序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇審計(jì)責(zé)任的劃分范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的相關(guān)概念

1. 現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)及審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的概念

現(xiàn)場(chǎng)指的是行為實(shí)際發(fā)生的場(chǎng)所,可以簡(jiǎn)單地說(shuō)是實(shí)際工作場(chǎng)所,具體是指行為發(fā)生時(shí)的工作環(huán)境狀態(tài)等。現(xiàn)場(chǎng)既有空間概念,又有時(shí)間概念,二者缺一不可,空間是場(chǎng)所,時(shí)間是即時(shí)的時(shí)刻,是指行為正在發(fā)生或正在進(jìn)行,既不是事前,也不是事后,是事中。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有廣義和狹義兩種概念。廣義審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員為完成審計(jì)項(xiàng)目的工作場(chǎng)所;狹義審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指審計(jì)組及成員實(shí)施審計(jì)的工作場(chǎng)所、成員間組織協(xié)調(diào)關(guān)系等。本文所討論的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是指狹義的概念,包括審計(jì)人員查閱財(cái)務(wù)及其他資料所在的辦公室、盤(pán)點(diǎn)存貨的倉(cāng)庫(kù)、實(shí)地觀測(cè)的施工場(chǎng)地等,需要說(shuō)明的是采取送達(dá)審計(jì)時(shí)審計(jì)人員辦公室也應(yīng)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)從空間看是指審計(jì)工作場(chǎng)所,從時(shí)間上看是指審計(jì)過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段,其實(shí)這僅僅體現(xiàn)了審計(jì)環(huán)境,實(shí)質(zhì)是審計(jì)人員圍繞審計(jì)流程的組織協(xié)調(diào)、配合,所以狹義的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)也可以指審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)流程及圍繞審計(jì)流程審計(jì)人員間的組織協(xié)調(diào)。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理就是審計(jì)流程管理,包括審計(jì)人員管理、被審計(jì)資料管理、審計(jì)資料管理、關(guān)鍵控制點(diǎn)管理、審計(jì)環(huán)境管理等。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要目的是為了保證審計(jì)組在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供完整可靠性的審計(jì)信息,保證審計(jì)組的審計(jì)行為合法合規(guī)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的目標(biāo):一是審計(jì)過(guò)程的合法和合規(guī)性,二是審計(jì)結(jié)果的完整和可靠性,三是審計(jì)作業(yè)的效果和效率。

2. 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分類(lèi)和特點(diǎn)

按管理內(nèi)容分:責(zé)任管理、質(zhì)量管理、效率管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)環(huán)境管理、廉政管理等。上述內(nèi)容責(zé)任管理是質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、廉政管理的基礎(chǔ);質(zhì)量管理是核心。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量管理要兼顧審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)效率、審計(jì)人員積極性等方面。

按管理對(duì)象分:人員管理、審計(jì)信息管理、審計(jì)方法管理等。

按管理手段分:直接管理和間接管理。直接管理是管理者深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管,間接管理是管理者不深入現(xiàn)場(chǎng)而通過(guò)制度、規(guī)范進(jìn)行管理。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的特點(diǎn):即時(shí)性和間接性是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主要特點(diǎn)。即時(shí)性就是管理針對(duì)正在進(jìn)行的審計(jì)行為,管理與審計(jì)行為同步進(jìn)行。間接性就是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要以間接管理為主。間接管理優(yōu)點(diǎn)是穩(wěn)定、規(guī)范,是通過(guò)規(guī)則、制度來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)組內(nèi)部的自我調(diào)節(jié)、自我約束。

二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)相應(yīng)規(guī)章制度和科學(xué)的業(yè)務(wù)傳遞流程來(lái)完成,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的基礎(chǔ)一是建立和完善相應(yīng)的規(guī)章制度,二是設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)流程。

上述兩點(diǎn)規(guī)章制度是基礎(chǔ)的基礎(chǔ),取決于國(guó)家法律規(guī)章制度的建立和完善,法規(guī)制度應(yīng)該涵蓋審計(jì)及審計(jì)人員權(quán)力、責(zé)任、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、責(zé)任追究等全部?jī)?nèi)容;審計(jì)流程管理是中心,是審計(jì)組及審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)所做的具體工作,包括項(xiàng)目分解,人員合理調(diào)配,信息的反饋、傳遞和溝通,時(shí)間進(jìn)度的合理安排調(diào)度等,具體包括流程模型設(shè)計(jì)、關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置等。

規(guī)章制度包括綜合性規(guī)章制度和具體規(guī)章制度。綜合性的規(guī)章制度如審計(jì)法、審計(jì)質(zhì)量控制制度、審計(jì)人員廉政制度等;具體包括審計(jì)日記準(zhǔn)則、審計(jì)底稿準(zhǔn)則、審計(jì)人員回避制度等。規(guī)章制度不但包括國(guó)家和審計(jì)署制定的法律法規(guī)性文件,還包括基層審計(jì)機(jī)關(guān)為解決法規(guī)規(guī)章不完善而出臺(tái)的具體的質(zhì)量控制文件或責(zé)任控制文件。

如果完善的規(guī)章制度是對(duì)審計(jì)人員的無(wú)形約束,那么科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)流程是對(duì)審計(jì)人員的有形約束。科學(xué)的業(yè)務(wù)傳遞流程要求審計(jì)項(xiàng)目分解要科學(xué),關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置要科學(xué),人員分工要科學(xué),目的是保證審計(jì)業(yè)務(wù)傳遞通暢和完整,責(zé)任控制科學(xué)有效。審計(jì)流程通暢是指審計(jì)工作的下達(dá)、業(yè)務(wù)傳遞、審計(jì)信息反饋溝通層次清楚、銜接準(zhǔn)確;完整是指審計(jì)項(xiàng)目充分分解、全部反饋匯總;責(zé)任控制科學(xué)有效是指關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置的位置要準(zhǔn)確、數(shù)量要適當(dāng),既能劃分上下流程責(zé)任,又能保證效率。審計(jì)項(xiàng)目分解是主審或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)方案的質(zhì)量和進(jìn)度要求將審計(jì)項(xiàng)目分解給參審人員,項(xiàng)目分解的過(guò)程也是責(zé)任分解的過(guò)程。主審或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)應(yīng)該具有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),既熟悉了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)特點(diǎn),能縱觀全局;還要了解審計(jì)組中審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力特長(zhǎng),能夠?yàn)榇蠹抑搿?/p>

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指那些地位相對(duì)重要,容易產(chǎn)生舞弊,進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的環(huán)節(jié)、步驟和過(guò)程。在不同的審計(jì)項(xiàng)目中關(guān)鍵控制點(diǎn)可能是變化的,關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置要體現(xiàn)關(guān)鍵性、重要性、效率性,數(shù)量要適當(dāng)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是一種內(nèi)部牽制,借助的工具就是“責(zé)任證明書(shū)”,每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都要擬定相應(yīng)的責(zé)任證明書(shū)。責(zé)任證明書(shū)要裝入審計(jì)檔案。

審計(jì)流程設(shè)置總的指導(dǎo)原則是分工明確,責(zé)任明確,每個(gè)參入審計(jì)的審計(jì)人員沒(méi)有職務(wù)高低,只有具體工作(崗位)分工不同,不同的工作承擔(dān)不同的責(zé)任,一切由相應(yīng)責(zé)任證據(jù)說(shuō)話;審計(jì)流程中間是循環(huán)的,不能中斷。審計(jì)流程說(shuō)明:

資料交接:審計(jì)組在經(jīng)過(guò)充分的審前調(diào)查,制定詳盡完整可行的審計(jì)方案后,進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),并與被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)資料交接;任務(wù)分配:審計(jì)組長(zhǎng)或主審根據(jù)審計(jì)方案及審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)組人員情況進(jìn)行項(xiàng)目分解,分配審計(jì)任務(wù);查證:審計(jì)人員領(lǐng)取審計(jì)任務(wù)后進(jìn)行審計(jì)查證;溝通確認(rèn):參審人員將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)線索等交有關(guān)人員(或是審計(jì)組長(zhǎng)、主審)集中與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通核實(shí);匯總評(píng)估:審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總并進(jìn)行評(píng)估看是否達(dá)到方案要求;信息反饋:對(duì)審計(jì)人員審計(jì)查證中發(fā)現(xiàn)其他審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)內(nèi)或其他方面的重大線索,溝通核實(shí)中發(fā)現(xiàn)的新疑點(diǎn)、重大線索,匯總過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)到方案要求內(nèi)容反饋到審計(jì)組長(zhǎng)或主審,審計(jì)組長(zhǎng)或主審調(diào)整審計(jì)任務(wù)并補(bǔ)充分配;資料移交:當(dāng)經(jīng)匯總評(píng)估認(rèn)為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),移交相關(guān)資料,退出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 因素

一、營(yíng)造良好的工作環(huán)境，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提所謂工作環(huán)境，是指影響審計(jì)工作開(kāi)展和對(duì)其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)地處理好這些因素，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

（一）充分了解被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面地掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對(duì)該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無(wú)患。

（二）科學(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果無(wú)論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書(shū)，從中分析審計(jì)問(wèn)題的內(nèi)容和問(wèn)題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)，同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施“承諾書(shū)”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾。對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說(shuō)明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書(shū)”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來(lái)自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開(kāi)始就無(wú)法保證其獨(dú)立性，受到來(lái)自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長(zhǎng)久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《、中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)搞好以下幾方面工作：

（一）周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來(lái)。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書(shū)的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)和審計(jì)處罰聽(tīng)證等程序。

（二）依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)價(jià)客觀公正、處理處罰適用審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對(duì)涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行整改與糾正的書(shū)面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長(zhǎng)期不能落實(shí)或不落實(shí)無(wú)從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段要最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：

（一）提高審計(jì)人員素質(zhì)、增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段，這就要求逐步提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因?yàn)樗械膶徲?jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)法規(guī)都要靠審計(jì)人員去執(zhí)行、去落實(shí)。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以增加審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)范，準(zhǔn)確選用審計(jì)依據(jù)，更加適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。同時(shí)，審計(jì)人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，這些對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。

篇(3)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)；綜合分析

對(duì)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作來(lái)講，盡管其同年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)在審計(jì)方向、計(jì)劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計(jì)的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來(lái)看，財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)就是對(duì)企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計(jì)共同具有確保財(cái)政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計(jì)效率。以下簡(jiǎn)要論述了兩種審計(jì)進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)及財(cái)政的收支審計(jì)內(nèi)容及目的

對(duì)于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)來(lái)講，其對(duì)財(cái)會(huì)核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財(cái)政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評(píng)估的功能。其主要的目的在于對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對(duì)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對(duì)企業(yè)管理責(zé)任人在工作時(shí)的工作狀態(tài)、工作業(yè)績(jī)及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門(mén)及其他部門(mén)的考核提供數(shù)據(jù)參考。

二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作與年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的意義

（一）對(duì)年度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)

企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在創(chuàng)建年度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會(huì)把下屬部門(mén)的該年財(cái)務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計(jì)的范圍內(nèi)，依照審計(jì)流程高效進(jìn)行審計(jì)工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計(jì)部門(mén)在創(chuàng)建年度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作劃分到審計(jì)范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作存在一定的不確定性，對(duì)企業(yè)整體安排審計(jì)內(nèi)容，整合審計(jì)資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，減少了審計(jì)資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲?jì)部門(mén)委托對(duì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就能夠借用財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計(jì)的速率，增強(qiáng)了審計(jì)的效率。

（二）增強(qiáng)審計(jì)工作時(shí)效及效率的前提

經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作通常為員工離職的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)很難對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時(shí)都?xì)w屬集中時(shí)段，經(jīng)常向?qū)徲?jì)部委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作需要出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時(shí)間不可以間隔過(guò)長(zhǎng)，不然就喪失了審計(jì)的價(jià)值。部分責(zé)任人的工作時(shí)間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對(duì)人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且確保審計(jì)質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評(píng)估，就經(jīng)常需要審計(jì)從業(yè)人員將所有的審計(jì)內(nèi)容暫時(shí)放下，對(duì)審計(jì)的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。而假如可以在企業(yè)年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。例如：對(duì)某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就需要3—4個(gè)人耗費(fèi)近半個(gè)月的時(shí)間才可以完成全部工作。而如果更改審計(jì)方法后，審計(jì)從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)報(bào)告表及審計(jì)的底稿，通過(guò)分析、探討，挑選出對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計(jì)從業(yè)人員還沒(méi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時(shí)全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征，明確了審計(jì)內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計(jì)前期的調(diào)查時(shí)間，降低了被審計(jì)企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計(jì)的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，防止發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，增強(qiáng)了審計(jì)的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合生成的審計(jì)效率比對(duì)表，詳見(jiàn)表1。

表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)表

審計(jì)流程 沒(méi)有結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 節(jié)省的時(shí)間

審計(jì)前調(diào)查 5天 2天 3天

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 6天 3天 3天

需要審計(jì)人數(shù) 6人 3人 3人

（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的需求

原企業(yè)責(zé)任人在離開(kāi)崗位的同時(shí)，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作沒(méi)有存在較大的違背我國(guó)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒(méi)有在重大事件出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的現(xiàn)象，沒(méi)有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)責(zé)任人在原企業(yè)工作的評(píng)估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見(jiàn)，同時(shí)也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開(kāi)崗位為由，對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問(wèn)題同自身沒(méi)有關(guān)聯(lián)，對(duì)以往問(wèn)題的配合度較差，也缺少審計(jì)的熱情。假如可以在年度財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺(jué)大型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因?yàn)樨?zé)任人還沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，就能夠?qū)徲?jì)建議進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。

三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的方法

（一）在設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目期間二者兼顧

審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面思考財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作及財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作共同劃分到審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理內(nèi)容中。將審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計(jì)，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計(jì)的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容安排時(shí)，同干部管理企業(yè)主動(dòng)商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將其劃分到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中。對(duì)部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需求，對(duì)部分有關(guān)企業(yè)、部門(mén)進(jìn)行有針對(duì)性的安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）設(shè)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)互相融入

審計(jì)部門(mén)在對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)展收支審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計(jì)，全面思考將來(lái)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)內(nèi)容期間，將責(zé)任審計(jì)需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、營(yíng)利性的確定與評(píng)估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對(duì)性的書(shū)寫(xiě)到審計(jì)的方案內(nèi)。當(dāng)審計(jì)完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)被審計(jì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估、審計(jì)的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一。如果需要對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，僅需要對(duì)平時(shí)沒(méi)有審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)定即可，從而提高工作效率。另外，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計(jì)同收入審計(jì)相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計(jì)方法。

（三）對(duì)審計(jì)的資料互相應(yīng)用

因?yàn)閮煞N審計(jì)的形式是基于會(huì)計(jì)有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)、整理，包含審計(jì)的報(bào)告、審計(jì)的建議、審計(jì)的決定等，每人創(chuàng)建一個(gè)檔案，為以后的責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作就需要同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。但凡收錄到財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。基于當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的功能。審計(jì)部門(mén)需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計(jì)工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級(jí)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。利用審計(jì)的信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。還可以將部分企業(yè)交由社會(huì)自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。

四、總結(jié)

總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)二者的審計(jì)方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來(lái)，從而提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

麻辣誘惑里的裝修到處透著時(shí)尚的元素：紅與黑的色調(diào)搭配，鋼玻璃與手砌灰磚墻的巨大反差，將時(shí)尚詮釋為一串魅惑的符號(hào)。麻辣誘惑的定位非常明確，22歲到35歲的年輕人，尤以年輕女性為主。

目前已經(jīng)成功開(kāi)設(shè)20余家門(mén)店的麻辣誘惑一直堅(jiān)持高成本運(yùn)營(yíng)之道，這種策略也必然要求對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的正規(guī)和高效。于四年前加入麻辣誘惑擔(dān)任CFO、對(duì)這種正規(guī)和高效承擔(dān)著直接責(zé)任的蘇杰，對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行了一系列的麻辣管理。成本是個(gè)問(wèn)題

目前麻辣誘惑在北京已經(jīng)開(kāi)業(yè)的門(mén)店中，大多都集中在繁華地段，比如君太百貨店、東直門(mén)店、五道口店等。在吸引到與餐廳定位相契合消費(fèi)人群的同時(shí)，也承受著高租金的代價(jià)。在幾年前的一次媒體采訪中，麻辣誘惑董事長(zhǎng)韓東坦承，　“麻辣誘惑在選址方面的高起點(diǎn)，使我們企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本很高，經(jīng)營(yíng)壓力很大，我們走的是一條高成本運(yùn)營(yíng)之路。”

麻辣誘惑的高成本運(yùn)營(yíng)不僅僅體現(xiàn)在高租金，還包括供應(yīng)商的選擇上。一般而言，麻辣誘惑只與大型知名企業(yè)合作，例如鵬程等肉類(lèi)食品供應(yīng)商、冰鮮食品直接從麥德龍采購(gòu)；食用油全部采用匯福和麥德龍的產(chǎn)品；配料方面，合作品牌是李錦記等。相比從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)選購(gòu)原材料，這種采購(gòu)在最大程度保證了食品安全的同時(shí)，也付出了高昂的成本。

這就要求麻辣誘惑在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一切都要正規(guī)、高效，否則很難承擔(dān)運(yùn)營(yíng)所帶來(lái)的壓力。尤其是對(duì)于CFO來(lái)說(shuō)，責(zé)任更是重大，合理而有效的控制成本成為蘇杰的首要職責(zé)。尤其是自去年以來(lái)的物價(jià)上漲浪潮確實(shí)給了蘇杰不小的壓力。蘇杰坦言，相比起工業(yè)企業(yè)，餐飲業(yè)的財(cái)務(wù)管理比較落后，且繁冗復(fù)雜。蘇杰表示，過(guò)去餐飲企業(yè)“大一統(tǒng)”的會(huì)計(jì)核算雖然比較簡(jiǎn)單，但由于財(cái)務(wù)核算不明晰，責(zé)任不明確，監(jiān)督也不到位，存在很多浪費(fèi)現(xiàn)象。

加入公司之后，蘇杰就將追求合理的成本效益平衡作為至關(guān)重要的財(cái)務(wù)管理理念，并大力推行責(zé)任會(huì)計(jì)。這首先需要考慮確定進(jìn)行分級(jí)細(xì)化核算的可能性，在哪些環(huán)節(jié)實(shí)行細(xì)化核算，細(xì)化核算又要到哪一層，都需要進(jìn)行深入的思考。以采購(gòu)物流環(huán)節(jié)為例，從定價(jià)、驗(yàn)收、生產(chǎn)、凈菜配送、最后到出品的鏈條中，就需要通過(guò)劃分責(zé)任區(qū)間，進(jìn)行合理的分層分級(jí)管理，才能實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。蘇杰為此制造了一個(gè)有效的“三部曲”：首先要?jiǎng)澐置總€(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)由哪些部門(mén)、哪些崗位負(fù)責(zé)；其次，在責(zé)任區(qū)間厘定之后，要進(jìn)行分級(jí)管理，層層控制；第三，制定各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程及標(biāo)準(zhǔn)成本，為責(zé)任單位進(jìn)行成本分析與控制提供必要的基礎(chǔ)。

蘇杰強(qiáng)調(diào)，成本管理中有很多的管控點(diǎn)，劃分清楚責(zé)任空間是麻辣誘惑成本控制的關(guān)鍵。通過(guò)劃分，一方面使得財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此具備了細(xì)化核算的可能，也促進(jìn)了各單位自發(fā)開(kāi)展成本分析，激發(fā)其成本控制的熱情。　“在系統(tǒng)的成本管理思路之外，還需要對(duì)具體業(yè)務(wù)單元細(xì)節(jié)的思考。例如對(duì)于物流成本的控制，是自建運(yùn)輸隊(duì)伍，還是運(yùn)輸外包?使用多大承載量的貨車(chē)?規(guī)劃怎樣的線路?這些都要深入的分析、規(guī)劃，才能評(píng)估確定。”

從審計(jì)看財(cái)務(wù)

在加入麻辣誘惑之前，蘇杰分別在惠豐集團(tuán)和國(guó)美電器從事審計(jì)工作。加入麻辣誘惑之初，蘇杰也是負(fù)責(zé)審計(jì)工作。在他看來(lái)，審計(jì)思維可以更好的促進(jìn)財(cái)務(wù)管理，讓自己能夠從產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的整體價(jià)值鏈條看待問(wèn)題，從而使決策更具有全局性的眼光。

以控制成本為例。“加入公司四年以來(lái)，為了有效控制采購(gòu)成本，我一直堅(jiān)持開(kāi)展采購(gòu)審計(jì)。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，價(jià)格是成本最敏感的因素，采購(gòu)審計(jì)最重要的也就是價(jià)格審計(jì)，而我們?cè)O(shè)計(jì)了獨(dú)特的比價(jià)審計(jì)模式。在這種模式下，由審計(jì)部根據(jù)多樣來(lái)源的市場(chǎng)價(jià)格合成審計(jì)確認(rèn)價(jià)格，并對(duì)采購(gòu)價(jià)格偏離審計(jì)確認(rèn)價(jià)格的比率開(kāi)展審計(jì)。價(jià)格信息來(lái)源的多樣性決定了它的客觀性，采購(gòu)加價(jià)率賦予了采購(gòu)部門(mén)自由的定價(jià)權(quán)，通過(guò)對(duì)采購(gòu)價(jià)格偏離審計(jì)確認(rèn)價(jià)格的品種進(jìn)行審計(jì)，可以有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)定價(jià)的監(jiān)控，輔以基于加價(jià)率的績(jī)效考核，就有效的控制了采購(gòu)成本。蘇杰表示，這樣的審計(jì)模式，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格隨著時(shí)間、空間的變換而頻繁變動(dòng)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格審計(jì)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是非常有效的。

除此之外蘇杰認(rèn)為，審計(jì)的眼界還可以幫助企業(yè)從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度進(jìn)行成本管理。采購(gòu)成本既不能轉(zhuǎn)嫁到顧客身上，當(dāng)然也不能轉(zhuǎn)嫁到合作的供應(yīng)商身上，蘇杰認(rèn)為根本的做法是幫助合作伙伴一起降低成本，通過(guò)降低整個(gè)供應(yīng)鏈的成本來(lái)降低自己的成本。“由于餐飲業(yè)的上游供應(yīng)商發(fā)展比較落后，尤其是農(nóng)業(yè)比較原始。因此我們必須推著上游進(jìn)行改進(jìn)，幫助他們進(jìn)行集約化的管理，從而降低成本。”這一過(guò)程的推進(jìn)并非易事，蘇杰表示自己在推動(dòng)上游供應(yīng)商一起整合供應(yīng)鏈這方面頗費(fèi)了一番功夫，“但值得欣慰的是，現(xiàn)在已經(jīng)略見(jiàn)成效。”

抓住關(guān)鍵點(diǎn)變革

麻辣誘惑采取原材料統(tǒng)一配送的運(yùn)營(yíng)模式，所有食品均由配送中心分發(fā)到門(mén)店當(dāng)中。韓東也曾表示過(guò)配送中心的作用，這是中餐標(biāo)準(zhǔn)化的必由之路。應(yīng)該說(shuō)，麻辣誘惑走的是一條以工業(yè)化運(yùn)營(yíng)為中心的道路。不過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)而言，這個(gè)工業(yè)化的進(jìn)行并非那么容易。

“首先，上游供應(yīng)商是比較落后的；其次，餐飲業(yè)的原材料大多是鮮話的，且直接材料不能有庫(kù)存。這就給管理帶來(lái)了壓力。”進(jìn)入公司以來(lái)，蘇杰對(duì)麻辣誘惑的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了一番變革。根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)蘇杰表示，財(cái)務(wù)要想做好，必須找準(zhǔn)變革的關(guān)鍵點(diǎn)，然后親自去體驗(yàn)，在實(shí)踐中規(guī)劃流程。

“在改進(jìn)流程中，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是重中之重，例如成本控制管理中對(duì)責(zé)任區(qū)間的劃分、為提升整體工作效率而簡(jiǎn)化審批流程等改革皆是如此。”在麻辣誘惑不斷發(fā)展的同時(shí)，在蘇杰的設(shè)計(jì)改造下，財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了一系列的改革，其中最顯著的成績(jī)就是，在其努力下將過(guò)去面向單店的財(cái)務(wù)管理模式順利轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚩鐓^(qū)域連鎖化運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)模式完成這一羽化過(guò)程的同時(shí)，部門(mén)人力成本也實(shí)現(xiàn)了大幅下降，僅財(cái)務(wù)人員就減少了43％。

“只有一家門(mén)店的管理控制和擁有20余家門(mén)店的管理控制是截然不同的，否則效率無(wú)法提高。”為此蘇杰設(shè)計(jì)了電子審批系統(tǒng)，緊急事項(xiàng)可以通過(guò)手機(jī)完成審批，一方面簡(jiǎn)化了審批流程，同時(shí)也使財(cái)務(wù)審批不再受時(shí)間和空間的限制，領(lǐng)導(dǎo)可以隨時(shí)隨地完成審批，大大提高了管理效率，“不管什么樣的支出，我們的審批都能保證18個(gè)小時(shí)之內(nèi)完成。”

篇(5)

的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。

人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō)，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍；第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。

之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)；第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展；第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：(1)只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向；（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇；

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素；

第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素；

第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用；“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。“審計(jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。

由此可見(jiàn)，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計(jì)目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱(chēng)，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫(xiě)博士論文期間，綜合各種譯稱(chēng)之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱(chēng)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看，它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。

審計(jì)假設(shè)

審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即:①責(zé)任關(guān)系假設(shè)；②正當(dāng)懷疑假設(shè)；③可確認(rèn)假設(shè)；④獨(dú)立性假設(shè)；⑤有效性假設(shè)。這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。

(1)關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的，沒(méi)有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的；

第二，這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的；

第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。

“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門(mén)獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門(mén)之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門(mén)之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒(méi)有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。

以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提；“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因；“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)；“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

效益審計(jì)

審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒(méi)有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：①國(guó)際審計(jì)慣例的要求；②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要；③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定：④充分的法律支持。國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：①國(guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注；②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)；③按照國(guó)有企業(yè)分類(lèi)改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍；④?chē)?guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)；⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向。現(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系(Accountability Relationship)，即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)。基于受托人的需要與動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：（1）通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程；（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

篇(6)

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

雖然有關(guān)法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范等問(wèn)題，了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說(shuō)明了什么可以評(píng)價(jià)，并沒(méi)有規(guī)定不可以評(píng)價(jià)或不可以過(guò)多評(píng)價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題只分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)內(nèi)容過(guò)多，造成審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過(guò)多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確的問(wèn)題。為了避免矛盾，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類(lèi)的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類(lèi)非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒(méi)有直接授權(quán)。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專(zhuān)家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評(píng)價(jià)最大的困難是沒(méi)有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒁?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評(píng)價(jià)中沒(méi)有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化。

5、審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長(zhǎng)一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取對(duì)策：

1、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營(yíng)利性組織，中層領(lǐng)導(dǎo)工作重點(diǎn)大多在行政管理和教學(xué)科研方面。在審計(jì)調(diào)查中，被審計(jì)對(duì)象會(huì)過(guò)多地介紹一些非經(jīng)濟(jì)行為的情況。因此，在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)時(shí)，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，過(guò)多地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求我們要準(zhǔn)確把握審計(jì)機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門(mén)，而是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我們從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也只是為干部管理部門(mén)提供領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)行為方面遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。因此，在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)必須是審計(jì)對(duì)象采取經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支形式取得的業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是審計(jì)對(duì)象行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過(guò)程中發(fā)生的，或行使職權(quán)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，應(yīng)做到：不超越審計(jì)職權(quán)，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)非被審計(jì)人的責(zé)任不評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)未涉及的問(wèn)題不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)；應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺(jué)。但對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為節(jié)約單位費(fèi)用壓縮各種會(huì)議、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。需要強(qiáng)調(diào)的是，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，對(duì)被審計(jì)對(duì)象非經(jīng)濟(jì)方面所取得的貢獻(xiàn)，如科研項(xiàng)目的爭(zhēng)取情況、培養(yǎng)學(xué)生的情況等方面可以在審計(jì)基本情況介紹中簡(jiǎn)短介紹，但無(wú)須放在審計(jì)評(píng)價(jià)中表述。

2、區(qū)分不同審計(jì)對(duì)象，確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)。高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。對(duì)不同單位的審計(jì)對(duì)象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對(duì)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行政管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任評(píng)價(jià)的重點(diǎn)有較大差異。前者要重點(diǎn)評(píng)價(jià)單位資產(chǎn)的保值經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值情況，而后者則應(yīng)將評(píng)價(jià)重點(diǎn)放在被審計(jì)對(duì)象所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計(jì)部門(mén)對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)規(guī)定不同的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3、把握好評(píng)價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵是把握好評(píng)價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)所確定的重點(diǎn)內(nèi)容，參照以下四種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)：

一是定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，用具體數(shù)值來(lái)評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作失誤或管理不善等原因給國(guó)家造成的經(jīng)濟(jì)損失和任職期間國(guó)有資產(chǎn)增減變化情況；領(lǐng)導(dǎo)干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀(jì)等情況。由于定量評(píng)價(jià)直接引用了審計(jì)查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即審計(jì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實(shí)，將要評(píng)價(jià)的內(nèi)容劃分若干檔次來(lái)評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法適用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位存在的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)不真實(shí)、不合法及損失浪費(fèi)等問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，這里關(guān)鍵是將審計(jì)數(shù)據(jù)量化成評(píng)定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制制度、財(cái)政財(cái)務(wù)核算可以采用百分率法制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將內(nèi)部控制制度評(píng)審及符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控點(diǎn)數(shù)量占應(yīng)有控制點(diǎn)的百分比劃分若干檔次來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度健全、基本健全、不健全，運(yùn)行上的有效、基本有效、無(wú)效。將查出的違紀(jì)違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分若干檔次，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以按照審計(jì)署印發(fā)的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

三是對(duì)比評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將審計(jì)確認(rèn)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)上所取得的量化指標(biāo)與其他可比口徑的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，用比值來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)，這一方法適用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。可以采用多種比較方法，如計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；同期與當(dāng)期指標(biāo)相比較；規(guī)模、條件相當(dāng)?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)相比較等。

四是性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)一些沒(méi)有可比口徑的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)用綜合分析方法確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)評(píng)價(jià)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評(píng)價(jià)一些專(zhuān)項(xiàng)資金使用后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和效益；一些經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施后所產(chǎn)生的實(shí)際效果。評(píng)價(jià)一項(xiàng)投資或一個(gè)決策，應(yīng)圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和投入規(guī)模確定應(yīng)該達(dá)到怎樣的效益標(biāo)準(zhǔn)，如果明顯低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使取得了一定的效益，也不應(yīng)給予較高的評(píng)價(jià)。如何確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為所應(yīng)達(dá)到的效益標(biāo)準(zhǔn)，既是評(píng)價(jià)的難點(diǎn)，也是評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)用綜合分析方法，結(jié)合資金投入的項(xiàng)目論證報(bào)告和經(jīng)濟(jì)決策的可行性報(bào)告等資料，充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀因素對(duì)經(jīng)濟(jì)行為效果的，確定評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為效益性的標(biāo)準(zhǔn)。

篇(7)

一、切實(shí)加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的問(wèn)題

1.1人為差錯(cuò)的發(fā)生不可避免

《石油企業(yè)員工職業(yè)道德規(guī)范》要求員工必須盡職盡責(zé)，但這只是職業(yè)道德規(guī)范。在工作實(shí)踐中，如果員工注意力不集中、粗心大意，或由于能力與水平問(wèn)題對(duì)指令理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解等，這是職業(yè)道德規(guī)范所無(wú)法約束的，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所無(wú)法防止的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身是不能有效防止人為差錯(cuò)的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的又一問(wèn)題。

1.2串通作弊的行為不可避免

企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的實(shí)踐告訴我們，不相容的職務(wù)如果分離進(jìn)行，單獨(dú)個(gè)人作弊的行為是可以避免的；但是如果是兩個(gè)以上的人或部門(mén)合作的職務(wù)，合伙作弊的行為就是不能避免的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身是不能避免合伙串通作弊行為的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的一個(gè)突出問(wèn)題

1.3管理越權(quán)的行為不可避免

固然，在企業(yè)內(nèi)部，在財(cái)務(wù)管理方面，各個(gè)崗位有各自的職責(zé)與權(quán)限，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。但是，由于每個(gè)崗位上的工作人員職業(yè)修養(yǎng)不同，對(duì)政策的理解與把握不同，各自行為的目的不同，在工作實(shí)踐中他們的行為是否嚴(yán)格按照崗位職責(zé)要求約束自己的行為，是否會(huì)管理越權(quán)甚至，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身所不能有效防止的。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

2.1崗位職責(zé)劃分問(wèn)題

石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)暴露出很多問(wèn)題，一些單位以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷(xiāo)，單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印鑒也由出納一人保管，這種安排極容易導(dǎo)致工作中出現(xiàn)差錯(cuò)與漏洞，也為職業(yè)犯罪提供了有利條件，嚴(yán)重違反了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”。因此，職責(zé)劃分不清是目前石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程存在的主要問(wèn)題。

2.2會(huì)計(jì)憑證填制問(wèn)題

由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷(xiāo)售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，憑證傳遞不及時(shí)。還有記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全的現(xiàn)象以及原始憑證要素不全，比如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。這種會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范的問(wèn)題也很?chē)?yán)重。

2.3債權(quán)債務(wù)不實(shí)問(wèn)題

在審計(jì)中還暴露出的一個(gè)突出問(wèn)題是，有些單位實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長(zhǎng)期掛入往來(lái)賬目不作處理；外投外借資金掛往來(lái)賬目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來(lái)科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)賬目幾年都沒(méi)有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。這些做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

二、加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

1.審計(jì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)劃分問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，要著重審計(jì)錢(qián)、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則。特別是是否按照法律法規(guī)設(shè)置、使用及核算銀行賬戶，現(xiàn)金、支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合規(guī)章制度，執(zhí)行過(guò)程有沒(méi)有漏洞，貨幣資金收支是否按照審批制度進(jìn)行，有無(wú)定期盤(pán)點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯(cuò)或出現(xiàn)長(zhǎng)、短款時(shí)處理是否及時(shí)并符合規(guī)定。這些問(wèn)題都應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在審計(jì)過(guò)程中一定要把握好。

2.審計(jì)會(huì)計(jì)憑證填制問(wèn)題

按照企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)制度規(guī)定，所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該取得或填制原始憑證，原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核都必須符合《會(huì)計(jì)法》和上級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，記賬憑證的編制要合理合法、合乎規(guī)定，要素必須齊全完整，憑證的傳遞、交接不得有任何漏洞，費(fèi)用開(kāi)支的審批程序也必須符合相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)責(zé)任必須明確有效。這些規(guī)定都是審計(jì)的重要依據(jù)，因此，在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照這些規(guī)定進(jìn)行，不得放過(guò)任何環(huán)節(jié)。

3.審計(jì)債權(quán)債務(wù)管理問(wèn)題

石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求債權(quán)、債務(wù)必須定期核對(duì)、清理、清償，必須合規(guī)、合法處理呆賬、死賬，往來(lái)賬目的設(shè)置和使用必須符合會(huì)計(jì)制度，資金借入、借出要嚴(yán)格按照審批制度進(jìn)行，相關(guān)財(cái)務(wù)處理必須附有批件。這些制度的執(zhí)行應(yīng)該是有效的，審計(jì)過(guò)程中要認(rèn)真對(duì)待這些問(wèn)題，否則，審計(jì)就失去了意義。

三、加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的基本對(duì)策

通過(guò)分析研究以及審計(jì)的相關(guān)要求，我們看到，在石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面尚存在很多亟待解決的問(wèn)題。下面，筆者談?wù)劷鉀Q這些問(wèn)題的基本對(duì)策。

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的教育培訓(xùn)

在教育培訓(xùn)過(guò)程中，要重點(diǎn)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)提升工作，通過(guò)不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的思想、政治覺(jué)悟和執(zhí)法守法意識(shí)，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，只有主管領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)提升了，他們才能重視、支持財(cái)務(wù)管理工作，各種財(cái)務(wù)管理制度才能落到實(shí)處。當(dāng)然，領(lǐng)導(dǎo)重視固然重要，財(cái)務(wù)工作人員畢竟是具體執(zhí)行者，因此，在教育培訓(xùn)過(guò)程中，還要重視財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)提升問(wèn)題。

2.嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》與稽核制度

我國(guó)新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任做出了明確的規(guī)定，對(duì)在工作中不負(fù)責(zé)任、，給國(guó)家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人，要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。為了保證石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，必須對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門(mén)負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序，嚴(yán)厲禁止違反相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)發(fā)生。