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篇(1)

關(guān)健詞：會計核算的一般原則資產(chǎn)負(fù)債支出

我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》是一九九八年一月一日起執(zhí)行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，起到了積極的作用。但隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》出現(xiàn)了很多弊端，這些弊端也一直為學(xué)術(shù)界討論的話題，也是任何一項會計制度發(fā)展的必然結(jié)果。

一、從會計核算的一般原則上看

我國會計核算的原則有兩種，一種是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不做為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。從這兩種制度的概念可以看出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算較為科學(xué)，但工作量與收付實現(xiàn)制相比要大；采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算工作量較小，但不夠科學(xué)。從會計核算的客觀角度出發(fā)，無論企業(yè)還是行政單位發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如在企業(yè)會計核算中有的款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，我國的企業(yè)為了明確會計核算的基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的會計信息，強制企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)行的《行政單位會計制度》第十七條明確規(guī)定“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時會計核算的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，我國的會計制度正在同國際接軌，如果教條執(zhí)行此項規(guī)定將不利于現(xiàn)行會計核算科學(xué)化的需要，此規(guī)定的弊端也突現(xiàn)出來。在我國經(jīng)濟最發(fā)達(dá)的地區(qū)上海市，對執(zhí)行《行政單位會計制度》的單位試行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執(zhí)行《行政單位會計制度》的行政單位進(jìn)行會計核算的發(fā)展方向。

二、從資產(chǎn)的管理上看

資產(chǎn)從廣義上說是指由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。由此可以看出《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義過于狹隘，既然以資產(chǎn)的形式存在做為一種物質(zhì)資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國制定此《行政單位會計制度》時未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產(chǎn)的公允價值，并按期計提折舊，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》第二十四條明確規(guī)定“行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊”，無形資產(chǎn)更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會計核算的資產(chǎn)多不能完全反映出真實的市場價值。與此相比我國的企業(yè)會計制度每年都在修定和完善中，執(zhí)行企業(yè)會計制度的單位不但要對資產(chǎn)計提折舊，還要充分考慮該資產(chǎn)的市場價值，當(dāng)資產(chǎn)減值時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，達(dá)到會計核算的帳面資產(chǎn)真實反映其市場價值。由此可以看出修改《行政單位會計制度》中資產(chǎn)的有些條款是很有必要的，達(dá)到用制度約束行為的需要。

篇(2)

為清晰地闡述這次會計制度變革對行政單位會計核算的具體影響，本文在詳細(xì)對比新舊制度差異基礎(chǔ)上，通過例解的方法分析行政單位在新制度實施時，所應(yīng)做出的各項會計調(diào)整和銜接工作，以期能夠?qū)π姓挝粫嬋藛T起到一定的借鑒作用。

[例]假設(shè)某民政局2013年12月31日的科目余額匯總表如表1所示。

一、新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

新制度增刪了部分科目，原有的科目核算范圍也有所改變。根據(jù)表1中各科目余額，結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬和部分原始憑證，案例中該民政局所應(yīng)做的調(diào)整事項、分析過程和調(diào)整分錄如下：

（一）新制度取消了“暫付款”科目 該科目中原紀(jì)錄的屬于尚未收回的出租、出售物資款項應(yīng)轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“應(yīng)收賬款”中，屬于采購物資預(yù)付款項的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“預(yù)付賬款”中，剩余的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“其他應(yīng)收款”。表1中“暫付款”科目余額共45000元，其中有30000元屬于一批救濟物資的預(yù)定款；有應(yīng)收一間閑置臨街門面房的租金12000元，剩余的3000元屬于單位職工出差預(yù)支的差旅費。

借：應(yīng)收賬款 12000

預(yù)付賬款 30000

其他應(yīng)收款 3000

貸：暫付款 45000

同時，由于新制度擴大了“雙分錄”的核算范圍，在“預(yù)付賬款”余額增加時還應(yīng)將與其相對應(yīng)的結(jié)余轉(zhuǎn)入資產(chǎn)基金中。

借：結(jié)余 30000

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項 30000

（二）新制度取消了“庫存材料”科目 新制度增設(shè)了“存貨”和“政府儲備物資”科目代替原來“庫存材料”科目的核算內(nèi)容，其中“存貨”科目用以核算單位自用而儲備的價值較小的材料、燃料等物資，“政府儲備物資”科目用以核算應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。表1中17600元的“庫存材料”中有15000元屬于已采購但尚未發(fā)放的貧困居民生活補助用品，剩余的為本單位自用辦公耗材。

借：政府儲備物資 15000

存貨 2600

貸：庫存材料 17600

根據(jù)新制度規(guī)定，除以上調(diào)整外，還需將與“庫存材料”相對應(yīng)的金額從“結(jié)余”科目轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金”有關(guān)明細(xì)科目中。

借：結(jié)余 17600

貸：資產(chǎn)基金――存貨 2600

――政府儲備物資 15000

（三）新制度縮小了“固定資產(chǎn)”科目核算范圍 原來通過“固定資產(chǎn)”科目核算的那部分行政單位直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理，且為社會公眾服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，改在新增科目“公共基礎(chǔ)設(shè)施”中核算。本例民政局的固定資產(chǎn)有2000000元屬于單位自用建筑物和辦公設(shè)備，此外，有價值為4000000元的一個兒童福利院和一所價值為6000000元的敬老院，屬于社會公共福利設(shè)施，其價值應(yīng)從“固定資產(chǎn)” 科目轉(zhuǎn)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金” 科目，原來和固定資產(chǎn)價值對應(yīng)的固定基金余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，和公共基礎(chǔ)設(shè)施對應(yīng)的轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中。

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 10000000

貸：固定資產(chǎn) 10000000

借：固定基金 12000000

貸：資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施 10000000

――固定資產(chǎn) 2000000

（四）新制度刪除了“暫存款”核算科目 原制度中負(fù)債類科目“暫存款”用以核算行政單位各項應(yīng)付未付款項，為了更加清晰地反映這類事項，新制度刪去了該科目，并新增了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補貼款”、“其他應(yīng)付款”等科目代之。表1“暫存款”的余額中有90000元屬于尚未發(fā)放的傷殘退伍軍人補貼款，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付政府補貼款” 科目，有32200元屬于應(yīng)為本單位職工繳納的社會保險金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”，其余的為應(yīng)付給采購單位的物資款，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 科目，除此以外，按照新規(guī)定，“應(yīng)付賬款”余額增加還應(yīng)該同時借記“待償債凈資產(chǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

借：暫存款 142200

貸：應(yīng)付政府補貼款 90000

應(yīng)付職工薪酬 32200

應(yīng)付賬款 20000

借：待償債凈資產(chǎn) 20000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20000

（五）新制度用“應(yīng)付職工薪酬”科目統(tǒng)一核算應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種報酬 新制度中“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入” 三個和職工薪酬相關(guān)的科目。表1中“應(yīng)付其他個人收入”系本單位某先進(jìn)職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領(lǐng)取，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：應(yīng)付其他個人收入 1000

貸：應(yīng)付職工薪酬 1000

（六）新制度要求全面核算資產(chǎn)和負(fù)債 在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預(yù)算執(zhí)行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)和負(fù)債。各級行政單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)全面盤查本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，存在未入賬的應(yīng)按照新制度要求及時入賬。

假設(shè)本文案例中的民政局通過盤點，發(fā)現(xiàn)有一批價值300000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規(guī)定應(yīng)計入“受托資產(chǎn)” ，此外，敬老院本年新增加了60000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應(yīng)該補記負(fù)債。

借：受托資產(chǎn) 300000

貸：受托負(fù)債 300000

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 60000

貸：資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施 60000

借：待償債凈資產(chǎn) 60000

貸：應(yīng)付賬款 60000

（七）新制度不再設(shè)置“結(jié)余”科目 新制度中凈資產(chǎn)類不再有“結(jié)余”科目，其余額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新增科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中。表1中“結(jié)余” 科目余額為108150元，扣除調(diào)整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60550元（108150―30000―17600），其中有20000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，有10000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目，剩余的30550元轉(zhuǎn)入應(yīng)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

借：結(jié)余 60550

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20000

財政撥款結(jié)余 10000

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 30550

（八）新制度將“現(xiàn)金”科目更名為“庫存現(xiàn)金” 按照新制度規(guī)定，“現(xiàn)金”科目名稱變更為“庫存現(xiàn)金”，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》統(tǒng)一，核算內(nèi)容不變。

借：庫存現(xiàn)金 650

貸：現(xiàn)金 650

二、基建并賬調(diào)整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規(guī)定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應(yīng)按基建賬科目性質(zhì)，增加或較少大賬中與之對應(yīng)的科目余額，所產(chǎn)生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。假設(shè)本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。

基建并賬分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 700

銀行存款 1300

財政應(yīng)返還額度 17000

固定資產(chǎn) 100000

在建工程――公共基礎(chǔ)設(shè)施 956000

待償債凈資產(chǎn) 540800

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 495200

貸：應(yīng)付職工薪酬 34200

應(yīng)付賬款 540800

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 480000

累計折舊 20000

資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 80000

――在建工程 956000

經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應(yīng)以調(diào)整后的科目余額登記新賬。

三、2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表編制

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進(jìn)行會計核算，為了填制2014年資產(chǎn)負(fù)債表月報表和年報表的年初數(shù)一欄，還必須按照新制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式和編制方法，根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，編制結(jié)果如表4所示。

在新舊賬表資料轉(zhuǎn)換調(diào)整完成以后，從2014年起，行政單位應(yīng)按照規(guī)定年限按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產(chǎn)的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產(chǎn)，按照新制度要求，應(yīng)按其凈值登記新賬，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，并從2014年起在規(guī)定年限內(nèi)按月平均攤銷，攤銷時借記“資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。除了調(diào)整相關(guān)賬表資料以外，行政單位還應(yīng)該及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理專用科目

新《制度》為了適應(yīng)擴大“雙分錄”會計處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目。

（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實際進(jìn)行會計處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款時的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會計業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個方面的內(nèi)容。

（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項時，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項（含支付的定金）的實際金額：

借：預(yù)付賬款——某單位、個人等

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項同時：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時，按照之前實際預(yù)付賬款的金額：

借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項

貸：預(yù)付賬款——某單位、個人等

若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目

3.對于發(fā)生的補付預(yù)付款項，按照實際補付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（二）關(guān)于“存貨”

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，按照實際支付存貨的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若有尚未支付存貨款項的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實際金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款——某單位、個人等

2.當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動等發(fā)出、耗用存貨時，按照發(fā)出、耗用存貨的實際成本：

借：資產(chǎn)基金——存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實際成本的確定，行政單位可根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法來計算確定發(fā)出存貨的實際成本。

（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會計科目是一致的，強調(diào)一點是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價的，固定資產(chǎn)的原價是相對固定不變的。主要賬務(wù)處理為：

1.對于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時，按其外購確定的實際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時按照實際支付的款項：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零 余額賬戶用款、銀行存款

2.若外購固定資產(chǎn)需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時沖減在建工程：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.對于外購固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款

4.對于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，作會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）

5.對于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）

（四）關(guān)于“在建工程”

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。“在建工程”科目除按具體工程項目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項目的會計處理。主要賬務(wù)處理為：

1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價值）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

同時還應(yīng)作如下會計處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）

累計折舊——固定資產(chǎn)累計拆舊（已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2.如果單位將改建、擴建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理：

借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價值）

貸：在建工程

如果對改建、擴建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：

借：銀行存款

貸：經(jīng)費支出同時還應(yīng)該按殘值收入部分：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.單位支付并結(jié)算改建、擴建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：

借：經(jīng)費支出 （實際支付的款項）

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結(jié)算金額作會計處理：

借：在建工程（結(jié)算工程總價款）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

若有應(yīng)付未付的款項，則按照應(yīng)付未付款項的實際金額作會計處理：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

4.在建工程項目結(jié)束時，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接成本作會計處理：

借：在建工程——**項目

貸：在建工程——待攤投資

5.單位改建、擴建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——**項目同時按相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

對于項目完工交付使用時暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會計處理為：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款

6.單位購入需要安裝的設(shè)備，按照購入設(shè)備的實際成本：

借：在建工程（購入的實際成本）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照實際支付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

7.在安裝過程中發(fā)生的安裝支出，按照實際支付的金額：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照相同金額：

借：借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程同時按照相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（五）關(guān)于“無形資產(chǎn)”

無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，用以專門核算行政單位無形資產(chǎn)的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產(chǎn)的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產(chǎn)的原始價值。同時規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的原價和攤銷年限對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。具體會計處理為：

1.對于單位外購、自行開發(fā)、接受捐增增加的無形資產(chǎn)，按照取得時確定的實際成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時按照實際支付的金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.根據(jù)規(guī)定按期計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷

3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)時，會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損益（按其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）

若行政單位將無形資產(chǎn)對外無償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（其賬面價值）

累計攤銷（賬面已計提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）

（六）關(guān)于“政府儲備物資”

政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務(wù)處理為：

1.行政單位外購、接受捐增、無償調(diào)入而增加政府儲備物資時，按其確定的實際成本：

借：政府儲備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資按其實際支付的款項金額：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.行政單位將政府儲備物資發(fā)出、無償調(diào)出時，按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均法個別計價法計算其發(fā)出實際成本，會計處理為：

借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資

貸：政府儲備物資

若對外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會計處理為：

借：待處理財政產(chǎn)損溢

貸：政府儲備物資

（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理供社會公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。主要會計處理為：

1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實際成本：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時按同樣的金額：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價值：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施

2.對于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交時的賬面價值：

借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

累計折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）

（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當(dāng)購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時，要作“雙分錄”處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

同時：

借：經(jīng)費支出

貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（九）關(guān)于“長期應(yīng)付款”

長期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過一年（不一年）的應(yīng)付款項。新《制度》增設(shè)了“長期應(yīng)付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：

1.當(dāng)產(chǎn)生增加長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付長期應(yīng)付未付的款時， “雙分錄”處理：

借：長期應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)同時：

借：經(jīng)費支出

篇(4)

為了進(jìn)一步適應(yīng)深化財政改革的需求，自2000年以來，中國相繼推行了部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，原有《行政單位會計制度》已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足財政改革的需求，為此，財政部經(jīng)過調(diào)查摸底、起草初稿、模擬運行和修改完善等階段后，對各方面反饋意見進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析研究，對原制度進(jìn)行了全面修訂，頒布了新的《行政單位會計制度》，于2014年1月1日執(zhí)行。

新制度在明晰會計核算目標(biāo)、完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求、改進(jìn)會計核算方法、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理、新增了直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 、基建會計信息要定期并入“大賬”等方面進(jìn)行了完善，做出了明確規(guī)定。

一、設(shè)置反映行政單位特有業(yè)務(wù)的特殊會計科目

（一）“政府儲備物資”

該科目核算行政單位直接儲存管理的各級政府應(yīng)急和救災(zāi)儲備物資。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，采購單位通過該科目核算，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托資產(chǎn)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點進(jìn)行明細(xì)核算，核算方法類似“存貨”科目。

1.外購政府儲備物資時，借記“政府儲備物資 ”，貸記“資產(chǎn)基金―政府儲備物資 ”，同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫時，按確定的成本，借記“政府儲備物資”，貸記“資產(chǎn)基金――政府儲備物資”，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按實際成本，借記“資產(chǎn)基金――政府儲備物資”，貸記“政府儲備物資 ”，發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款” 等科目；對外出售報廢毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“政府儲備物資”。

3.要求每年對政府儲備物資進(jìn)行盤點，盤盈時，借記“政府儲備物資”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，盤虧時，做相反分錄。

（二）“公共基礎(chǔ)設(shè)施”

該科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算，核算方法類似“固定資產(chǎn)”科目。

1.自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)完工時，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，貸記“資產(chǎn)基金―公共基礎(chǔ)設(shè)施”，同時，借記“資產(chǎn)基金―在建工程 ”貸記“在建工程”；接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施時，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，貸記“資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。

2.發(fā)生后續(xù)支出的，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕的支出，應(yīng)予資本化，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，貸記“資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施正常使用而發(fā)生的日常修理支出，應(yīng)予費用化，借記有關(guān)支出科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目。

3.行政單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施移交其他單位時，借記“資產(chǎn)基金――公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”、“累計折舊”，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；報廢毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。

（三）“受托資產(chǎn)”與“受托負(fù)債”

“受托資產(chǎn)”核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括收妥指定轉(zhuǎn)增和受托儲存管理的物資等，該物資如果是現(xiàn)金和銀行存款時，不通過上述科目核算，應(yīng)通過“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進(jìn)行核算；“受托負(fù)債”核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。

1.接受受托轉(zhuǎn)增和儲存保管物資時，借記“受托資產(chǎn)”，貸記“受托負(fù)債”，支付相關(guān)稅費、運輸費時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“銀行存款”科目。

2.將受托轉(zhuǎn)增物資交付受贈人、根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理物資時，借記“受托負(fù)債”，貸記“受托資產(chǎn)”科目。

3.轉(zhuǎn)增物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)增要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，借記“受托負(fù)債”，貸記“受托資產(chǎn)”，同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金――存貨、固定資產(chǎn)”科目。

（四）“應(yīng)付政府補貼款”

該科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款，屬于負(fù)債類科目，按照政府補貼的種類進(jìn)行明細(xì)核算，同時按照補貼接受者建立備查薄進(jìn)行補充登記。

發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“應(yīng)付政府補貼款”；支付應(yīng)付的政府補貼款時，借記“應(yīng)付政府補貼款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）“待償債凈資產(chǎn)”

該科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中減少的金額，屬于凈資產(chǎn)類科目。

發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，借記“待償債凈資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目；償付時，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

二、擴大雙分錄會計核算方法的運用范圍

（一）七項資產(chǎn)取得時，應(yīng)做的雙分錄會計處理

行政單位取得預(yù)付賬款、存貨、政府儲備物資等三項流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施等四項非流動資產(chǎn)時，需作資產(chǎn)與對應(yīng)凈資產(chǎn)同時增加的相應(yīng)處理和確認(rèn)支出的雙分錄核算。借記“預(yù)付賬款”、“存貨”、“政府儲備物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“資產(chǎn)基金――預(yù)付款項、存貨、政府儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目

（二）兩項負(fù)債償付時，應(yīng)做的雙分錄會計處理

行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款后，需要及時或按期償付，在具體償付時，需做負(fù)債與在凈資產(chǎn)中需減少金額同時減少的處理和確認(rèn)支出的雙分錄核算。借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

三、創(chuàng)新引入折舊、攤銷的會計處理方法

新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的業(yè)務(wù)處理，在具體會計處理方法上進(jìn)行了創(chuàng)新，行政單位計提折舊和攤銷時，并不做當(dāng)期支出的處理，而是沖減固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的數(shù)額，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷 ”科目。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，既不影響行政單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值損耗情況。

四、科學(xué)設(shè)計了財政資金與非財政資金期末結(jié)轉(zhuǎn)的流程

1.期末對本年度財政性收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)。對于收入，借記“財政撥款收入―基本支出撥款、項目支出撥款”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；對于支出，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬―基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“經(jīng)費支出―財政撥款支出―基本支出、項目支出”。

2.年末對已完工的財政性項目支出的結(jié)轉(zhuǎn)。借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)余―結(jié)余轉(zhuǎn)賬―項目支出結(jié)余”。

3.期末對本年度非財政專項資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)。對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”；對于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余―項目結(jié)轉(zhuǎn)―收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費支出―其他資金支出―項目支出”。

篇(5)

一、行政單位“暫存款”科目核算存在的問題

1、不能真實反映單位財政、財務(wù)狀況。把應(yīng)當(dāng)納入其他收入款項的收入如 “稅收返還”、“罰沒返還”、 “清掃費”等不按規(guī)定納入“其他收入”會計科目核算，而任意放在“暫存款”中核算。導(dǎo)致會計報表不能如實披露單位真實的財政、財務(wù)狀況。

2、將上級撥給的專款長期掛在“暫存款”中，不及時撥給有關(guān)項目單位，不利于發(fā)揮專項資金的使用效益。在實際工作中經(jīng)常會遇到上級部門對下級部門給予經(jīng)費上的支持或者撥給某個項目的補助和配套經(jīng)費情況，如“修繕費”、“非典資金”、“八個一工程”經(jīng)費等，但因行政單位會計制度中沒有“上級補助收入”科目，同時也為了與“撥入經(jīng)費”區(qū)別開來，保持同財政部門預(yù)算一致，而放在“暫存款”中核算。因此，筆者認(rèn)為按照資金的來源、性質(zhì)，這部分資金應(yīng)納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財會人員對此理解不深，認(rèn)為這部分資金沒有對應(yīng)科目，就采用在“暫存款”這個科目中進(jìn)行核算。

3、造成大量的帳外資產(chǎn)。利用“暫存款”列支購置的電腦、辦公用品等固定資產(chǎn)，容易造成不按規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算和管理，形成帳外資產(chǎn)，給國有資產(chǎn)流失造成隱患。

4.“暫存款”非暫存，名不符實。暫存性質(zhì)的款項結(jié)束后，不及時結(jié)算,如: “鼠藥款”、“押金”。一些單位會計或領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，時日久了，一些往來帳就說不清來龍去脈，長期掛帳。

5.死賬未能及時處理。如早已不復(fù)存在單位的應(yīng)付款，仍長期掛賬。

二、原因分析

1.會計集中核算的內(nèi)容不到位。目前行政單位實行會計集中核算做法不一，如有的把單位財務(wù)會計核算分為兩部分，其中預(yù)算內(nèi)、外資金納入財政支付結(jié)算中心，而“暫存款”雖通過財政支付中心結(jié)算,但于預(yù)算無關(guān)。從而造成支付中心和有關(guān)業(yè)務(wù)科室監(jiān)管不力，放任不管。

2.管理制度不夠健全。隨著財政收入的逐年增長，公共財政、國庫支付等改革措施的推進(jìn)，部門預(yù)算資金的不斷增加，項目資金的擴大，對行政單位的財務(wù)管理的要求大大提高，因此財政部門側(cè)重關(guān)注預(yù)算資金的管理，并在“金財工程”和財政直接支付制度的建立基礎(chǔ)上，對預(yù)算資金建立了比較完善的管理制度，但對往來款項的來源、使用還缺乏有效的管理機制。

3.行政單位會計制度已落后于形勢。目前執(zhí)行的行政單位會計制度是1998年制定的，至今已時隔10年。在這10年中，隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，機構(gòu)的調(diào)整等多種因素，行政單位經(jīng)費的主要來源仍然是財政預(yù)算撥款，但已向多元化發(fā)展，按原來的行政單位會計制度核算已很難適應(yīng)新形勢。

三、加強行政單位“暫存款”科目核算的建議

1.首先要根據(jù)《會計法》等法規(guī)要求，完善和擴大現(xiàn)有會計集中核算的內(nèi)容，將“暫存款”納入會計結(jié)算與預(yù)算資金一并核算，統(tǒng)一管理。

篇(6)

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所上繳的國有資產(chǎn)占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟實體上繳的國有資產(chǎn)占用費等收入；(4)財政部門確認(rèn)的其他有償收入。《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產(chǎn)臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理”。《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預(yù)算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財政預(yù)算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財政專戶款”負(fù)債科目。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。”根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理。”根據(jù)上述規(guī)定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)。《行政單位會計制度》規(guī)定：“庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。“轉(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計制度》對行政單位國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等。”同時還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行‘收支兩條線’。”根據(jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。

一是材料和產(chǎn)成品的核算。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有對材料和產(chǎn)成品變價收入的會計核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對材料和產(chǎn)成品變價收入可做如下會計處理。當(dāng)變價收入低于賬面成本時，借記“銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

二是固定資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。”《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的變價收入和清理費用列入專用基金。”《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。

篇(7)

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會計體系結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會計制度,造成會計制度的條塊分割,會計信息不全面,不利于信息使用者評價政府的管理責(zé)任。這點在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似,但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定,而預(yù)算會計制度仍處于探索階段,不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

（二）收付實現(xiàn)制度不合理。由于會計信息在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下越來越重要,而收付實現(xiàn)制度雖然實現(xiàn)以收抵支的核算目的,但卻造成了會計信息質(zhì)量低下,難以反映單位經(jīng)濟活動的實質(zhì)和全貌。而且財務(wù)風(fēng)險高,不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時收入和費用之間非對稱性,不能充分認(rèn)識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費用的會計核算,對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

（三）預(yù)算會計制度缺乏靈活性。由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是上世紀(jì)制定的,而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后,改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應(yīng)性,無法保證會計信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的情況,積極借鑒國際經(jīng)驗,以建立與我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

（四）會計信息透明度不高。現(xiàn)階段是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要時期,政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系,而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預(yù)算會計制度導(dǎo)致核算簡單,財務(wù)報表內(nèi)容過窄,無法反映財政的實際情況,沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息,也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學(xué),也影響了會計信息的真實。

二、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

（一）對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析。首先,要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計,主要包括政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計,他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會計逐步轉(zhuǎn)為非營利組織會計,主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會團體會計等。其次,需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點,在推進(jìn)我國預(yù)算管理和預(yù)算會計制度改革時,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。目前,我國會計人員素質(zhì)參差不齊,以及政府公共開支界限不明朗,在行政事業(yè)會計制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在當(dāng)年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵,經(jīng)濟自主的事業(yè)單位,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制。再次,需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效率,政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算,合理確定政府固定資產(chǎn)的計價原則,建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計提方法,并根據(jù)績效預(yù)算管理的要求,采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費用配比方法。

（二）部門預(yù)算改革對行政事業(yè)單位會計的影響。首先,部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出,包括了預(yù)算資金的全部。因此,反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計,也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對象。比如,基建資金現(xiàn)在是獨立的會計核算,改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而,由于基建會計具有一定的特殊性,在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項目,也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此,預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計,明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次,零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始,各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法,按照預(yù)算年度所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此,采用“零基預(yù)算”方法,對預(yù)算會計信息提出了更高的要求,預(yù)算會計不僅要提供收支方面的全部信息,還要提供資產(chǎn)時點方面的信息,從而對行政事業(yè)單位會計核算提出了新的要求。