序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部控制與審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

首先，提升管理層的治理意識。對于企業(yè)所有者而言，最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營效益以及經(jīng)營管理者自身的履職效果。通過完善內(nèi)部控制，建立純凈的控制環(huán)境，可以增強(qiáng)審計人員對財務(wù)內(nèi)控的信賴程度，節(jié)約審計成本以及工作量。如果治理層的監(jiān)督職能到位，及時發(fā)現(xiàn)上述類似管理層舞弊行為，將會增加審計人員對于財務(wù)內(nèi)控的依賴，降低審計成本。其次，要加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。財務(wù)人員處于內(nèi)部控制的核心地位，其業(yè)務(wù)水平需要不斷進(jìn)行提升，以達(dá)到內(nèi)部控制的需求。通過提升財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，提升內(nèi)部控制各重要環(huán)節(jié)的履行與效果，體現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、接觸、辦理都嚴(yán)格地遵循了內(nèi)部控制制度，審計人員通過合理的符合性測試后，可以適當(dāng)?shù)乜s減審計程序，達(dá)到降低審計成本的效果。

二、規(guī)范財務(wù)控制活動

關(guān)鍵是規(guī)范財務(wù)控制活動的一般授權(quán)機(jī)制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動政策。規(guī)范財務(wù)控制活動的特別授權(quán)機(jī)制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲嬶L(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。

三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率

要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過ERP、OA、即時通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控提供了時效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個部門的財務(wù)信息以及有價值的管理信息，對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計、運用中，實現(xiàn)信息的一體化，這樣在開展內(nèi)部審計時，將會使內(nèi)部審計人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計的效率。

四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警功能

內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險評估。對于一個完善的內(nèi)部控制體系來說，不但要設(shè)計風(fēng)險評估機(jī)制，還要設(shè)定風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險處置機(jī)制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對的風(fēng)險都是無時不在的，而內(nèi)部審計的主要關(guān)注點就是查錯防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識別大部分風(fēng)險，同時對于無法回避的風(fēng)險采取及時的對策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計關(guān)注的重點方面。很明顯，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險評估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險管理方面做得更加完善。

五、結(jié)論

篇(2)

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的修訂和實施,對規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、加快與國際會計準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用,也給會計、審計實務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計特征分析入手,探究其合理可行的審計對策,旨在對審計實務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

    一、債務(wù)重組審計的特征

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中對債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項,如在債務(wù)人發(fā)生困難時,債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時間,實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對債務(wù)重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征:

    (一)債務(wù)重組審計目標(biāo)具有交叉性

    債務(wù)重組審計目標(biāo)可以從三個方面來考慮:

    1、評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊會計師應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個方面進(jìn)行審計。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)針對每個具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實施相應(yīng)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序測試。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì),而付款交易的實質(zhì)性程序的實施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。另一方面,注冊會計師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測試來評審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

篇(3)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制現(xiàn)狀 監(jiān)督機(jī)制 發(fā)展對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

一直以來，我國對內(nèi)部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，以至于我國企業(yè)普遍存在著財務(wù)報告虛假、經(jīng)濟(jì)效益差，管理者得不到想要的內(nèi)部信息。但在我國政府、行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)下，我國內(nèi)部控制建設(shè)正在走向逐步完善的發(fā)展過程。

2001年到2004年財政部先后關(guān)于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的具體會計控制規(guī)范性文件。

2006年證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制應(yīng)該在所有重大方面是有效的。

2006年國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》豐富了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)的突破性進(jìn)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

近幾年，雖然我國企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內(nèi)部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。

1、對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識是內(nèi)部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是簡單的建章立制，對資產(chǎn)、成本、會計制度的控制。沒有認(rèn)識到它是企業(yè)運營中環(huán)環(huán)相扣、動態(tài)監(jiān)督的機(jī)制，相關(guān)部門的管理者和被管理者在內(nèi)部控制的過程中都要承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，而不只是錯誤的把內(nèi)部控制作為上級管理下級的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)簽字，一切服從領(lǐng)導(dǎo)就是內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)管理機(jī)制不健全

大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會、監(jiān)事會等，但在實際的工作當(dāng)中，董事會在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結(jié)構(gòu)并未真正建立起來。董事會的監(jiān)控作用遭到嚴(yán)重弱化，監(jiān)事會形同虛設(shè)。在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，董事會與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)，造成管理層次和權(quán)利分配混亂，導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員利用內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。

3、企業(yè)凝聚力低下

一些企業(yè)在權(quán)責(zé)方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業(yè)文化沒能科學(xué)合理的進(jìn)行有機(jī)整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。

4、現(xiàn)代化信息的弊端

信息技術(shù)的應(yīng)用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟(jì)有效的實現(xiàn)控制目標(biāo)，豐富了實施內(nèi)部控制的手段，提高了內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)的隱蔽與共享性，可以隨意通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽未經(jīng)授權(quán)的秘密文件，篡改計算機(jī)上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術(shù)的應(yīng)用帶來了便利但同時也加大了內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。

5、內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化

內(nèi)部審計是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當(dāng)前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)下建立起來的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領(lǐng)導(dǎo)，很難保證內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性。一些單位內(nèi)部審計部門和人員由財務(wù)部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況提出分析、評價、建議等。

6、內(nèi)部控制的固有局限性

在內(nèi)部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風(fēng)險意識、資本市場發(fā)育情況、企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制都會影響內(nèi)部控制的有效實施。內(nèi)部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。再完美的內(nèi)部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質(zhì)問題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)，不能保證管理者在經(jīng)營決策中不出現(xiàn)失誤。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展對策

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實踐的研究，提高企業(yè)所有人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識

內(nèi)部控制理論和實踐是不可分割、相互促進(jìn)的兩個方面。一方面，理論可以指導(dǎo)實踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進(jìn)。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的真實意義，認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，才能有效的促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善管理機(jī)制

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的控制制度，主要是按人的目標(biāo)依據(jù)設(shè)置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實施內(nèi)部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內(nèi)部控制上則是無效的。優(yōu)化內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)所要解決的正是委托人對人的監(jiān)督和控制，只有強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決對人的監(jiān)管。把“內(nèi)部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實現(xiàn)全方位、全過程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明確權(quán)責(zé)，加強(qiáng)人力資源管理

在企業(yè)眾多的組織機(jī)構(gòu)中，各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)必須得到保障，并不受外界干預(yù)。每項業(yè)務(wù)流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人、人與事之間的協(xié)調(diào)配合，通過溝通，提高企業(yè)凝聚力。

4、充分運用信息管理手段

企業(yè)經(jīng)營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態(tài)的掌握公司人財物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務(wù)、財務(wù)決策效率。

5、內(nèi)部審計監(jiān)督控制

內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內(nèi)部審計監(jiān)督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內(nèi)部控制制度對提高各部門執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，保證內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密。其次，保障內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，將擔(dān)任內(nèi)部審計的人員從財務(wù)、會計人員中分離出來，將內(nèi)部審計部門直接置于董事會和監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下，直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和綜合能力。

6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營

企業(yè)文化是一種新的管理理念，對企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部營造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號召大家共同探討學(xué)習(xí)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，讓大家感受到集體的力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué).北京大學(xué)出版社，2002

[2]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[期刊論文] -會計之友2010(01)

[3]張麗珍.淺談企業(yè)風(fēng)險管理框架下我國企業(yè)的內(nèi)部控制 [期刊論文] -商場現(xiàn)代化2010(32)

篇(4)

一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復(fù)已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學(xué)，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進(jìn)行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴(yán)格限定在會計、財務(wù)、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧?wù)會計專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務(wù)會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學(xué)財務(wù)會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務(wù)會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務(wù)分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財務(wù)分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。

同學(xué)們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務(wù)與會計》、《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學(xué)報有關(guān)財務(wù)會計方面的文章。

三、應(yīng)注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風(fēng)險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計風(fēng)險的定義。進(jìn)行各國審計風(fēng)險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風(fēng)險的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項分析；審計風(fēng)險的控制。主要把控制審計風(fēng)險的步驟寫出來；審計風(fēng)險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風(fēng)險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點突出。

篇(5)

論文關(guān)鍵詞：會計信息失真，成因，對策

 

所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，會計信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會環(huán)境與會計信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現(xiàn)象。

一、會計信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財務(wù)報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會計信息失真的重要原因。

（二）會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會計時間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高 會計人員是會計活動的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會計人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會計業(yè)務(wù)過程中由于對會計核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業(yè)道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質(zhì)的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。

二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對會計舞弊的主要對策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)也是防止會計信息失真的關(guān)鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際情況制定內(nèi)部財務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。

（二）健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計機(jī)關(guān)重點作好財政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)、重點基本建設(shè)項目、專項資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計，其他單位交由民間審計組織進(jìn)行審計；發(fā)展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會計報表均經(jīng)過審計。同時，也充分利用和發(fā)揮財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門和社會力量對會計信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監(jiān)督體系。

（三）依法處置會計舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處罰規(guī)定。只要堅持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質(zhì)量將會越來越高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張忠誠：試論影響會計信息質(zhì)量的幾個因素[J].上海會計2000，（12）　[2]李威：試論會計信息失真[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，（2）

篇(6)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；案例分析；

現(xiàn)在社會企業(yè)管理越來越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)控就在這個時候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部和內(nèi)部。而內(nèi)部管理比外部管理重要，它一開始沒有這么完善，經(jīng)過好長時間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度和實施的過程。它是為了企業(yè)順利進(jìn)行的重要保證，還可以安全和完整的保護(hù)資產(chǎn)，這樣一些犯錯誤的人和違反亂紀(jì)的人就可以及時發(fā)現(xiàn)，然后對他們的行為進(jìn)行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會計資料就不會作假，變得完整，從而就變得符合法律。

一、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1.保護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用

企業(yè)要想正常的運行必須依靠企業(yè)的財產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營者一直都在遵循財產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過制定合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保企業(yè)內(nèi)部各個部門能各自完成自己的職責(zé)又相互協(xié)調(diào)和制約；通過制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)物資的驗收、記錄、采購、計量、保管等環(huán)節(jié)財產(chǎn)得到嚴(yán)密控制，這樣財產(chǎn)的使用非常規(guī)范，就減少了毀損、浪費、貪污、盜竊等舞弊行為的發(fā)生。

2.保證國家的各項方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實

貫徹落實國家的各項方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個部門、哪個運行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠內(nèi)部控制，而且內(nèi)控必須健全完善。這樣就能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種問題，然后及時的改正，這樣企業(yè)對各項方針政策和法律法規(guī)的實施才能有效地實行。

3.保證會計資料及其他財務(wù)信息的質(zhì)量

要想知道企業(yè)的財務(wù)情況和運行的情況就要通過會計記錄和其他財務(wù)信息，會計記錄和其他財務(wù)信息一般是財務(wù)報表，他們能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是它要想做到真實必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會計資料及其他財務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證，使企業(yè)的會計資料符合國家的法律法規(guī)。

4.保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項經(jīng)營活動始終遵循既定的經(jīng)營方針，及時糾正經(jīng)營活動中偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.為現(xiàn)代審計方法提供必要的基礎(chǔ)

審計程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計方法，現(xiàn)代審計方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來的審計方法是對企業(yè)內(nèi)部逐個的審計，現(xiàn)代審計從原來的基礎(chǔ)上有增加了隨機(jī)的抽取樣本進(jìn)行審計，這樣內(nèi)部控制的測量評價結(jié)果就為審計抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計之前就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價。

6.有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營和管理具有重要意義，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評估和控制各種風(fēng)險。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評估好風(fēng)險，小心經(jīng)營.

綜上所述，現(xiàn)如今，重視和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度在企業(yè)的運營中能發(fā)揮作用，能夠提高企業(yè)在社會中的競爭力和持續(xù)經(jīng)營能力，對企業(yè)非常的重要。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗

內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的制定，是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的依靠， 它包括董事會、治理結(jié)構(gòu)、誠信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者自身素質(zhì)、內(nèi)部控制意識等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我國大多數(shù)的企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混亂。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我檢測、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是，這些監(jiān)督并沒有發(fā)揮出他實際的作用。

4.信息的溝通

內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個管理層中，各個業(yè)務(wù)流程中，各個單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門，供應(yīng)商等各個相關(guān)的方面反應(yīng)，及時的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過程中產(chǎn)生的各個問題。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

（一）、完善內(nèi)部控制流程，建立切實可行的應(yīng)急機(jī)制

第一，在企業(yè)建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認(rèn)真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發(fā)生。第二，對內(nèi)部控制進(jìn)行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點，然后在根據(jù)這個關(guān)鍵點制定內(nèi)部控制的書面形式，最后在根據(jù)書面形式對內(nèi)部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起比較容易。

（二）、加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道

加大信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個方面的工作：一是對獲得真實信息來自什么地方要進(jìn)行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評價。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。要想做好這點，就要從根本上做，就是在對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，這就要求企業(yè)內(nèi)部建立可以使信息傳遞更快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對企業(yè)的不足進(jìn)行改善。

（三）、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督

要使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就需要有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運行的辦法。這就要制定和進(jìn)行一些科學(xué)的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能不間斷的進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)審和企業(yè)自身的自我評價功能； 外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務(wù)、財政等監(jiān)管部門的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運營。社會監(jiān)督包括會計師，社會大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會中介機(jī)構(gòu)的評論對企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設(shè)性作用。

主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國很多的企業(yè)內(nèi)部控制做的不好，不是因為他們沒有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒有貫徹實行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠內(nèi)部審計來完成的，也就是說要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行健全，這樣才能使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計做的公正，就要單獨制定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計工作才能做好。

參考文獻(xiàn)

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[2] 張曉棣.論利用內(nèi)控要素治理會計信息失真[J].科技信息.2011（18）

[3] 劉華.中航油新加坡公司內(nèi)部控制案例分析[J].上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報.2008（03）

篇(7)

論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī),上市公司,內(nèi)部控制,配套指引

我國證券市場雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過證監(jiān)會的監(jiān)管來保證上市公司的會計信息真實、完整，這個任務(wù)顯然過于繁重。事實上，假如證券市場上的參與者都有造假動機(jī)，再健全的監(jiān)管體制也是有心無力，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)也日趨重要。目前證監(jiān)會按照“選擇試點、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，分步驟、分階段地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實施，并將該規(guī)范的實施時間明確為最遲2012年，距今不到2年的時間，可見加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫。

一、內(nèi)部控制的概念與發(fā)展階段

所謂內(nèi)部控制，是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。[1]

從美國安然、世界通信和施樂等一系列的會計造假和商業(yè)欺詐事件，到英國巴林銀行和法國興業(yè)銀行的破產(chǎn)，這一系列聳人聽聞的事件都和公司內(nèi)部管理有關(guān)。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內(nèi)部控制的缺失和失效導(dǎo)致公司管理不善，經(jīng)營出現(xiàn)問題。而西方國家早已認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下四個階段[2]：1、內(nèi)部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務(wù)分離和相互牽制，以保護(hù)資產(chǎn)完整和查錯防弊為目標(biāo)。2、內(nèi)部控制制度階段：從審計視角提出了內(nèi)部控制健全性、有效性的基礎(chǔ)審計模式。引入了“會計控制”和“管理控制”來界定審計范圍。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實現(xiàn)了從“制度二分法”向“結(jié)構(gòu)分析法”的轉(zhuǎn)變。4、內(nèi)部控制框架階段：將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個組成部分[3]。COSO框架已經(jīng)將內(nèi)部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風(fēng)險、內(nèi)部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。

我國內(nèi)部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財務(wù)舞弊頻頻在證券市場曝光，[4]從20世紀(jì)90年代開始。隨著理論界對內(nèi)部控制和會計信息披露的探討，政府也相繼出臺制度推動我國內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展。日前財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等18項應(yīng)用指引，更是標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

當(dāng)前全球金融危機(jī)的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度。如今匯率問題、期貨套期保值曾經(jīng)陌生的詞語隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對賭合約慢慢讓我們了解。[5]據(jù)德勤的調(diào)查，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對金融危機(jī)而組織了內(nèi)部控制的梳理活動，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內(nèi)部控制的工作重點會隨著金融危機(jī)的影響進(jìn)行調(diào)整，重點關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查的頻率，有針對性的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實了內(nèi)部控制考核工作，表明目前上市公司的內(nèi)部控制大多是“救火式”的管理，內(nèi)部控制還沒有溶入上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，形成內(nèi)部控制的長效機(jī)制。

1、管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

大部分上市公司開展內(nèi)部控制只是因為行政性的強(qiáng)制推行，內(nèi)控制度只是簡單復(fù)制，與公司實際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內(nèi)部控制建設(shè)上體現(xiàn)出的盲目性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作達(dá)不到預(yù)期效果，內(nèi)部控制建設(shè)導(dǎo)致成本費用增加，卻得不到應(yīng)有的效益，這種情況更進(jìn)一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀認(rèn)識內(nèi)部控制建設(shè)的作用，只是在形式上滿足監(jiān)管要求，而非在實質(zhì)上讓內(nèi)部控制溶入日常經(jīng)營管理，脫離監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷。

2、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境需要改善。

中國的大多數(shù)上市公司由于股權(quán)集中，容易導(dǎo)致“一股獨大”[6]。董事會和監(jiān)事會只是形式，作用虛擬化，削弱了內(nèi)部控制的有效性。我國上市公司大多從國有企業(yè)改制而來，因此國家處于絕對或相對控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權(quán)過于集中使得擁有絕對控制權(quán)的上市公司高級管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒有其他股東可以牽制。

3、內(nèi)部控制體系不規(guī)范。

目前上市公司的內(nèi)部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。

目前上市公司內(nèi)部控制缺乏可對比性和可參考性，隨著企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布，以前政出多門的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)、評估和報告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標(biāo)準(zhǔn)。

4、風(fēng)險管理意識不強(qiáng)。

自我國加入WTO以后，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國衍生金融產(chǎn)品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對衍生金融產(chǎn)品的認(rèn)識還不足，長期在低風(fēng)險下運營的企業(yè)管理者風(fēng)險意思淡薄。我們在引進(jìn)華爾街創(chuàng)新產(chǎn)品的同時也要看到美國金融危機(jī)、冰島和希臘的國家債務(wù)危機(jī)。

衍生金融工具是個雙刃劍。如果不建立一個有效的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，其杠桿效應(yīng)帶來的后果很可能是毀滅性的。“中航油事件”就是一個典型案例，一個因成功進(jìn)行海外收購曾被稱為“買來個石油帝國”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風(fēng)險管理，沒有建立防火墻制度，我國上市公司將很難適應(yīng)新的競爭環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風(fēng)險隱患。

5、內(nèi)部控制控制的執(zhí)行不力。現(xiàn)有上市公司的內(nèi)部控制評價的牽頭部門多是內(nèi)部審計部門，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性、權(quán)威性較差，而且內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，同時內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財務(wù)報表的審計，忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價，并提出建議。這樣企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。

6、缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)。

[5]根據(jù)德勤2009年對我國上市公司內(nèi)部控制調(diào)差分析報告，52.94%的上市公司認(rèn)為缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調(diào)查中一直存在的老問題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部信息傳遞不通暢，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)的信息系統(tǒng)。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建議：

（一）、強(qiáng)化公司內(nèi)生動力，轉(zhuǎn)外部推動為內(nèi)部主動

雖然企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機(jī)都是監(jiān)管要求，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)生動力，由被動遵循變?yōu)橹鲃犹嵘＃?）加強(qiáng)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制的培訓(xùn)不僅局限于業(yè)務(wù)具體部門，應(yīng)從管理層做起，只有管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識正確、深入、全面，才能重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能確保內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對接,實現(xiàn)成本效益相結(jié)合。健全而有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應(yīng)有相應(yīng)制度來對其進(jìn)行約束。（3）各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權(quán)違規(guī)操作[7]。

（二）、優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境。

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。（1）優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮獨立董事的作用，完善監(jiān)事會制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質(zhì)，履行企業(yè)社會責(zé)任。（3）公司人力資源政策和激勵約束機(jī)制需要跟進(jìn)，否則可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失、經(jīng)營效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。

（三）、處理好外部審計與自我評價的關(guān)系，構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系。

（1）內(nèi)部控制的評價應(yīng)獨立、客觀，牽頭部門僅為審計部門或者財務(wù)部、董事會辦公室都不夠獨立，應(yīng)當(dāng)成立審計委員會。賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。（2）目前引入了強(qiáng)制審計，促使注冊會計師遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》提出的各項要求，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。（3）監(jiān)管部門在對企業(yè)、會計師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時，密切關(guān)注和跟蹤處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題，從全局出發(fā)兼顧整個行業(yè)的共性督促公司完善內(nèi)控制度建設(shè)。

（四）、建立全面風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系

全面風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機(jī)倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認(rèn)識到企業(yè)所面臨的風(fēng)險的復(fù)雜性和危害都在增加。內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險管理體系雖然相互獨立的，但兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點。

（五）、完善信息系統(tǒng)。

（1）建立內(nèi)部信息溝通渠道。公司管理當(dāng)局應(yīng)讓每位員工明確各自的職責(zé)，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對客戶和供應(yīng)商，針對競爭對手，針對投資者，針對監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。

四、結(jié)論

綜上所訴，金融危機(jī)下我國上市公司的內(nèi)部控制的內(nèi)在需求更加迫切，雖然多部門頒布的內(nèi)部控制配套指引為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供了模板和標(biāo)準(zhǔn)，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，抓緊時間探索出適合的內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)整體管理水平。

參考文獻(xiàn)

1 周在霞,內(nèi)部控制[M]:立信會計出版社,2009

2 劉大勇,李翠霞,關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J],商業(yè)研究,2008(5)

3 Charles A Saia : Internal Control, the School of Business Quinnipiac College, 1992.12

4 蘭飛,我國上市公司內(nèi)部控制失效及評價研究[D],武漢理工大學(xué),2004

5 德勤-中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報告,2009