可在那些轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制不完善的國家應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)來獲得利益,同時(shí)在借鑒發(fā)達(dá)國家對(duì)外投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),在稅制完善的國家謹(jǐn)慎應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià),逐步開拓自己的全球市場。

(三)各國產(chǎn)品的附加價(jià)值不同,使稅務(wù)部門的反轉(zhuǎn)移定價(jià)措施實(shí)施難度加大

由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同, 科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)程度不同, 致使零部件及產(chǎn)品的科技附加價(jià)值各異, 從而各國零部件及產(chǎn)品的可比程度下降。各國稅務(wù)當(dāng)局要準(zhǔn)確確定跨國公司母子公司之間零部件及產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格越來越困難, 這也使利用轉(zhuǎn)移定價(jià)成功的可能性加大。

(四)電子商務(wù)的發(fā)展使轉(zhuǎn)移定價(jià)更易進(jìn)行

由于電子商務(wù)的納稅環(huán)節(jié)及納稅地點(diǎn)的特別性,跨國公司母子公司之間利用互聯(lián)網(wǎng)人為確定無形資產(chǎn)的價(jià)格和勞務(wù)費(fèi)用、轉(zhuǎn)移母子公司之間的利潤更易進(jìn)行。

三、我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)模型的建立與分析

在有利的外部環(huán)境下,我國跨國公司還需謹(jǐn)慎地考慮內(nèi)部因素。其中,最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定是核心因素,是決定企業(yè)整體利潤和應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。

目前,國外對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究分為“激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)”和“稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)”,但鑒于我國跨國公司發(fā)展的不成熟性,本文建立了漸進(jìn)式轉(zhuǎn)移定價(jià)模型,即單因素轉(zhuǎn)移定價(jià)模型(只考慮“稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)”)和雙因素轉(zhuǎn)移定價(jià)模型(同時(shí)考慮“激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)”和“稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移定價(jià)”)。

基本假定:我國某跨國公司在A、B兩國分別設(shè)立了子公司A和子公司B(以下簡稱A、B),A、B兩國的所得稅稅率為TA、TB,且TA0,在企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇是連續(xù)變化時(shí),該假定成立③。本文也認(rèn)為該罰款公式合理地體現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)情況④。以?仔A、?仔B、?仔分別表示A、B以及跨國公司整體的稅后利潤。假定兩個(gè)國家沒有簽訂雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議,其稅收根據(jù)獨(dú)立實(shí)體法計(jì)算。(該基本假定同時(shí)適用于以下兩個(gè)模型)

(一)單因素轉(zhuǎn)移定價(jià)模型

在基本假定下,假設(shè)A出口給B的產(chǎn)品單價(jià)為P(“稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格”)。A的產(chǎn)品總成本為c(qA+qB);B的產(chǎn)品總成本為PqB。因?yàn)門A

從式(5)可知,當(dāng)TA≠TB時(shí),P>a,存在轉(zhuǎn)移利潤的機(jī)會(huì)。當(dāng)TA=TB時(shí),P=a。即如果買方所處國家的稅率高于賣方所處國的稅率,那么最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格高于公平交易價(jià)格;如果兩方的稅率相同,則最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格與公平交易價(jià)格相等。

(二)雙因素轉(zhuǎn)移定價(jià)模型

目前,我國跨國公司使用一種轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃并不成熟,但國外跨國公司早已使用兩種轉(zhuǎn)移價(jià)格來加強(qiáng)自身的競爭力,如惠普和微軟公司。在我國跨國公司逐步發(fā)展起來后,也可以借鑒國外公司的經(jīng)驗(yàn),采用兩種轉(zhuǎn)移價(jià)格提高自己的競爭實(shí)力。

在基本假定下,假定A出口給B的產(chǎn)品單價(jià)為s(激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格)。A的產(chǎn)品總成本為c(qA+qB);B的產(chǎn)品總成本為sqB。以t表示稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格。 因?yàn)門A

由于B公司會(huì)受到稅務(wù)當(dāng)局的處罰且其有使自身稅后利潤最大的動(dòng)機(jī),所以跨國公司總部不可能制定非常高的轉(zhuǎn)移價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤。在該情況下,如果總部允許B不承擔(dān)罰款,那么B會(huì)為了自身的利益,購買比跨國公司整體利潤最大化下最優(yōu)qB多的產(chǎn)品;如果B承擔(dān)全部罰款,那么B會(huì)購買比最優(yōu)qB少的產(chǎn)品。即最優(yōu)的激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格取決于B承擔(dān)的罰款。

所以,要考慮到B和公司總部的利益均衡問題。如果B不承擔(dān)罰款,那么B承擔(dān)罰款的比例為0,而企業(yè)總部則為1;反之也成立。令?著∈[0,1]作為企業(yè)總部與B最終協(xié)商好的承擔(dān)罰款比例系數(shù),?著為B最終承擔(dān)的罰款比例。那么:

隨著ε的增加,B向A購買產(chǎn)品的數(shù)量減少,公司總部則需要降低激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格來解決該問題。從式(11)中也可以看出,當(dāng)ε增加時(shí),s減少。

那么對(duì)于最優(yōu)的稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格,則先假設(shè)B從A購買產(chǎn)品的最優(yōu)數(shù)量為qB*=qB(s,t),并且跨國公司的最大利益為π*=π(qA,qB*,s,t)。如果激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格由式(11)決定,那么qB*滿足式(9)和式(10)。仍假設(shè)最優(yōu)的qA與(s,t)無關(guān),根據(jù)包絡(luò)定理,π*對(duì)t的微分為:

從式(13)可知,最優(yōu)稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格高于公平交易價(jià)格。只要TA≠TB,就存在轉(zhuǎn)移利潤的機(jī)會(huì)。

比較式(11)和式(13),可以得到:s≥(1-TA)c+TAt和t≥a,當(dāng)TA=TB時(shí),等號(hào)成立。即:如果買方所處國家的稅率高于賣方所處國的稅率,那么最優(yōu)稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格高于公平交易價(jià)格,并且最優(yōu)激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格高于產(chǎn)品的邊際成本和公平交易價(jià)格的加權(quán)平均數(shù);如果兩方的稅率相同,則最優(yōu)稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格與公平交易價(jià)格相等。

(三)模擬案例

以上兩個(gè)模型可以通過具體的數(shù)據(jù)案例來說明。

假定子公司B的銷售收入RB(qB)=d1qB-d2q2B,罰款η=kx2,則(η′)-1(y)=y/2k。又假設(shè):d1=50,d2=100,k=0.3,c=13,a=20,ε=0.3,TA=25%,TB=30%。因此單因素模型中的最優(yōu)轉(zhuǎn)移價(jià)格為:P=21.812;雙因素模型中的最優(yōu)激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格和稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)移價(jià)格分別為:s=16.157,t=24.938。

在其他變量值不變的情況下,令B國的稅率TB從25%增加到50%。從圖1和圖2中可以看出,隨著TB的增加,單因素模型和雙因素模型中的轉(zhuǎn)移價(jià)格都增加,企業(yè)整體少繳的稅和

受到的罰款也增加了。但相比于少繳的稅,企業(yè)所受到的罰款則顯得微不足道了。

四、結(jié)論及建議

綜上所述,我國跨國公司可根據(jù)外部環(huán)境和自身發(fā)展程度,建立相關(guān)的轉(zhuǎn)移定價(jià)模型,確定最優(yōu)的轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃,使公司整體利益最大化。但本文模型建立的假定條件與現(xiàn)實(shí)情況仍有差距,在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí),我國跨國公司仍需考慮各方面因素:第一,積極創(chuàng)造實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的有利條件,如立足公司全球經(jīng)營目標(biāo),建立與轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)的信息系統(tǒng)及專門機(jī)構(gòu)等。第二,隨時(shí)關(guān)注各國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的發(fā)展?fàn)顩r。第三,合理應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì),如在稅務(wù)審計(jì)前,做好轉(zhuǎn)移定價(jià)文檔管理工作并簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議,使成本降到最低;在稅務(wù)審計(jì)時(shí),注意謹(jǐn)慎性和證據(jù)的充分合理性,減少不必要的罰款等。

【參考文獻(xiàn)】

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隨著我國互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息化建設(shè)進(jìn)入到一個(gè)新的階段，行業(yè)的信息化建設(shè)迅猛發(fā)展，國家推出“十二金”的重點(diǎn)工程，是面向政府辦公業(yè)務(wù)建立的十二個(gè)重點(diǎn)信息應(yīng)用系統(tǒng)。作為國家發(fā)展重要保障的稅收信息化建設(shè)進(jìn)程也在積極推進(jìn)，“十二金”中之一的“金稅三期”工程的上線，促進(jìn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控管理系統(tǒng)和核心征管系統(tǒng)納稅評(píng)估的相關(guān)功能更加完善，國地稅聯(lián)合進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合作日趨緊密。

1強(qiáng)大的“金稅三期”

我們企業(yè)經(jīng)過專題培訓(xùn)及幾個(gè)月的運(yùn)行，最大的體會(huì)是“金稅三期”簡化了涉稅事項(xiàng)，覆蓋的業(yè)務(wù)范圍也很全面，改變了原來不同的行政主管部門要求報(bào)送的數(shù)據(jù)是通過不同的系統(tǒng)要求我們分別報(bào)送的局面，在一定程度上減少了不同口徑重復(fù)報(bào)送涉稅資料的工作量。

以前的老系統(tǒng)國地稅部門信息化建設(shè)各自獨(dú)立發(fā)展、數(shù)據(jù)口徑不一，“金稅三期”規(guī)范了稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得全國的數(shù)據(jù)能夠集中統(tǒng)一口徑，容易辨別和分析，大量數(shù)據(jù)可以通過一次性采集而抽取得到。為全國范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)共享和利用奠定了基礎(chǔ)，有利于推動(dòng)稅收管理水平的提高。提高效率是好事，但是要真正讀懂國家要上“金稅三期”的背后真正意義是什么？

“金稅三期”到底有多強(qiáng)大？

第一，納稅人的稅號(hào)下，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一業(yè)務(wù)區(qū)域相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性……增值稅發(fā)票還敢虛開嗎？

第二，開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，單位編碼還遠(yuǎn)嗎？一旦有了“單位編碼”，大數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性會(huì)超出想象，它會(huì)比倉庫保管員更了解你單位的庫存狀況，庫存賬實(shí)還敢不一致嗎？

第三，大數(shù)據(jù)還知道你這個(gè)稅號(hào)的單位發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票（買過多少房、車，買過多少電腦、復(fù)印機(jī)等電子產(chǎn)品）；多少費(fèi)用發(fā)票（多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的，多少是業(yè)務(wù)招待吃飯用的），通過同行業(yè)比對(duì)就能知道應(yīng)該產(chǎn)生多少利潤，企業(yè)所得稅還能逃嗎？

第四，2016年實(shí)行“五證合一”登記制度了，“九證合一”還會(huì)遠(yuǎn)嗎？工商、質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)、社保、公安、海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、商務(wù)、統(tǒng)計(jì)九個(gè)部門，企業(yè)信息歸總，一覽無余。稅務(wù)、工商、社保、統(tǒng)計(jì)等信息通過電子系統(tǒng)合并接口，再鉆工資薪酬、個(gè)稅和社保的空子還有余地嗎？

“金稅三期”更強(qiáng)大的是大數(shù)據(jù)評(píng)估及云計(jì)算。運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)”，研發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息監(jiān)控平臺(tái)，讓稅收征管效率呈現(xiàn)幾何級(jí)倍增！各級(jí)行業(yè)主管部門大數(shù)據(jù)共享，調(diào)用百度、搜狗等搜索引擎的接口，獲取一些諸如實(shí)際關(guān)聯(lián)公司、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)案件的法院判決結(jié)果等信息數(shù)據(jù)，都是輕而易舉的事。

稅務(wù)局每個(gè)稅管員的電腦上安裝的增值稅預(yù)警軟件，坐在辦公室里，動(dòng)動(dòng)鼠標(biāo)，只要軟件監(jiān)控的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)比對(duì)不對(duì)，稅負(fù)率偏低，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警，稅務(wù)局評(píng)估科會(huì)馬上打電話讓企業(yè)拿三年的賬交過去進(jìn)行核查，后續(xù)的麻煩就不是當(dāng)初抵扣的那點(diǎn)稅款可以解決的。

2企業(yè)應(yīng)對(duì)“金稅三期”的措施

第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的宣貫很重要。領(lǐng)導(dǎo)重視，各業(yè)務(wù)部門有效配合，上下同心，做好事前的稅收籌劃，才能盡可能減少或避免納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，特別是私營企業(yè)一定要利用好這個(gè)契機(jī)，努力適應(yīng)時(shí)代要求，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，提升自己的信譽(yù)和市場地位。特別是“營改增”的全面實(shí)施，不要抱有僥幸心理，“金稅三期”下的稅務(wù)環(huán)境和稽查力度是前所未有的。要企業(yè)長期發(fā)展，只有合法合理納稅，做一個(gè)納稅優(yōu)良的企業(yè)。良好的企業(yè)信譽(yù)，是企業(yè)生存與發(fā)展的保障。如果逃避責(zé)任和義務(wù)，只能是自毀前途。

第二，要善于把控政策的風(fēng)險(xiǎn)。如何理解稅收政策，運(yùn)用稅收政策，是游刃有余，還是如履薄冰，全在于我們自己的能力與努力。既不能少繳稅，也不能多繳稅。企業(yè)可以根據(jù)單位的實(shí)施情況，可以增設(shè)稅務(wù)專崗人員，應(yīng)對(duì)新稅務(wù)形勢下的稅務(wù)要求。如果僅靠現(xiàn)有力量挖潛還嫌薄弱的，甚至可以考慮聘請(qǐng)涉稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)予以協(xié)作。外部專業(yè)稅務(wù)人員掌握政策全面，服務(wù)同類企業(yè)比較多，有更具優(yōu)勢的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門有良好的溝通能力，比較了解和熟悉稅務(wù)部門的執(zhí)法力度。像法律顧問一樣，介入企業(yè)的決策、日常管理和某些合同的??核中來，可以補(bǔ)上我們的短板，為公司帶來意想不到的節(jié)稅效應(yīng)。

第三，務(wù)必要加強(qiáng)發(fā)票管理的重視程度。對(duì)于發(fā)票環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。特別是“營改增”的企業(yè)，在上“金稅三期”之后，在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。因此，要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓础l(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四，終身學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)。“工欲善其事，必先利其器”，特別是信息化時(shí)代下，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的共享優(yōu)勢，更好地體現(xiàn)出財(cái)務(wù)人員的價(jià)值所在。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，認(rèn)真研讀相關(guān)的政策法規(guī)。財(cái)務(wù)這行業(yè)的特點(diǎn)就是要做到老，學(xué)到老。政策法規(guī)的不斷推陳出新，迫使企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升自己，否則必將被這日新月異的大數(shù)據(jù)時(shí)代所淘汰，一定要有危機(jī)意識(shí)。

第五，“金稅三期”倒逼企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。 嚴(yán)峻的形勢下，如何安全軟著陸？我們應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待新征管改革帶來的沖擊，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念和財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行整合，加強(qiáng)資源的管理和運(yùn)用。同時(shí)排查自身的疏漏，對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)出臺(tái)制度，堵上漏洞，規(guī)范我們的市場行為。對(duì)于金稅系統(tǒng)這個(gè)實(shí)物稽查利器，我們只有做到人正不怕影子斜，才能最大限度確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

篇(6)

電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者逃稅提供了機(jī)會(huì)。

1.電子商務(wù)中的交易場所是虛擬市場。電子商務(wù)是一個(gè)通過虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場的時(shí)間和空間界限的場所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬市場，網(wǎng)上的任何一種商品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

2.電子商務(wù)中的交易商品來源具有模糊性。互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國家的計(jì)算機(jī)，其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國家的計(jì)算機(jī)為他提供了商品或服務(wù)。這一特性無疑加大了稅務(wù)工作的難度。

3.電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（Electronic Money，簡稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM中由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。

4.電子商務(wù)的交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同，很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易，為跨國交易逃避關(guān)稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

5.電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者有隱匿性、流動(dòng)性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦與互聯(lián)網(wǎng)相連，就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，因而對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)難于確定。

6.電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃剑恍┐筱y行紛紛在網(wǎng)上開通“網(wǎng)上銀行”業(yè)務(wù)，開設(shè)在國際避稅地。國際避稅地也稱國際避稅港。一般來說，國際避稅地就是一國政府或一個(gè)地區(qū)，為了吸引外國資本流入和引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)，對(duì)外國人在本國或本地區(qū)投資開設(shè)的企業(yè)不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國家稅率的稅，從而向外國投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國際稅負(fù)的特殊有利場所。“網(wǎng)上銀行”更是成為稅收籌劃者獲取“稅收保護(hù)”的工具。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息來源，即使稅務(wù)部門不對(duì)納稅人的銀行賬號(hào)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息源為境外某地的銀行，則稅務(wù)部門很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。

7.電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣和賬簿也變得電子化、無形化，加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。

轉(zhuǎn)貼于

二、避免電子商務(wù)逃避措施

我國電子商務(wù)雖尚處于啟蒙階段，但電子商務(wù)中的反避稅卻應(yīng)及早研究，未雨綢繆。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)中的反逃稅應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：

1.建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)。基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級(jí)廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、“大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)”、“出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)”、電子郵件等系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

2.健全稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

3.加快立法，尤其需要修改《會(huì)計(jì)法》，以確認(rèn)電子賬冊和電子票據(jù)的法律效力。同時(shí)，在電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等問題也需要考慮。從長遠(yuǎn)來看，必須制定相關(guān)的稅收法則，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。在鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。

4.加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。

5.圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，通過網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即使實(shí)行電子貨幣，也需要一個(gè)將初始金額裝入系統(tǒng)的金融中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。

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關(guān)鍵詞：北京市上市公司；稅收規(guī)避；企業(yè)價(jià)值

一、問題的提出

稅收規(guī)避是通過適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)手段在不違反稅法規(guī)定的前提下，減少公司納稅負(fù)擔(dān)的行為。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營而言，一部分利潤作為稅收上繳給國家，這部分利潤將不能作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金儲(chǔ)備，也不能作為股東紅利發(fā)放，因此合理避稅成為“趨利避害”的理性經(jīng)濟(jì)人的必然選擇。然而稅收規(guī)避是公司與國家之間關(guān)于財(cái)富再分配的博弈。避稅行為給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也帶來了尋租成本的增加及間接的聲譽(yù)損失等一系列問題，表面上減輕了公司的顯性稅負(fù)，實(shí)質(zhì)上股東財(cái)富可能沒有增加。企業(yè)價(jià)值是一個(gè)企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的外在體現(xiàn)。稅收規(guī)避與企業(yè)價(jià)值之間又存在什么關(guān)系呢？

傳統(tǒng)的理論認(rèn)為，稅收規(guī)避可以增加股東價(jià)值。隨著理論研究的發(fā)展，稅收規(guī)避的理論則認(rèn)為由于公司問題的存在，稅收規(guī)避的同時(shí)帶來了一系列的非稅成本。稅收規(guī)避帶來的成本和收益的高低是衡量企業(yè)價(jià)值變化的直接標(biāo)準(zhǔn)。在我國，由于中國經(jīng)濟(jì)體制的問題，上市公司普遍存在財(cái)務(wù)目標(biāo)和稅務(wù)目標(biāo)的分離。互聯(lián)網(wǎng)快速的發(fā)展對(duì)企業(yè)稅收規(guī)避的行為也是一把“雙刃劍”。因此在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，研究稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有指導(dǎo)性意義，企業(yè)良好的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有促進(jìn)作用。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收與企業(yè)價(jià)值關(guān)系的研究大部分集中在稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃層面，對(duì)稅收規(guī)避與企業(yè)價(jià)值的研究較少。

稅收規(guī)避在廣義的定義下，代表了一系列稅收籌劃的行為，既包括利用合理手段達(dá)到避稅的行為也包括不合法的稅收規(guī)避手段。國外關(guān)于該方面的研究較早，但并沒有得出統(tǒng)一的結(jié)論。Desai and Dharmapala（2009）利用實(shí)證方法得出，治理好的公司開展避稅活動(dòng)有利于提高公司的價(jià)值。DeSimone and Stom berg（2012）認(rèn)為，公司如果能夠在長時(shí)間內(nèi)進(jìn)行避稅活動(dòng)，將有利于公司價(jià)值的提升。部分學(xué)者認(rèn)為避稅活動(dòng)有可能導(dǎo)致公司價(jià)值的下降。Lev and Nissim （2002）和Hanlon（2003）研究發(fā)現(xiàn)，公司賬面的稅收差異將導(dǎo)致負(fù)的股票出現(xiàn)非正常收益，即避稅活動(dòng)并不一定使股東財(cái)富增加。Hanlon and Slemrod（2009）研究發(fā)現(xiàn)，媒體報(bào)道有激進(jìn)性避稅行為的企業(yè)，其股價(jià)平均下降了-1.04%，而零售企業(yè)則出現(xiàn)了更嚴(yán)重的股價(jià)下降，即避稅并不一定帶來企業(yè)價(jià)值增加。Kimetal（2011） 認(rèn)為，稅收規(guī)避為管理者對(duì)公司不利的行為創(chuàng)造了條件，而這些不利的行為給公司帶來了未來股價(jià)崩盤的風(fēng)險(xiǎn)。

就國內(nèi)目前的研究來看，相關(guān)研究主要集中在稅收規(guī)避的影響因素方面。王躍堂（2009）研究了2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)公司納稅決策帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅率降低的企業(yè)采用盈余管理手段進(jìn)行避稅可以提升公司價(jià)值。羅黨論和魏翥（2012）研究了稅制改革前后，政治關(guān)聯(lián)度高的民營企業(yè)的避稅行為對(duì)公司價(jià)值的影響，改革前對(duì)公司價(jià)值有顯著的提升作用，改革后對(duì)公司價(jià)值沒有明顯的作用。王靜，張?zhí)煳鳎?014）基于委托理論，研究了中國資本市場上市公司的稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，認(rèn)為稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響取決于公司管理機(jī)制和治理水平。

通過對(duì)上述文獻(xiàn)的整理與分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是國外研究還是國內(nèi)研究就稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響都沒有統(tǒng)一的結(jié)論。因此以實(shí)證方法研究稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響便于和學(xué)者研究過的全國上市公司做比較。

三、實(shí)證研究

（一）研究假設(shè)

由于我國是新興資本市場，雖然在改革開放以來資本市場取得了快速發(fā)展，稅收體制變革取得了巨大成效，但是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，金融市場發(fā)展相對(duì)落后，資本市場仍存在許多問題，稅收體制仍存在許多漏洞。企業(yè)在這樣的宏觀背景下，進(jìn)行稅收規(guī)避活動(dòng)，不僅可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)營利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加，而且可以完善我國稅收體制，使其更加適用當(dāng)代企業(yè)發(fā)展扎狀況。且王躍堂（2009），羅黨論和魏翥（2012），王靜，張?zhí)煳鳎?014）等人的研究也表明了在中國稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值具有正向影響，文章基于以上前提，提出如下假設(shè)：

對(duì)于北京市企業(yè)來講，稅收規(guī)避可以提高公司價(jià)值。

（二）變量及模型設(shè)計(jì)

1. 變量設(shè)計(jì)

（1）被解釋變量

由對(duì)企業(yè)價(jià)值研究的相關(guān)文獻(xiàn)可以得出，企業(yè)價(jià)值的度量主要采用的托賓Q值，計(jì)算公式如下：

企業(yè)價(jià)值Q=（每股價(jià)格×流通股份+每股凈資產(chǎn)×非流通股份+負(fù)債總額）/總資產(chǎn)

（2）解釋變量

對(duì)企業(yè)稅收規(guī)避行為的衡量主要有四個(gè)量化指標(biāo)：現(xiàn)金所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)率、稅收差異、稅收差異殘差項(xiàng)、實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率（彭紹兵2011，顏淑姬2015，陳旭東2015）。現(xiàn)金所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)率同時(shí)反映了永久性與暫時(shí)性差異，與應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)相關(guān)性較小；稅收差異不僅包含管理層避稅部分，也包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異部分，不能有效度量避稅籌劃引起的操作性差異；稅收差異殘差項(xiàng)也可以同時(shí)度量永久性與暫時(shí)性差異；實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率沒有反映稅會(huì)差異暫時(shí)性差異部分，不能全面反映當(dāng)今中國企業(yè)的稅收規(guī)避活動(dòng)。通過對(duì)上述四個(gè)指標(biāo)的分析，文章采用現(xiàn)金所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)率（Tax1）和稅收差異殘差項(xiàng)（Tax2）度量企業(yè)稅收規(guī)避，具體計(jì)算公式如下：

現(xiàn)金所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)率=現(xiàn)金支付的所得稅費(fèi)用/稅前利潤

稅收差異=稅前利潤-應(yīng)納稅所得額/適用稅率

應(yīng)納稅所得額=所得稅費(fèi)用+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

應(yīng)計(jì)利潤=利潤總額-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈額

將稅收差異對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行回歸，所得殘差就是稅收差異殘差項(xiàng)

（3）控制變量

對(duì)企業(yè)價(jià)值具有影響的因素有很多，對(duì)企業(yè)影響較大的主要是企業(yè)內(nèi)部因素，因此文章從企業(yè)償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力角度出發(fā)設(shè)置相關(guān)控制變量。指標(biāo)主要有：

償債能力Deb=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

盈利能力Pro=凈利潤/總資產(chǎn)

營運(yùn)能力Ope=銷售收入/應(yīng)收賬款

發(fā)展能力Dev=（當(dāng)期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入

公司規(guī)模Siz=Ln（總資產(chǎn)）

2. 模型設(shè)計(jì)

針對(duì)本文的研究目的，文章將模型設(shè)置為：

Q=c+a1*tax1+a2*tax2+a3*deb+a4*pro+e*ope+a5*dev+a6*siz+ε

（三）數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文全部數(shù)據(jù)來源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)站及國泰安數(shù)據(jù)庫。由于2008年實(shí)行稅制改革，因此文章選定的時(shí)間范圍為2008～2014年。本文的樣本選擇遵循以下規(guī)則：剔除ST和ST*公司；剔除金融保險(xiǎn)類及當(dāng)年IPO上市公司；剔除主營業(yè)務(wù)收入及凈利潤為負(fù)的公司。

經(jīng)過條件篩選，文章共得到49家北京市上市公司。

（四）實(shí)證結(jié)果

文章通過面板數(shù)據(jù)進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)，得檢驗(yàn)結(jié)果為χ2=40.58，伴隨概率=0.0000，所以文章拒絕隨機(jī)效應(yīng)模型，應(yīng)采用固定效應(yīng)模型。由于文章是面板回歸模型，為了避免出現(xiàn)“偽回歸”問題，因此文章首先要檢驗(yàn)被解釋變量及解釋變量的穩(wěn)健性。通過對(duì)變量的穩(wěn)健性檢驗(yàn)，文章得出ADF檢驗(yàn)值為459.509，PP檢驗(yàn)值為529.565，伴隨概率小于0.05，因此Q，TAX1，TAX2原數(shù)據(jù)就是平穩(wěn)序列。因此對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸不會(huì)出現(xiàn)“偽回歸”問題。對(duì)北京市上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸估計(jì)結(jié)果如表1所示。

由表1模型估計(jì)結(jié)果來看，對(duì)于北京市上市公司來講，稅收規(guī)避可以提高公司價(jià)值。當(dāng)稅收規(guī)避增加一個(gè)單位，企業(yè)價(jià)值將增加4.0129個(gè)單位。現(xiàn)金所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)率每增加一個(gè)單位將減少企業(yè)價(jià)值0.068個(gè)單位，因此二者的綜合作用表現(xiàn)為稅收規(guī)避可以提高公司價(jià)值。控制變量方面，上市公司發(fā)展能力對(duì)企業(yè)價(jià)值影響不大，可能是由于文章選擇時(shí)間范圍較短，對(duì)計(jì)量結(jié)果造成了一定的偏差。企業(yè)償債能力，盈利能力及企業(yè)規(guī)模與企業(yè)價(jià)值呈相反關(guān)系，且影響較大。其中盈利能力增加一個(gè)單位，企業(yè)價(jià)值增加6.7個(gè)單位，這與現(xiàn)實(shí)情況相符。除此之外，企業(yè)營運(yùn)能力每增加一個(gè)單位，將引起企業(yè)價(jià)值增加0.6個(gè)單位。由北京市上市公司實(shí)證檢驗(yàn)也可以得出，企業(yè)規(guī)模對(duì)企業(yè)價(jià)值并不總是正影響。

文章實(shí)證出的結(jié)論與陳旭東，王雪（2011）等學(xué)者以全國上市公司為研究對(duì)象得出的結(jié)論截然不同，充分說明了在中國經(jīng)濟(jì)、金融、文化發(fā)展不相同的區(qū)域研究稅收規(guī)避對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的問題應(yīng)該考慮一個(gè)地區(qū)發(fā)展程度及文化背景。

四、建議

通過對(duì)北京市上市公司數(shù)據(jù)分析，文章得出稅收規(guī)避可以提高公司價(jià)值。針對(duì)前文研究，文章提出如下建議。

一是北京市上市公司應(yīng)該合理進(jìn)行稅收規(guī)避。上文的實(shí)證結(jié)果表明，稅收規(guī)避可以顯著提高公司價(jià)值，因此上市公司應(yīng)利用合理手段進(jìn)行稅收規(guī)避。大量研究文獻(xiàn)表明，稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)這一目的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國稅收制度日益完善，稅目日益繁多，稅負(fù)不斷加大，在激烈的市場競爭下，稅收籌劃可以有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。此外，上市公司應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂绽碡?cái)，利用金融市場工具，達(dá)到合理避稅或者減少稅負(fù)的目的。

二是提高上市公司財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)價(jià)值增加離不開企業(yè)精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算和良好的財(cái)務(wù)管理能力。它不僅要求財(cái)管人員熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，還要求財(cái)管人員時(shí)刻關(guān)注國家有關(guān)稅收出臺(tái)的一系列政策和文件，例如稅收優(yōu)惠政策，會(huì)計(jì)制度變更等。只有及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)才能在不違法的情況下合理減少稅收。因此北京市上市公司在追求自身發(fā)展的同時(shí)，一定要提高財(cái)管人員的專業(yè)素養(yǎng)。

三是提高上市公司經(jīng)營能力。經(jīng)營能力是一個(gè)企業(yè)立足的根本。實(shí)證結(jié)果也表明企業(yè)的經(jīng)營能力可以增加企業(yè)價(jià)值。然而一個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的提高不僅是由外部環(huán)境決定的，內(nèi)部環(huán)境也是影響企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵。因此企業(yè)在外應(yīng)時(shí)刻關(guān)注市場需求及動(dòng)態(tài)，在內(nèi)提高技術(shù)創(chuàng)新迎合市場需求。同時(shí)在內(nèi)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，選擇合適的項(xiàng)目，減少人力財(cái)力物力的浪費(fèi)。

四是提高上市公司信息透明度。有研究表明，企業(yè)信息透明度越高，稅收規(guī)避能力越強(qiáng)。該研究對(duì)文章實(shí)證結(jié)果：稅收規(guī)避提高公司價(jià)值起到一定的啟示作用。因此北京市上市公司應(yīng)提高企業(yè)信息透明度，接受公眾監(jiān)督，約束管理者的機(jī)會(huì)主義行為，督促企業(yè)健康發(fā)展，誠信經(jīng)營。

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