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篇(1)

    論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計基本理論的基礎(chǔ)上把握審計實(shí)務(wù)。  

    隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則相繼,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?nbsp; 

目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細(xì)審計,并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。  

  

一、審計學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計的基本概念,包括審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;  

(3)審計的流程,包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等;  

(4)審計抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計結(jié)果的報告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計學(xué)教材在cpa審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計為藍(lán)本。2007年是新會計準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:  

(1)突出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摗Ｐ略O(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章,闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈瓦\(yùn)用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標(biāo)和原則、注冊會計師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務(wù)報表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的要求。按照新會計準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財務(wù)報表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計量的新起點(diǎn),設(shè)計相應(yīng)的審計重點(diǎn)。  

  

二、審計學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個較為正確和全面的認(rèn)識。  

  

(一)從總體上明確審計方法的演變  

一百多年來,雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險,又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外,還受到注冊會計師實(shí)施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實(shí)施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風(fēng)險評估  

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。  

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計劃審計工作  

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。  

(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲嬂碚搼?yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論分析審計實(shí)務(wù)、確定審計報告類型的能力。  

 3. 審計抽樣  

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實(shí)務(wù)  

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實(shí)務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財務(wù)報表項(xiàng)目如何審計 

報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?nbsp; 

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實(shí)施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?nbsp; 

  

(二)理清思路,把握審計流程  

1. 風(fēng)險評估  

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。  

(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險應(yīng)對  

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計風(fēng)險模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計證據(jù)與審計工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。   

注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計劃審計工作   

本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。   

(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲嬂碚搼?yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論分析審計實(shí)務(wù)、確定審計報告類型的能力。   

 3. 審計抽樣   

本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計循環(huán),掌握審計實(shí)務(wù)   

審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實(shí)務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財務(wù)報表項(xiàng)目如何審計  

測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。   

然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認(rèn)定、審計目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。   

各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計循環(huán)主要審計技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計調(diào)整。   

(五)形成審計意見,出具審計報告   

 1. 審計意見的形成   

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)。   

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。   

注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。   

2. 出具審計報告   

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會計師的整個審計工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),審計目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計總目標(biāo)。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。   

(2)具體審計目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報3個層次的逐個認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。   

注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認(rèn)定設(shè)計審計具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計意見,出具審計報告。   

審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實(shí)施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲嫻ぷ魇且粋€以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計實(shí)務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.   

篇(2)

關(guān)鍵詞：審計；批判性思維；創(chuàng)新

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0158-02

一、批判性思維在教育中的重要性

批判性思維是英語critical thinking的直譯。它是以邏輯方法作為基礎(chǔ)，結(jié)合人們?nèi)粘Ｋ季S的實(shí)際和心理傾向發(fā)展出的一系列批判性思維技巧。在現(xiàn)代社會，批判性思維被普遍確立為教育特別是高等教育的目標(biāo)之一。在我國，《高等教育法》指出：“我國高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級專門人才......”在教育部教高[2007]2號文件里談到“樹立科學(xué)的質(zhì)量觀，促進(jìn)學(xué)生德智體美全面發(fā)展......要努力提高大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、交流能力和社會適應(yīng)能力”。在這兩份文件里都談到了“創(chuàng)新”，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才對社會的科學(xué)發(fā)展的重要性和迫切性不言而喻。那么如何開發(fā)并增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？

創(chuàng)新可以認(rèn)為是對舊有的一切所進(jìn)行的替代、覆蓋，也可以說創(chuàng)新是建立在對舊思想或具體事物批判的基礎(chǔ)上的。批判性思維是一個主動思考的過程，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，批判的目的和本質(zhì)是創(chuàng)新。由此可見，批判性思維在我國的教育中占有舉足輕重的地位。

二、批判性思維與審計的聯(lián)系

從已有文獻(xiàn)來看，審計產(chǎn)生的原因存在著不同的觀點(diǎn)。主要觀點(diǎn)有審計源于會計觀、理論觀、財政監(jiān)督觀、信息經(jīng)濟(jì)觀、保險理論觀、沖突理論觀、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀。總結(jié)分析，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生的根本原因。審計是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其目的是確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

蔡春教授指出：“批判性思維是一種有目的的，自我校準(zhǔn)的判斷。”這種目的性體現(xiàn)在審計里是審計人員基于被審計單位的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切，去偽存真，透過現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，最終做出合理的判斷，提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢Ρ粚徲媶挝皇欠裼行У芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任提供合理的保證。由此可見，審計判斷的過程實(shí)質(zhì)上是批判性思維的過程。

莫茨和夏拉夫在論述會計和審計的關(guān)系時指出：“......審計與會計計量和認(rèn)定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計是批判性的、審查性的。”這是關(guān)于審計批判性的經(jīng)典論述，也是審計與批判性之間存在密切聯(lián)系的強(qiáng)有力的論證。

審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這種基于客觀事實(shí)、但不盲從權(quán)威、不被表象所迷惑的理性反思，與批判性思維是一脈相承的。

三、批判性思維在審計教學(xué)中的缺失

審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度是批判性思維在審計中的具體體現(xiàn)，它應(yīng)該貫穿于審計執(zhí)業(yè)的始終。批判性思維的運(yùn)用有助于促進(jìn)審計目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，有助于高質(zhì)量的完成審計工作。所以審計人員應(yīng)該具備批判性思維。

學(xué)校應(yīng)該培養(yǎng)符合社會需求的創(chuàng)新型人才。而會計、審計類專業(yè)學(xué)生將來會從事審計工作。這就要求在教學(xué)中應(yīng)該注重學(xué)生批判性思維的培養(yǎng)。但是從目前的教育環(huán)境來看，批判性思維在審計教學(xué)中實(shí)際上是缺失的。原因主要體現(xiàn)在兩個方面：

首先，巨大的升學(xué)壓力、繁重的學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們的學(xué)生從上學(xué)伊始就很少有時間去多想老師所說的一切。而在一切以分?jǐn)?shù)為主的形勢下，家長也會灌輸“老師就是絕對權(quán)威”，不允許孩子“瞎想”。在以升學(xué)率高低作為學(xué)校好壞的評判標(biāo)準(zhǔn)下，學(xué)校不可能開設(shè)批判性思維課程，在教學(xué)中也不可能花大量的時間去培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。漸漸地，我們的學(xué)生不愿意去主動思考，只懂得全盤接受，失去了思想的主動性，喪失了去探索、發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的實(shí)踐能力。這種慣性思維一直會延續(xù)到大學(xué)，習(xí)慣了被動聽課，聽課只是為了考試，以考證為目的。

其次，具體到審計課程的設(shè)計上，也很少關(guān)注批判性思維的培養(yǎng)。第一，沒有引入邏輯性課程，不培養(yǎng)逆向思維，沒有將與批判性思維訓(xùn)練相關(guān)的課程納入審計專業(yè)課程體系中；第二，在教學(xué)方式上不是以學(xué)生為主體、老師為引導(dǎo)，而是大多局限于老師講、學(xué)生聽的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這樣就會存在“重知識、輕批判，重接受、輕思考”的傾向。第三，對專業(yè)的考核側(cè)重于知識點(diǎn)的記憶，考核的內(nèi)容強(qiáng)調(diào)知識點(diǎn)的掌握，忽略了技能的訓(xùn)練。

四、在審計教學(xué)中培養(yǎng)批判性思維的建議

能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，應(yīng)該在學(xué)生的各個學(xué)習(xí)階段、各個年齡層次都進(jìn)行批判性思維的訓(xùn)練。鼓勵多提問，敢于質(zhì)疑，不唯上、不唯書、只唯實(shí)。同時只有具有批判性思維和創(chuàng)造性素質(zhì)的教師，才能通過各種手段最大限度地培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。具體到審計教學(xué)中，有以下幾點(diǎn)建議：

（一）繼續(xù)推廣案例教學(xué)

現(xiàn)在大多數(shù)的學(xué)校已經(jīng)普遍采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)以案說理，通過案例進(jìn)行實(shí)景再現(xiàn)，給學(xué)生展現(xiàn)一個真實(shí)情景的同時，可以為理解知識提供一個深入分析的范例。因此被普遍認(rèn)為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略。比如在講解審計抽樣發(fā)展歷程中的三種抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法的區(qū)別時，老師可以以一個項(xiàng)目同時用三種抽樣法，讓學(xué)生自由討論不同的方法得出的效果如何。這樣既可以提高學(xué)生分析問題的能力，培養(yǎng)他們的批判性思維，又可以牢固掌握所學(xué)的知識。

（二）開展實(shí)踐教學(xué)

案例教學(xué)使得學(xué)習(xí)內(nèi)容從枯燥乏味變得生動活潑，能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，但它只局限于學(xué)生想、老師講或?qū)W生講、老師補(bǔ)充的“紙上談兵”的階段，而沒有進(jìn)行真正的實(shí)務(wù)操作，學(xué)生無法在真實(shí)環(huán)境中進(jìn)行感知。實(shí)踐教學(xué)通過增設(shè)模擬實(shí)訓(xùn)課堂或者創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地等方式，模擬審計活動，讓學(xué)生在仿真的環(huán)境中實(shí)際操作，既可以增強(qiáng)審計教學(xué)的直觀性和趣味性，增加學(xué)生對審計實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識，又可以讓學(xué)生在參與中自然而然地進(jìn)入角色，引發(fā)他們的批判性思維，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）訓(xùn)練逆向思維能力

審計通常與會計信息系統(tǒng)有關(guān)。事實(shí)上，審計大多數(shù)的證據(jù)也是來源于會計信息系統(tǒng)。因而審計與會計的關(guān)系十分密切。但是從本質(zhì)上看會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程；而審計通常不產(chǎn)生任何新的經(jīng)濟(jì)信息，它只是一個收集有利于作出判斷的信息的鑒定過程。通過信息的鑒定，判斷真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而復(fù)核受托責(zé)任的履行情況。因此，審計是對包括企業(yè)財務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過程，它實(shí)際上包含著一種逆向思維，即從結(jié)論進(jìn)行反方向思考。作為審計工作的一種基本方法，逆向思維訓(xùn)練可以加強(qiáng)學(xué)生行為的目標(biāo)和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維有效可行的方法。

例如某企業(yè)的財務(wù)信息顯示，本年度購入的原材料明顯比上一年度多，審計人員就需要采用逆向思維進(jìn)行分析來獲得本年度多購入原材料的合理解釋。在了解到本年度的生產(chǎn)規(guī)模和上年相仿以及生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生變化后，審計人員來到倉庫，盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，那么賬面比實(shí)際多出的那部分原材料哪去了呢？最后通過查閱原材料明細(xì)賬和核對原始憑證發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有一筆退貨沒有做賬，隱藏了銷貨方開來的用于沖銷的紅字增值稅發(fā)票，制造了購進(jìn)原材料的假象。實(shí)際上企業(yè)這么做的真實(shí)目的是為了逃稅。老師可以再課堂上對學(xué)生這一系列推理加以引導(dǎo)，目的不在于是否正確地回答了問題，而著重考察學(xué)生分析問題的整個過程。

（四）進(jìn)行總結(jié)評價，樹立“開放型”作業(yè)觀念

建議在每個大知識點(diǎn)教學(xué)完成之后，要求學(xué)生在規(guī)定的時間里表述出經(jīng)過思考后的觀點(diǎn)，對學(xué)習(xí)的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)和評價，可以根據(jù)自己的理解提出至少一個有爭議或者需要解決的問題，老師可以先對這些問題進(jìn)行歸納篩選，找出一到二個重點(diǎn)，讓學(xué)生自己先去查閱資料、相互討論，這樣有助于喚起他們對知識的好奇心，激發(fā)批判精神、有助于在獨(dú)立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。比如審計的技術(shù)方法中的順查法和逆查法如何運(yùn)用，兩種方法對于什么樣的審計目標(biāo)會起到怎么樣的作用，可以讓學(xué)生自己去找些實(shí)例進(jìn)行對比，加深知識的理解。同時，老師還要經(jīng)常布置一些開放性的作業(yè)，要求每人完成一些小論文，這些小論文必須是經(jīng)過嚴(yán)密的思考后寫出的書面評論或小短文，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，各抒己見。因?yàn)閷懽鞑粌H有利于創(chuàng)造思維的形成，更有利于批判性思維能力的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實(shí)上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；而我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計意見的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險主要由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。論文百事通由此可見，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風(fēng)險的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項(xiàng)目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項(xiàng)目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項(xiàng)目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強(qiáng)，可接受審計風(fēng)險也就越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風(fēng)險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低。

（三）終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲嬋藛T實(shí)際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險。因?yàn)閷徲嫵绦虻脑O(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項(xiàng)目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計風(fēng)險的基本特征

（一）審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是客觀存在的。

（二）審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。審計人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險；制定計劃時有計劃不充分風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險；進(jìn)行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險；編寫審計報告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風(fēng)險。

（三）審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的存在是必然的，但并不是所有的審計風(fēng)險都會導(dǎo)致審計責(zé)任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。

（四）審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進(jìn)行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達(dá)到。

四、審計風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗(yàn)證和財務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風(fēng)險和壓力。這是因?yàn)椋瑢徲嬄殬I(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與公眾對審計職業(yè)界的認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，按照審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性，就是審計人員的審計責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計人員是審計實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風(fēng)險的發(fā)生。從實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風(fēng)險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費(fèi)時費(fèi)力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導(dǎo)致審計意見失實(shí)。審計人員對所運(yùn)用的審計程序和審計方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計風(fēng)險為前提。

五、對防范審計風(fēng)險的幾點(diǎn)建議

審計是一種綜合監(jiān)督，審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風(fēng)險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計風(fēng)險的對策。

（一）明確界定會計責(zé)任與審計責(zé)任。會計責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責(zé)任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任對于防范審計風(fēng)險非常重要。審計機(jī)關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化審計質(zhì)量控制

1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風(fēng)險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計風(fēng)險模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險，確定審計方法，編制實(shí)施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時修訂計劃，以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：信息化；審計；風(fēng)險；內(nèi)部控制

1引言

在寧夏電力公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計工作如何結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計管理體系，是實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計工作再上新臺階的迫切需要，而審計信息化建設(shè)，無疑為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。

前國家審計署審計長李金華曾高瞻遠(yuǎn)矚的指出，“審計信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權(quán)，直接關(guān)系今后審計事業(yè)的發(fā)展”。國網(wǎng)公司的審計工作“十一五”規(guī)劃中也將審計信息化工作作為今后—個時期審計工作的重點(diǎn)之一。可見公司系統(tǒng)審計信息系統(tǒng)的建設(shè)迫在眉睫，也至關(guān)重要。筆者就寧夏電力公司審計信息化建設(shè)的現(xiàn)狀談?wù)剬徲嬓畔⒒ㄔO(shè)的—點(diǎn)淺見。

2寧夏電力公司系統(tǒng)審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

目前公司系統(tǒng)審計信息化建設(shè)依托于國網(wǎng)SG186工程項(xiàng)目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計工作的審計作業(yè)工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計決策、重點(diǎn)、計劃、統(tǒng)計、日常事務(wù)等事項(xiàng)。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。審計作業(yè)工具通過對多種財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計方向、把握審計重點(diǎn)并形成完整審計項(xiàng)目資料(記錄底稿、審計報告)的作用。通過系統(tǒng)的應(yīng)用，審計部門領(lǐng)導(dǎo)可以通過軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計計劃的編制，評估審計項(xiàng)目；審計人員可以在統(tǒng)一的計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項(xiàng)特定功能，建立一個關(guān)聯(lián)的整體，滿足了公司審計業(yè)務(wù)管理要求。軟件通過不同審計項(xiàng)目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業(yè)信息，按企業(yè)名稱分類存放到審計軟件的中心數(shù)據(jù)庫中，審計人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細(xì)資料，以提高工作效率。內(nèi)部審計是企業(yè)控制制度的再控制，內(nèi)部審計部門內(nèi)控制度的完善與否，工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個企業(yè)的管理成效。使用軟件進(jìn)行內(nèi)部審計作業(yè)和管理，加強(qiáng)了企業(yè)對內(nèi)審部門的工作規(guī)范化控制。審計管理者可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的功能權(quán)限的控制，對不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結(jié)合目前的實(shí)際運(yùn)行情況來看，系統(tǒng)運(yùn)行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計作業(yè)工具基本達(dá)到100％的使用頻次，但審計綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實(shí)施，也是審計信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。

3ERP實(shí)施對審計信息化建設(shè)的影響

寧夏電力公司ERP系統(tǒng)的全面上線，對審計信息化工作提出了更高的要求。ERP系統(tǒng)可以讓審計人員快捷、深入地了解業(yè)務(wù)流程與控制體系，并在業(yè)務(wù)抽樣、正確性復(fù)核等方面提高效率。如何有效的利用ERP數(shù)據(jù)、信息的高度集成，實(shí)現(xiàn)多樣化的分析，審計穿透快速方便以及信息實(shí)時，在線監(jiān)控能夠?qū)崿F(xiàn)等特點(diǎn)，與審計工作實(shí)現(xiàn)有效地對接，無疑是現(xiàn)階段公司審計信息化建設(shè)的方向。筆者有幸對上海電力公司和浙江省電力公司的審計信息化建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。浙江公司和上海公司的審計信息化建設(shè)成效顯著。浙江公司審計部2002年起，分階段、分模塊地開發(fā)了審計信息系統(tǒng)，經(jīng)過近4年的不斷改進(jìn)，在2006年就已經(jīng)建立起了較完備的審計綜合管理系統(tǒng)和集財務(wù)、工程、用電營銷各種數(shù)據(jù)源接口軟件為一體的審計信息系統(tǒng)。2008年浙江省電力公司用于審計信息系統(tǒng)建設(shè)的資金達(dá)到200萬元。上海電力公司結(jié)合SAP系統(tǒng)實(shí)時在線業(yè)務(wù)審批和監(jiān)控功能以及權(quán)限的設(shè)置和記錄，為強(qiáng)化上海電力的內(nèi)部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規(guī)避內(nèi)部營運(yùn)風(fēng)險，并且為內(nèi)部審計提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)和依據(jù)。這些好的經(jīng)驗(yàn)無疑為公司審計信息系統(tǒng)的建設(shè)提供了學(xué)習(xí)和借鑒的榜樣。

4信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策

在國網(wǎng)公司系統(tǒng)全面倡導(dǎo)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的大背景下，積極開展以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性為導(dǎo)向的管理審計成為內(nèi)部審計工作的趨勢。通過評價和改進(jìn)財務(wù)會計控制、經(jīng)營管理控制和信息系統(tǒng)控制的有效性，促進(jìn)提高內(nèi)部控制能力和水平，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機(jī)整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實(shí)施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進(jìn)行孤立的審計，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的效果進(jìn)行審計，要從總體上對內(nèi)控能力進(jìn)行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴(kuò)大審計面，提高審計質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計成為可能。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計手段必須從手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計工作發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。

5內(nèi)部審計技術(shù)發(fā)展與審計項(xiàng)目管理

5．1審計信息技術(shù)的發(fā)展階段

信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計技術(shù)有了新的突破。筆者認(rèn)為審計技術(shù)的發(fā)展分為三個階段，從原來的手工對帳審計到現(xiàn)在的計算機(jī)輔助審計，最后應(yīng)該發(fā)展到以審計項(xiàng)目管理信息化為核心的系統(tǒng)解決方案。

5．2審計項(xiàng)目管理的信息化建設(shè)

審計的信息化，也對審計管理提出了新的要求。信息化條件下的審計管理主要是利用審計項(xiàng)目管理軟件，完成對審計項(xiàng)目的管理、對審計成果的管理、對審計人員績效考核的管理等功能。從審計項(xiàng)目的立項(xiàng)到審計項(xiàng)目的實(shí)施再到審計項(xiàng)目的終結(jié)和歸檔，審計管理系統(tǒng)都可以進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)時監(jiān)控。對于審計成果，審計管理系統(tǒng)能夠方便的進(jìn)行存儲、檢索和維護(hù)。審計管理系統(tǒng)還可以對審計人員的工作量、審計項(xiàng)目完成的情況等進(jìn)行考核。

5．3內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的作用

內(nèi)部審計管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括綜合管理系統(tǒng)、作業(yè)輔助系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、力公門戶系統(tǒng)，各系統(tǒng)的怍用如下：

5．3．1綜合管理系統(tǒng)

通過審計綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺帳的統(tǒng)計匯總和基礎(chǔ)報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務(wù)的資源調(diào)配、審計人員履行職責(zé)的考評等。通過資源管理(法律法規(guī)庫、審計專家?guī)臁徲嫲咐龓臁徲媽ο髱?基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計-基礎(chǔ)佶息支持。在公司目前審計信息系統(tǒng)的建設(shè)中，現(xiàn)有的審計綜合管理系統(tǒng)基本能滿足以E需求。

5．3．2作業(yè)輔助系統(tǒng)

通過審計作業(yè)系統(tǒng)輔助一線審計人員完成審計項(xiàng)目，實(shí)施電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計工作效率。標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序引導(dǎo)與控制規(guī)范了審計作業(yè)過程，降低審計風(fēng)險。層層歸集的基礎(chǔ)信息及統(tǒng)計臺帳通過系統(tǒng)接口與審計綜合管理信息系統(tǒng)無縫集成并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計作業(yè)數(shù)據(jù)與遠(yuǎn)程公司審計部之間的數(shù)據(jù)交互和共享。目前，在實(shí)際應(yīng)用中，公司系統(tǒng)的審計現(xiàn)場作業(yè)僅限于對財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財務(wù)、工程、用電營銷等較為完備的審計作業(yè)工具系統(tǒng)相比還有較大的差距。這也是公司系統(tǒng)審計信息化建設(shè)亟需解決的問題和發(fā)展的方向。

5．3．3決策分析系統(tǒng)

通過決策分析系統(tǒng)輔助領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計項(xiàng)目進(jìn)展情況，監(jiān)控審計項(xiàng)目的工作進(jìn)度。提取審計管言息系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供有價值的匯總纈：計信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策分晚基礎(chǔ)。以公司目前審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀必須要結(jié)合公司系統(tǒng)ERP上線，財務(wù)管控系統(tǒng)的實(shí)施，充分利用這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫資源，與審計信息系統(tǒng)有效地對接實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程追蹤、數(shù)據(jù)采集分析、系統(tǒng)配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計信息化進(jìn)程得到質(zhì)的飛躍。

5．3．4辦公門戶系統(tǒng)

通過審計辦公門戶平臺系統(tǒng)，將公司內(nèi)部管理的內(nèi)容，向下屬各分公司及直屬機(jī)構(gòu)有選擇的進(jìn)行公開實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時共享。

篇(5)

會計審計畢業(yè)論文范文一：網(wǎng)絡(luò)會計審計模式分析

(一)網(wǎng)絡(luò)審計下的審計理論要素的重新思考

網(wǎng)絡(luò)審計是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計發(fā)展的嶄新階段。面對網(wǎng)絡(luò)審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標(biāo)、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)、審計風(fēng)險以及審計準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1.關(guān)于審計對象

審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計報表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復(fù)雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計對象(站在被審單位的立場上看，即為交易主體)的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會增加審計風(fēng)險和審計費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認(rèn)識到，審計的客體具有適時改變性。

2.關(guān)于審計目標(biāo)

審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，對審計對象的真實(shí)性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評價，其目的是為審計委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計、顧客對企業(yè)滿意程度的審計以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合理性與有效性審計等也將成為審計目標(biāo)。

3.關(guān)于審計范圍

審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實(shí)踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據(jù)不同的審計對象和審計目標(biāo)來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務(wù)活動中的任何一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺之上的，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)。可見，網(wǎng)絡(luò)審計的范圍已被大大拓寬。

4.關(guān)于審計主體

審計主體是指實(shí)施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員。在網(wǎng)絡(luò)審計中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時，對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代會計理論和審計技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的需要。

5.關(guān)于審計技術(shù)方法

審計技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，在對被審單位實(shí)施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會計數(shù)據(jù)的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計必須完全依賴于計算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計專家系統(tǒng)進(jìn)行審計推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計技術(shù)方法。

6.關(guān)于審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計中，由于審計對象、審計目標(biāo)、審計范圍、審計主體、審計技術(shù)方法等發(fā)生了重的變化，需要對現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計工作，從而提高審計質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計結(jié)論。

7.關(guān)于審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，它們之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在電子商務(wù)活動中，由于會計數(shù)據(jù)處理的電算化，在計算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風(fēng)險之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時可能導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)的全線崩潰等。可見，會計數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員對審計風(fēng)險控制的難度加大，實(shí)施的審計風(fēng)險控制措施也將發(fā)生根本性變化。

(二)網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險與防范管理

隨著網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險，與傳統(tǒng)審計風(fēng)險相對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險指的是審計人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姷目赡苄浴?/p>

1.網(wǎng)絡(luò)審計的新型審計風(fēng)險

(1)篡改數(shù)據(jù)，不留審計線索在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計監(jiān)督帶來了風(fēng)險。(2)信息丟失主要有三種原因：一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障；二是計算機(jī)病毒破壞；三是人為的毀損。(3)黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。(4)職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。

2.網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險的防范和控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險，必須采取相應(yīng)的防范和控制措施

(1)應(yīng)用審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時跟蹤

首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。

(2)建立審計服務(wù)信息庫

審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應(yīng)地降低了審計的風(fēng)險。

(3)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計

在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計的風(fēng)險防范和控制的重點(diǎn)。首先對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評價，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險。

(三)網(wǎng)絡(luò)審計的法律環(huán)境

由于網(wǎng)絡(luò)時代社會的信息化加大了社會的不確定性，著名的摩爾定律所蘊(yùn)涵的正是這種不確定性，由于法律是人們在社會生活中形成的一種共識，它在規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，控制社會的不確定性上具有無可替代的功能優(yōu)勢。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中法律的重要性將更為凸現(xiàn)。作為一個經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計首先要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的審計準(zhǔn)則。就新的審計準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面，說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理層說明書、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計在審計獨(dú)立性、客觀公正以及審計的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計，并且有時還離不開實(shí)地審計的參與，所以在規(guī)范類似審計方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則。基于上述網(wǎng)絡(luò)審計法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。

總之，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的過程中，審計人員為了加強(qiáng)對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須“上網(wǎng)”，利用互連網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計，對企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評價，并提供意見，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化會計信息處理、財務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)審計綜合運(yùn)用。

會計審計畢業(yè)論文范文二：會計審計與質(zhì)量審核分析

1.會計審計分類的差異分析

對會計審計可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計的認(rèn)識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。對質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質(zhì)量審核的實(shí)施時間分類上有一定困難，因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中，組織可以對自身進(jìn)行有意識的事前審核，以確定組織的風(fēng)險并加以控制，使組織的流程更好地運(yùn)行，提高組織的效率。

2.目標(biāo)的差異分析

2.1審計目標(biāo)

審計目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個方面的認(rèn)定。

2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在；損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會計期間確實(shí)發(fā)生。

2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會計報表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制；會計報表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。

2.1.3估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無誤。

2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會計報表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。

2.1.5表達(dá)與披露認(rèn)定是指會計報表中各項(xiàng)目分類正確、會計原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計人員必須深入了解管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定，因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)和制定審計程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定，審計人員必須針對每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對應(yīng)的具體目標(biāo)，即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。

2.2質(zhì)量審核目標(biāo)

質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會計審計目標(biāo)有較大的不同，尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求，在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實(shí)記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會計審計中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個實(shí)例將會出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況，無選取的必要。

3.審計工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析

3.1審計工作底稿

審計人員從接受審計任務(wù)開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論和審計意見，構(gòu)成了審計工作底稿。全部審計工作記錄和獲取的各種資料，是審計人員進(jìn)行審計工作、完成審計任務(wù)的重要工具，也是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計工作底稿是整個審計工作的主要組成部分，審計程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過程其實(shí)就是審計工作底稿的形成過程。審計工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。

3.2質(zhì)量審核記錄

質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進(jìn)行評價，得到審核發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求：完整、準(zhǔn)確、簡明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會計審計和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對審計和審核人員的能力、個人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及水平都需要相關(guān)工作記錄來證實(shí)。由于質(zhì)量審核沒有如會計審計一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會計審計的意義較廣泛，需要提出審計意見。而質(zhì)量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識別改進(jìn)的機(jī)會。在這方面，實(shí)踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質(zhì)量審核的強(qiáng)大作用。

篇(6)

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向；審計理論；中小企業(yè)；IPO審計

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險緊密地結(jié)合起來,評價被審計單位的風(fēng)險控制能力,確定剩余風(fēng)險,并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險降到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰谋匾?/p>

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的會計判斷和估計增加,企業(yè)管理層財務(wù)舞弊的動機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃牧私馄髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險出發(fā),評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素,能大大減低審計風(fēng)險,提高審計效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計目標(biāo)集中在查錯防弊,制度審計目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會計報表的公允性,對當(dāng)今審計的重點(diǎn)――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計意見。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏艽_定公允性,還可證實(shí)財務(wù)報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動控制審計風(fēng)險,有效分配審計資源。傳統(tǒng)的審計不能主動控制審計風(fēng)險,在高風(fēng)險和低風(fēng)險審計領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t通過運(yùn)用新的審計風(fēng)險模型,對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計策略,將風(fēng)險評估與審計程序緊密結(jié)合,同時據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域,從而提高審計質(zhì)量與效率。

2 針對中小企業(yè)IPO審計的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?/p>

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報的經(jīng)營風(fēng)險。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計中,通常可將可容忍誤差設(shè)定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應(yīng)小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。

2.3 識別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營風(fēng)險較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復(fù)核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估并制定審計程序。

2.4 進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估

根據(jù)多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風(fēng)險。總體因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時的主觀程度等。

根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關(guān)會計報表認(rèn)定的控制風(fēng)險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,編制“重大錯報風(fēng)險評估表”來進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。

2.5 根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估設(shè)計控制測試程序

注冊會計師應(yīng)根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計控制測試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序

在設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序時,應(yīng)明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時,還需執(zhí)行對賬戶明細(xì)的測試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測試程序。

3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行∑髽I(yè)IPO審計中的運(yùn)用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制,設(shè)計更為嚴(yán)格的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。現(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ枰蕴接?由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年?duì)I業(yè)收入增加2500萬元,增長率達(dá)18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達(dá)105%。

3.1 公司經(jīng)營風(fēng)險分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識。我國LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個技術(shù)密集型和勞動密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計未來3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風(fēng)險。

(2)了解ABC公司經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風(fēng)險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價格受整個行業(yè)的波動和同行業(yè)的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。

因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營風(fēng)險,并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財務(wù)報表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬元。

(2)識別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計部、生產(chǎn)部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評審?fù)ㄟ^后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計部、財務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進(jìn)庫通知單。

銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時,該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運(yùn)輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。

財務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時點(diǎn)上,可能會存在為增加當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無法正常收回的風(fēng)險。同時,通過報表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢。考慮該環(huán)節(jié)存在較大的審計風(fēng)險,擬先進(jìn)行穿行測試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯報風(fēng)險評估中予以考慮。

3.3 進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估及設(shè)計相關(guān)審計程序

(1)進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險提高。從公司提供的財務(wù)報表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個月。經(jīng)計算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險為“較高”,控制風(fēng)險在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯報風(fēng)險制定模型,確認(rèn)風(fēng)險程度為：中等程度。

(2)設(shè)計控制測試程序。根據(jù)上述重大錯報風(fēng)險評估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測試程序。主要實(shí)質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識別風(fēng)險的其他程序來予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測試量以確定重大誤報是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測試執(zhí)行時間上,選擇年末或接近年末的時點(diǎn)。

在測試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。

4 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟ\(yùn)用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)審計方法的不足,降低審計風(fēng)險,但仍存在不少問題。

一是注冊會計師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會計信息嚴(yán)重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計風(fēng)險。

三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計工作量和審計成本的增加,但因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)競爭激烈,很多會計師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過低,審計成本過高,造成注冊會計師實(shí)施的審計程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風(fēng)險。

4.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用的建議

一是要強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風(fēng)險。

二是提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)相結(jié)合的方式,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識,加強(qiáng)在審計風(fēng)險評估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹(jǐn)慎和超然獨(dú)立的執(zhí)行審計業(yè)務(wù),從而降低審計風(fēng)險。