序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計制度論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

新醫(yī)改明確了醫(yī)療體系中政府的職能轉(zhuǎn)換，使政府從原來包辦一切的“管家婆”的身份向服務于普通群眾基本醫(yī)療保障體系的“有限”政府過渡。政府將重點放到基本醫(yī)療服務和必要保留的公立醫(yī)療機構(gòu)上來，精簡了原有臃腫的醫(yī)療隊伍的同時，使有限的國家財長資金集中到社會醫(yī)療保障的基礎(chǔ)醫(yī)療服務中來，讓不承擔基礎(chǔ)醫(yī)療服務的原公立醫(yī)療機構(gòu)面向社會改革，并吸引國有、私營和國際資本參與到我國醫(yī)療機構(gòu)建設中，將屬于市場的空間讓渡給市場，屬于基本托底保障的職責交給政府。理清了政府、醫(yī)療機構(gòu)和其他所有制經(jīng)營者之間的關(guān)系。這種調(diào)整首先帶來的便是《會計制度》適用范圍的改變。原有《會計制度》僅僅局限于國家事業(yè)單位使用，對于私營或國際資本運營的醫(yī)院，其會計制度就變得無法可依，因此，《會計制度》適用范圍必然要擴展到國有、私營和國際資本投建的醫(yī)療機構(gòu)以及NGO組織的非盈利醫(yī)療機構(gòu)。

(二)會計科目和報表帶來的影響

新醫(yī)改鼓勵社會上各種資本參與到醫(yī)療機構(gòu)的建設和運營中來，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值巨大，必然會吸引一些逐利資本入場。醫(yī)院現(xiàn)有《會計制度》中對于成本、成本與費用的劃分、資產(chǎn)、價值變動等企業(yè)會計制度中基礎(chǔ)性的財務科目和內(nèi)容出于空缺狀態(tài)，科目之間的劃分沒有統(tǒng)一標準且定義模糊。新醫(yī)改的推行必然需要參照企業(yè)會計制度建立起一套符合醫(yī)療機構(gòu)運作的會計科目內(nèi)容和財務報表資料，使醫(yī)療機構(gòu)的財務信息歸于統(tǒng)一，并使財務報表能夠體現(xiàn)資產(chǎn)變動和運營成果。同時，也需要不斷完善醫(yī)院會計報表體系，從而充分的反映醫(yī)院的經(jīng)營活動和財務活動，尤其現(xiàn)金流量表的編制工作，便于會計信息使用者了解和評價醫(yī)院的支付能力，償債能力和周轉(zhuǎn)能力，有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的因素。

(三)公益性方面的要求

新醫(yī)改描繪的是一副政府支持的公益性醫(yī)療機構(gòu)和其他資本投入運營的非公益性醫(yī)療機構(gòu)互為補充的醫(yī)療體系。對于公益性醫(yī)療機構(gòu)而言，如何在財務會計上體現(xiàn)公益性的要求和指標，是新醫(yī)改對《醫(yī)院會計制度》提出的新要求。本文認為首先應在會計制度中設立公益類會計科目，如：公益性支出項目、公益性補助項目等等。應當注意的是公益性項目與傳統(tǒng)的財政撥款項目其性質(zhì)上存在較大差距，應當在會計科目中予以區(qū)分。

(四)加強會計核算考核

篇(2)

一、會計制度設計課程的特點

會計、財務管理專業(yè)課程一般分為三個層次：一是會計核算課，主要包括會計學原理、中級財務會計、高級財務會計和成本會計等課程；二是會計管理課，主要包括管理會計和財務管理兩門課程；三是綜合會計課，僅有會計制度設計這門課程。會計制度設計課程有很強的現(xiàn)實意義：完善會計規(guī)范體系；優(yōu)化會計組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會計行為；完善內(nèi)部會計控制，強化企業(yè)經(jīng)營管理制度；提高會計工作效率；保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息使用價值。會計制度設計課程不僅要求學生對會計核算知識和會計管理知識能夠全面地運用，而且還要求學生對前面所學的專業(yè)課知識進行綜合、深化和升華。

二、當前用人單位對會計、財務管理專業(yè)畢業(yè)生的要求

在財務管理工作發(fā)展相對成熟的美國，從事基礎(chǔ)會計工作的人員占比僅為10%，大部分財務工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的管理會計等工作。我國目前的會計人才結(jié)構(gòu)嚴重失衡，從事記賬、報賬等煩瑣日常性實務的會計占會計總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當前的情況是記賬、算賬和報賬的會計人員多了，而既能記賬、算賬和報賬，又能從會計角度參與企業(yè)管理的會計人員太少了。從企業(yè)的角度來看，會計人員不能只具備基本會計理論和業(yè)務技能，還應該具有較強的綜合能力。會計人員不僅要會記賬、算賬和報賬，還要能在最短的時間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營管理，制定或完善會計內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會計人員，而對高校來說要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會需要的會計人員的問題。應用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學生認識問題、分析問題與解決問題的綜合能力。我們需要在學生已掌握的基本理論、基本技能基礎(chǔ)上，開設能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎(chǔ)，而會計制度設計課程就是一門這樣的課程。

三、會計制度設計課程教學中存在的問題

（一）對該課程不夠重視。會計制度設計課放在大三的第一學期，考查課，課時每周2課時，使學生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細的講解，因而影響到教學效果。從學生學習的情況來看，他們對該課的印象不深，學得不扎實。（二）教學方法單調(diào)。目前《會計制度設計課程課程的教學方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎(chǔ)知識為主。教師講、學生聽，這種灌輸式的教學方法，強調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學、忽視案例教學、忽視實踐教學、忽視訓練學生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學，很難增強教學的吸引力和感染力，很難調(diào)動學生主動學習的熱情，也不容易達到良好的教學效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應用型本科院校會計制度設計課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問答題。這種考評方式的主要特點在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實踐；重結(jié)果，輕過程。這種單一的考核方式早已遠遠不能夠滿足該課程的教學目標。這種單一的考核方式讓學生死記硬背課本知識，抑制了學生的創(chuàng)新思維，學生不用動腦動手搜集資料、深入分析問題、解決問題，不利于培養(yǎng)學生的綜合應用能力。

四、應用型本科院校會計制度設計課程教學改革策略

（一）增加趣味性，調(diào)動學生學習的積極性。會計制度設計課程課程的理論性很強，主要圍繞著“設計原則”“設計流程”“關(guān)鍵控制點”等內(nèi)容，而面對的學生缺乏會計工作經(jīng)驗，難以理解這些內(nèi)容，而且這門課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過，如果僅僅按照課本順序來講，學生會缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學生分析，培養(yǎng)學生的成就感；分析近年來國內(nèi)外有影響的案件，提高學生對現(xiàn)實經(jīng)濟生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問題的廣度和深度。（二）運用案例教學法。案例，是對實際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個組織里一個人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機會、問題或爭論等。案例教學法是美國哈佛大學法學院院長蘭德爾在20世紀初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動式的教學形式，是按一定的教學目的，以案例為素材，讓學生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。會計制度設計課程是一門應用性很強的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學中應充分使用案例教學法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張裕、綠大地、獐子島）；另一方面，對較好的案例進行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學讓學生感到枯燥無味，很難調(diào)動學生的學習積極性。而采用案例教學，可引入討論法、演示實驗法、實習指導法、研究指導法等多種教學方法。教師可以借助多媒體等先進教學手段，通過聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動地說明某個會計事項的操作過程及方法，從而大大提高教學效率。（三）建立會計制度設計課程案例庫。會計制度設計課程采用案例教學法需要有大量的案例，如果沒有案例就無法實施案例教學。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會計制度設計教學案例庫。獲取案例資源可通過多種渠道：一是教師到企業(yè)專職調(diào)研，深入企業(yè)收集實際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實際案例作為教學案例。平時可以通過網(wǎng)絡、期刊、報紙等途徑收集真實案例。在我國滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購環(huán)節(jié)的反思”“萬福生科財務造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財經(jīng)、東方財富網(wǎng)、中國證券報、深圳證券交易所等。收集到案例后要進行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過及后果、原因分析、經(jīng)驗教訓等，并標明案例的出處，經(jīng)過一定時期的積累，可形成一個資源豐富的教學案例庫。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會了”某些知識，而是促使學生深入學習，引導學生深入探究實際問題，提高會計制度設計能力，從而考察學生解決實際問題的能力。題型采用案例設計題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問題，要求學生有針對性地進行設計，沒有唯一答案，只考查學生對基礎(chǔ)知識的掌握和個人的理解力、洞察力。平時測驗還可以采用專業(yè)小論文和專項報告的形式，來提高學生信息搜集、新設企業(yè)會計政策設計等方面的能力，促使學生主動利用網(wǎng)絡資源，更多關(guān)注最新的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，更多利用上市公司的財務信息。（五）運用網(wǎng)絡教學平臺對學生進行輔導。運用網(wǎng)絡教學平臺，可以打破時間和空間限制，是課堂教學的延伸和補充，便于學生學習。在會計制度設計課程教學中，可以通過學校的校園網(wǎng)絡平臺，或者會計、財務管理專業(yè)學生自己的QQ群，來進行網(wǎng)上教學和網(wǎng)上輔導、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測試、網(wǎng)上師生交流等。在運用網(wǎng)絡教學平臺進行輔導時，教師是指導者、學習組織者，也是一名學習者，學生是學習者、教學資料提供者，教師與學生之間是一種相互學習的關(guān)系，比課堂教學更加靈活，有利于提高教學效果。

作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學院 滄州職業(yè)技術(shù)學院

參考文獻：

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篇(3)

1.、會計機構(gòu)和會計人員設置和配備不合理，會計人員未定期輪崗

由于高校管理的行政化，高校管理層往往忽視《會計法》對財務機構(gòu)負責人任職專業(yè)性的具體規(guī)定，將專業(yè)從業(yè)資格要求高的財務機構(gòu)和一般的行政部門視為一體，任用財務機構(gòu)負責人只看重個人政治素質(zhì)、行政職務，忽視法規(guī)對從業(yè)資格、年限和職務任用資格的規(guī)定。仍有部分高校的財務機構(gòu)負責人不是財會專業(yè)人員、無會計從業(yè)資格、無三年以上從業(yè)年限且無會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格，本身不熟悉財務管理和會計業(yè)務。高校內(nèi)部的部分財會人員業(yè)務知識落伍、財會管理水平層次差異大，對出現(xiàn)的新業(yè)務和新問題，只會奉命處理，不能依據(jù)財經(jīng)法規(guī)和業(yè)務規(guī)定，進行正確的實務操作。會計人員基礎(chǔ)工作自覺性和責任感淡化，部分人員工作態(tài)度消極懈怠，缺乏職業(yè)道德意識。會計人員定期輪崗制度沒有嚴格執(zhí)行，會計人員崗位長期固定不變，會計內(nèi)部控制制度流于形式，存在較大的財務風險隱患，阻礙了會計人員整體業(yè)務素質(zhì)的提高，影響了會計工作的有序運行，會計工作人員職業(yè)惰性嚴重。

2.、會計核算不規(guī)范造成會計信息失實

會計基礎(chǔ)工作中，會計核算具有十分重要的地位。當前高校在會計處理過程中，會計核算混亂、賬務處理不正確，使得會計報表數(shù)據(jù)失真，直接造成了會計信息的失實，主要問題體現(xiàn)在：

（1）報銷票據(jù)不合規(guī)，報銷票據(jù)

類型差異大。目前高校除了教學業(yè)務，還有很大部分是科研業(yè)務，審核報銷的各類票據(jù)數(shù)量龐大、品種繁雜，差異較多，既有會議、住宿、餐飲等服務業(yè)發(fā)票，又有飛機、火車、客車、出租車、公路通行、汽油費等交通運輸發(fā)票，還有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、非稅收入統(tǒng)一票據(jù)、行政事業(yè)單位非經(jīng)營服務性收入收款收據(jù)等等，這些發(fā)票收據(jù)來源渠道復雜，真假識別難度大，報銷票據(jù)內(nèi)容、摘要填寫隨意性大，不能正確反映報銷業(yè)務事項，簽字及簽章不規(guī)范，至于報銷人員與外單位勾結(jié)舞弊、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務虛開票據(jù)套取現(xiàn)金，就更難發(fā)現(xiàn)了。

（2）記賬憑證不規(guī)范，審核標準不統(tǒng)一，賬務處理隨意性大。

記賬憑證的摘要編制不科學，表述不準確，憑證摘要的填寫不準確，有的模棱兩可，無法完整反映該筆經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；遇到附件數(shù)量大的業(yè)務，審核人員就借口工作繁忙，不認真清點附件的數(shù)量，往往憑報銷人員填寫的附件數(shù)量直接記賬，經(jīng)常漏蓋經(jīng)辦人、出納、復核等人的簽章；高校雖制訂了具體的審核報銷制度，但會計人員由于各自業(yè)務水平的差異，其對政策、規(guī)定的把握存在不同認識，常常出現(xiàn)不同的會計人員審核同一筆經(jīng)濟業(yè)務，結(jié)果卻會明顯不一致。有的會計審核嚴格仔細，而有的會計審核寬松潦草，有些經(jīng)濟業(yè)務即使存在明顯違規(guī)、超標等內(nèi)容，或缺少詳細合同、資料，照樣能夠順利支付報銷；有的高校由于業(yè)務量太大，人手不足，不能在規(guī)定時間內(nèi)裝訂憑證，憑證的封面和側(cè)面內(nèi)容填寫不齊全，缺少裝訂、保管人的簽章，甚至在裝訂過程中出現(xiàn)憑證丟失現(xiàn)象。

（3）會計賬簿登記不規(guī)范、對賬盤點工作草率。

實際業(yè)務工作中，一些高校未按規(guī)定做到每日對現(xiàn)金日記賬的盤點對賬，甚至不作定期盤點；沒有及時做往來款的對賬及賬務清理的工作；銀行日記賬各賬戶對賬不及時，甚至讓簽發(fā)支票人自行處理銀行賬戶對賬業(yè)務；與資產(chǎn)管理部門缺乏溝通，資產(chǎn)賬目不能定期盤點，資產(chǎn)賬實不符的情況普遍存在，沒有及時處理財產(chǎn)清查中出現(xiàn)的問題。

3、會計監(jiān)督和內(nèi)部審計能力不足

目前政府財政、業(yè)務主管部門往往側(cè)重于對高校的預決算管理及績效考核，忽視了最為基礎(chǔ)的會計規(guī)范化工作；而大部分高校由于面臨資金緊張或高額債務，主管財務領(lǐng)導忙于籌集資金、運作銀行貸款，更沒有精力抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設；高校會計人員則沉湎于日常審核報銷業(yè)務，在財務管理上難以提升管理水平，校內(nèi)預算的執(zhí)行流于形式，預算指標經(jīng)常變換，領(lǐng)導干預的隨意性較大，導致預算監(jiān)督失控；許多高校對內(nèi)部審計不重視，內(nèi)審機構(gòu)編制緊張，審計人員業(yè)務素質(zhì)不強，校內(nèi)外環(huán)境干擾因素大，審計工作難度高，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，更難以獨立行使對會計工作的監(jiān)督職能。高校的財務管理由于缺少了這些強有力的內(nèi)外部監(jiān)督的制約，其存在的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范問題就更不容易暴露出來，也就更加失去了自身加以糾正、規(guī)范的機會。

二、強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的有關(guān)措施

1、加強監(jiān)督管理，強化學習，提升對會計基礎(chǔ)工作的認識高度

作為政府財政、業(yè)務主管部門，應認真按照《會計法》規(guī)定的要求，加強指導高校的財務會計工作，根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》督促高校在執(zhí)行財政、會計制度的同時，高度重視會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，并構(gòu)建高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的常規(guī)檢查機制，及時查處糾正檢查工作中暴露出的問題，促使高校認真糾正提高；要制訂獎懲措施，按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，由主管部門牽頭，定期組織各高校業(yè)務骨干人員相互檢查、相互評價各校的會計基礎(chǔ)工作，并將規(guī)范化的評價考核結(jié)果列為增減預算撥款和財務機構(gòu)負責人業(yè)績考核的重要條件。高校管理層要認真學習《會計法》，高度重視會計基礎(chǔ)工作，從防范腐敗、規(guī)避財務風險的高度理解、強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性，把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設提升到依法治校、內(nèi)涵建設的高度不斷深化；要嚴格財務機構(gòu)負責人的職務任用資格，在強調(diào)政治素質(zhì)、領(lǐng)導能力的同時，重視依法任用符合會計專業(yè)技術(shù)資格和年限的人員擔任財務機構(gòu)負責人；要促使財務部門為學校的發(fā)展提供真實、及時、完整的會計信息，滿足管理層決策的需要。財務機構(gòu)負責人、會計人員，要結(jié)合實際工作，不斷加強職業(yè)道德教育和業(yè)務學習，把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化作為常規(guī)性的工作，提高認識水平，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會計人員提供了行動指南，也是對其進行事后監(jiān)督評價的標準。增強高校內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高審計人員業(yè)務水平，通過審計部門經(jīng)常性地對會計工作進行審計監(jiān)督，從而形成對腐敗舞弊的威懾力量，促使校內(nèi)各部門重視會計基礎(chǔ)工作；高校還可以定期聘請審計力量強的會計師事務所對財務會計的重要環(huán)節(jié)進行審計或進行內(nèi)部控制測試，依靠社會審計找出會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不健全的漏洞所在，并予以糾正，從而有效地防范財務風險。

2、提高會計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)會計復合型人才

各高校要采取宣傳教育與檢查、獎懲相結(jié)合的方式，促使會計人員注重自身職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守良好的職業(yè)道德操守，提升職業(yè)技能，做到愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、堅持準則、提高技能、客觀公正、文明服務；會計人員要積極參加會計繼續(xù)教育學習和業(yè)務知識培訓，與時俱進，及時汲取新知識、新技能，特別要加強新《高等學校會計制度》的學習，引進國內(nèi)外高校先進的財務管理模式，開拓會計人員的工作思路，要在遵守財經(jīng)法規(guī)的前提下勇于創(chuàng)新；會計人員要適應信息化時代的要求，加強信息網(wǎng)絡化技術(shù)的學習，把會計工作與信息網(wǎng)絡技術(shù)更好地結(jié)合起來，不斷優(yōu)化自身專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，使自己成為既精通財務管理又熟悉信息網(wǎng)絡技術(shù)的高素質(zhì)會計復合型人才，滿足高校財務管理現(xiàn)代化的新要求；財務部門要改變只錄用會計專業(yè)人員的片面觀念，要把今后的人員引進重點轉(zhuǎn)向會計專業(yè)與信息網(wǎng)絡專業(yè)相結(jié)合的復合型人才，提高財務管理信息化水平；要明確獎懲制度，提高會計人員不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的工作積極性，將薪酬待遇、職稱職務晉升與會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化相結(jié)合，關(guān)心會計人員的身心健康，消除職業(yè)惰性，有效提高會計工作效率。

3、健全內(nèi)部會計控制制度，確保會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化

如果內(nèi)部會計控制制度薄弱，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化就無從談起。因此，高校應從實際出發(fā)，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定健全內(nèi)部會計管理制度：如預算管理制度、收入和票據(jù)管理制度、支出管理制度、科研經(jīng)費管理制度、國庫集中支付管理辦法、政府采購管理制度、財務決算分析制度、會計工作崗位輪換制度、現(xiàn)金管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等制度、辦法，使會計基礎(chǔ)工作有章可循、依制而行；要簡化報銷審批流程，在不違反相關(guān)規(guī)定和內(nèi)部控制的前提下，精簡審批手續(xù)，簡化報銷審核程序，減輕報銷人員和會計人員的工作量，提高會計工作效率；要制訂切實可行的考核和獎懲制度并加以嚴格執(zhí)行，各有關(guān)部門要緊密合作，積極主動，按照規(guī)定認真檢查各項管理制度、辦法的執(zhí)行情況，一旦查出漏洞，必須立即處理糾正，以最大限度地降低風險，消除隱患，確保會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的全面實施。

4、嚴格憑證的審核和管理，規(guī)范會計賬務處理

原始憑證的填制和審核是會計核算的第一步基礎(chǔ)工作，其正確與否直接關(guān)系到財務管理和經(jīng)濟決策的方向和成效。財務部門要嚴格審核，杜絕使用假票據(jù)，禁止不合理票據(jù)報銷、與經(jīng)濟業(yè)務無關(guān)的費用報銷、使用記賬聯(lián)票據(jù)或票據(jù)復印件報銷等違規(guī)報銷行為；原始憑證必須具備金額正確、要素齊全、審批手續(xù)完備等條件才能作為報銷入賬的憑據(jù)。要加強復核，統(tǒng)一報銷審核標準，規(guī)范人員經(jīng)費的發(fā)放。記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證為依據(jù)填制，這是編制反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的會計分錄、登記賬簿的直接依據(jù)，記賬憑證必須確保名稱和填制單位正確完整、填制日期準確、編號有序、憑證內(nèi)容摘要簡明扼要、會計分錄編制正確、所附原始憑證的張數(shù)清點準確標記、會計主管人員及復核、審核、填制人員的簽章齊全，并裝訂成冊。賬簿登記要符合內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡清楚等基本規(guī)則，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符，并要及時對賬，會計電算化單位則要注意定期打印賬本裝訂成冊；要定期盤點，將存貨、貨幣資金、有價證券、應收應付賬款等與會計賬簿進行仔細核對，做到賬實相符。要做好每月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制核對工作，及時處理未達賬項。要引進先進的網(wǎng)絡電算化管理技術(shù)來提高會計基礎(chǔ)工作的效率和質(zhì)量，財務軟件的配置必須經(jīng)過財政部門認定，確保會計網(wǎng)絡信息化的安全實施。

三、總結(jié)

篇(4)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計制度；會計原則；資產(chǎn)減值準備

一、資產(chǎn)減值準備是會計制度的要求和會計原則的體現(xiàn)

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年終，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并依此計提資產(chǎn)減值準備。同時，《會計準則》還規(guī)定了謹慎性原則，當對某項經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法。我國目前關(guān)于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認資產(chǎn)價值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力。同時，通過確認資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。

2000年財政部頒發(fā)的新《企業(yè)會計制度》在內(nèi)容上進行了較多改動，新制度在原有的短期投資減值準備、壞賬準備、存貨減跌價準備和長期投資減值準備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準備在會計記錄和核算中的重要性，也使我國的企業(yè)會計制度更加完善，有利于會計信息質(zhì)量的提高。

二、資產(chǎn)減值準備計提中存在的問題

在需要計提的八項資產(chǎn)減值準備中，常被企業(yè)用來進行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項準備，下面依次進行討論。

1.短期投資減值準備

會計準則規(guī)定，我國企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末評價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項比較、分類比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價。如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），應按單項比較為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇———總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。

2.壞賬準備會計準

則規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。這對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務狀況的砝碼。

3.存貨跌價準備

存貨準則規(guī)定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于準則允許企業(yè)對存貨的跌價準備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

4.長期投資減值準備

投資準則要求，企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀及經(jīng)驗的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當期損益要計入當期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動，以達到控制利潤的目的。

5.資產(chǎn)減值準備的計提時間

我國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國的會計制度在計提時間的規(guī)定上還應該有所完善，彌補企業(yè)隨意操作的漏洞。

三、我國會計制度和準則還有待進一步完善

1.內(nèi)部會計控制制度有待完善

會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用。更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。

2.提高會計人員職業(yè)道德

會計人員不僅要精通業(yè)務，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實的會計實務中，業(yè)務素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。

3.強化高層管理人員責任

就我國一些公司高管人員會計造假而言，從各方面強化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠遠不夠。盡管高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮。因此，應該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任。

4.政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管

篇(5)

一、會計核算科目體系的重構(gòu)

根據(jù)《新制度》規(guī)定的會計科目設置2014年初新賬會計科目，將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會計分錄，余額過入新設會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進行重構(gòu)。

（一）資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.現(xiàn)金：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。3.其他對外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對外投資”科目；其余借記“長期借款”科目，貸記“其他對外投資”科目。4.對校辦產(chǎn)業(yè)投資：借記“長期投資”科目，貸記“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。5.財政應返還額度：借記“財政應返還額度———財政直接支付（或財政應返還額度———財政授權(quán)支付）”科目，貸記“財政應返還額度（科目未統(tǒng)一規(guī)定）———財政直接支付（或財政授權(quán)支付）”科目。6.應收票據(jù)：借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。7.應收及暫付款余額分析：屬于應收賬款的借記“應收賬款”科目；屬于預付賬款的，借記“預付賬款”科目；其余的借記“其他應收款”科目，貸記“應收及暫付款”科目（合計）。8.借出款：借記“其他應收款”科目，貸記“借出款”科目。9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。10.固定資產(chǎn)余額分析：（1）未達到新標準未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。（2）未達到新標準已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（原賬）。（3）符合新標準的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目。11.累計折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計提。12.在建工程新設科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用，并賬程序和方法不在此反映。13.無形資產(chǎn)：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目。14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

（二）負債類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.借入款項余額分析：（1）金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期借款”科目，貸記“借入款項”科目。（2）從非金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應付款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期應付款”科目，貸記“借入款項”科目。2.應交稅費：借記“應交稅費”科目，貸記“應繳稅費”科目。3.應繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。4.應繳財政專戶款：借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。5.應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入：（1）三科目余額，借記“應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應付職工薪酬”科目。（2）其中社會保險費和住房公積金余額：借記“應付工資”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。6.應付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應付賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預收賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“預收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長期應付款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“長期應付款”科目。（4）應付的社會保險費和住房公積金余額：借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應付及暫存款”科目，貸記“其他應付款”科目。7.應付票據(jù)：借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。8.代管款項：借記“代管款項”科目，貸記“代管款項”科目。

（三）凈資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細科目余額（扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)———基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財政補助項目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金：（1）短期投資對應的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）長期投資對應的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———長期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專用基金明細賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金———職工福利基金”科目；（3）學生獎貸、勤工助學基金，借記“專用基金———學生獎貸基金、勤工助學基金”科目，貸記“專用基金———學生獎助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金———其他專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結(jié)余。原賬無余額，直接啟用新科目。6.經(jīng)營結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配：原賬無余額。

（四）收入類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進行余額分析：（1）屬同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款或科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級財政補助項目支出結(jié)余的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）屬非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入。對教育、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入進行余額分析。（1）屬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額，停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無余額，停止使用此科目。5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會計核算流程的重構(gòu)

《新制度》的六大變化，帶來了財務部門組織機構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財務在不增加人員的情況下進行內(nèi)部資源的整合。實行國庫集中支付系統(tǒng)、公務卡結(jié)算，使財務會計核算體系復雜化，單獨的國庫集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會計核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國庫集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。

三、會計報表體系的重構(gòu)

篇(6)

蘇聯(lián)解體后，俄作為一個獨立國家登上國際政治舞臺，并經(jīng)歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經(jīng)濟衰退到經(jīng)濟復蘇、由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟、由國有經(jīng)濟到私有經(jīng)濟的發(fā)展過程。為適應經(jīng)濟社會發(fā)展的要求，俄會計改革也走過了一條不平坦的道路。由于俄政治體制的集權(quán)性、經(jīng)濟的發(fā)展性、文化的兩重性，“俄羅斯會計仍是變革中的會計”，“其信息的可靠性、完整性是比較低的”（德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人DarryHadaway的評價）。俄會計改革主要以政府為主導，會計規(guī)范體系主要由政府機構(gòu)制定、。一些大的民間會計職業(yè)團體也是靠政府扶持而建立。靠政府的強制，俄會計改革在短短的十多年時間里取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，俄建立起了會計規(guī)范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關(guān)者的意見，以至制定出來的具體準則、法規(guī)只能強制實施。但具體實施時，技術(shù)上又碰到許多困難，導致會計改革出現(xiàn)反復。這也是俄會計、審計改革過程中急需解決的問題。

俄會計體系建立時間較短，其準則的國際化又操之過急，所以其會計準則并不像原來設想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務報告準則IFRS完全接軌。從1993年俄開始制定會計準則以來，已包括會計政策、固定資產(chǎn)、存貨及其有關(guān)事項、財務報表列報等在內(nèi)的20項會計準則，并在所有大中型企業(yè)中施行。從總體上看，俄目前的會計準則與中國20世紀90年代初期的情形有些相似，并在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異。可以說，俄會計準則中大約只有50％與國際會計準則相同。總的來說，其會計準則具有如下特點：

（1）俄尚未采用關(guān)于減值、金融工具、通貨膨脹的準則；

（2）固定資產(chǎn)不計提減值準備，資產(chǎn)虛高；

（3）公司在對非財務信息的披露方面已經(jīng)做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質(zhì)量依然不高；

（4）個別準則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況，還不能完全把握國際化進程；

（5）俄會計人員的專業(yè)判斷能力不及發(fā)達國家的會計人員，更很少運用公允價值。

另外，由于經(jīng)濟長期不穩(wěn)定和第一輪稅制改革不成功，俄整個國家的政策導向傾向于為國家服務，所以在俄形成了頗具特點的稅務會計模式。主要體現(xiàn)為：會計的目標一開始就是服務于國家稅收；企業(yè)的會計系統(tǒng)實際上就是一套報稅系統(tǒng)；企業(yè)報表的使用者僅為稅務當局，不存在其他使用者。目前，俄的會計目標逐漸轉(zhuǎn)向為投資者提供有用的信息。但受經(jīng)濟體制、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管理形式的影響，目前俄會計在很大程度上還是為稅收服務。在世界三大稅務會計模式中，俄為偏法德型的混合稅務會計模式。隨著國際化趨勢的加強、俄會計目標的改變，俄財務與稅務分離的趨勢是必然的。由于受俄整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響，俄在國際化進程中能否協(xié)調(diào)好財務與稅務之間的關(guān)系也是亟待解決的問題。

二俄羅斯傳統(tǒng)文化對現(xiàn)今會計制度的影響

（一）文化與會計聯(lián)系的框架

會計運行的環(huán)境是會計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境。在一定的社會環(huán)境里，會計理論和方法不能不受來自該環(huán)境下的政治、經(jīng)濟和文化等的影響。社會環(huán)境對會計有著決定性的影響，不僅決定著會計過去的發(fā)展狀態(tài)、現(xiàn)在的發(fā)展水平，也決定著會計未來的發(fā)展前景。所以，要研究一個國家的會計，就不能不對這個國家的相關(guān)社會環(huán)境進行研究和分析。俄作為一個獨立不久的國家，政治經(jīng)濟環(huán)境都在不斷變革之中，受其影響，俄會計制度也處在一個發(fā)展和變革的階段。俄政治的中央集權(quán)性決定其會計制度的制定和改革主要由官方機構(gòu)主導并主要為國家稅收服務，經(jīng)濟的發(fā)展性和欠發(fā)達性導致俄會計的易變和不成熟。文化被認為是一種比較底層或基礎(chǔ)性的影響因素。相對來說，文化對會計制度的影響是間接的，但又是持續(xù)的和獨特的。它影響著一個國家的政治和經(jīng)濟制度，影響著人們的行為和價值取向。文化環(huán)境對會計的影響是更深層次的。但是，究竟怎樣將兩者聯(lián)系起來呢？美國著名文化人類學家懷特曾提出“行為是文化的函數(shù)”的命題。另外兩位文化人類學家A.J克羅伯和K.科拉克也指出:“文化的基本要素是傳統(tǒng)思想觀念和價值，其中尤以價值觀最為重要。”由此可推導出文化環(huán)境對會計的影響：不同的文化環(huán)境不同的會計人的塑造不同的文化價值觀和會計亞文化價值觀的形成不同的會計行為方式。這里，我們結(jié)合荷蘭學者霍夫斯蒂德和英國學者格雷分別提出的社會文化價值觀框架和會計亞文化價值觀框架來研究。霍夫斯蒂德1984年在對39個國家10萬余名“IBM”公司員工研究的基礎(chǔ)上，對文化的四個基本方面作了定義和評述：（1）個人主義與集體主義――社會成員之間團結(jié)合作的程度或?qū)€人利益與集體利益兩者之間的取舍；（2）權(quán)力距離大小，表示人們對機構(gòu)組織權(quán)力分配的接受程度；（3）風險規(guī)避程度的強弱――人們對模棱兩可和不確定的未來感到不安的程度；（4）陽剛與陰柔傾向――人們對個人成就、業(yè)績及生活品質(zhì)的看法。而格雷將這些文化差異用于解釋會計人員行為的國際差異，進而說明會計實務的本質(zhì)差異。由此他提出了一個連接文化價值觀的“會計價值觀”框架：（1）職業(yè)化與法規(guī)化――在會計管理工作中更多的是依據(jù)會計職業(yè)判斷和行業(yè)自律還是法律規(guī)定；（2）統(tǒng)一性與靈活性――在會計規(guī)范的制定和遵守過程中是強調(diào)和偏向一致還是靈活；（3）穩(wěn)健主義與樂觀主義――表示在會計的確認和計量中是采用傳統(tǒng)謹慎的方法還是樂觀、冒險的方法；（4）保密性與透明度――財務信息提供者在披露會計信息時所持的態(tài)度，是傾向于對外公開還是對外保密。會計價值觀和文化價值觀的關(guān)系如下表所述：這也是我們研究文化如何影響會計的基本框架。像下表第一行所表示的那樣，在一個個人主義意識強的社會里，比較注重個人努力，偏好獨立專業(yè)判斷和職業(yè)自律，強調(diào)獨立性、公平競爭、越少越好的規(guī)則約束和信息共享。而在一個集體主義意識強的社會里，由于強調(diào)集體利益與和諧統(tǒng)一，人們比較容易接受法律法規(guī)的要求，傾向于采納統(tǒng)一會計制度，硬性規(guī)定有關(guān)會計程序與方法，會計處理可供選擇的空間較小。同時，由于集體主義關(guān)心更多的是與企業(yè)關(guān)系密切的集團，而不是外部集團，所以更傾向于保守秘密，愿意將企業(yè)信息控制在企業(yè)內(nèi)部該知道的范圍內(nèi)，而不愿意向社會公眾披露。下表中其余關(guān)系可以以此類推。

（二）俄羅斯文化對會計制度的影響

1.對俄羅斯會計國際化的影響。20世紀俄國最重要的思想家別爾嘉耶夫?qū)懙溃骸岸砹_斯民族是最兩級化的民族，它是對立面的融合……在俄羅斯人身上可以發(fā)現(xiàn)矛盾的特征：專制主義和無政府主義；傾向暴力和善良人道；信守宗教和追求真理；民族主義和全人類主義；奴隸主義和造反行動，等等。”一方面，俄羅斯人處于東西兩種文化沖突之中，靈魂受到觸動，情感世界豐富，造就了令人贊嘆的文學藝術(shù)；另一方面，缺少法制觀念，喜歡走極端。俄文化的雙重性表現(xiàn)為徹底的極端性，在兩個極端之間，缺乏一個過渡的中間地帶；或者是這個極端，或者是那個極端，總是沒有中間環(huán)節(jié)、沒有任何過渡，就從一個極端跳到另一個極端。例如，俄獨立后實行的即刻與西方接軌的“休克療法”便是極端化的鮮明表現(xiàn)。1998年3月6日，俄政府了第283號令《關(guān)于批準轉(zhuǎn)向國際會計準則的會計改革項目》的基本文件，確立會計改革的目標是使俄的會計和審計規(guī)范與國際準則一致。2004年，俄要求擁有一家子公司以上的俄公司均須按照國際財務報告準則IFRS編報當年度的財務報表。俄的會計制度從無（蘇聯(lián)時期根本談不上有任何會計體系，有的只是簿記程序）到有，其改革可謂“一步登天”（預備一步就跨越與西方會計上百年的差距）。這種極端的選擇，正是其文化特性的體現(xiàn)。俄文化往往不是處在理性邏輯范圍內(nèi)進行抽象的理論思索，造成其歷史的非理性發(fā)展和民族的理性缺乏。正是由于這種非理性的選擇，俄2005年又宣布，將暫時停止實施所有接納的國際會計準則。這樣的反復不能不說是其文化雙重性的結(jié)果。

此外，俄羅斯民族在精神上一直對西方文明具有歸屬感。俄羅斯與歐洲的關(guān)系早已超越了一般的外交范疇，具有文化認知和文明歸屬、國家屬性及其戰(zhàn)略選擇的意義。文明歸屬問題在俄思想界已經(jīng)討論了幾百年。幾百年來，融入歐洲（“進入歐洲，成為歐洲強國”）一直是俄政治生活的主題之一。正因為俄對歐洲文明具有強烈歸屬感，才有可能全面接納國際會計準則。然而，俄又具有大國沙文主義的優(yōu)越感，雖然國力已大不如從前，但是在文化和精神上依然認為自己應該主導某些東西。從對“休克療法”的反省和接納國際會計準則的反復可以看出文化對其的影響。

2.對俄羅斯會計目標的影響。俄文化比較崇尚集體精神。這與同樣崇尚集體主義的中國有些類似，卻與崇尚個人占有和個人利益的美英等西方國家不同。俄會計目標之一是為了滿足統(tǒng)計部門的需要，為國家稅收服務。這與美國財務概念框架中將投資者和信貸者的信息放在最顯要地位的會計目標形成了鮮明的對比。

3.對俄羅斯制定會計準則的影響。俄羅斯和中國一樣，曾經(jīng)都是一個高度中央集權(quán)的國家。自私有化以來，俄發(fā)生了很大變化。但不管從文化底蘊還是從政治體制來說，俄仍屬于一個權(quán)力距離較大的國家。在權(quán)力距離較大的社會里，等級觀念強，會計從業(yè)人員傾向于服從權(quán)威和長官意識，較愿意接受教條式的會計準則。由此可見，俄會計準則的制定較難集思廣益。準則內(nèi)容往往非常籠統(tǒng)，缺乏完整性和全面性，而且財務會計信息在很大程度上是為了呼應權(quán)力擁有者的需要。俄會計準則主要由官方――聯(lián)邦財政部制定。俄國家杜馬于1996年12月21日通過了《會計核算法》。該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領(lǐng)導權(quán)。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也表明俄的會計管理確實是高度集權(quán)的。而民間會計組織――俄羅斯會計準則委員會仍處于從屬地位。雖然該組織越來越頻繁地、積極地提出各種會計改革草案并到俄國家杜馬游說，試圖局部改變俄現(xiàn)行會計管理體制，但還無法改變官方主導會計準則制定的現(xiàn)狀。

4.對俄羅斯會計信息披露的影響。與國際會計準則和中國會計準則相比，俄會計準則要求披露的會計信息較少。這是由多方面原因造成的。首先，俄資本市場不發(fā)達，上市公司只有數(shù)百家。相對而言，投資者并不需要像資本市場較發(fā)達國家那樣多的會計信息來決策。其次，俄偏向集體主義的文化觀念。具有鮮明特點的、由內(nèi)部人控制的公司治理模式就是這一文化的具體體現(xiàn)，它更傾向于企業(yè)內(nèi)部職工或管理層利益最大化而忽視外部投資者，更傾向于控制企業(yè)信息而拒絕向社會公眾披露企業(yè)信息。這對相對保密的俄會計披露規(guī)定造成了更深層次的影響。

篇(7)

我國現(xiàn)行的高等學校會計制度還是1998年開始施行的。十多年后，隨著市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展,高校的辦學體制、經(jīng)費來源、校辦產(chǎn)業(yè)等都發(fā)生了明顯變化，原有會計制度已經(jīng)不合時宜，為了更好的適應財政預算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要,更好的使用各項經(jīng)費，確保各項經(jīng)費規(guī)范有效使用，財政部新修訂了《高等學校會計制度》，并于2014年1月1日起執(zhí)行。因此，新會計制度的出臺是一種必然。施行新會計制度會對高校財務工作產(chǎn)生巨大變革，但同時也給高校財務工作帶來了諸多的機遇和挑戰(zhàn)。

二、新會計制度下高校財務工作中存在的問題

（一）、執(zhí)行基建“并賬”比較困難

長期以來，高等學校基建會計的核算游離于單位財務會計之外。由于高校內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，使得基建并賬執(zhí)行困難。在實際工作中主要體現(xiàn)在，基建賬并到事業(yè)賬會涉及到科目銜接、余額結(jié)轉(zhuǎn)、往來科目調(diào)整等許多比較專業(yè)的知識。而新會計制度缺乏具體的實施細則，對程序、方法沒有明確規(guī)定，使得高校財務并賬標準不一，財會人員無從著手，無法準確反映高校資產(chǎn)的實際價值[1]。

（二）、資產(chǎn)可比性不高、價值不真實

原制度下高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，實際上固定資產(chǎn)在使用過程中有形或無形的損耗又存在，所以不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值，導致資產(chǎn)價值不真實。新會計制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊，但是固定資產(chǎn)的折舊年限存在彈性區(qū)間，具體執(zhí)行由高校財務人員根據(jù)經(jīng)營特點和固定資產(chǎn)使用情況自行確定，沒有統(tǒng)一標準。因此不同的高校對同一項資產(chǎn)計提折舊年限不同，也導致可比性不高。

（三）、支出的會計核算難度大

在新會計制度中,支出分為基本支出和項目支出，支出按用途又將科目細分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和經(jīng)營支出等。支出科目多，涵蓋范圍廣，可以有效加強了高校成本費用核算,保證了會計核算的科學性。但財務人員對各項支出理解存在差異，從而導致科目把握不準確，核算內(nèi)容口徑不統(tǒng)一，會計信息失真，對高校財務分析和財務決策都有一定的影響。

（四）、內(nèi)部控制體系不完善

高校內(nèi)部控制是高校對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的手段。只有完善的內(nèi)部控制體系才能保證單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、資產(chǎn)安全和有效使用，才能夠有效的預防腐敗和防范舞弊[2]。新會計制度要想貫徹并順利實施下來，必須要有完善的內(nèi)部控制體系做保障。目前在實際工作中，我國許多高校內(nèi)部控制意識薄弱，對內(nèi)部控制認識不足，對財務工作中存在的風險點的及控制點掌握不到位，使得單位的內(nèi)部控制體系存在隱患。

三、解決新會計制度下高校財務工作中問題的對策

（一）建議高校基建并賬實行雙軌制

基建并賬是高校會計制度的一大突破性進展，對財務人員提出了更高的要求，對財務人員的專業(yè)勝任能力也是一種挑戰(zhàn)。要求財務人員深入了解賬務處理的流程和方法，掌握基建會計科目和學校大賬會計科目核算的內(nèi)容以及科目之間的勾稽關(guān)系，研究基建財務數(shù)據(jù)各個會計科目的等式關(guān)系。只有做到這些，才能使基建并賬順利執(zhí)行。雙軌制的會計核算管理，有利于正確核算高校建設項目的成本，有利于高校財務數(shù)據(jù)的全面監(jiān)管，也有利于提高會計信息的完整性[3]。

（二）、完善固定資產(chǎn)核算體系

高等學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義及主管部門、財政部門的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。首先：高校財務人員應按照新會計制度的界定對固定資產(chǎn)進行清理。對于未達到固定資產(chǎn)入賬標準的物資列入存貨進行統(tǒng)一管理。這就要求財務人員在日常工作中清楚的理解固定資產(chǎn)的界定。其次：建立固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)計提折舊，無論是對高校還是財務人員都是一項重要挑戰(zhàn)。計提折舊能夠解決固定資產(chǎn)虛高，固定資產(chǎn)價值反映不真實的問題。實際工作中，會計人員需要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用特點，應有的職業(yè)謹慎，通過職業(yè)判斷對折舊年限進行選擇，因此建議高校財務人員加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，恰當?shù)膶φ叟f年限作出選擇，有條件的高校應組成專門的小組來評估資產(chǎn)情況，并按資產(chǎn)的新舊程度評估折舊額。通過以上工作可以更加準確的反映高校固定資產(chǎn)的實際價值。

（三）、完善支出制度建設，強化支出管理

新會計制度在實際操作中，一是財務人員要對高校機構(gòu)設置和部門屬性比較熟悉；二是同一支出要求財務人員既要注意區(qū)分好財政補助支出和非財政補助支出；三是要求財務人員對各個支出科目具體的核算內(nèi)容進行把握。例如就科研事業(yè)支出來說，新會計制度規(guī)定了直接的科研事業(yè)支出的內(nèi)容，但間接的內(nèi)容就要靠會計人員自己判斷，人為因素比較大。所以財務人員應根據(jù)本部門的特點，加強制度建設，制定出支出管理辦法，對支出的合法合規(guī)進行監(jiān)控，在對高校成本費用支出控制管理的過程中，最好能建立費用支出績效的考評，將支出管理與績效考評相結(jié)合，更好的管理好支出的日常核算。

（四）、完善內(nèi)部控制制度建設