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關鍵詞：新形勢；高校；內部審計；發展對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：新形勢下的高校內部審計發展對策

收錄日期：2016年3月月21日

我國高校內部審計初步發展始于改革開放后80年代，在20世紀90年代逐步完善。多年來，內部審計為我國高校各項事業建設及健康發展發揮了保駕護航的作用。隨著我國經濟建設的不斷發展、深化，審計理念開始深入人心，審計在國民經濟生活中扮演了日益重要的角色。高校內部審計借改革春風帶來的歷史機遇，新世紀以來發展迅速，至今成為發展最好的一段時期。但隨著國內經濟步入“新常態”，改革進入攻堅階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴峻任務，內部審計工作在面對諸多困難和挑戰的同時也迎來了難得的發展機遇。在此背景下，本文在分析了高校內部審計現狀的基礎上，探討了當前面臨的新變化、新挑戰，并提出了相應發展對策。

一、高校內部審計現狀

（一）高校內部審計人才隊伍建設出現滯化現象。內部審計人才隊伍在經過高校擴招時期的大力建設后，近年來基本呈現穩定狀態。隨著招生規模穩步減少，高校正逐步從外延式發展轉向內涵式發展，當前非教學人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補充到內部審計隊伍不多。內部審計人才的補充主要靠高校內部轉崗。整體來看，高校內部審計隊伍建設呈現滯化現象，缺乏梯隊發展，少數高校存在內部審計專業人才青黃不接的隱憂。另外，從業人員大都來自會計人員轉崗，專業背景比較單一，在審計實務中整體存在創新能力不足的情況。

（二）高校內部審計技術方法、手段比較單一，信息化水平低。高校內部審計實務中采用的審計技術方法比較單一，數據統計、證賬表審核還成為不少高校內部審計的主要手段，而像分析性復核、計算機輔助審計等先進技術手段還沒有得到廣泛、有效的應用。審計工作仍然主要遵循傳統的審計程序，以現場審計為主、側重于事后對結果的靜態審計。另外，高校內部審計工作的信息化水平整體相對較低，主要運用單機版的財務審計和工程審計軟件來輔助審計工作的開展，不能滿足當前高校管理對內部審計工作的要求。

（三）理論創新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強的理論研究成果，對內部審計實務指導意義不大。高校內部審計人員在開展理論研究時，面臨經費短缺、科研項目申報困難等諸多問題；同時存在行業內部交流不足，專業技術繼續教育、專業培訓不完善等原因，導致內審人員視野狹窄，理論創新能力不強。

二、高校內部審計面臨的新形勢

（一）法規制度日益完善。與高校內部審計適用的相關法規制度近年來有較大變化。國家法律法規層面，新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務院了《國務院關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號），對強化審計工作提出了整體要求和實施途徑。在此背景下，審計署和地方政府陸續出臺了進一步加強審計工作的文件。如，教育部了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號），對直屬高校內部審計工作提出了加強組織領導、強化預算管理審計、推進內部控制審計、加強重點領域審計、拓寬內部審計范圍、加強審計整改和責任追究等具體意見。行業準則方面，《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內部審計準則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內部審計基本準則、內部審計人員職業道德規范、內部控制審計準則、績效審計準則、內部審計質量控制準則成為此次重點修訂的準則。另外，與高校內部審計密切相關的會計法規制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業單位財務規則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學校會計制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規、制度準則的變化，主要特點是逐步與國際先進管理水平接軌，與經濟、社會發展需要接軌，代表了內部審計發展的主流方向和指導要求。高校內部審計人員面臨著一輪知識更新、專業技術能力提升的迫切任務。

（二）審計要求日趨嚴格。近年來，政府及相關主管部門對高校內部審計工作提出了新要求。一是經濟責任審計工作日益深入。2011年教育部的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》對高校開展經濟責任審計有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經濟責任審計工作已得到廣泛開展，部分高校還實施了干部任中審計；二是預算執行情況審計得到了加強。如，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預算執行情況審計，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計的新要求。無論是內部審計自身發展需要還是高校本身需求，績效審計的開展勢在必行，少數高校已經先行；四是目標管理的需要。現在很多高校實行目標管理。審計意見及建議的整改落實已納入到目標考核范疇，這對審計質量提出了更高要求。這些新要求一方面規范、拓展了高校內部審計的新領域；另一方面也客觀增加了審計的工作量及難度，對內審人員的專業技術能力提出了更高挑戰。

（三）審計觀念日新月異。經濟在發展，觀念在更新。近些年來，隨著內部審計在高校治理方面發揮了日益重要的作用，人們對審計的認識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當前，一方面上級主管部門、學校領導乃至被審計單位及個人都對內部審計的期望值在不斷提高，對審計規范性、效益性及審計成果的要求越來越高，希望內部審計在學校發展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內部審計的信任，也為內部審計增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內部審計準則將內部審計的職能定義為確認和咨詢，內審人員需要迫切改變自身的審計理念，從監督者向服務者轉化，從規范管理向增加價值目標轉變，更好地為高校事業發展提供更優質的專業服務。

三、高校內部審計應對措施

高校內部審計面臨的上述新變化，既是對高校審計機構及從業人員的新挑戰，又是其加快發展的良好機遇。高校內部審計應抓住契機，從容應對新環境、新理念、新要求。

（一）打造學習型團隊。新形勢下，學習最重要。審計人員要認真學習新法規、新制度、新準則，熟悉變化的內容，盡快掌握、更新專業知識與技能。高校審計機構要加強審計人員專業培訓及業務交流，要把專業技能培訓、繼續教育擺到十分重要的位置；要在內部形成常態化、制度化的學習機制，加強團隊協作交流，共同發展進步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規的審計操作方式及流程，學以致用，提升審計戰斗力。

（二）強化質量控制。質量即生命。高校內部審計要把審計質量擺在首要突出位置，視質量為生命。要以有效性原則構建適合高校特點的內部審計質量控制的組織模式，健全高校內部審計質量控制體系，制定明確的質量標準；完善以項目質量控制為重點的內部審計質量控制體系建設，以流程化、標準化、規范化、信息化管理為依托，認真落實審計質量復核制度；加強內部審計質量監督、檢查、考評和責任追究控制，適時開展內部控制自我評價。進行審計報告信息公開，引入、接受外部監督、公眾監督。

（三）重視溝通協調。溝通協調作為一種非常重要的審計方式、方法，往往在審計過程中被忽視。內部審計職能的轉變，溝通協調的重要性越發重要。現階段高校及內部審計機構應重視審計人員溝通技巧的培訓及養成，建立完善流程化、標準化、規范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內部審計職能轉變。

（四）培養創新能力。新形勢下，面臨更加復雜的審計環境，審計人員面臨的審計風險在不斷提高，更需要審計人員創新性地開展工作以提升效率和效益。加強內部審計信息化建設，推進計算機輔助審計；發揮所屬高校人力、智力資源優勢，鼓勵、支持審計人員開展理論及實務創新研究、應用，探索適合高校發展的內部審計管理模式。

主要參考文獻：

[1]康航毓.內部控制視角下我國高校內部審計流程優化策略[J].中國內部審計，2015.4.

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（一）高校內部審計系統的本原屬性高等院校是完成高等教育的重要場所。因此，對于高等院校來說，如何有效地利用高等教育有限的人力、物力、財力等資源，培養出更多更好的人才是高等院校的本質要求。要完成這個本質要求即培養出更多更好的人才，高等院校必須做好教學和科研兩項任務。要完成這兩項任務，從人員構成來看，高等院校除了需要從事科研和教學的老師外，還需要適宜的高校行政輔助人員和后勤人員。但從系統結構性質來看，高等院校可以分解為運行系統和監督系統兩部分。從事科研、教學的老師和大部分行政輔助人員和后勤人員都屬于完成學校正常產出的運行系統，而從事內部審計、紀檢等監督性質的人員則作為監督系統而存在。因此，高等院校內部審計系統其本原屬性就是對運行系統進行監督，促進高校有限的人力、物力和財力資源得到最高效的利用。

（二）人本審計觀的提出高校有限的人力、物力和財力資源得到最高效的利用，其能動的實現者是“人”。同一樣的財物，交給不同人去處理，最后的結果卻不同。但在傳統的物本審計觀下，認為物是核心，是最重要的資源。其對物的審核和監督，其實并沒有抓住事物的本源。如，一個教學辦公室購買茶葉滿足日常需要。假設一公斤一年就足夠了，但是經辦人存在私心購買五公斤茶葉，遠遠超過需求。在物本審計觀下，由于過分注重對物的審核，當確認購買之后的茶葉是真實存在時，審核就算完成了。這種審核并沒有起到監督和免疫系統的作用。而將審計的重點聚焦于人和人的行為時，問題就能清楚地展現出來。就人的行為來說，主要涉及到決策行為和購買行為。圍繞這兩項行為其審核的內容包括：決策行為的合理性；購買行為的真實性；購買行為的合理性。而當將對物聚焦轉移到對人和人的行為的話，那么審計的深度和廣度，以及效果就明顯的反映出來。在這種圍繞人及其行為的審計觀下，其審計結論是關于行為人的評價，這不僅完成對過去事項的監督，同時可以對行為人的綜合能力進行評價，并為行為人未來遇到同類事項提供了建議。可以說，它能夠很好的解決傳統物本審計觀導致的審計重心偏后、審計結論對事不對人的問題。這種以人的經濟行為為審計對象，圍繞人的經濟行為設計審計路徑、發表審計意見的審計觀念，本文將其界定為“人本審計觀”。

二、高校內部審計人本審計觀下的制度改進建議

（一）將高校內部審計的審計對象、審計內容聚焦到人及其行為在人本審計觀下，應把人的經濟行為的正誤、好壞作為最主要的審計內容和最終的著力點，改變過去傳統高校內部審計中將財和物作為審計的主要對象和聚焦點。只要這樣，才能抓住價值創造的本原，把握住審計的根本目的。這也是高校內部審計人本審計觀的基本特征。

（二）以人及其行為為審計對象，將審計重心前移，豐富事前審計內涵早在2002年國家審計署審計長李金華就指出我國內部審計工作要將重點由事后審計向事前審計轉移。但在實務當中，審計重心依然是偏后的。當然與十年前相比，審計重心從原來的只是事后審計轉到了事中和事后并重。在物本審計觀下，審計重心之所以能夠前移到事中審計。這是因為事中，物流和資金流就開始了，因此物本審計觀下審計重心完全可以實現向事中審計轉變。但是在物本審計觀下，由于事前物流和資金流是相對靜止的，聚焦于此的審計，自然缺乏內容。可以說這是物本審計觀下的痼疾。但從控制論來說，事前審計應是最好的，糾偏能力也是最強的。因此，從審計的內在需要出發，審計重心必須前置。而這種效果的實現，必須抓住價值變化的本原和根本動因，即人。總而言之，以人及其行為為審計對象，將審計重心前移，圍繞人和行為確定事前審計的內容體系是突破口也是高校內部審計觀轉變的核心制度建設的內容。

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本文提出了當前高校內部審計質量管理中存在的問題，并針對這些問題明確了加強高校內部審計質量管理的對策。

關鍵詞：

高校；內部審計；質量

近年來，隨著高校財政投入力度不斷加大，高校辦學自不斷擴大，全面推進依法治校、不斷提高高校內部治理能力，必須進一步規范和加強內部審計工作。如何提高高校內部審計質量，充分發揮內部審計預防、揭示、抵御三大功能，成為我們面臨的一個重要課題。

一、高校內部審計質量管理存在的問題

1.高校內部審計的獨立性不強

《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》第三條明確指出“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校(年收入5億元以上或教職工人數在3000人以上)應設置獨立的內部審計機構”。目前許多高校并未設立獨立的審計部門，部分高校內審部門與紀檢或財務部門合署辦公，缺乏獨立性，另外一些高校雖然設立了獨立的審計機構，但人員配置有限，并且只是機械化的執行學校相關政策，淪為邊緣部門，不能真正發揮內部審計“免疫系統”的作用。

2.高校缺乏內部審計質量評價標準

近年來國家越來越關注高校內部審計，內部審計協會2009年出臺了《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》，教育部也于2015年了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，這些規范制度都對高校內部審計實務的實施起到了指導和規范作用，但目前還缺乏一些對高校內部審計質量進行考核或評價的制度或標準，內部審計雖然在一些高校已經開展的較有成效，但審計質量由誰來評價，如何評價，評價標準是怎樣的，仍然需要相關部門制定一些制度或辦法加以規范。另外，高校內部一般會參照國家、上級單位執行本單位的審計制度，但也都停留在審計實務方面，缺乏對審計質量進行控制的規章制度和評價體系。

3.審計結果運用不到位

高校內部審計的一個重要職能就是通過在審計過程中發現高校內部管理中存在的問題和不足，從而提出改進建議，促進學校提高內部治理能力和管理水平，充分發揮其預防、揭示、抵御三大功能。但目前高校內部審計的結果很難得到有效運用，許多高校僅僅在出具審計報告后就結束了審計程序，未能繼續關注審計問題的整改和落實情況，致使內部審計流于形式，并未真正起到解決問題、促進學校管理的作用，從而影響內部審計質量的進一步提高。

4.審計隊伍建設有待加強

隨著高校內部審計重要性的提升，對審計人員的素質也提出了更高要求。高校內部審計人員應具備相應的獨立性和勝任能力，勝任能力除了傳統財務審計要求的以外，還包括管理、經濟、統計、工程等多學科專業知識和技能。目前，我國高校審計人員以精通財務審計的為多，知識結構比較單一，復合型審計人才相對缺乏。另外一些年輕審計人員審計經驗不足，平時除了一些基本的繼續教育外，缺乏對國家法律法規及相關制度系統性的歸納學習，不利于審計人員工作技能的提升。審計隊伍的整體素質直接影響著高校內部審計質量。

二、加強高校內部審計質量管理的對策

1.提高高校內部審計的獨立性

《教育系統內部審計工作規定》要求：高等學校應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構；內部審計機構在學校主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級部門和本校的規章制度，獨立開展內部審計工作，對學校主要負責人負責并報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導和檢查。高校應采取措施落實上述規定，設置獨立的內部審計機構，提升內部審計的地位，并直接受主要負責人的領導或授權，從而保障獨立有效的行使審計職權，提高審計質量。另外，上級審計機關應切實發揮其組織指導職能，在高校的機構設置、審計程序等方面加以規范和指導，促進其提高審計效率，更好的發揮內部審計的職能。

2.加強高校內部審計制度建設

相關部門應制定出臺對內部審計質量進行控制或評價的相關制度，高校也應結合本校實際情況制定內部審計制度或準則，來規范內部審計工作程序、流程等。高校內部還應該建立完善審計質量評價機制，例如成立內部審計質量評價考核委員會，制定內部審計質量評價指標，引入績效考核制度等，通過完善機制和制度建設，對審計項目的實施加以規范和監督，從而提高內部審計質量。另外，高校應加強內部審計結果的運用，建立相應的審計結果公告制度，對于審計部門發現的問題應積極落實整改情況。

3.規范高校內部審計程序

提高高校內部審計質量，除了要從制度建設方面加以規范，還應從審計程序實施方面對審計項目全過程加以控制。如：做好充分的審前準備，開展審前調查，編制詳細的審計方案，對審計實施步驟進行控制，綜合運用多種手段進行審計取證，認真編制審計工作底稿，嚴格執行審計報告分級復核制度，審計資料及時整理歸檔，加強審計整改的落實，開展后續審計等。規范審計程序，不僅要保障以上實施環節順利進行，還應在各個關鍵節點加強質量控制，突出審計重點，提高審計效率，從而降低審計風險，提高審計質量。

4.加強高校內部審計隊伍建設

提高高校內部審計質量，要進一步改善高校審計隊伍結構，提高審計人員素質，加強對審計人員的培訓。對于改善審計隊伍結構，應注重從專業、職稱、年齡、學歷等方面合理配比，取長補短，從而最大程度發揮不同審計人員的優勢，壯大審計隊伍力量。培訓內容不僅要有審計理論學習，而且還要重點突出審計實務的培訓，重點提高審計人員審計能力和經驗。另外上級審計機關也應多組織相關的業務培訓，幫助高校加強內部審計隊伍的建設。

參考文獻：

[1]錢華.高校內部審計質量控制研究.財會通訊,2010(7):80-81.

[2]唐玉平,趙鳳琴.影響高校內部審計質量因素的現狀與對策.中國流通經濟,2013(3):115-118.

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［關鍵詞］高校;內部審計;內部監管

1高校內部審計的基本內涵及主要特征

(1)高校內部審計的基本內涵。高校內部審計工作的基本內涵是參與高校內部審計工作的相關職員，通過對高校使用資源情況以及內部運作的科學情況開展審核和檢查工作。通過使用合理以及有效的審核方法來保證高校經濟的快速發展，進而提高高校風險管控能力以及審計環節的效率。之所以大力發展高校內部審計工作，是因為該工作可以有效提高自身內部監督管理制度的有效性，不但可以幫助進行職責權力的劃分，還可以實現體系之間的相互監管，使得高校內部各個監管任務合理、科學地進行。久而久之，還可以有效減少資源浪費的情況、降低違法行為的出現，從各個層次保證教育得到最大限度的發展、資源得到最大效率的利用、資產得到最合理的分配。現階段我國高校大力發展內部審計工作，還可以有效響應時代號召，最大限度地提高內部審查以及監管的能力，提高高校廉政構建速度，各項利益也得到有效保證。(2)高校內部審計的主要特征。高校內部審計的主要特征一般體現在以下三個方面。第一個方面，高校內部審計工作具備監督的特征。在高校進行的內部審計工作必須遵守法律法規，其法律法規主要以財經制度以及審核法規為基礎，在開展審計的過程中，高校內部審計工作的主要對象是高校的財務流動狀況和學校的經濟波動現象，通過對以上內容進行監督，進而了解學校的實際情況，一旦發現問題，在第一時間采取有效的措施給予解決。第二個方面，高校內部審計工作具備管理的特征。高校內部審計工作是高校內部監督管理體系的重要環節，與此同時，也是學校在進行內部監管時所采取的基本途徑，所以不難看出，高校內部審計工作對高校內部監督管理體系具有重大的意義。第三個方面，高校內部審計工作具備評判的基本特征。在完成高校內部審計工作之后，相關工作者需要對所獲取到的數據、信息進行分析、整理，對被審計部門的相關資料進行歸納，并進行科學評判，根據有關法律、制度來審核其是否符合高校的基本要求，倘若存在問題可以及時進行解決，從而保證高校的快速發展。

2影響高校內部審計工作的主要因素

(1)內部審計氛圍的制約。高校內部審計氛圍是目前影響審計工作的主要因素，內部審計氛圍的制約主要指的是以下兩方面內容。第一個方面，高校內部審計工作的開展難度較大，這是因為內部審計的對象主要以與自身同級別的部門或是單位為主，倘若高校部分管理層存在分歧，沒有對內部審計工作或是相關工作者給予大力支持以及援助，高校內部審計工作便很難得到有效開展，現階段的內部審計改革進程也會受到不同程度的影響與制約。第二個方面，高校內部審計工作最終提出的要求一般都是由被審部門自己獨立解決，被審部門是否有效進行整改，基本不會公開聲明，所以，久而久之便會出現部分部門屢教不改的現象，不難發現，這與現階段的內部審計氛圍存在著直接的關系。(2)內部審計體系的缺陷。內部審計體系的缺陷也是影響高校內部審計工作的主要因素，相關的法律條例對高校內部審計工作的職能分配、內部審計體系的完善、內部審計環節的制定以及內部審計工作人員情緒的調動等內容都提出了詳細的要求以及對應的改進措施，然而，很少有體系針對內部審計工作結果進行規劃與制定，即使存在一些內部審計結果的相關規定條例，大多數也都存在于高校其他的審計體系之中。現階段高校內部審計工作所取得的結果如何能夠得到合理使用仍然處在理論分析以及實踐探索過程，目前我國大多數高校的內部審計結果使用情況都較為低效，有關體系構建力度也不夠強大，從而往往導致高校自身沒有有效的彌補措施，一旦在審計結果中發現問題，便要從頭開始尋找問題根源，既浪費時間，又增加審計成本。

3高校內部審計的基本現狀

(1)現階段高校內部審計工作的監管能力較差。現階段高校內部審計工作的監管能力較差，主要體現在我國高校內部審計工作相關體系還沒有得到有效的完善，目前所制定的制度還未達到覆蓋所有高校經濟項目的目標，而高校管理層把目光都放在如何提高學校財務審計效率層次上，所以往往事倍功半。高校內部審計工作的核心內容不但要根據現階段我國教育制度改革的策略進行，還要根據實際情況做出必要的改變或是微調，高校把內部審計工作的中心放在財務管理方面固然沒錯，但不能只關注這一方面的內容，還要在其他領域加強審計的力度，比如說:對簽署的合同進行復查、對高校基礎設施進行管理以及維護保養問等。只有有效提高高校內部審計工作的監管能力，才能確保高校內部審計環節能夠按照預期執行。(2)參與高校內部審計工作的人才較少。參與高校內部審計工作的人才較少是目前最為棘手的問題。目前我國大多數高校內部審計部門都只有與財務審核相關的職位，缺少技術方面的審核職位，所以導致目前高校內部審計工作人才稀缺的現象。而且參與高校相關財務管理的職員，自身的專業水平往往有限，只對基礎設施的組建以及維修情況有著一定的了解，對內部審計工作其他方面的知識較為匱乏。并且對高校內部審計工作存在不重視的情況，認為高校內部審計工作人員只要做好前期工作，并且在日后的管理監督中不存在問題，就可以不進行其他方面的審查以及統計工作。

4針對目前高校內部審計問題應采取的對策

(1)完善高校內部審計的查錯體系。完善高校內部審計的查錯體系，首先，需要清楚地了解參與高校內部審計工作人員的基本職能;其次，需要了解高校審計部門、監管部門、技術支持部門和維修保障部門的基本權利以及執行水平，根據各個部門在實際工作中的表現進行有針對性的改進，只有這樣才能使高校審計工作的各個部門職能得到最大限度的履行。完善高校內部審計的查錯體系就是為了使工作的準確性進一步提高，工作的有效性進一步加強。(2)提高高校內部審計工作的預警能力。在高校內部審計工作不斷建設的環節中，必須提高內部審計工作的預警能力，只有這樣才能實現一旦發現風險便可以進行前瞻性預測的能力。在該環節中，一定要有效完成查錯工作，比如說:在對高校財務支出情況進行審核過程中對可能出現的不科學現象進行快速的診斷。由此不難看出，提高高校內部審計工作的預警能力可以從根本上提高審計能力，使學校能夠更好、更快地發展。

5結論

我國高校內部審計工作具有監管以及評判等基本特征，通過開展內部審計工作可以使財務運轉更加科學與有效。可是，現階段我國高校內部審計工作還存在著諸多問題，進而影響到高校整體工作的效率和準確性。因此，我國高校必須加強體系、制度的完善力度，提高內部審計的基本能力，筆者相信未來高校內部審計工作一定會有更廣闊的應用空間。本篇文章主要從高校內部審計的基本內涵及主要特征出發，針對目前高校內部審計問題應采取的解決對策等方面展開論述。

參考文獻:

［1］包曉紅.淺析我國高校內部審計工作存在的問題及對策［J］．新鄉學院學報:社會科學版，2015，23(6):100－102.

［2］張祖飛.高校內部審計信息化建設存在的問題及對策研究［J］．知識經濟，2014(17):61.

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關鍵詞：內部審計職能高校內部審計職能職能轉型

Abstract:Along with the change of Chinas internal audit function from“monitoringoriented” to “Serviceoriented”，internal audit function of our colleges and universities should also be changed correspondingly.Besides the basic functions of financial supervision，internal audit of our colleges and universities should have other functions for management，such as control，management，decisionmaking services and consulting services.Finally，text gives three measures on how to achieve the smooth transition of internal audit function.

Keywords:Internal audit functionInternal audit functions of colleges and universitiesTransition of the functions

1.我國內部審計職能的轉型

我國內部審計是在1985年8月國務院《關于審計工作的暫行規定》之后迅速發展起來的。同年12月審計署出臺了《關于內部審計工作的若干規定》，明確了內部審計的性質、任務、職權，使內部審計的職能定位在“監督主導型”。1995年，審計署頒發了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了內部審計的職能定位仍然是“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權”。因此，我國內部審計在產生和發展早期的職能定位屬于“監督主導型”，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能。

2003年3月4日，我國出臺了新的《關于內部審計工作的規定》。“新規定”將內部審計定義為：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。“新規定”明確提出內部審計的評價職能，是因為隨著市場競爭的日益激烈，加強內部控制、改善經營管理、提高經濟效益已成為企業謀求生存發展的必由之路，而其中的一項基本工作就是內部審計人員要對經營活動的經濟性、有效性進行綜合客觀評價，于是內部審計的評價職能逐漸變得突出起來。 所以說，隨著社會經濟的不斷發展，內部審計的職能定位已發生轉型，逐漸轉變為“服務于企業的經營管理，幫助實現預期的發展目標”，即“服務主導型”。

2.我國高校內部審計職能的轉型

我國內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，是大勢所趨，既符合我國社會經濟發展的客觀需要，也符合國際內部審計的發展潮流，同時也符合內部審計本身的自我發展規律。高校內部審計作為我國內部審計的一個重要組成部分，其職能也應隨著內部審計職能的轉變而轉變。

高校內部審計部門作為學校管理機能的一部分，工作服務的對象和目標不能脫離高校發展的總目標，應本著為提高學校教學質量和管理水平服務的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監督，但監督是手段，不是目的，目的是為了促進校內各部門、各單位的經濟工作搞的更好，決不能以監督者自居，必須以服務者的身份出現。內部審計部門必須在高校發展目標的大背景下，充分發揮審計的各項職能，擺正監督與服務的關系，給高校內審工作一個恰當的定位。轉貼于

因此，筆者認為：高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備控制職能、管理職能、決策服務和咨詢職能。這些職能都是為學校的管理服務的，具體表現如下：

2.1控制職能。內部審計作為高校控制系統的一個重要組成部分，可以通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其它內部控制的恰當性和有效性，并促進好的控制環境的建立。與其它控制形式相比，內部審計更具全面性、獨立性、權威性，是對其它控制的一種再控制，正是因為內部審計具有控制職能，所以在為改進內部控制提供建設性意見上，它有著其它控制方法無法比擬的作用。另外，審計人員可以在控制系統實施之前對其進行檢查和評價，以便更經濟地、較早地發現問題和解決問題。

2.2管理職能。高校內部審計的管理職能主要體現在為學校管理者提供服務的過程中。從高校內部審計發展的歷史看，內部審計一直是為管理者服務的。在高校規模小、層次少的情況下，內部審計沒有存在的必要。因為管理者可以對其各個事項和過程直接加以控制。但隨著高校的發展，管理者需要保障高校管理系統按計劃運行，他們需要有人提供一切必要的信息以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制制度的建立，發展到風險控制，一直都是作為管理的一種手段為管理服務的。現階段，隨著效益觀念的增強.教育投資主體的多元化，以及校園經濟的發展，高校內部審計更多地圍繞改善管理，提高經濟效益為主要目的開展工作。

2.3決策服務和咨詢職能。新時期，高校內部審計工作面臨著更高的要求，被賦予更高的地位，內部審計的服務職能因而有了質的飛躍，即由泛泛的完成領導交辦的工作任務，逐步轉移到為領導決策服務上來。如在內部承包經營中，通過內部審計，為企業提供有效數據，為承包考核兌現和制訂出新的一年承包經營目標打好基礎。又如在高校產業重組、改制、撤并中，通過審計摸清家底，防止資產流失，避免不必要的損失和浪費，為領導正確決策提供客觀真實的依據。再如通過對企業負責人任職期間的經濟責任審計，主要考核他們經營期間的業績，考核他們的經營效果，資產是否增值、保值，企業的資財有無損失浪費，有無違規、違紀現象存在，給高校決策層任用干部提供可靠的依據。

3.實現高校內部審計職能順利轉型的措施

3.1統一認識，樹立高校內部審計新理念，為高校內部審計的轉型打牢思想基礎。要廣泛開展高校內部審計轉型的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者、學校領導和審計主管部門的官員充分認識到內部審計的“監督主導型”向“服務主導型”轉變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進轉型的自覺性和主觀能動性。要在如下三點上加深理解，力求取得共識:①要充分認識到高校內部審計是為學校提供服務的本質屬性，服務的最終目的在于幫助學校實現預期的發展目標。高校內部審計的服務應當是全方位、多層次的，不能局限于財務收支的自我監督。②要深刻認識到高校內部審計的轉型是適應我國教育經濟發展的需要，是內部審計自我完善、向更高層次提升的需要。③“服務主導型”的內部審計是在“監督主導型”內部審計的基礎上發展起來的，轉型并不意味著對“監督主導型”的否定，而且，“服務主導型”的內部審計也并不意味著取消對財務收支的監督，實際上是寓監督于服務之中，監督被深化了、強化了。

3.2處理好原有的監督性實務同新興的服務性實務的關系。高校內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，必將反映在內部審計實務的安排和運作上。必須引起重視的是，決不能因為要轉型就集中精力去搞評估和咨詢活動，把原有的審計監督實務放置不管，削弱了監督力度。內部審計機構要根據學校的實際情況，制訂轉型的方案，明確內容、重點、步驟、方法和預期目標，報經校領導層同意后穩步推進。高校內部審計機構根據新的職能定位，拓展新的實務領域，參與學校管理的決策和評價，必須充分考慮到自身的勝任程度，量力而行，不宜急功近利，好高騖遠。

3.3加強高校內部審計工作人員的業務學習和培訓，優化知識結構，造就一批勝任“服務主導型”內部審計的優秀人才，確保轉型成功。

經過近二十年的努力，我國已經有了一支較高素質的高校內部審計隊伍。但是，根據“服務主導型”內部審計的要求，擅長“監督主導型”內部審計的內審人員也面臨一個“充電”、“轉型”的問題。因為，“服務主導型”內部審計與“監督主導型”內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業務知識和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內部審計人員的綜合素質的提高，通過多種形式、多種渠道進行業務培訓，擴大知識面，優化知識結構，掌握新的審計技術和方法，提高發現問題、認識問題、解決問題的能力，并善于把實踐中產生的經驗上升為理性知識，更好地發揮高校內部審計的建設性作用。

參考文獻

［1］王繼峰.高校審計機構不能撤消，中國審計報，2000，8，25

［2］方同慶、蘭玲.高校審計工作的重點，中國內部審計，2000.3

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［關鍵詞］高校；內部審計；保障機制

前言

隨著我國經濟的飛速發展，國家對教育事業的重視度日漸增強，高校在發展中所要面臨的責任和風險也逐漸增多。內部審計模式陳舊、人員管理缺失等問題凸顯。目前，高校內部審計緩慢的發展步伐明顯不能適應高校管理的緊迫要求。高校管理中審計的重要性愈發得到人們的關注，如何加強我國高校的內審制度管理、充分發揮高校內部審計的職能作用成為現今高校管理中被探討的熱門話題。

1當前我國高校內部審計缺陷分析

隨著國家對教育事業的投入不斷增多，我國教育規劃逐步趨于完善，教育事業有了飛速的發展。但相對于世界發展的平均水平，我國高校內部審計在管理方式和管理制度上仍然處于落后的狀態。1．1內部審計機構設置不夠規范根據相關資料顯示，我國相當多的高校內審機構設置簡陋，表現出應付檢查、敷衍了事的工作狀態，甚至很多高校并沒有設置獨立的內審機構，從而成為高校管理中的漏洞之一。由于沒有獨立的內審機構，這些高校不得不將內部審計人員與財務人員或其他部門的人員安排在一起辦公，嚴重影響了內部審計人員的工作方式和工作程序，內審獨立性遭到直接破壞，使高校內審工作者對自身的工作定位不準確、職責范圍不明確，進入一種角色模糊的狀態，部分人員工作草草了事，消極怠工，使內審機構形同虛設。出現此種現象的根本原因是高校的管理者缺乏對高校內審的充分重視，沒有意識到獨立性的保障是高校內審工作開展的基本前提。1．2內部審計人員配置不夠合理在人員配置上，高校的內部審計機構顯得相對隨意，人力資源薄弱，很多高校內審工作沒有獨立的內審人員，內審工作常常由財會人員或監察人員兼職完成，甚至一些學校在需要時才從管理者中隨意抽調幾個人組成高校的內審機構，進行一些臨時性的高校內審工作。這種工作狀態下，高校內審工作不可能很好地進行，不但如此，從別的部門借調過來的管理者也會將內審工作理解為一種暫時性工作，從而不能認真完成，而且突然增加的工作范圍勢必影響其本職工作的進行，導致內部審計工作和本職工作都受到影響。對國家經濟形勢和法律法規知識的欠缺也導致財務人員進行內審工作的難題。高校的內審工作要求內審人員具備一定的管理知識、風險評估知識及內部控制等相當全面細致的專業知識，而其他部門人員充當內審人員的角色時，對這些知識掌握不全面，在工作時只是圍繞著高校的財務做做表面文章，缺乏對其他部門的管理和監督。審計活動開展不起來，也會導致審計質量大打折扣。另外，內部審計人員比例低、老齡化嚴重也是制約高校內審工作的問題。有關調查顯示，我國高校的內審機構人員數低于高校員工總數的11％甚至更低，其中部分高校的內審人員中，55歲以上的人員占據了很大比例，這都影響了內審職能的有效發揮。1．3內部審計的重視程度不夠充分高校管理層對內審工作的重視程度直接影響高校內審工作能否有效發揮其職能。我國目前的狀況是，人們普遍認為，內審工作就是簡單的查查賬、糾糾錯，對內審工作的認識比較膚淺。而相對來說，國家審計和社會審計則更加具有制度性和規范性。這一點上，高校內審工作顯得明顯滯后。不論是內部審計機構的管理層或高校的管理層，對審計都沒有足夠的重視，往往是為了應付檢查，將時間和經濟大多用在日常的教學管理，不注重辦學水平和規范管理，忽視內審工作的監督職能，導致內審人員自身定位不明確，在工作中僅僅對高校的財務收支進行例行檢查，造成財務部門和其他工作部門壓力過大，影響高校日常工作的正常運行，弱化了高校內審的必要性，間接影響高校的發展。1．4內部審計制度方法不夠完善近些年來，雖然我國經濟發展速度快，但我國經濟起步較晚，在很多層面的制度和方法上不夠完善。高校內審工作也面臨著這種現狀。高校內審制度內容狹窄、結構缺失、體系單一、合理性和效率性不高，內審人員大多仍按照傳統的審計方式對財務數據的準確性和差異性進行檢查，而對高校的償債能力和未來經濟效益的研究和預測沒有概念。內部審計工作過程中沒有可以依靠的詳細制度規范，也沒有可以學習借鑒的優秀方式方法，加之整個高校沒有形成完善的內審工作體系，內審工作僅停留在表面，缺乏對學校管理運行狀態的整體把控和合理規劃，對發現的問題不夠重視，解決問題不及時不嚴肅，導致潛在的風險增高。

2高校內部審計的合理化建議

2．1合理設置內部審計機構、強化獨立性高校內審工作由于其工作性質的特殊性，要求其必須被定位到一個超脫的獨立部門。這是內審機構獨立性的特殊要求，也是合理要求。內審部門應直接向學校最高管理層服務，而不能受制于其他平行管理部門。因此，高校管理者必須要在管理層中強調高校內審的重要性，要求各部門配合內審工作的有效開展，對內審機構和人員保障及時完善。高校管理者雖然可以決定內審工作的管理者由誰擔任，但不能干預內審工作的正常進行，不得阻礙內審人員的正常工作行為，要保證內審機構的獨立性和客觀性。除高校領導層以外，任何其他部門也不得干預高校內審部門的正常工作，應盡量配合，提高內審工作的效率，如此，高校內審的客觀公正才能得到有效保障，內審工作才能順利開展，促進高校的發展。2．2提升內部審計人員素質、優化組織結構無論是單位的哪個部門，人員素質的高低都直接影響該部門的工作質量。高校內部審計部門亦是如此。而且，由于高校內審機構的特殊性，對機構人員的素質要求應該更高。提升高校內審隊伍的綜合素質、加快高質量審計隊伍的建設步伐成為現階段我國高校內審的必然要求。高校的審計人員要懂的不僅僅是財務，更要懂得高校的運營管理和高校的人力資源管理，并且對高校管理中的關鍵點能夠做出相應的風險評估，明確內審的工作重點和工作難點，這是高校內審工作的基礎建設，也是高校內審工作的人力保障。與此同時，高校也應加強內審隊伍的年輕化建設，在注重內審人員的經驗水平的同時，加快引進和培養高素質的年輕內審工作人員，定期對學校的內審人員進行教育，學習國內外先進的內審工作方式，能隨著高校的發展及時調整工作策略，勇于創新，在制度要求的基礎上充分發揮內審機構的主觀能動性，有效規避風險、保障高校正常穩定運行。2．3加強高校領導對內部審計的重視、支持內審工作高校內審工作獨立性和權威性的樹立離不開高校領導對高校內審的足夠重視。高校領導在政策上的支持為高校內部審計機構的工作提供了重要保障，為內審工作的開展打好了前期準備。與此同時，內審機構的審計人員也應及時將工作中發現的問題及時向高校領導匯報，并提供相應的解決措施，為高校領導加強高校管理提供有效的建議，做高校領導的好助手。支持高校的又快又好向前發展才是高校內審的最終目標，也是高校領導的工作目標和支持高校內審機構工作的原始動力。2．4完善內部審計規章制度、強化其監督職能完整的部門規章制度對部門工作的穩步進行提供重要的保障和支持。現階段，我國高校內部審計工作不夠成熟，規章制度不夠完善，導致高校內審工作缺乏相應的制度保障。高校管理層應及時完善各部門的規章制度，讓高校內審機構工作有抓手。對于高校內審工作人員而言，要想高校的內審監督職能有效發揮，首先就要積極主動對原有規章制度的不合理性和缺陷性提出要求，并根據高校的實際情況提出修改和完善建議，滿足高校的發展需求。在高校的整體和細節運行上充分發揮高校內審的職能作用，將學校作為一個風險領域進行監控，做到及時發現預測風險、排除隱患。其次，審計人員在審計過程中必須依據國家規定的現行有效制度，不能濫用主觀能動性，憑感覺、憑想象開展工作，要堅持一切依法進行為前提，保障高校規章制度的權威性的同時，也是在保障自身機構的獨立性。工作有法可依，有制度可循，避免盲目工作和隨意工作，唯有如此，才能使高校內審工作規范化，開展內審工作時才不至于無從下手，無章可循。

主要參考文獻

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關鍵詞:高校內部審計;免疫系統;跟蹤審計

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

一、高校內部審計的現實困境

(一)對內部審計缺乏認識。高校內部審計的本質就是高校經濟活動運行的“免疫系統”。內部審計機構作為一個“免疫系統”,能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關領導或相應的權力機構去消滅這些病害,從而健全制度,保障高校經濟活動安全運行。然而,有些高校的領導者對此缺乏足夠的認識,在他們看來,內部審計并不是很重要。對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解,沒有認識到內部審計發揮著“免疫系統”的功能,而是把內部審計當成給自己挑毛病、找麻煩,與自己對立的機構。從心理上排斥內部審計,不認同、不支持內部審計,甚至阻撓內部審計工作的開展,致使不少高校的內部審計形同虛設,半途而廢。不僅如此,領導的不重視還大大挫傷了內審人員的工作積極性,對內審工作缺乏自信心,產生畏難情緒,對不合理、不合法的經濟活動缺乏大膽抵制的勇氣,這些都嚴重影響了高校內部審計的運行績效,阻礙了內部審計價值的實現。

(二)內部審計獨立性弱。目前,很多高校的審計部門與紀檢、監察部門合署辦公,無專設的審計機構,只配備少量的審計人員。這樣的設置方式很難確保審計機構組織上和業務上的獨立性。沒有獨立性,內部審計機構只是一種擺設;離開了獨立性,內部審計工作只能是重形式、走過場。誠然,高校內部審計的獨立性只是相對的,這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說,一方面高校內審機構是以本單位的一個職能部門存在的,內審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領導對內部審計工作認識水平和重視程度的影響;另一方面高校內審人員的利益與單位的利益休戚相關,內部審計人員的職稱評定、職務升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領導手中,審計人員在工作中很難擺脫這些羈絆,因而不能放開手腳,大膽工作。這種種現實決定了高校內部審計不可能也不能夠有著像外部審計那樣的獨立性和權威性。

(三)內部審計職能不完整。內部審計主要是為單位內部服務,內部審計部門最大的優勢是熟悉內部的各個環節,通過審核發現管理的薄弱環節,提高管理效益,因此從實質上講,內部審計也是一種管理。因此,提高效益才應是內審的永恒主題。目前,高校內部審計工作主要是財務收支審計和經濟責任審計,有些審計如內部控制審計、績效審計幾乎等于空白。審計職能偏重監督,沒有從加強管理、提高效益、防范風險的角度,介入到事前預防與事中控制,沒有樹立防范風險、加強控制的觀念,內部審計作為“免疫系統”的職能還沒有得到重視。

(四)內部審計人員綜合素質偏低。內部審計是一項政策性強、專業能力要求高、涉及面廣的工作,內部審計人員不僅要通曉財務知識、審計知識、法律知識、建筑工程知識,還必須掌握電腦操作等技術,并具備較強的綜合分析能力及文字表達能力。但當前高校相當一部分內部審計人員是由財務部門、管理部門調配或臨時抽調而來,知識結構單一,缺乏綜合審計能力和技巧;同時,又由于相應的專業培訓和后續教育跟不上,致使內審人員素質不盡如人意。另外,內審人員認為自己代表單位在行使監督、審核的職權,其他部門就應該服從,根本不考慮審計風險的問題,造成審計報告質量不高,不能滿足單位管理的需要,影響了內部審計“免疫系統”功能的有效發揮。

(五)內部審計技術與方法落后。目前,高校內審大多仍沿用傳統的審計技術方法,包括審閱、核對、詢問、函證、盤點、調查與分析等,這些技術方法都是基于手工審計的方法。在當前高等教育迅速發展,高校內部審計工作日益復雜的前提下,只用簡單的傳統技術將無法保證審計質量。更重要的是,幾乎所有高校都已經實現了會計電算化,經濟活動已經數字化、信息化,審計對象的信息化客觀上要求內部審計的技術方法也應不斷創新,為“免疫系統”有效發揮作用提供技術支持。

二、改進高校內部審計的路徑

(一)取得學校領導的充分重視。內部審計不是審計一個部門的工作,而是學校的全局性工作,要做好內審工作需要各級領導的高度重視。怎樣讓領導重視需要從幾個方面努力:一要認真做好審計工作,出好產品,發揮好作用,要有所作為,“有為才能有位,有為才能有威,有位才能更有作為”;二要宣傳自己的產品,把審計成果營銷出去,讓單位領導、有關部門、有關成員都知道學校內部審計工作是學校的常規工作,也能給他們提供管理咨詢服務和建議,幫助他們規范管理,消除被審計對象的抵觸情緒和不理解的態度,爭取更多的理解和支持;三要總結推廣審計工作先進經驗,廣泛進行交流,相互學習,相互促進,共同提高,推動發展;四是上級主管部門要加強對審計工作的督促、檢查和指導,創造良好的環境,促進內審工作更好地開展。

(二)拓展內部審計領域。傳統的內部審計局限在財務審計上,主要是審查高校財務收支活動的合法性和真實性,保護財產的安全,其內容單一,作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入,高校投資主體和辦學主體日趨多元化,這就必然要求高校進行成本核算,加強內部控制與管理,提高辦學效益。高校內部審計工作應從傳統的財務審計的圈子中跳出來,進一步拓展內部審計的領域和方向。

《教育部辦公廳關于做好2009年教育審計工作的通知》(教財廳[2009]1號)中明確指出:隨著教育投入的不斷增加,教育審計工作越加廣泛和深入。教育內部審計要抓住重點,突出實效,向“以財務收支審計為基礎,強化管理審計、績效審計、責任追究”的綜合審計發展。因此,高校內部審計機構應結合實際,將管理審計、績效審計和財務收支審計、預算執行審計、經濟責任審計相結合,逐步探索出一條多種審計類型和形式有機結合的綜合審計模式。

(三)提高審計人員素質

1、加強業務培訓,提高業務素質。審計是一項專業技術要求很強的職業,同時也是一項不斷面對新法規、新知識、新技能的行業,這就要求內審人員不斷學習。內部審計機構應多訂購一些專業報刊供審計人員學習,單位內部要定期組織業務學習,集體學習國家、學校相關文件和專業規范;討論學校內部審計面臨的新情況、新問題,熟悉學校的經濟管理活動和內部控制制度;多爭取機會到兄弟院校考察、取經,拓寬審計人員視野;內部審計人員還應該通過繼續教育等方式提高自己的綜合素質和工作能力,開發和獲得需具備的學識、技能和專業勝任能力,促進持續專業發展;特別要充分利用身在高校的良好學術研究氛圍,多與相關院系的老師開展經驗交流活動,了解和掌握專業前沿的知識。通過這些來不斷提高內部審計人員的政策、業務水平,使他們能夠勝任各自崗位,滿足審計工作的要求。

2、實施激勵制度,激發內審人員的積極性和創造性。激勵的內容一般包括物質激勵、精神激勵和專業激勵。實踐證明,物質激勵可以滿足人的物質需要,增強人們對社會、集體的親切感和依賴感,可造成一種壓力,激發人的責任感、使命感和義務感;還可為人們創造活動提供可靠的物質保證,使其解除后顧之憂,專心致志地工作。當然,需要強調的是物質激勵不能過度,否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要,不僅能彌補物質激勵的不足,而且可產生物質激勵所起不到的重要作用。特別當人們的物質生活條件得到較大改善之后,更需要精神、心理、文化上的充實和滿足。審計職業的精神激勵,目的是增強審計人員的主觀能動性,給審計人員以巨大的精神推動,增強其在審計職業群體中的自豪感和榮譽感,從而挖掘內部審計人員的潛力。專業激勵是考慮到審計的專業特征,改變過去的那種行政職位的激勵辦法,考慮建立“審計專家制度”,構建審計戰線的高級人才梯隊,并以此帶動整個審計隊伍的素質提升,為“免疫系統”功能的發揮提供人才保證和智力支持。

(四)創新審計技術和方法。網絡經濟的發展必然會引起審計技術和方法發生重大變化,傳統的手工審計將逐步被計算機、網絡審計所取代。電子計算機成為審計人員的主要操作工具,計算機科學及網絡技術在審計工作中起主導作用。在新形勢下,高校內部審計要在借助計算機和網絡進行輔助審計的同時,進行技術與方法的創新。一方面要做好信息采集、整理的協調工作,建立健全分層次的審計數據庫,包括宏觀經濟、法律法規、審計對象以及審計結果和審計專家經驗等信息;另一方面要依靠信息網絡技術,對分散的信息實行統一管理和使用,促進信息集合和資源共享。只有真正實現了以數字化為基礎的信息化,才能夠實現全局性、整體性的信息化,才能夠真正實現由單一的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的轉變;由單一的現場審計向現場審計與非現場審計相結合的轉變;由單一的財務審計向財務審計與績效審計相結合的綜合審計轉變。只有實現了這“三個轉變”,才能從根本上實現資源共享,提高內部審計的“免疫力”,保障高校經濟活動安全、健康地運行。

(五)實施跟蹤審計。內部審計作為高校經濟活動運行的“免疫系統”,必須主動介入到教學、經營活動中去,積極參與學校管理工作;如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計,是沒有多大實質意義的。對要監督的經濟業務事項,從一開始就介入,參與監督管理,有助于及時發現問題、解決問題,有效防范風險、強化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計主要體現在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;(4)向被審部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;(5)提出最終審計報告時,采用建設性的語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經采取的改進行動也要包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態度。

(作者簡介:1.洛陽理工學院;2.河南神火鋁業有限公司)

主要參考文獻:

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