序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程審計案例分析范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：竣工結算審計；工程管理

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、結算審計的作用

傳統工程造價管理劃分為投資估算、設計概算、施工圖預算、竣工結算、財務決算五個階段。施工方報送竣工結算，經工程管理部門審核后報送結算審計。結算造價包括了合同部分和變更洽商部分，結算資料對應工程項目實務形態，是建設階段工程造價控制的最后一道關口。在結算階段，審計人員可以對投資控制、設計、招標、施工管理等各階段工程管理情況進行觀察，在核對工程量、核對工程造價同時，發現工程管理內部控制方面的不足，通過反饋跟進，促進工程管理績效提升、發揮審計的建設性作用。

二、結算審計案例分析

（一）案例一，結算審計發現招標管理中的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓移樹項目結算。項目內容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養護等。合同金額51.27萬元。工程質量標準為95%苗木成活。本工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額51.27萬元，無洽商變更。

審計人員確定了確定移植數量、移植技術、移植價格這一思路。移植數量方面，建設方確認了各類樹種移植數量。移植技術方面，結算書中出現了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價格遠高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹為例，移植方式對直接費的影響比例為57%，對移植價格有決定性影響。

查閱了北京市園林綠化工程施工及驗收規范（DB11/T 212-2003），常綠樹、珍貴樹種、生長季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應采用土臺移植。一般土球、大木箱規格為干徑的8-10倍。

對應園林綠化工程施工規范的要求，施工方采用了更高級別移植方式，分為應采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過一般標準的土球移植，應采用裸根移植的樹木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報價。

查閱招標文件，短途移植情況下，工程管理方招標文件中沒有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報價，形成了管理空白。投標方有動力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價。

第一，詢價單位采用移植方式低于施工方，對胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據短途移植調整了土球大小。第二，對比詢價單位，同樣規格移植方式（如120土球），施工方報價低于詢價。第三，如采用施工方移植方式，詢價單為1報價58萬余元，高于中標價。詢價單位2木箱移植價格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價格更高。

從招標管理內部控制角度分析，工程管理部門應做好招標文件、招標控制價的編制工作。招標文件的技術條款不能僅依賴投標方的深化O計或完全由投標方決定。各單位應建立招標文件、招標控制價審核機制，明確工程管理部門在招標文件、招標控制價制定中的審核責任，明確審計部門對招標文件和招標控制價審計的職責。

招標文件的技術條款應逐步細化，要定目標、定標準、定方案、定指標，防止出現 “奧迪”、“奧拓”可以同時應標的寬泛技術條件。以本項目為例，95%的成活率移植樹木是目標，采用土球或者土臺移植樹木就是標準，每棵樹采用何種尺寸的土球或木箱方是技術方案，每棵樹挖坑多深、后期維護輸多少營養液是技術指標。以確定商用空調的技術方案為例，采用國產或者進口品牌是目標，給定幾個參考品牌是標準，確定風管走向、冷量的分配是技術方案，確定每個出風口的位置、主機的位置是技術指標。招標文件技術條款每推進一個層次，招標管理對造價的控制就深化一個層級。

（二）案例二，結算審計發現施工現場管理的不足

審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓電力設施拆除及電纜敷設工程結算。項目內容為紅線內影響施工的電力設施拆除，及旁側影響到的樓宇供電電纜敷設等。合同金額91.87萬元，工程質量標準為合格。工程采用招標方式，合同形式為固定總價合同，結算金額為91.87萬元，無洽商變更。

審計人員按照實際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費用共計2.26萬元。從結算審計結果看，該項目按照實際工作量進行了核減，工作完成。

從招標管理內部控制角度分析，該項目在確定招標技術方案時未考慮現場情況，現場管理人員對招標文件技術條件的審核缺失，招標文件的審核和審計均依賴現場管理人員確定的技術條件，該項缺失影響招標階段的造價控制。

從施工管理內部控制角度分析，現場管理人員對項目實際情況了解不深入，未能按照項目實際情況核實竣工圖紙和確認現場工程量。該工程不能按照圖紙完成，應辦理減項洽商，為后期造價審核提供依據。現場管理未到位，造成現場情況與造價管理脫節，結算造價失真。

從項目造價管理階段分析，項目前期投資指標確定對應投資估算與設計概算階段，花多少錢干多少事，這是設定界限的第一階段，也是大型基建項目造價控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價，這是給定參照系（如信息價）的第二階段。進入施工階段后，按圖施工，確認工程的變更洽商量、審核結算價，這是微調的第三階段。

大型項目造價管理完全遵循上述階段，項目工程師也更加關注其現場情況、變更洽商內容。對于小型項目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡單框算，造價控制的重點為招標控制價的確定和施工中變更洽商的金額。

相比大型新建和修繕項目，工程師對小型項目的關注程度較低，關注現場時間有限，更容易忽視項目的現場技術條件和施工過程中出現的洽商。對于小型項目，容易出現跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項洽商，工程內容降低檔次未做洽商，不合理的措施費用計提等。小型項目單項工程額度低，項目數量多，年度匯總的項目總金額也是客觀的數目，防止跑冒滴漏也是工程造價管理的重要內容。

三、結算審計促進工程管理績效提升的思考

（一）結算審計是實體審計的重要手段

結算審計的目的是保證工程項目結算的真實、完整、準確，是直接面對施工方的核價環節，也是針對每個項目“頭痛醫頭腳痛醫腳”式的實體審計環節。結算審計階段每一項核減，都實實在在節約了工程造價。做好結算審計，能有效減少工程造價高估等行為的發生，切實維護學校的權益。

（二）結算審計是工程審計的重要環節

結算審計不僅是核量核價。要從全過程工程審計的角度定義竣工結算審計。結算審計是對工程造價管理漏洞的梳理工具，是工程管理內部控制的檢驗場，可以檢測出設計、招標、施工等管理的空白點，從而有效促進工程管理。

篇(2)

關鍵詞：案例教學 審計課程與教學 課堂教學

本論文為廣東省教育廳2014年度廣東省高等教育教學改革項目《農村財會與審計才人培養模式教學改革》（項目編號GDJG20142564），2014年廣東財經大學華商學院“創新強校工程”立項項目（項目編號HS2014CXQX16）階段性成果。

F239.0-4

長期以來，以教師授課為中心的教學模式成為大學教學的主要方式，特別是在獨立學院，囿于師資力量、學生自學能力和教學硬件投入的限制，這種教學方式更加普遍。但是，這種教學模式已經不適應當前培養學生實踐創新能力的需要，而案例教學法是比較適合專業特點和學生培養的一種教學方法。

一、在《農村集體經濟組織審計》課程中案例教學設計

案例教學法在使用過程中，應當從學習目標的設定到學習內容的選擇，從學習資料的選擇到學習評價的考慮等各方面進行精心設計，達到較好地教學效果。

（一）案例教學法學習目標設計

案例教學法在《農村集體經濟組織審計》教學中，教學目標應該體現在以下方面：

知識目標：了解《農村集體經濟組織會計》的主要內容和主要特點，了解農村集體經濟組織審計、農業企業審計的主要內容和特點，了解農村經濟審計中常見的問題及解決思路；技能目標：理解農村集體經濟組織審計的目標、思路和方法；理解農業企業審計的目標、思路和方法；掌握農村集體、農業企業資產盤點的主要思路和基本方法；培養基本的審計工作能力；道德價值目標：樹立堅定的職業道德價值理念，養成誠信、獨立性、客觀和公正、良好的職業行為、專業勝任能力和應有的關注、保密的職業道德，培養創新意識。

（二）案例教學法學習內容設計

根據掌握的農村審計的文獻資料和抽樣調查，參考農業部的《農村集體經濟組織審計規定》（2007），在教學中選擇了十個方面作為案例教學法的重點：1、資金、財產的驗證和使用管理情況；2、財務收支和有關的經濟活動及其經濟效益；3、財務管理制度的制定和執行情況；4、承包合同的簽訂和履行情況；5、收益（利潤）分配情況；6、承包費等集體專項資金的預算、提取和使用情況；7、村集體公益事業建設籌資籌勞情況；8、合作經濟組織負責人任期目標和離任經濟責任；9、侵占集體財產等損害合作經濟組織利益的行為；10、鄉經營管理站代管的集體資金管理情況。在這十個方面再結合集體組織和農業企業的情況選擇12個左右案例進行探討，讓學生知道在具體審計中“怎么樣”，還掌握“為什么”。

（三）案例教學法學習資料設計

在《農村集體經濟組織審計》教學中，我們主要通過調查訪談、文獻查閱、調閱檔案記錄等方法，圍繞教學內容的十個方面搜集資料。同時，近三年披露的農業上市公司的審計事項也是我們案例組織的主要來源。

案例資源收集后，要盡可能多角度、多層次給學生進行呈現，通過視頻資料、訪談錄音和文字記錄、文件資料等形式，最后形成“誰”、“哪里”、“怎樣”的案例資料集，讓學生體驗到審計發生的環境中，通過分析這些資料，考慮這些現象后的“為什么”。比如，在學習“資金、財產的驗證和使用管理情況”模塊，通過播放視頻表現采訪村集體負責人、合作社養殖戶、村民代表等的訪談資料，讓學生感覺到現場訪談的結果，再通過播放養牛場、魚塘的視頻，將學生引入到生產的具體環境中，這就為討論如何選擇適合的審計程序進行牛、魚等生物資產的真實性驗證提供了環境條件。

（四）案例教學法學習過程設計

教學過程的設計是教學工作的宏觀設計，包括教學準備、信息呈現、明確議題、分析評價、反思升華等過程。

教師準備主要在于五個步驟：圍繞教學目標熟悉教學案例；規劃設計，規劃時間安排、信息呈現方式、討論形式、過程如何引導、布置什么作業等；劃分重難點，分析哪些結論是通過材料可以直接得出的，有什么樣的結論是如果仔細甄別材料會得出可能相反的結論，分析哪些材料中的結論是學生可能會忽視掉的等；熟悉學生，盡可能熟悉學生的學習特點和性格表達；把握角色，對于教師來說保持中立、自我反省是在案例教學中必不可少的。

信息呈現主要在于對功能各異的教學媒體進行選擇。根據案例教學的需求不同，需要考慮是為了展示事實、提供示范、呈現過程還是為了創設情境，根據不同目的，結合教學媒體的特性和教學環境的具體條件進行不同選擇。

明確議題是要在適當時機對學生的討論進行引導。案例教學討論既怕學生思路跟不上，不能形成討論，又怕學生思路過于寬泛而討論漫無邊際。這就需要教師使用專業判斷和職業經驗，根據學生討論的發展不斷拋出事先準備好的小議題，引導學生開拓思路，確定案例的主要議題，完成教學目標。

分析評價是在學生進行討論時通過適時、適當方式介入對小組討論的過程和學生的表現進行評價，引導學生發揮積極性、控制討論的氛圍，達成學習目標。

反思升華是案例教學的最大意義所在，升華不是講小數目的案例結論推廣到全體的適用性上，而是根據討論案例的特殊性，對已有理論進行擴展或者概括。在教學中尤其要根據學生討論的結果，將案例討論過程中得到的心得體驗進行總結，成為日后進行職業判斷的參考。

（五）案例教學法學習評價設計

教師在教學中要注意學生在小組中的作用，學生的參與程度；在教學中還要進行組員之間的互評，將每個學生在案例分析過程中的優缺點和特點總結出來；教師在學生自我評價和互評的基礎上對學生的表現、案例分析的結論和未來的發展做出總結。總結性評價是對整個教學方案的評定，不僅僅是對學生的評價，更重要的是對案例教學的所有環節的評價，為今后的教學提供經驗。

二、案例教學法使用中常面臨的問題及建議

案例教學法雖然相比講授法有一些比較明顯的特點，但是在執行中確實也有一些共性的問題，現將問題及解決思路提出來以供參考：

（一）案例教學中面臨的問題

1.合適的案例選擇困難

在案例教學中，合適的案例的選擇實在是非常困難的。農村審計案例來源或者是教師自己積累或者是源于其他公開渠道披露。如果是自身積累，案例的信度和效度都是不小的挑戰，案例證據取舍也是困難重重，選擇證據是往往因為先入為主為了得到某個結論而取舍數據，缺乏嚴謹性；如果資料來源于其他公開報道，資料的正確性、完整性難以考究。

2.案例教學對教師和學生要求都較高

《農村集體經濟組織審計》教學是將審計原理還原在具體的經濟環境中，既要體現工作中的審計思路和也要呈現蘊含的審計原理，既要懂得審計也要還要理解財務處理，既要熟悉農村集體經濟組織會計核算還要懂得農業企業適用的財務會計制度的核算，既要理解材料之間的關系還要設計思路巧妙地抖摟出來，這些都對教師的思維和表達能力提出了較高挑戰。

對于學生而言，進行案例分析是個對呈現出的所有材料去偽存真、去粗取精、由此及彼的過程，既要掌握材料知識，還要對學過的已有全部知識進行綜合運用，通過討論形成結論，再回到材料中對結論的正確性進行求證，最后還要對結論進行由此及彼的遷移。這些對于學生的學習和思維能力也提出來較高挑稹

3.案例教學效率低

案例教學效率低主要體現在對于時間資源的耗費。在案例的整理階段，需要耗費大量的時間進行篩選、比較、甄別、整理，縱使如此，得到的效果也僅僅差強人意。在案例討論的組織過程中，如果學生投入不足，有效討論和及時反思不能及時結合也會造成效率降低；即使形成了良好地討論氛圍，在各抒己見的自由討論中，形成最后決議也是個漫長的過程。因此，相對于直接灌輸的課堂講授法，案例教學法的效率在實踐上是比較低的。

（二）問題解決建議

以上問題的解決，絕非一日之功?，F就正在解決的辦法進行整理以作參考：

1.建設案例數據庫

通過教師們的實地參觀、訪談、查閱資料將文獻資料或調研資料整理儲備，這種資料可以是表格材料、檔案數據，也可以是教師在研究中收集的證據或者是在研究中發現的關系描述。大量的數據出現，可以為以后建立證據鏈、建立跨案例分析的基礎。

2.搭建教師交流學習平臺

優秀的案例分析教師不僅要有廣博的專業功底和精深的專業知識，還需要敏銳的思維、豐富的教學經驗、先進的教學理念，這些都需要教師在互相交流溝通中產生?；诖朔N目標，應盡可能給教師創造機會進行交流學習，搭建教師間互相交流信息傳遞經驗的工作平臺。

3.案例教學與授課法等其他方法相結合

教學策略選擇是教學設計中困難最大的地方也是最具有創造性的工作。在教學中，不要執著于一種方法而不言其他，案例教學方法與其他教學方法的結合使用應在教學設計實踐中不斷地探索、反思和總結。

參考文獻

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[2]關秋、陳梅..案例教學的理論研究綜述[J].教育與職業，2011（20）：145-146

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[4]王華榮.以案例教學推動大學課堂教學模式改革的實踐與探索[J].中國大學教學，2011（04）：62-64

篇(3)

關鍵詞：公路工程 業主審計 效力 認定

近年來，公路工程項目業主審計越來越多也越來越嚴格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴重時甚至催跨一個企業，如何認定業主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：

1.案例一

2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經理部，于2002年9月至2003年11月按照業主和工程監理單位的要求，完成了所有工程施工任務，并與2003年12月交付業主管理。2006年9月，業主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業主根據審計決定扣減工程款，在與業主多次協商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業主支付未付工程款4911097元；2、 要求業主支付工程款利息；3、要求業主承擔仲裁費及律師費。

仲裁結果為：第一、業主支付施工單位工程款4911097元；第二、業主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應認真履行；第二、審計結論不作為結算依據；第三、業主未按合同約定支付工程款應承擔仲裁費。

2.案例二

2002年1月，施工單位A公司和業主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質量與驗收、合同價款及調整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質量等級評定為優良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質量保修金），根據決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業主B公司根據合同約定委托C工程造價事務所進行審計，2006年11月C事務所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業主支付工程款11521426.89元；②業主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應嚴格遵守并履行；第二、不能推定業主認可了決算報告造價；第三、關于委托審計的問題，C事務所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。

裁決結果為：①業主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。

以上兩則案例均是發生在施工單位與業主間，糾紛引起的原因都是由于業主審計執行審計結果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業主審計分為以下兩類：國家審計機關對業主的直接審計；業主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：

2.1國家審計的效力

國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內部審計、社會審計，與之對應的職能部門為審計機關、內部審計機構、審計事務所。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者存在的區別主要是： ①設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律（審計法）設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。 ②組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》，應當報送委托的審計機關審定?！秾徲嫿Y論和決定》，則由委托的審計機關作出。④任務或者業務不同。審計機關的任務，是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務，是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務，是向社會承辦審計查證和咨詢服務。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者的關系是：在國家審計體系中，審計機關是領導管理機關，同內部審計機構是指導與被指導的關系，同審計事務所是管理與被管理的關系。審計機關在業務上指導內部審計機構，在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計范圍內的事項，委托內部審計機構和社會審計組織審計。

在前面的案例一中，仲裁庭認定審計結論不能作為建設單位（業主）與施工單位間的工程款結算，法律依據是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復意見》。最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：

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關鍵詞：現代風險導向審計，特征；案例分析；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02

風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新l的關注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執業準則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風險導向審計的轉變。本文通過對現代風險導向的審計模式及其內涵進行詳細分析，可見，現代風險導向審計模式有效克服傳統審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進一步說明了實施現代風險導向審計的重要性，增強了現代風險導向審計提高了審計質量這一說法的說服力。為了適應當前審計環境的諸多變化及注冊會計職業迅速發展的需要，風險導向審計在我國開始被推廣應用，最后本文提出了相關實施前的準備措施。相信隨著現代風險導向審計的逐漸發展和完善，其將在注冊會計師職業界得到普遍的認可，并得以積極地運用。

1　風險導向審計的內涵和特征

現代風險導向審計是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現代風險導向審計應運而生。在審計系統中其大膽引用戰略理論與系統觀念。試圖從企業的戰略分析著手，通過戰略系統分析一環節分析一剩余風險分析一具體審計目標的分解一實質性測試的時間、范圍和性質的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風險與企業經營風險分析緊密地結合起來?，F代風險導向審計全面、動態的考慮風險因素，是提高工作質量，降低審計風險的有效手段。與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計將審計學、系統理論和經營戰略結合起來，更加重視企業面臨的風險，獲取審計證據的領域也更加廣泛。

與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計具有如下9個主要特征。

(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。(2)風險評估重心轉移；從偵察管理層舞弊的角度出發，審計師審計的重點是發現管理層舞弊，評估重點是固有風險，但固有風險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風險和初步控制風險的聯合風險。(3)風險評估方式改變：現代風險導向審計所采用的現代風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估人手。(4)風險評估結構化；使風險分析從零散走向結構化。考慮了多方面的風險因素，便于做綜合風險評估。(5)分析性程序成為風險評估中心。分析性程序是現代風險導向審計風險評估中最重要的程序。審計師將現代管理中的分析工具充分運用到風險評估中去，不僅包括財務數據的分析，還包括非財務數據的分析。(6)審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種風險縫隙方法大量借鑒了現代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現代管理學分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用相應個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結合，有利于提高審計效率。(9)審計證據范圍擴大：在現代風險導向審計模式下，審計師擴大了取證范圍，從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國全球領先的塑料制品生產商，產品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀90年代中期，該公司連續數年的年均增長率超過14％，且連續三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業”。

對Rubbermaid進行戰略分析后發現，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規模，完全可以通過談判獲得很優惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉嫁給客戶。

該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪的關系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個戰略方面的問題是制定的增長目標太高一試圖維持14％的年增長率。實現目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內控環境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計師可作出合理的財務業績預期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發費用需要增加等。假如出現與預期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產品質量來降低成本，以達到業績目標，這就需要對成本結構進行分析，看它有沒有改變產品配方來壓縮成本；如果它產量過大而銷售又不利，它的庫存應該會增加，還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風險較高的領域。

從上述案例不難看出。經營風險審計是以風險評估為重點，而不是像傳統的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴大對審計師的現有知識結構提出了挑戰?？梢姡L險導向審計就是分析研究企業在哪些方面的風險沒有防范好、它對企業財務報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據來判斷報表是否是真實和恰當的。

3　推動我國應用風險導向審計相關建議

(1)提高實行風險導向審計需具備的注冊會計師執業素質。注冊會計師應具備與客戶所在行業及企業相關的知識結構。如：行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策、企業的經營戰略、經營環境、經營風險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業知識、企業知識的同時。還要實現注冊會計師隊伍的優化組合，改變會計師事務所單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，審計執業中，注冊會計師必須堅持職業懷疑態度，堅持強制審計程序的嚴格執行。注冊會計師協會和會計師事務所都應建立計

算機網絡，擴大及方便注冊會計師對各行業政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量。

(2)健全法律法規制度。提升注冊會計師法律風險意識。研究表明，注冊會計師是當前會計、審計制度執行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

(3)進一步強化支持風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享。要推動社會建立企業信用體系，在政府、銀行、協會及會計師事務所等單位之間連網，實現資源共享。會計師事務所本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結構t降低審計風險，提高審計質量。

(4)健全企業內部控制機制，夯實風險導向審計的制度基礎。一個企業內部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。應從建立健全企業內部控制機制著手，在優化公司治理框架下，從企業內部控制的設計、運行、評價、改進四個環節建立與完善企業內部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ炔繉徲嫳O督評價環節，才能不斷提高企業會計信息質量，推動風險導向審計的運用。

4　結論

篇(5)

審計學專業課程體系的內容?，F代審計教育必須以社會對審計需求的發展為導向，注重學生專業勝任能力的培養，課程設置要綜合考慮學科發展、專業設置、外部環境等因素，要體現審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現現代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發展動態，緊跟當前審計理論與實務發展的步伐，適時調整教學內容，及時補充新的教學內容，以提高教學質量，并適當引入具有創新性、前瞻性的課程。審計學專業教學內容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內部審計這三大主體審計的內容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環境審計等內容。

審計學專業課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養目標，我們設計了包括通識教育課、專業課、實踐環節三大板塊的審計學專業課程體系。通識教育課和專業課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數學、線性代數、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業規劃與就業指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養、自然科學、社會科學、藝術素養教育、健康教育、創新創業實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業主干課和專業選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業知識，掌握計算機、法律、經濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統、微觀經濟學、統計學、經濟法、財務管理、宏觀經濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業的專業主干課包括財務會計、財經基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業會計、投資學等課程是結合我院金融行業背景而設置的課程，不僅體現了行業差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現了我院審計學專業的辦學特色。審計學專業課程體系還應體現各個行業對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰略與風險管理等專業選修課。學生可根據個人的興趣志向以及就業方向，采取“三選一”的方式，從12門專業選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業實踐教學環節由課內實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業實習）、畢業論文、社會調查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。

審計學專業的實踐教學。我院審計學專業實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業的課堂教學，我院在校內建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業的審計軟件，學生借助于模擬的數據資料開展社會審計及企業內部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養審計學專業學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業、各種各樣的審計業務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院

篇(6)

關鍵詞：結算審計工程量定額質量控制

中圖分類號：O213.1 文獻標識碼：A 文章編號：

工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環節的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。

一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定

熟悉國家有關的法律、法規有關規定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規的規定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規定進行結算。

如某醫院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發生。

施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發現問題，并采取有效的解決方法。

二、認真審核材料價格，做好詢價工作

1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環節。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現在采購合同中，也可能體現在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發票，要仔細辨認，分清真偽。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。

2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。

三、審查隱蔽驗收記錄

驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續的合法性、完整性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續要求的不能列入結算。

四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別

1、主要審查工程套用定額是否與工程應執行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。

2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規定。在審計時，應審查各項費率、價格指數或換算系數是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數。（2）取費標準的確定與當地制定標準是否一致。（3）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。

篇(7)

關鍵詞：應用型本科；經濟管理；教學改革

應用型本科院校應該向社會輸送應用型、復合型、適應性強的學生，所以，教學改革勢在必行，經管類專業經濟法教學從以下幾個方面進行探索性改革。

一、以應用型、實務性構筑經濟法教學目標體系

教學目標是指導教學的綱領性文件，明確教學結構及教學走向，指導教學行為，并通過教學實施及評價考核，掌握學生的實際情況，在反復探索中，最大程度地使教學目標符合社會發展需要，最終能夠提升學生的實踐能力，為社會培養多元化的應用型人才。

經濟法課程以經濟法的基本原理和基本制度為核心內容，講求理論性和應用性的結合，既注重理論知識的系統性、全面性，又注重經濟法具體制度及其實際應用的講解，使學生系統、準確的理解和掌握經濟法的基本原理、具體法律制度及其相應的規范，并能夠在實踐中靈活地運用所學法律知識，分析和處理各種實際問題，提高運用相關法律解決問題的能力。同時，通過對經濟法課程的學習，學生能夠掌握經濟法的基本理論和各種相關法律制度，做到知法，懂法，守法，能夠在工作中熟練運用各種法律制度，并且能夠以經濟觀指導今后的學習與工作，成為具有較高法律素養的社會主義新時代大學生。

經濟管理類專業開設的經濟法課程為專業基礎課，與會計學、公司金融、國家稅收、審計學、財務報表分析等專業課程有一定聯系，經濟法作為專業基礎課，應為相關專業課程的后續學習奠定基礎。因此，經管類專業經濟法教學大綱應該結合經濟管理系專業課程性質，培養管理類應用型人才，依據《經濟法學》理論研究，增加部分教學內容，包括經濟糾紛的解決途徑、其他市場主體法律、公司法、企業法、勞動合同法、合同法，通過經濟法理論、法律基礎及經濟法基礎知識的學習，培養學生的法制意識及法律素養，有助于學生進行專業資格考試。

同時，經濟法應該突出應用型教學目標的設置，經濟法課程強調通過理論講授、案例分析、課堂討論、學生自學、社會實踐相結合的教學方法培養學生運用所學法律知識解決實際問題的能力。例如能夠正確辨別社會主義市場競爭中經營者的合法行為與違法行為；能夠撰寫公司章程、合伙協議、買賣合同、勞動合同等常用法律文書；能夠以所學法律知識分析工作及生活中的簡單案例；能夠運用科學的方法，通過課堂、文獻、網絡、實習實踐等渠道獲取知識；善于學習和吸收他人知識，并構建自己的知識體系；能夠應用經濟法總論、宏觀調控法、市場規制法的理論分析問題，并能結合實際解決實踐問題；具有較強的組織溝通能力與探索性、批判性思維能力，不斷嘗試理論或實踐創新。

二、經濟法教學大綱可以依據不同專業進行靈活調整

經濟法教學過程中，教學內容應該依據教學目標整體結構體系在不同專業中有所側重。財務管理專業、審計專業應該側重于《會計法》《審計法》《稅法》等課程的講授，并注重與學生考取會計師的實際需求相結合；金融工程專業應該側重《金融法》《財政法》等內容的講解，讓學生更多的掌握國家宏觀調控層面的相關法律法規；市場營銷專業應該側重于《中華人民共和國合同法》及相關市場法律制度的講解，使學生能夠在實際工作中利用所學法律專業知識有效規避法律風險；人力資源專業應該側重于《勞動保障和社會保障法》《勞動合同法》及相關法律法規的講解，而工商管理專業則應該側重《公司法》及公司治理方面法律法規。這樣，才能夠在同一的經濟法目標結構體系之下，不同專業不同側重，因材施教，使經濟法充分發揮專業基礎課的作用，使專業基礎課真正有效融入專業課教學，多元化地培養社會需要的應用型人才。

三、提升教師團隊的質量是培養應用型人才的必要條件

承擔經濟法教學工作的教師需要具備較高的法學素養。法學專業性強，教師不僅需要具備法律專業知識，還需要具備一定的法律邏輯思維能力，這些絕非多看些法律專業書籍，多讀些法律法規的相關規定就能實現的。但是，由于具備法律專業知識的教師極其匱乏，在教學工作中，往往由一些非法學專業的教師承擔經濟法教學，由于這部分教師不具備系統的法學專業知識體，不能觸類旁通，多數情況是照本宣科，無法達到預期的教學目標。

針對法學專業教師比較缺乏的現狀，學?？梢蚤_展職后教育，通過老帶新、線上線下、外出培訓、掛職實踐等多種方式，對承擔經濟法教學工作的非法學專業教師進行有效的職后培訓，加強經濟法師資隊伍的建設。

另外，由于法學專業實踐性強，課程的講授需要理論聯系實際，所以，經濟法教學的師資隊伍對雙師型教師的需求更加迫切。對雙師教師的解釋有不同的理解，就法學專業而言，雙師型教師不僅需要具備深厚的法學理論功底，還需要有一定的實踐經驗或經歷，能夠將司法實踐中的實體案例、程序案例有機融入經濟法課堂理論教學中，將抽象晦澀的經濟法理論與司法實踐及實際案例銜接，使之通俗易懂，形象生動，大幅度提高教學效果。所以，學校應該加大對雙師型教師的培養。

四、以學生為主體，提升學生自主學習能力

由于經濟法課程內容龐雜，專業性強，所以，經濟法教學必須注重教師講授與學生自主學習并重的教學模式。教師在制定教學目標時，應該明確劃分重點講授內容與學生自主學習內容，自主學習內容的設定應該能夠達到讓學生“跳一跳摘桃子”的效果，激發學生學習的積極性與內驅力。

首先，教師應該認真鉆研教材，并根據授課對象的實際情況確定學生自主學習的內容；然后將自主學習內容的重點、難點予以提示，并提供相關最前沿的參考資料，讓學生初步構建學習框架；最后，引導督促學生在規定時間內完成自主學習內容，并形成學習筆記，教師進行審閱指導。經過教師精心設計并要求學生認真完成，計入平時考核成績，既可以提高學生的分析能力、邏輯思維能力、歸納能力、表達能力等綜合能力，又可以在有限的課時內高效完成教學內容。

同時，教師應該將實踐性教學內容融入理論教學中，實踐應用能力是應用型本科院校的一個重要落腳點，而培養學生的實踐探索能力的一個重要方法就是在教學全過程采用案例教學法。但是因為經管類學生法學基礎欠缺，無法直接進行案例分析，所以，在學生自主學習環節，教師有針對性地設計由學生進行相關案例的收集、歸納、分析、總結，然后分組上交老師，老師通過對學生收集案例的批閱，發現問題，并選取典型案例作為課堂教學案例，學生印象非常深刻，隨著這類型練習的不斷推進，極大地提高了學生自主學習積極性，并鍛煉了學生的實踐能力，更加符合應用型人才的培養要求。

五、以案例的收集、分析、討論為主要教學方法，并貫穿經濟法教學的始終