序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)舞弊研究背景范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞] 上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的研究意義

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律不夠完善，加之上市公司的審計(jì)力度依然較為薄弱，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機(jī)。由于我國(guó)目前尚未形成較為完善的防范財(cái)務(wù)舞弊體系，所以上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)將審計(jì)應(yīng)用到上市公司的財(cái)務(wù)舞弊防范中，發(fā)揮審計(jì)真正的職能作用，同時(shí)也從根本上消除滋生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財(cái)務(wù)舞弊的防范工作是審計(jì)工程中的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的今天，如何根據(jù)市場(chǎng)的變化，及時(shí)的改進(jìn)完善現(xiàn)有的審計(jì)政策和審計(jì)方式成為防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的不變?cè)掝}。治理和防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財(cái)務(wù)舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會(huì)因財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行解決，將會(huì)成為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展之路上的絆腳石，同時(shí)對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)調(diào)控下的相對(duì)穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。

二、導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因

（一）上市公司未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關(guān)系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點(diǎn)的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實(shí)現(xiàn)分工合作的過(guò)程中，扮演著重要的角色。同時(shí)在公司實(shí)現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導(dǎo)性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒(méi)有從根本上出發(fā)結(jié)合可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對(duì)性的防范。其次，董事會(huì)缺乏一定的獨(dú)立性，這也導(dǎo)致了股東的控制權(quán)被擱置，而董事會(huì)對(duì)公司資產(chǎn)的調(diào)動(dòng)權(quán)無(wú)形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權(quán)力過(guò)于集中，導(dǎo)致獨(dú)立董事會(huì)被架空。董事會(huì)和管理人之間相互制衡的關(guān)系被打破，由企業(yè)的管理人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進(jìn)行直接的控制和管理，這種權(quán)力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過(guò)完善現(xiàn)有的審計(jì)體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當(dāng)下上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。

（二）企業(yè)以財(cái)務(wù)舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財(cái)務(wù)舞弊的方式來(lái)完成企業(yè)的績(jī)效考核目標(biāo)，獲得融資渠道和注資機(jī)會(huì)等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財(cái)務(wù)舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)在所有權(quán)和管理權(quán)分離的背景下，企業(yè)管理者為了個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)個(gè)人的業(yè)績(jī)，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而獲得更高的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以財(cái)務(wù)舞弊為手段，無(wú)疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過(guò)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)情況，將企業(yè)的利潤(rùn)蛋糕做大，從而哄抬股票價(jià)格，并在該過(guò)程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險(xiǎn)，為謀取私利選擇財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。而對(duì)于未上市公司來(lái)說(shuō)，上市無(wú)疑為該公司提供了更好的前景，也為公司提供了新的資金來(lái)源途徑。部分企業(yè)為了在短時(shí)間內(nèi)快速搶占市場(chǎng)份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場(chǎng)。因此，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，獲得上市的機(jī)會(huì)來(lái)籌集所需資金，也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。

三、導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部原因

（一）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在紕漏

企業(yè)自身內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不夠完善，為財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提供了生存的溫床。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的缺席，在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題上，依然有著不可推卸的責(zé)任。首先在財(cái)務(wù)舞弊的防范問(wèn)題上，由于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，因此在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機(jī)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營(yíng)成果或是核算范圍和空間，不能真實(shí)有效的反應(yīng)企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)借此機(jī)會(huì)利用關(guān)聯(lián)方，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的當(dāng)下，根據(jù)市場(chǎng)的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關(guān)卡。第二，改革開放以后我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度也在逐漸的被建立起來(lái)，但不得不承認(rèn)的是我國(guó)相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的完善和建設(shè)方面仍存在一定的差距，加之我國(guó)還未形成較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也為審計(jì)工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過(guò)法律文件的強(qiáng)制手段，解決長(zhǎng)期以來(lái)存在于上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，成為新的建設(shè)方向。

（二）監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限

上市公司的企業(yè)會(huì)計(jì)之所以財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題屢禁不止，與社會(huì)職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關(guān)系。具體可以表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，目前我國(guó)的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導(dǎo)致了在監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的過(guò)程中，職能部門一直處于一個(gè)相對(duì)弱勢(shì)的地位，不能及時(shí)的對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)的不足，沒(méi)有對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有針對(duì)性的財(cái)務(wù)舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒(méi)有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國(guó)在監(jiān)管方面，沒(méi)有切實(shí)可行的法律政策，這就導(dǎo)致了其權(quán)威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的法律體系，造成了我國(guó)，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)法律體系領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有法律文件中的模糊點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說(shuō)明，對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為通過(guò)法律的強(qiáng)制性手段，加大懲治力度成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國(guó)證監(jiān)會(huì)制度存在著一定的局限性，且透明度相對(duì)較低。因此如何將證監(jiān)會(huì)的制度趨于公開透明，并應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關(guān)重要。

四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是杜絕財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題頻繁發(fā)生的基礎(chǔ)，為更好的提高會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計(jì)單位較強(qiáng)的獨(dú)立性，在防范財(cái)務(wù)作假問(wèn)題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對(duì)癥下藥，還是要從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對(duì)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，可以通過(guò)鼓勵(lì)相對(duì)從業(yè)人員深造學(xué)習(xí)，出國(guó)交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗(yàn)，豐富工作經(jīng)驗(yàn)。實(shí)現(xiàn)在學(xué)習(xí)和交流的過(guò)程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點(diǎn)到面進(jìn)行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合水平和綜合實(shí)力，加快企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，客觀公允地反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)成果。第二，企業(yè)方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會(huì)計(jì)人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的助手，只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確的職業(yè)引導(dǎo)，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財(cái)務(wù)作假的概率。就國(guó)家方面而言，要注重對(duì)高校人才，會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才，進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)教育，提高我國(guó)會(huì)計(jì)教育水平，通過(guò)高校的教育水平來(lái)培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，為以后企業(yè)儲(chǔ)備優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員提供了渠道和途徑。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)作假行為，降低財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工程。內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是其開展審計(jì)工作的指導(dǎo)核心。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會(huì)計(jì)報(bào)表假裝，是財(cái)務(wù)問(wèn)題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操作來(lái)實(shí)現(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題企業(yè)將會(huì)面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場(chǎng)份額，豐富產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計(jì)工作人員的相對(duì)獨(dú)立性，有助于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)的關(guān)注和跟蹤，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行披露和解決，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國(guó)實(shí)際的國(guó)情，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，而不是生搬硬套。同時(shí)與該行業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的專業(yè)人員請(qǐng)教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時(shí)間。將構(gòu)建好的內(nèi)部控制體系，應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況管理中，從根本上降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率。

（三）關(guān)注審計(jì)過(guò)程中易出問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)

在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)師應(yīng)該標(biāo)注出最易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)該類交易過(guò)程，進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。部分上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，這也是最為常見(jiàn)的一種財(cái)務(wù)舞弊方式。部分上市公司，為從財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進(jìn)行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關(guān)聯(lián)交易的方式為企業(yè)財(cái)務(wù)作假打掩護(hù)。因此針對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)師加大對(duì)該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問(wèn)題的審計(jì)措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)賬戶和其他付款賬戶，進(jìn)行密切的關(guān)注和跟蹤，而不是將函證作為審計(jì)工作單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的工作能力，在審核問(wèn)題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長(zhǎng)期以來(lái)存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設(shè)置其他收款項(xiàng)和其他付款項(xiàng)作為重點(diǎn)參考指標(biāo)，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。

（四）完善上市公司的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

隨著審計(jì)行業(yè)逐漸趨于一體化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的行業(yè)環(huán)境勢(shì)在必行。當(dāng)下我國(guó)上市公司審計(jì)制度雖然大體流程相似，但細(xì)枝末節(jié)之間存在較多的差異。，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合，首先可以提高審計(jì)市場(chǎng)的的要求。我國(guó)的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展時(shí)間較短與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在較大的時(shí)間跨度，時(shí)間上的差距使得我國(guó)的審計(jì)工作由于理論研究基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導(dǎo)國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)走國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化路線顯得尤為重要，對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)合作之間的關(guān)系起到重要的作用。其次，目前我的審計(jì)市場(chǎng)集中度相對(duì)較低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距，所以審計(jì)市場(chǎng)的集中程度甚至超過(guò)股票市場(chǎng)的集中程度。第三要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)，監(jiān)管方向同樣不能忽略會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)規(guī)范問(wèn)題。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)年報(bào)信息進(jìn)行披露，以此規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的行為，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行針對(duì)性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計(jì)市場(chǎng)趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題屢禁不止，對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度而言嚴(yán)重影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題勢(shì)在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎(chǔ)的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對(duì)內(nèi)部控制的完善和審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范等方面投入關(guān)注，防微杜漸。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊折射出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理、金融市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)等諸多問(wèn)題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)的完善、國(guó)家經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序的安定而言意義重大。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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篇(2)

摘 要：近些年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊的案件不斷出現(xiàn)，人們由此加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的重視。財(cái)務(wù)舞弊性質(zhì)及其惡劣，不僅為企業(yè)帶來(lái)不好的影響，更制約著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文將以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)舞弊案件的影響與啟示進(jìn)行初步探討。

關(guān)鍵詞 ：集團(tuán)公司 財(cái)務(wù)舞弊 案件影響 啟示

前言：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)體制改革逐漸深入，各企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，承受著空前的壓力。財(cái)務(wù)舞弊是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益目的而采取的造假、掩飾等非法手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬目進(jìn)行偽造，性質(zhì)極為惡劣嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)規(guī)范，視國(guó)家法律于不顧，須予以嚴(yán)懲。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)前，財(cái)務(wù)舞弊的行為已經(jīng)越發(fā)猖獗，因此有必要采取相應(yīng)的措施來(lái)杜絕這種現(xiàn)象。本文針對(duì)這種現(xiàn)象，進(jìn)行一定的分析，總結(jié)出類似案件產(chǎn)生的影響、原因，進(jìn)而提出相關(guān)的對(duì)策，有著積極意義。

一、財(cái)務(wù)舞弊的概念與形式

財(cái)務(wù)舞弊，指的是責(zé)任人違反國(guó)家的政策及法律法規(guī)，采用非法手段、以多種形式在會(huì)計(jì)的賬目上做手腳，弄虛作假、變更偽造賬目信息等項(xiàng)目，從中為個(gè)人或者單位謀取私利的行為。財(cái)務(wù)舞弊是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為，不僅使宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到影響，更在一定程度上侵害了人民的合法權(quán)益。

財(cái)務(wù)舞弊涉及到的形式范圍包括：會(huì)計(jì)信息方面、報(bào)表方面和企業(yè)的盈余管理等。首先，會(huì)計(jì)信息造假則會(huì)導(dǎo)致信息喪失可靠性，不能真實(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的實(shí)際情況，使相關(guān)的信息使用者很難對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的調(diào)控。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映出未來(lái)的情況，責(zé)任人為了掩蓋一些會(huì)計(jì)方面見(jiàn)不得人的信息而對(duì)報(bào)表進(jìn)行造假，是為了騙取投資者的信任。最后，企業(yè)本身?yè)碛羞x擇會(huì)計(jì)政策的自由，企業(yè)的盈余管理目的需通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)完成，因此，缺乏管理的盈余管理行為也算是一種財(cái)務(wù)舞弊行為。

二、某集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件概述

某紡織集團(tuán)曾因企業(yè)債務(wù)問(wèn)題而一度引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。在2006年年末，欠款余額高達(dá)2776萬(wàn)元。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，其在2007年有著2298萬(wàn)元企業(yè)所得稅，與06年整年所得稅金額相當(dāng)，而且06年的集團(tuán)收入照05年相比并不明顯，卻支付了178%的稅費(fèi)。有相關(guān)調(diào)查顯示，某紡織集團(tuán)在上市之前的IPO報(bào)表和2007年的年報(bào)表存在財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。在2007年左右，毛紡織行業(yè)的虧損面比較大，作為毛紡織企業(yè)在當(dāng)年盈利較為困難，但是據(jù)其的年度報(bào)表來(lái)看，企業(yè)的收益卻相當(dāng)不錯(cuò)。在上市的前兩年竟然有著平均13%的利潤(rùn)額。其對(duì)于這些問(wèn)題有著明確的解釋，如增產(chǎn)高附加值產(chǎn)品、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等等，但仍然存在粉飾報(bào)表的情況。在上市之后，預(yù)付賬款的科目依然不正常，2006年中期的預(yù)付賬款為0.86億元，然而至2008年初竟然達(dá)到2.32億元，顯然有悖常理[1]。然而據(jù)2007年年報(bào)顯示，預(yù)付賬款的增加基本用于工程建設(shè)和預(yù)付設(shè)備款，但其在建工程的發(fā)生額居然為零，從種種原因來(lái)看，似乎只有解釋為其粉飾報(bào)表挪用公款才最為合理。

財(cái)務(wù)舞弊具有著多樣性和復(fù)雜性，若要徹底治理則需要找出其出現(xiàn)的原因，進(jìn)而提出有針對(duì)性的對(duì)策，多管齊下，全面杜絕財(cái)務(wù)舞弊的違法現(xiàn)象發(fā)生。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

類似于上述紡織集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象眾多，通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)可以大致歸納為如下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，促使各大型企業(yè)爭(zhēng)相上市。然而證監(jiān)會(huì)有著相關(guān)的規(guī)定，只有超過(guò)三年并且連續(xù)盈利的公司才有資格申請(qǐng)上市，在經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景之下，無(wú)論哪個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)都很難達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)[2]。受著利益的驅(qū)使，使得企業(yè)為了達(dá)成目標(biāo)甚至不惜代價(jià)不擇手段，因此，為了達(dá)到上市的目的，財(cái)務(wù)舞弊就成了一個(gè)“可行”的途徑，企業(yè)通過(guò)對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，來(lái)發(fā)行股票，解決企業(yè)的資金短缺情況。并且，證監(jiān)會(huì)對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)也有著相關(guān)的“條件”，若要維持上市的資格，也必須保證企業(yè)的盈利，一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，則上市資格將被取消，股票也將停止發(fā)行，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是致命的打擊，因此，財(cái)務(wù)舞弊成了“迫不得已”。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

從古至今，但凡涉及到企業(yè)的問(wèn)題都離不開企業(yè)內(nèi)部控制的不完善，而這個(gè)問(wèn)題也已經(jīng)成為一個(gè)老生常談的話題。縱觀各個(gè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的企業(yè)，其企業(yè)內(nèi)部的控制制度基本不完善，甚至有些根本就是形同虛設(shè)，“無(wú)規(guī)矩難以成方圓”，沒(méi)有了嚴(yán)格完善的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理自然就成為一張白紙。如今多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部制度不僅財(cái)務(wù)方面不完善，而且缺乏一定的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制放任自流。

（三）審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性

以正常的角度來(lái)說(shuō)，提高會(huì)計(jì)的職業(yè)操守，提升其專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，使會(huì)計(jì)有著較高的職業(yè)素養(yǎng)，便能夠保證其“在其位而謀其政”，可這樣的理念似乎只應(yīng)當(dāng)在特定的條件下才成立，那就是，會(huì)計(jì)所做的工作涉及不到自身的利益。而往往表面形式上的“利益讓步”大多都是出于外界的壓力，而一旦涉及到切身利益的時(shí)候，道德和理智究竟誰(shuí)勝誰(shuí)負(fù)則可能難以衡量。并且，大多數(shù)的領(lǐng)導(dǎo)者都希望自己的企業(yè)有著好的效益，對(duì)于企業(yè)效益“好”到何種程度，領(lǐng)導(dǎo)者往往以財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)，鑒于管理層的某些“暗示”，身為“下屬”的會(huì)計(jì)難免由于身不由己而“借花獻(xiàn)佛”，使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。

（四）執(zhí)法力度有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)舞弊是一種情節(jié)惡劣的違法行為，盡管我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊出臺(tái)了諸多的法律法規(guī)，但是法律再多，依然存在執(zhí)法不力、力度不嚴(yán)等情況。目前，財(cái)務(wù)舞弊的行為已經(jīng)上升到到刑事處罰的高度，并輔以行政處罰，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)，也以罰款和警告等處罰為主。“無(wú)法不徒以自行”，但是“有法”若力度不夠也可能達(dá)不到“自行”的高度。種種情況表明，我國(guó)當(dāng)前針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的法律約束力不夠，這就使得企業(yè)在“低成本”的法律風(fēng)險(xiǎn)背景下，面臨著“高回報(bào)”的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇，使得財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的防治措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)及人員的道德建設(shè)

財(cái)務(wù)舞弊正是利用相關(guān)制度的硬性規(guī)定才產(chǎn)生，本身就是一種有悖于倫理道德的表現(xiàn)。其出發(fā)點(diǎn)是過(guò)于追求企業(yè)的效益，而任何的制度都不可能一勞永逸的，時(shí)代在發(fā)展，制度也應(yīng)時(shí)而變，永遠(yuǎn)達(dá)不到完美無(wú)瑕，因此，在基于制度的基礎(chǔ)上，只有加強(qiáng)道德建設(shè)，才是有效治理財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的根本[3]。然而制度的建設(shè)也不應(yīng)當(dāng)局限于模式化的規(guī)定，而是應(yīng)涵蓋到更多主體的道德范圍，比如建立健全會(huì)計(jì)行業(yè)的征信系統(tǒng)等。鑒于有些情況是由于領(lǐng)導(dǎo)層的“模棱兩可”所導(dǎo)致，因此不僅要重視會(huì)計(jì)部門的

道德建設(shè)，更應(yīng)使企業(yè)自上而下的整體觀念獲得整體的革新。另外也可以借助新媒體的力量，通過(guò)輿論來(lái)對(duì)相關(guān)企業(yè)及人員的道德進(jìn)行有效監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

當(dāng)前諸多企業(yè)內(nèi)部控制存在著或多或少的問(wèn)題，要想更好地杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為，只有做好內(nèi)部控制工作。首先，建立企業(yè)股權(quán)的多元化，能夠有利于更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，比如可以由管理層持股，吸引投資者和當(dāng)?shù)氐膶?shí)體來(lái)作為股東，以多種形式實(shí)現(xiàn)投資主體的多元化，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)。并且還要制定統(tǒng)一的處罰標(biāo)準(zhǔn)，形成硬性規(guī)定來(lái)規(guī)范相關(guān)人員的行為。最后可以制定并完善激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性作為人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表也是對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，通過(guò)完善的激勵(lì)機(jī)制來(lái)規(guī)范相關(guān)人員的道德準(zhǔn)則，提升員工的歸屬感，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制也有著重要意義。

（三）強(qiáng)化審計(jì)職能并加強(qiáng)監(jiān)管

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要具備較強(qiáng)的審計(jì)職能，而提高審計(jì)職能又是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，宏觀來(lái)看將直接作用于推動(dòng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而強(qiáng)化審計(jì)的職能首先要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督工作，明確落實(shí)各個(gè)級(jí)層的監(jiān)管權(quán)限和監(jiān)管范圍，保證相關(guān)部門各司其職，保證監(jiān)管的有效性，不僅能增加審計(jì)的覆蓋范圍，也提高了相應(yīng)的工作效率，并使各部門直接加強(qiáng)信息的互動(dòng)，共同做好加強(qiáng)審計(jì)職能的工作。企業(yè)內(nèi)部也要如此，只有建立并完善相關(guān)機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，才能起到相互監(jiān)督的作用，避免某一個(gè)層級(jí)的管理者出現(xiàn)不良的帶頭作用。

（四）加大相關(guān)處罰力度

這就要求完善相關(guān)的法律約束力。當(dāng)前的法律約束力相對(duì)較弱，雖然對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為有法可依，但顯然無(wú)法形成有效的約束力。相關(guān)文獻(xiàn)顯示，國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊有著較。

為嚴(yán)厲的處罰力度，相比之下，我國(guó)的法律要輕得多。從上述集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件就可以看出，出現(xiàn)了這樣的情況并未受到多么嚴(yán)肅的處理，甚至不了了之，這樣的情況無(wú)疑助長(zhǎng)了其他企業(yè)的效仿氣勢(shì)，使得財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮[4]。因此，只有在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，完善相關(guān)的條例，擴(kuò)大打擊范圍，加強(qiáng)處罰力度，真正落實(shí)法律的權(quán)威，起到有力的作用，真正杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

結(jié)論：

綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊的行為，不僅影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，對(duì)投資者的利益也是一種侵害，針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊案件屢禁不止的現(xiàn)狀，應(yīng)更加深入地分析其原因，制定合理有效的解決策略，從根本上徹底杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。本文從企業(yè)人員道德、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化審計(jì)職能和加強(qiáng)法律力度幾個(gè)方面對(duì)防止財(cái)務(wù)舞弊提出了相關(guān)的解決措施，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門對(duì)此的深入研究提供一些有價(jià)值的參考。

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篇(3)

一、會(huì)計(jì)電算化的基本概念

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程基本由人工管理、操作、核算，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并向相關(guān)部門提供必要的會(huì)計(jì)信息。但在新時(shí)代背景下，計(jì)算機(jī)得到高度普及，逐漸改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ钆c辦公學(xué)習(xí)方式。基于計(jì)算機(jī)的辦公方式，可實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化、智能化、自動(dòng)化、數(shù)字化，能大大提工作效率，降低工作難度和成本。會(huì)計(jì)電算化便是計(jì)算機(jī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，將計(jì)算機(jī)作為主體，利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工工作過(guò)程，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)[1]。顯然從現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，會(huì)計(jì)電算化已成為必然趨勢(shì)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要。

二、會(huì)計(jì)電算化的舞弊問(wèn)題

從前文了解可知道，在不久將來(lái)會(huì)計(jì)電算化將全面取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式。會(huì)計(jì)電算化能提高核算效率，提升核算準(zhǔn)確性，降低工作強(qiáng)度、難度、成本，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的自動(dòng)核算。但會(huì)計(jì)電算化操作過(guò)程具有隱蔽性，且對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)具有依賴性，易發(fā)生舞弊問(wèn)題，使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。研究會(huì)計(jì)電算化的舞弊問(wèn)題具有重要意義。

從目前來(lái)看，常見(jiàn)會(huì)計(jì)電算化舞弊方式有：硬件舞弊、軟件舞弊、數(shù)據(jù)舞弊等。從硬件方面來(lái)看，硬件系統(tǒng)是會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，一些操作人員為謀取個(gè)人利益，會(huì)惡意破壞硬件設(shè)備，致使會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)癱瘓，破壞舞弊證據(jù)，以掩蓋舞弊行為，隱藏會(huì)計(jì)信息。從軟件方面來(lái)看，一些財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)軟件程序非法改動(dòng)，便能實(shí)現(xiàn)在未授權(quán)條件下，調(diào)整授權(quán)額度，謀取個(gè)人利益，盜取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)方面來(lái)看，由于會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)具有無(wú)形性，易被修改，篡改數(shù)據(jù)自然成為常見(jiàn)舞弊方式。部分財(cái)務(wù)人員為獲取個(gè)人利益，在財(cái)務(wù)?稻菪畔⒙既牘?程中，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，私自修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，改動(dòng)業(yè)務(wù)金額。

三、會(huì)計(jì)電算化舞弊問(wèn)題的對(duì)策

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊問(wèn)題的分析可知道，舞弊方式多種多樣，且具有一定隱蔽性，會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，有必要采取相應(yīng)措施，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊問(wèn)題。本文下面通過(guò)幾點(diǎn)來(lái)探討會(huì)計(jì)電算化舞弊問(wèn)題的對(duì)策：

（一）加強(qiáng)軟硬件管理

從前文可知道會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，一些舞弊問(wèn)題的發(fā)生就是由于企業(yè)使用不合格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件，軟件自身安全性與保密性存在問(wèn)題導(dǎo)致加密出現(xiàn)漏洞。因此，企業(yè)要提高對(duì)軟件選擇的重視，要購(gòu)買開發(fā)授權(quán)的合法軟件，而且在軟件系統(tǒng)投入使用前需進(jìn)行必要的安全性測(cè)試[2]。而且要定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，要求供應(yīng)商修復(fù)漏洞。硬件管理方面要禁止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員私自扎入移動(dòng)存儲(chǔ)器，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備，且要定期對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免數(shù)據(jù)損壞后無(wú)法修復(fù)，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性。

（二）制定配套制度規(guī)范

會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式有根本區(qū)別，必須要制定配套制度規(guī)范。部分企業(yè)就是由于缺乏規(guī)章制度，會(huì)計(jì)電算化監(jiān)管不利造成會(huì)計(jì)人員肆無(wú)忌彈越權(quán)調(diào)用會(huì)計(jì)信息。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中要利用制度規(guī)范操作流程，硬性約束財(cái)務(wù)人員行為。而且要基于制度建立操作日志，從而做到有據(jù)可查，避免越權(quán)操作，減少舞弊問(wèn)題發(fā)生的可能性。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德教育

會(huì)計(jì)人員是展開企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核心，是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的直接操作者，其自身素質(zhì)關(guān)系到財(cái)務(wù)安全。會(huì)計(jì)電算化舞弊發(fā)生的最大因素是會(huì)計(jì)人員抵擋不住金錢的誘惑，最終選擇走上犯罪的道路[3]。因此，企業(yè)必須要對(duì)會(huì)計(jì)人員的品德修養(yǎng)提高重視，不僅要在人才選用時(shí)考慮道德素質(zhì)問(wèn)題。在人才錄用后也要加強(qiáng)道德教育，幫助會(huì)計(jì)人員樹立正確職業(yè)觀、價(jià)值觀，明確舞弊行為危害性，消除會(huì)計(jì)人員舞弊念頭，從根本上杜絕舞弊。

篇(4)

關(guān)鍵詞:司治理 財(cái)務(wù)舞弊 監(jiān)督機(jī)構(gòu)

一、造成財(cái)務(wù)舞弊的原因分析

一個(gè)管理上億資產(chǎn)的高層管理人員，可能得到的回報(bào)僅僅是企業(yè)利潤(rùn)的萬(wàn)分之一乃至是千萬(wàn)分之一，龐大的現(xiàn)實(shí)利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降，帶來(lái)如下問(wèn)題：

(一)逃避責(zé)任

企業(yè)高管如果占有企業(yè)大部分資產(chǎn)收益，那么他應(yīng)該是整天非常忙碌的工作，不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業(yè)內(nèi)部又缺乏監(jiān)督的情況下，高管就會(huì)可能去逃避責(zé)任。

(二)利用權(quán)力

企業(yè)的高管有可能利用自身的權(quán)利，給自己定為高薪，來(lái)侵害其他股東的利益。

(三)掩飾失敗投資

企業(yè)高管的薪酬是隨著其規(guī)模擴(kuò)大而增加。企業(yè)高管可能為了掩飾因?yàn)橥顿Y于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模達(dá)到求增長(zhǎng)自身的報(bào)酬的目的，企業(yè)高管的這種做法就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

二、從公司治理角度應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為

在我國(guó)大股東控制力越強(qiáng)其股權(quán)集中度越高，大股東要通過(guò)其派出的管理層來(lái)進(jìn)行舞弊就非常容易。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的獨(dú)立性對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為在1％的顯著性水平產(chǎn)生影響，說(shuō)明董事長(zhǎng)自身兼任總經(jīng)理的企業(yè)更可能產(chǎn)生舞弊行為。總經(jīng)理任期對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響總體表現(xiàn)在：總經(jīng)理任期越長(zhǎng)，舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就越大。由于總經(jīng)理任職時(shí)間越長(zhǎng)，擁有更多的企業(yè)控制權(quán)越多，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)組織財(cái)務(wù)舞弊。另一方面在我國(guó)尚未形成一股強(qiáng)大力量對(duì)失職經(jīng)理進(jìn)行訴訟，輿論監(jiān)督?jīng)]有對(duì)企業(yè)治理發(fā)揮作用，在此種情況下，總經(jīng)理也不會(huì)由于企業(yè)的舞弊行為而被解雇。

從外部治理機(jī)制角度來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)可以大大減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。法制環(huán)境的完善對(duì)舞弊行為會(huì)產(chǎn)生積極影響。另外中介機(jī)構(gòu)的成熟也能對(duì)舞弊行為產(chǎn)生有效的抑制作用，會(huì)計(jì)事務(wù)所與律師事務(wù)所發(fā)展得越來(lái)越好，他們對(duì)舞弊行為的職業(yè)判斷能力就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，越來(lái)越能洞察到企業(yè)的違規(guī)行為。將企業(yè)治理機(jī)制看成一個(gè)整體，能系統(tǒng)地研究?jī)?nèi)外部治理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響，并結(jié)合我國(guó)的制度背景，市場(chǎng)中介組織發(fā)育程度與法律環(huán)境對(duì)企業(yè)的舞弊行為有一定的影響，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)程度也能抵制公司的舞弊行為。

對(duì)于內(nèi)部治理因素，與國(guó)外的研究結(jié)果相矛盾，我國(guó)股權(quán)集中度較高的企業(yè)更容易發(fā)生舞弊行為，這是因?yàn)橐环矫嫖覈?guó)上市企業(yè)中前幾名的大股東通常為國(guó)家股股東，股權(quán)集中不但不能產(chǎn)生很強(qiáng)的監(jiān)督效應(yīng)，相反加劇了內(nèi)部人控制紊亂的程度，并且會(huì)引起管理者的機(jī)會(huì)主義行為。而少數(shù)大股東聯(lián)盟能在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。

對(duì)于股東身份來(lái)說(shuō)，國(guó)家股和流通股比例以及舞弊行為正相關(guān)，法人股與管理者持股比例對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為負(fù)相關(guān)，但在常規(guī)水平上并不顯著，也可以推斷出國(guó)家股股東與流通股股東不能成為監(jiān)督公司舞弊行為的重要力量。

三、完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能

財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)與非財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)在董事會(huì)治理方面和股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都是顯著不同的，但把行業(yè)控制因素考慮進(jìn)去以后幾乎沒(méi)有什么差異。究其原因有2點(diǎn)：一是從企業(yè)治理的外部影響因素來(lái)看，我國(guó)缺乏活躍的公司控制權(quán)爭(zhēng)奪市場(chǎng)，由于我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家普通法國(guó)家的法制基礎(chǔ)不一樣，對(duì)投資者的保護(hù)相對(duì)英美等國(guó)較差。二是對(duì)企業(yè)治理的內(nèi)部因素來(lái)說(shuō)，國(guó)有股與法人股比例過(guò)大，直接導(dǎo)致外部影響機(jī)制與股權(quán)結(jié)構(gòu)并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生顯著的影響作用。我國(guó)國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)剩余索取權(quán)缺乏個(gè)人爭(zhēng)奪代表，公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預(yù)，所以形成了強(qiáng)大的內(nèi)部小集團(tuán)控制局面。這此種形勢(shì)下，董事會(huì)受到大股東或者總經(jīng)理的擺布，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制沒(méi)辦法起到應(yīng)有的作用。另外，由于國(guó)有上市企業(yè)的多種目標(biāo)，決定了其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，有可能為了行政的目標(biāo)而不考慮股東的利益；另外一方面，由于國(guó)有上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候存在這種那種的目標(biāo)，企業(yè)高管可能身上可能發(fā)生會(huì)進(jìn)行某種個(gè)人行為損害股東利益。

如果想要減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，要實(shí)行政企分開，盡量減少行政干預(yù)。企業(yè)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，如果想從根本上減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，必須加強(qiáng)企業(yè)自身治理能力的建設(shè)，完善企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)；二要加強(qiáng)法制建設(shè)，例如在民法中增加對(duì)財(cái)務(wù)舞弊公司高管成員民事責(zé)任的懲罰條例，目前我國(guó)還比較缺乏這方面的法律法規(guī)，沒(méi)有企業(yè)高管因財(cái)務(wù)舞弊而受到法律的嚴(yán)懲。

建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要由獨(dú)立董事組成。根據(jù)他們的工作對(duì)其提供的服務(wù)進(jìn)行定價(jià)付費(fèi)，那么獨(dú)立董事為了自身的聲望與信譽(yù)，不會(huì)因小失大地與企業(yè)的其他高管共謀，而是通過(guò)他們獨(dú)立聲音向外界傳遞他們的獨(dú)到的見(jiàn)解，在一定程度上起到監(jiān)督董事會(huì)作用。

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 上市公司 審計(jì)失敗 公司治理

當(dāng)一個(gè)公司的內(nèi)部公司治理機(jī)制不健全,內(nèi)部控制薄弱，為舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理機(jī)制,評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境,有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析舞弊發(fā)生的條件,估計(jì)舞弊發(fā)生的可能性。本文對(duì)公司治理情況分控股股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事長(zhǎng)的情況、內(nèi)部控制機(jī)制和高級(jí)管理人員的激勵(lì)機(jī)制等方面進(jìn)行分析研究。

一、控股股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)

自1932年Berle與Means的經(jīng)典論著《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》問(wèn)世以來(lái)，企業(yè)的所有權(quán)及控制權(quán)與其經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的關(guān)系就成為經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中經(jīng)常討論的一個(gè)議題。而對(duì)企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)結(jié)構(gòu)的分析則基本上沿著兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的方向發(fā)展：一是股權(quán)的集中度即股東的控制度；二是控股股東的類型。因此，本文也從控制權(quán)和所有權(quán)兩個(gè)方面來(lái)加以研究。從控制權(quán)研究的角度主要選擇控制權(quán)集中度和控制權(quán)的制衡度兩個(gè)方面來(lái)刻畫。

發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司中，股權(quán)特征主要體現(xiàn)在股權(quán)集中度和股權(quán)制衡度兩個(gè)方面。股權(quán)集中度主要表現(xiàn)為第一大股東的持股比例、前三大股東的持股比例和前五大股東的持股比例，如果股權(quán)越集中，大股東對(duì)上市公司就越有控制力，也越有動(dòng)機(jī)控制上市公司。股權(quán)制衡度是衡量大股東之間互相制衡的程度，如果股權(quán)越制衡，各大股東之間就可以互相制約，相互監(jiān)督，避免對(duì)上市公司掏空。

二、董事長(zhǎng)的情況

公司關(guān)鍵的高級(jí)管理人員是公司治理機(jī)制中掌握權(quán)力的核心人物，如決策層的董事長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)管理層的總經(jīng)理，監(jiān)事會(huì)的主席等。在中國(guó)的企業(yè)文化中，特別強(qiáng)調(diào)精英人物的作用，發(fā)揮精英人物的智慧。現(xiàn)實(shí)生活中，如海爾集團(tuán)的張瑞敏，黎明股份的王宏民、房地產(chǎn)大鱷深萬(wàn)科王石、萬(wàn)向集團(tuán)魯冠球、聯(lián)想集團(tuán)的楊元慶、搜狐的張朝陽(yáng)等。有些公司利用核心管理人員的經(jīng)營(yíng)管理才能、人格魅力、關(guān)系資源及背景獲得了巨大的發(fā)展，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,關(guān)鍵高級(jí)管理人員也是企業(yè)的權(quán)力核心，起著舉足輕重的作用。因此,了解和把握關(guān)鍵的管理人員的背景和作用是深入了解公司治理作用機(jī)制的關(guān)鍵點(diǎn)之一。

筆者對(duì)50家審計(jì)失敗的上市公司分析發(fā)現(xiàn),董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合一的公司為23家，占46%，分離的公司為27家，占54%。值得注意的是，董事長(zhǎng)在控股股東任職的公司為31家，占審計(jì)失敗公司的62%，因此，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合一，董事長(zhǎng)在控股股東任職，是我國(guó)上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成內(nèi)部人控制，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供條件。董事長(zhǎng)曾是官員或曾榮獲特殊榮譽(yù)的公司為29家，占58%，董事長(zhǎng)曾經(jīng)是政府官員，可能缺乏一定的經(jīng)營(yíng)能力才能，同時(shí)背負(fù)特殊榮譽(yù)的光環(huán)，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，更有舞弊的動(dòng)機(jī)。因此，了解和把握上市公司關(guān)鍵管理人員的背景、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否合一、董事長(zhǎng)在控股股東的兼職情況有助于分析審計(jì)失敗的動(dòng)機(jī)和條件。

三、內(nèi)部控制機(jī)制――董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)規(guī)模

董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)規(guī)模營(yíng)造了一個(gè)內(nèi)控控制的環(huán)境，而內(nèi)部控制環(huán)境直接對(duì)舞弊的發(fā)生產(chǎn)生重大的影響。當(dāng)內(nèi)部控制比較薄弱，發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增加。

從審計(jì)失敗上市公司的董事會(huì)規(guī)模看，人數(shù)在5人～19人，其中75%的公司的董事會(huì)人數(shù)在13人以下，平均只有10人，在我國(guó)上市公司普遍存在董事會(huì)成員和管理層兼任的情況下，實(shí)際起作用的董事會(huì)成員更少，董事會(huì)無(wú)法起到應(yīng)有的公司治理作用。監(jiān)事會(huì)的職能主要是監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，審計(jì)失敗公司的監(jiān)事會(huì)人員在2人～8人，平均人數(shù)為4人，75%的公司的監(jiān)事會(huì)人員在5人以下。如此少的監(jiān)事，面對(duì)較多的高級(jí)管理人員，面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法起到監(jiān)督作用，基本上是形同虛設(shè)。因此，發(fā)生管理層財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì)就大大增加了。

四、高管激勵(lì)機(jī)制――高管持股比例及領(lǐng)薪人數(shù)比例情況

研究高級(jí)管理人員激勵(lì)機(jī)制的效率和效果對(duì)于分析上市公司舞弊的動(dòng)機(jī)具有重要的作用。如果對(duì)高級(jí)管理人員的激勵(lì)不足，那么更有動(dòng)機(jī)會(huì)通過(guò)在職消費(fèi)、貪污、挪用等舞弊手段謀取個(gè)人私利。特別是我國(guó)大部分的上市公司具有國(guó)有性質(zhì)，所有者的缺位導(dǎo)致內(nèi)部人控制嚴(yán)重，監(jiān)督機(jī)制極為不健全，高級(jí)管理人員有舞弊的條件。在舞弊條件和動(dòng)機(jī)具備的情況下，舞弊發(fā)生的機(jī)率就大大提高。魏剛（2000)考察了截至1999年4月30日公布的1998年年報(bào)的816家中的813家上市公司，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司高級(jí)管理人員的激勵(lì)存在人均貨幣收入低，行業(yè)差距顯著，領(lǐng)取報(bào)酬的管理人員比例偏低，存在“零報(bào)酬現(xiàn)象”、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理總體年度貨幣收入過(guò)低，個(gè)別差異懸殊；報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一等。樊炳清（2002）對(duì)2001年年報(bào)披露的1016家上市公司的高管人員的薪酬特點(diǎn)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)了與魏剛2000年相似的結(jié)論。因此，上市公司高管人員的確存在嚴(yán)重的激勵(lì)不足情況，是管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)。

參考文獻(xiàn):

[1]阿道夫?A?伯利加德納?C?米恩斯著:《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》, 北京，商務(wù)印書館 2005

[2]常志安:《我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范研究》，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004

[3]陳曉陽(yáng):《審計(jì)失敗原因探究及其規(guī)避措施》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年第1期

篇(6)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息舞弊；上市公司；信息不對(duì)稱；信息披露制度

上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊就是會(huì)計(jì)人員或者有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)非法手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種不法行為。這種信息舞弊行為會(huì)直接引起股東及其他財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，從而破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常有序的進(jìn)行。

一、 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的表現(xiàn)形式

財(cái)務(wù)信息舞弊主要表現(xiàn)在信息披露的不真實(shí)、不充分以及因?yàn)樾噬系氖韬龆斐蓵?huì)計(jì)信息時(shí)間上的延誤。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的主要手段是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)舞弊。

（一） 貨幣資金舞弊。挪用公款。主要是通過(guò)偽造“其他應(yīng)收款”賬戶的形式長(zhǎng)期挪用；月初提取大量現(xiàn)金，月末存入銀行；對(duì)收入的現(xiàn)金不及時(shí)開票或不開票；修改或虛列、偽造工資表等。

侵吞存款利息。一是可以通過(guò)將公款私存從而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正當(dāng)行為來(lái)侵吞存款利息，如：頻繁的開戶、并戶以及銷戶。二是可以利用多開戶頭或并戶到一起成為大額訂單的方式，把存款計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，存單到期以后再將本金和利息取出存入其他賬戶，不法占有存款利息。三是將“其他應(yīng)付款”賬戶中列入存款利息，用作職工福利發(fā)放或者其他不正當(dāng)?shù)闹С觥?/p>

財(cái)會(huì)人員合同舞弊。為了實(shí)現(xiàn)非法占有貨幣資金，財(cái)會(huì)人員簽發(fā)現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票時(shí)不留存根、不記賬。

（二） 原始憑證舞弊。虛構(gòu)事實(shí)和支出。會(huì)計(jì)人員為了自己的私利或者部門利益利用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金，進(jìn)行私分或者用于不正當(dāng)支出。

購(gòu)少報(bào)多。在有現(xiàn)金的交易過(guò)程中，通過(guò)要求出票人套開發(fā)票，使發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)，從而將差額部分在報(bào)銷時(shí)據(jù)為己有。

收多報(bào)少。會(huì)計(jì)人員利用發(fā)票存根聯(lián)和票據(jù)憑證上的金額不一致，從而實(shí)現(xiàn)資金的非法占用

（三） 會(huì)計(jì)核算舞弊。設(shè)立小金庫(kù)搞外賬。集團(tuán)企業(yè)為了自己集團(tuán)的利益，對(duì)收入不確認(rèn)不記賬，進(jìn)行體外循環(huán)。

虛列收入支出或少記成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)有特定的目的時(shí)，如需要好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)、使企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的假象，從而通過(guò)虛列收入支出、少記成本費(fèi)用的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益，達(dá)到目的。

（四） 資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易舞弊。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理減少了諸如交易價(jià)格不公允的不能確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的硬性規(guī)定，只是在報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)交易相關(guān)事項(xiàng)必須披露。我國(guó)很多上市公司采用協(xié)議定價(jià)原則進(jìn)行資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易，這就使定價(jià)取決于公司需要。大多數(shù)是通過(guò)母子公司關(guān)系虛增收入，虛列營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

除此之外，還有循環(huán)交易、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策、隱瞞炒股等舞弊形式。

二、 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的成因分析

（一） 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的外部方面因素

1、 法律法規(guī)體系的局限性。我國(guó)法律法規(guī)體系還不夠完善，不能夠通過(guò)法律法規(guī)有效地防范和懲治資本市場(chǎng)上一些消極的東西。即使是已經(jīng)出臺(tái)的法規(guī)和制度，如果執(zhí)行不到位也難以發(fā)揮其作用。在這樣的情況下，會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系表現(xiàn)得尤為突出，這也就給部分利用法律法規(guī)制度不完善或者執(zhí)行不到位的企業(yè)或者個(gè)人可乘之機(jī)，提供了財(cái)務(wù)信息舞弊的機(jī)會(huì)。

2、 我國(guó)資本市場(chǎng)不完善導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息舞弊。我國(guó)的資本市場(chǎng)是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷的背景下建立和發(fā)展起來(lái)的，由此帶來(lái)了市場(chǎng)制度的缺失、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的單一以及市場(chǎng)行政化等很多問(wèn)題。

3、 社會(huì)監(jiān)管不嚴(yán)，社會(huì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)的法律制度還不夠健全，民事賠償制度的建立和執(zhí)行也還不夠嚴(yán)格。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步比較晚，許多不完善的地方依然需要改進(jìn)，比如太多的社會(huì)審計(jì)中的行政干預(yù)，這影響到審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二） 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的內(nèi)部方面因素

1、 缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作用于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理決策不可分割的組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理效果影響極大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著重要的監(jiān)督作用。公司的機(jī)制有投資者和財(cái)產(chǎn)所有者共同制定實(shí)行，財(cái)產(chǎn)所有者為了自身利益的最大化，聯(lián)合會(huì)計(jì)人員操縱會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，從而會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2、 為了業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)而舞弊。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法的通常是依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售利潤(rùn)率、收入增長(zhǎng)率、投資回報(bào)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都不能離開報(bào)表等反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。為了達(dá)到和業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，企業(yè)就有可能對(duì)于會(huì)計(jì)信息做出人為的調(diào)整，從而反映出為達(dá)到管理層期望看到的生產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、 為了發(fā)行股票和配股舞弊。由于我國(guó)公司法等有關(guān)法律規(guī)定要通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，再加之盈利能力能夠決定股票的發(fā)行價(jià)格，達(dá)不到要求的企業(yè)就可以通過(guò)不合理的利潤(rùn)管理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，違背國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。

4、 為獲取信貸資金和商業(yè)信用舞弊。對(duì)于虧損的企業(yè)和缺乏自信的企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，出于對(duì)自我保護(hù)的需要和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，一般不愿意向其提供貸款。

三、 防止我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息舞弊的對(duì)策

（一） 提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。治理財(cái)務(wù)信息舞弊的最終目標(biāo)之一是要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相符的社會(huì)道德環(huán)境，只有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德取向與社會(huì)的健康發(fā)展不產(chǎn)生偏離，才能真正的避免財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，對(duì)于剛?cè)肼毜臅?huì)計(jì)人員任職資格提高要求。

（二） 健全法律監(jiān)管體系。深入貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，進(jìn)一步完善社會(huì)法律體系。進(jìn)一步提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而做到真正的依法執(zhí)業(yè)、客觀公正。還要加大執(zhí)法力度，對(duì)于財(cái)務(wù)信息舞弊的典型案例，依照相關(guān)法律的規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，對(duì)于會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)厲懲罰，加大舞弊行為相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。真正起到對(duì)財(cái)務(wù)信息舞弊者的震懾作用，從而有效防止財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三） 完善法律法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來(lái)看，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)情況的產(chǎn)生以及不斷發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度無(wú)法滿足新的需要，會(huì)計(jì)法規(guī)不可避免的存在漏洞和不完善的地方，這樣就給了企業(yè)很多選擇的空間，給了企業(yè)可以鉆會(huì)計(jì)法規(guī)漏洞的機(jī)會(huì)。

為了解決這一問(wèn)題，我們就必須要不斷完善法律法規(guī)并增強(qiáng)其可操作性。我們?cè)谥付〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度時(shí)，不光要注重更加嚴(yán)謹(jǐn)和與時(shí)俱進(jìn)的大方向，還要注重采取更加科學(xué)的方法，對(duì)公司的多項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)進(jìn)行考核，已達(dá)到更加真實(shí)全面的考察會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)和目的，從而使得對(duì)上市公司的考察更具有可靠性與科學(xué)性。

（四） 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。為最大限度防范財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，只有將內(nèi)部措施和外部監(jiān)督相結(jié)合。為了加強(qiáng)外部監(jiān)督，首先應(yīng)該不斷提高監(jiān)督的質(zhì)量，加大對(duì)工商、審計(jì)、稅收等政府職能部門的監(jiān)督力度。還要對(duì)不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息舞弊現(xiàn)象的過(guò)程原因與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)分析，關(guān)注了解財(cái)務(wù)信息舞弊的新手法，掌握對(duì)各種舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和識(shí)別要領(lǐng)。

（五） 健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露制度體系。規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本的外部規(guī)范之一就是會(huì)計(jì)信息披露制度。并且，會(huì)計(jì)信息披露制度是證券市場(chǎng)上各利益相關(guān)者行為的基本依據(jù)。通過(guò)制定科學(xué)有效合理的披露制度，確定信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、改進(jìn)信息披露的內(nèi)容、建立嚴(yán)厲的虛假信息懲罰制度，以消除制度性缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】上市公司；收入舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策

一、上市公司收入舞弊審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

雖然我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展已有20余年，然而證券市場(chǎng)總體發(fā)展?fàn)顩r仍是良莠不齊，在巨大資本利益的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)過(guò)承銷商的華麗包裝，經(jīng)營(yíng)狀況一般的公司前赴后繼上市圈錢。上市公司為了保證自己的股價(jià)平穩(wěn)向上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，其中尤以收入項(xiàng)目最為嚴(yán)重，堪稱重災(zāi)區(qū)。如2015年7月23日，皖江物流因?yàn)槭杖胛璞?3億余元收到證監(jiān)會(huì)開出的行政處罰決定，華銳風(fēng)電于11月10日晚間收到證監(jiān)會(huì)的行政處罰書，證監(jiān)會(huì)查明確認(rèn)公司2011年虛增收入2.78億元。從上述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司收入舞弊的現(xiàn)象已成為世界范圍內(nèi)的一顆毒瘤，加強(qiáng)上市公司收入舞弊情況的分析及其審計(jì)對(duì)策的研究就顯得具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）上市公司收入舞弊的現(xiàn)狀

由上表2所示，2012年查處的上市公司收入舞弊的金額僅為250萬(wàn)元。在2013年卻同比上年大幅增長(zhǎng)731.62%，高達(dá)183155萬(wàn)元。在2014年雖然小幅回落58.59%，仍有78287萬(wàn)元。然而到了2015年卻是呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊問(wèn)題分析

1.金額日益巨大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速，我國(guó)的上市公司的收入舞弊金額也愈演愈烈。2015年證監(jiān)會(huì)雖然僅查處3家上市公司，舞弊金額卻高達(dá)1219253萬(wàn)元，較2012年唯一一家收入舞弊的炎黃在線的250萬(wàn)元可謂天壤之別。

2.表現(xiàn)方式愈加復(fù)雜。查詢證監(jiān)會(huì)做出的行政處罰決定書不難發(fā)現(xiàn)，各大上市公司采取的舞弊手段紛繁多樣。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一種，往往融合了多種舞弊方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性提出了更高要求。

3.關(guān)聯(lián)性轉(zhuǎn)向子公司“遠(yuǎn)房親戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通過(guò)其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方公司賬戶構(gòu)成資金的往來(lái)從而虛構(gòu)銷售回款，同時(shí)多次通過(guò)其控制的個(gè)人賬戶如董事長(zhǎng)黃運(yùn)江，其妻子財(cái)務(wù)總監(jiān)凌向梅，其子黃子斌的賬戶通過(guò)資金的多次流轉(zhuǎn)以客戶銷售回款的名義將資金轉(zhuǎn)入新大地賬戶從而形成虛假的收入。

4.審計(jì)方及上市公司違法成本低。從2013年的綠大地，天能科技，萬(wàn)福生科，到2014年的蓮花味精，2015年的華銳風(fēng)電，這些最終簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰金額最高也就50萬(wàn)，最低不過(guò)7萬(wàn)，其他處罰方面都是收到證監(jiān)會(huì)的警告，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被列入市場(chǎng)禁入，但卻不是永久的市場(chǎng)禁入，威懾力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.為了達(dá)到上市條件。就我國(guó)的A股市場(chǎng)而言，對(duì)公司上市財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求包括以下兩項(xiàng)：（1）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。（2）當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元；或者當(dāng)前3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元。這也就客觀上導(dǎo)致了上市公司自身財(cái)務(wù)狀況在無(wú)法滿足上述條件要求時(shí)不得不通過(guò)舞弊的形式以求瞞天過(guò)海。

由表3可知，共有5家上市公司為了滿足上市條件在IPO階段粉飾公司收入金額，以達(dá)到上市財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。

2.避免出現(xiàn)退市風(fēng)險(xiǎn)警示、停止上市。以A股市場(chǎng)為例，當(dāng)一家上市公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)兩年虧損，會(huì)受到特別處理警示，股票前加上“ST”字樣；當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)連續(xù)三年虧損，會(huì)受到退市風(fēng)險(xiǎn)警示， 2012年被證監(jiān)會(huì)查處的炎黃在線就是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，存在退市風(fēng)險(xiǎn)，從而虛增收入250萬(wàn)，扭虧為盈，避免退市。

3.為了達(dá)到重組業(yè)績(jī)承諾避免業(yè)績(jī)補(bǔ)償。上市公司為了避免無(wú)法達(dá)成重組目標(biāo)是就會(huì)通過(guò)虛增收入從而改善業(yè)績(jī)狀況。如2015年被證監(jiān)會(huì)開出罰單的皖江物流在2010年至2012年間業(yè)績(jī)持續(xù)增長(zhǎng)，而2013則發(fā)生大幅下降，這一切恰恰發(fā)生在業(yè)績(jī)承諾期滿后。

4.為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件。股權(quán)激勵(lì)的受益者多為上市公司的管理層、董事會(huì)成員、以及核心技術(shù)人員。股權(quán)激勵(lì)所考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)一般為收入和利潤(rùn)的增幅，這也就導(dǎo)致了上市公司的管理層為了滿足股權(quán)激勵(lì)條件，會(huì)進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的舞弊。

5.為了達(dá)到金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)要求。上市公司在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款時(shí)，銀行會(huì)對(duì)很多指標(biāo)做出硬性要求，其中一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)就是上市公司的收入金額的大小。這就促使了上市公司為了達(dá)到貸款的相應(yīng)要求，進(jìn)行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的審計(jì)對(duì)策研究

（一）從上市公司角度出發(fā)

1.建立健全上市公司內(nèi)部控制制度。上市公司內(nèi)部控制制度在企業(yè)中起到了提高企業(yè)運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的作用。建立健全上市公司的內(nèi)部控制制度是防范上市公司內(nèi)部發(fā)生群體性的舞弊的重要基礎(chǔ)。

2.增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。董事會(huì)負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東會(huì)或企業(yè)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員的舞弊防范作用也愈加明顯。

3.建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)。為了避免上市公司收入舞弊行為的發(fā)生，我們還可以在上市公司內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由獨(dú)立董事和專業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起對(duì)上市公司的審計(jì)結(jié)果形成了雙重保障。

4.提高高管團(tuán)隊(duì)質(zhì)量。研究顯示，高管的年齡因素、性別因素、學(xué)歷因素都一定程度上影響了他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。所以，選擇一支成熟，具備一定女性數(shù)量，學(xué)歷素質(zhì)高的團(tuán)隊(duì)出任高管可以降低公司集體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的建設(shè)水平。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在參與審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)的上市公司所處的行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各個(gè)方面進(jìn)行完善的了解與把控，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的審打下基礎(chǔ)。

2. 實(shí)施分析性程序。分析性程序可以在總體上把握企業(yè)的實(shí)際狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)比較本年數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，行業(yè)數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，銷售數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)毛利率數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)等發(fā)現(xiàn)上市公司是否存在明顯不合理的財(cái)務(wù)狀況。

3.進(jìn)行相關(guān)人員訪談。審計(jì)人員可以通過(guò)多方訪談，向倉(cāng)庫(kù)管理人員了解實(shí)際的存貨及出入庫(kù)數(shù)據(jù)，向銷售人員了解實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)生額，向生產(chǎn)人員了解實(shí)際的生產(chǎn)狀況，從而對(duì)被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出更準(zhǔn)確的評(píng)估。

4.充分運(yùn)用并完善實(shí)質(zhì)性程序，降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上市公司的收入項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，如向上市公司的主要交易對(duì)象以及銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證以驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否為真實(shí)發(fā)生。查詢銷售合同判斷上市公司是否有違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行為更改收入確認(rèn)時(shí)間，是否存在偽造收入票據(jù)，虛開發(fā)票等情況。

5.提升審計(jì)人員獨(dú)立程度和執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)人員作為專業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，其獨(dú)立程度和行業(yè)專長(zhǎng)的高低直接影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)推進(jìn)各種擅長(zhǎng)不同領(lǐng)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)分享與交流，幫助審計(jì)人綜合提升執(zhí)業(yè)能力。

6.積極借鑒國(guó)外審計(jì)收費(fèi)模式并制定科學(xué)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可以借鑒國(guó)外事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，一方面是建立全面的總分相同的審計(jì)收費(fèi)管理方法和項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)分所項(xiàng)目收費(fèi)的監(jiān)督與控制，最后是改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。

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