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2018年，中華人民共和國審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》，指出內部審計工作的質量要通過健全的規章制度和規范的操作流程來保障，管理者應關注內部審計的各個階段，保證每項質量控制活動都能夠發揮作用，提高組織管理效能。由此可見，內部審計工作的質量是內部審計發揮作用的重要前提。高校作為以教育科研為主的單位，通常采用傳統的事后審查方式對教育、科研、資產等專項經費的使用情況進行審核檢查，容易忽略對高校面臨風險的評估和防范。許多高校沒有建立風險管理體系，基建、財務、采購、人事等部門工作范圍和內部審計部門存在交叉重疊，內部審計工作的獨立性和客觀性容易受到影響，在一定程度上制約了高校的高質量發展[1]。防止職務犯罪、規避經營風險、加強審計工作已成為高校工作的中心內容。因此，建立風險導向的內部審計管理體系是高校內部審計工作質量提升的重中之重。

一、內部審計與風險管理的關系

內部審計是對各單位財務經濟活動進行審核和評價的過程，采用規范化、系統化的審計工作方法，對單位面臨的風險進行控制和規避。隨著各單位越來越重視風險管理，內部審計的職能進一步拓展到風險防范、控制和化解方面。內部審計與風險管理相互融合，相互依存，共同為單位管理水平的提升服務。首先，內部審計提升了風險管理水平。內部審計工作對風險管理進行評價和監督，有助于組織目標的實現。內部審計工作是提升內部控制、風險管理和治理水平必要的環節。作為風險評估的重要手段，內部審計運用風險計量模型，對各種類型的風險進行識別和分析，并運用定性和定量的方法對風險進行評估和計量。針對評估結果，各單位可以預估風險發生的可能性和造成的損失，并提出對應的解決方案和措施，以此助力單位經營管理目標的實現[2]。通過內部審計提升風險管理水平，有利于單位穩定經營、持續發展。其次，風險管理促進了內部審計的發展[3]。越來越多的單位開始重視戰略管理，關注單位在經營管理的過程中面臨的內外部風險。風險管理擴大了內部審計的工作范圍，使內部審計部門必須不斷學習，參與組織的經營管理，為單位創造更大的價值。最后，風險管理與內部審計相互依存[4]。風險管理的實施是一個體系化、流程化的過程，包括制訂風險導向的內部審計計劃，識別和查找風險點，評估風險水平，提出改進建議和防范措施，編寫風險管理相關報告。同時，內部審計工作中融合了風險管理理念，在開展審計工作時重點對組織面臨的各項風險進行識別、評估、計量，從而采取對應的防范措施來提升治理水平[5]。

二、高校內部審計存在的問題

（一）內部審計部門缺乏獨立性目前，通過高校內部審計機構設置情況研究發現，內部審計部門主要實行校長負責制，表現為兩種形式，一是紀檢監察與審計合署辦公，合稱監察審計處，二是成立獨立的審計部門。內部審計部門缺乏獨立性主要體現在以下幾點，一是審計處的工作內容主要是在上級的指導下組織開展多種類型的內部審計活動，如科研經濟業務真實性與合法性審計、領導干部經濟責任審計、科研項目結題驗收審計、附屬公司審計與其他專項審計。內部審計人員在工作過程中要與自己平級或者是級別高的人員進行溝通交流，獨立性和客觀性容易受到影響。二是審計部門的領導是學校領導小組的成員之一，需要參加校內重大事項的集體決策，在報告上簽字，因此會對審計獨立性產生影響。

（二）內部審計工作范圍狹窄且覆蓋面不全審計署在內部審計工作規定中提出，本規定所稱內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。但高校在實際工作中，內部審計范圍狹窄且覆蓋面不全，很難為治理能力的提升服務，主要體現為以下三點，一是內部審計類型較為單一，主要集中在科研經費、財務收支、基建項目、后勤公司等常規審計工作，對領導干部經濟責任審計、經營績效審計這種可以為內部管理決策提供信息的審計項目關注較少，也沒有從高校內部管理和咨詢方面開展審計工作。二是內部審計目標不全面，目前高校內部審計的主要工作內容是審查各類業務活動的合法性與合規性，在風險規避、管理效能提升等方面仍停滯不前，內部審計工作只停留在意識層面，沒有切實深入研究如何為高校治理能力完善出謀劃策。三是在實際工作中只對近期財務資料進行檢查，沒有站在長遠發展角度綜合審查相關的非財務數據和資料。

（三）內部審計管理制度存在缺陷審計署在內部審計工作規定中提出，單位應依照有關法律法規、本規定和內部審計職業規范，結合本單位實際情況，建立健全內部審計制度，明確內部審計工作的領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、審計結果運用和責任追究等。一是目前許多高校的內部審計部門和監察部門合署辦公，審計人員與監察人員共同工作，對具體崗位劃分、職責權限沒有明確規定，導致審計部門工作人員間權力、職責劃分不清晰，造成后期無法對審計工作的質量進行考核評價。二是高校內部審計制度不健全，內部審計的工作開展都是以各專項審計任務為基礎，通常以審計任務書下達為起點，以審計資料的歸檔為結束，各項目特征不同，所采用的審計方法和審計流程不同，項目之間互不聯系，無法進行信息整合，難以為高校內部管理提供資源。

（四）內部審計技術落后，信息化程度不高高校內部審計技術落后，信息化程度不高，具體表現在以下幾個方面。一是高校很多信息資料都是以紙質文件的形式保存，審計人員需要對大量紙質資料進行現場手工審計。二是整個審計流程都是進行紙質版審計工作流程記錄，會耗費大量時間和精力，降低了工作效率。三是沒有重視內部審計信息化平臺的建設。高校內部審計部門通常是由財務部門人員將審計所需數據傳遞或者拷貝過來，容易造成數據遺漏、重復傳遞情況，審計人員所獲取到的信息滯后，不能實時跟蹤審計，導致審計工作方向發生偏離，審計時效滯后。此外，高校采取紙質審計檔案保存方式，每個審計項目單獨歸檔，未建立信息數據庫對每個審計項目資料進行儲存，導致每次的審計工作需要重新收集整理數據，工作效率不高。

三、基于風險管理的高校內部審計質量提升路徑

高校面臨的內外部環境在不斷變化，內部審計也應調整戰略，轉變定位，從單一的監督檢查轉向管理、咨詢多種職能并重，成為高校戰略的支持者、決策信息的提供者。COSO框架是風險導向內部審計的理論依據，提供了風險管理的基本環節，即從目標設定、事項識別、風險評估、風險應對到控制活動的全流程管理，高校內部審計質量提升路徑可借鑒此框架。

（一）優化高?？刂骗h境首先，分析高校當前內部審計所處的內外部環境。高校的行政職能已經由行政系統轉變為獨立存在的科研機構，高等教育也慢慢向大眾化教育發展，在經濟快速發展進程中，高校面臨的風險也越來越多，除了日常工作中的資金管理、基建項目和招標采購中存在的風險，在招生就業、科研經費管理、人才招聘、教學質量等方面也存在一定的風險。內部審計可以為高校塑造良好的控制環境，審計部門的工作重心應放在人、財、物等需要重點監管的部門，以高校的治理目標作為審計的工作目標，以審計工作質量的提升來推動高校治理能力的提升。同時，審計部門的職責也需要進行轉變，并不斷創新工作內容、工作方式。

（二）建立風險評估機制中央審計委員會成立后，開啟了新時代內部審計工作的新篇章。內部審計工作的方向由事后的監督向事前、事中轉變，審計范圍不斷延伸，對各專項工作應審盡審，這對內部審計人員的專業技能和綜合素質提出更高的要求。工作人員不僅應具備扎實的專業知識，熟悉學校的管理模式和運行機制，還要有風險管控的意識。高校內部審計與企業審計不同，具有獨特的政治屬性，因此，審計工作的開展必須在堅定政治站位的基礎上進行。首先，高校內部審計必須在黨委的統一領導下，落實全面從嚴治黨的方針政策，建立風險導向的高校內部審計管理體系。其次，高校也需要成立審計管理委員會或者審計工作專項小組，明確其工作職責、工作范圍、工作方式和工作內容，加強黨對內部審計工作的領導、指導和監督。最后，內部審計部門也要規范審計工作流程，加強監督和復核，確保審計工作的有序開展。

（三）制定風險應對方法內部審計部門作為高校的內部管理部門，應從監督管理的角度識別高?？赡苊媾R的主要風險類型及其發生可能性的大小，確定風險發生后對高校的影響程度，并通過對影響程度的大小劃分等級，對不同等級的風險采取不同的管理措施，以此建立風險管理體系。對風險造成的損失可以采用定性或者定量的方法來衡量，財務損失可以采用定量方法，以財務損失的金額為依據劃分風險等級；法律法規的遵循與管理方面采用定性的方法，以事件造成影響的程度來確定風險的大小。在進行內部審計時，高校可以將傳統的審計方法與信息化審計手段相結合，做到定性分析和定量分析方法的優勢互補，最終為高校制定有效的風險應對措施提供依據。

（四）規范控制活動控制活動是內部控制實施的重要手段，高校的主要業務活動有全面預算管理、資產管理、科研經費管理、后勤服務部門經費管理、績效考核等。高校內部審計部門的重點工作內容也是針對上述業務活動的規范性進行審查，因此，高校應完善各項業務活動的管理制度，規范業務處理的流程，對相關的資料及時進行留存，從而為內部審計活動的開展奠定基礎。此外，高校內部審計人員需要通過加強學習，提升職業綜合素養和專業技能。高校應增加信息化投入，加大對內部審計人員大數據應用技術的培訓力度，并在政策上給予支持，同時建立職業能力培養體系。首先，高校應建立健全內部審計工作人員培訓和發展激勵措施，以崗位需求為出發點，結合專業理論知識展開內部審計員工培訓，以此使其掌握信息化審計手段。其次，設立審計培訓專項資金，加大對審計工作的資金支持力度，以此為審計工作的順利開展提供資金保障。最后，鼓勵審計工作人員與同行業及政府相關部門開展學習交流活動，以此促使其更新工作理念，提升專業技能，形成以高校為主、行業協助的信息化審計體系。

（五）提高監督水平高校應該從外部和內部結合起來提高監督水平。高校可聘請外部專業會計師事務所對學校專項經費進行審計，如大型基建項目、金額較大的橫縱向科研項目等，從而對學校不合理、不規范的流程及時進行改進。同時，對學校內部審計監督機制加以完善，優化內部審計部門機構設置與人員配比，明確各崗位職責，制定專門的內部審計工作流程，并定期舉辦工作會議對學校內部控制實施情況進行檢查，以此提高高校內部治理和監督管理水平。四、結語本文基于我國高校內部審計工作的現狀，研究內部審計工作機制創新，希望能夠豐富高校內部審計工作相關理論。內部審計工作是高校管理工作的重要內容，在促進流程合規、加強財務監督、實施風險規避、優化內部控制等方面發揮著重要作用，此研究旨在為加強高校管理工作提供借鑒，以內部審計工作的高質量發展推動高校治理水平的提升。

參考文獻

[1]劉紅梅,許江波.基于巡視報告的高校風險管理審計實踐與探索：以S學校為例[J].財會通訊,2020(9):122-125.

[2]盛琛.風險導向內部審計在企業全面風險管理中的應用[J].時代金融,2015(15):111.

[3]李華麗,王瑞龍.高校內部審計新發展：參與高校風險管理[J].財會月刊,2017(13):119-124.

[4]劉爽.現代風險導向審計模式下的高校內部審計[J].合作經濟與科技,2017(10):167-168.

[5]韓曉燕.高校應用風險導向內部審計探討[J].合作經濟與科技,2018(20):154-155.

作者:張敏 單位:陜西學前師范學院