序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計技術和方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

「關鍵詞　政府環境審計　現狀　發展趨勢　技術

當環境問題真正開始威脅到人類的生存時，學術界和政府部門都做出了反應。在政府方面，不僅越來越重視環境保護，并且環境保護正日益成為各政府部門共同關注的焦點，很多過去被認為與環境保護關系不大的部門正在逐漸承擔起有利于環境保護的職能。在學術界，為了回答人們對環境問題的關心和對經濟增長前景的擔憂而出現了一門經濟學的分支學科———環境經濟學，已產生了廣泛的，其在、審計學上的促進了這些傳統學科對環境問題的考慮。政府部門在環境保護上職能的加強與環境保護領域理論的發展，促成了政府環境審計的產生與發展。

一、政府環境審計的產生和定義

目前，與世界其他國家一樣，環境保護工作在具有廣泛的性：政府在創建經濟增長與環境保護的良性循環中，以可持續發展為基本原則，將環境保護貫穿到社會發展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產、生活活動都參與到促進環境質量的改善活動中。

（一）政府環境審計的產生

審計機關作為綜合性經濟監督部門，應該并且能夠參與到環境保護這項社會性很強的工作中去，是因為政府環境審計作用的不可替代性和產生條件的成熟。

1 政府環境審計作用的不可替代性

自審計機關成立以后產生并發展了多項政府專項審計，政府環境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產生的必要；又因為環境保護主管部門是促進環境保護的當然部門，政府環境審計還必須發揮這些部門所沒有的作用，才能在環境保護工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復。

（1）促進環境保護資金的有效使用

隨著可持續發展戰略的實施，中國環境保護工作日益得到各級政府的重視，用于環境保護方面的資金逐年增加。國家環境保護“十五”計劃預計“十五”期間全國環境保護投資共需7000億元，約占同期國內生產總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環境保護總局，2002）。盡管環境保護投資的絕對數和占國內生產總值的相對數都在逐年增加，但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資仍然是緊張的。這些環保投資大都用于解決緊迫的環境問題、開發關系國家生態環境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。

雖然負責主管環境保護的政府部門，如國家環境保護總局、國家林業局等，是監督環保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應該有獨立的第三方對環保資金的有效使用進行監督。審計監督是經濟社會評價資金使用、促進資金管理者和使用者行為的合規、實現資金效益優化的主要方式，在環保資金方面政府審計能夠發揮這些職能。而由于環境保護主要是由政府承擔的社會公益事業，政府投資占相當大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔。

審計機關對環境保護資金的監督檢查，為實現對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環境因素的考慮，這正是環境保護資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現了政府環境審計在環境保護資金的監督檢查上的不可替代性。

（2）促進政府環境政策的落實和完善

政府強化環境保護的措施、行動是通過一系列的環境政策、法規體現的。一方面，環境政策、法規的執行情況直接影響著環境保護的效果，首先必須確保環保政策的執行，審計通過對政策執行情況的檢查，能夠及時發現存在的問題，運用審計的監督處理予以糾正，促進環境政策的落實。另一方面，在我國，部分現行的環境管理制度已不能滿足環境保護的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環境政策，尤其是環境經濟政策的改革需要政策制定和執行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環境政策首先是以試點的方式在部分地區實施的，對這些試點政策的進一步完善同樣需要審計機關以獨立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環境審計產生條件的成熟

我國的政府環境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。

（1）初步建成了政府環境審計的依據

關于環境審計的法律依據，有一個認識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環境保護法》及海洋、大氣等專項環境保護法規中，都規定“政府需要采取必要的措施確保環境保護資金能夠合規使用，不被非環境保護項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機構和企事業組織的財務收支，進行審計”；《中華人民共和國審計法》也規定“審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監督”，但由于這些規定沒有直接將審計與環境保護或環境保護資金聯系起來，所以過去很少也很難理解環境審計的法律依據。隨著國際環境審計的興起與發展，我國審計機關逐漸加深了對上述法律依據的理解，為開展環境審計找到了法律依據。另一方面，政府其他部門也逐漸認識到了環境審計的作用，在一些新近出臺的法規中，對環境審計有了直接的規定，為環境審計提供了更直接的法律依據，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規定“縣級以上人民政府審計機關，應當依法對防沙治沙資金使用情況實施監督”。

（2）審計機關內設立環境審計部門使政府環境審計有了組織保障。我國政府對環境保護的重視程度不斷增強的一個表現就是在1998年政府機構改革中，國務院在批準審計署的機構改革方案中強化了環境審計的職能，審計署據此設立了有關環境審計的機構———農業與資源保護審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區、直轄市政府的審計機關也分別設立了從事環境審計的機構。

（二）政府環境審計的定義

環境審計最初是為降低環境風險而自發開展的內部審計，后來一些國家的審計機關逐漸參與其中，直至1992年最高審計機關國際組織成立了環境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關“關注環境問題”，政府環境審計得以迅速發展。目前，對環境審計的定義尚未有統一定論，參照最高審計機關國際組織環境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環境審計界定為“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環境審計關注環境管理和有關的經濟活動，實質是國家環境保護工作，所以，在探索環境審計時，首先需明確環境保護的范圍。環境保護有廣義和狹義之分。狹義的環境保護指污染防治和生態恢復與建設等，廣義的環境保護則在狹義環境保護基礎上涵蓋了資源的可持續開發與利用、人口等與可持續發展有關的內容?！吨腥A人民共和國憲法》第二十六條規定“國家保護和改善生活環境和生態環境，防止污染和其他公害”，《國家環境保護“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態保護并重方針”，這說明我國目前環境保護的范圍與狹義環境保護的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續發展有關的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應，目前我國政府環境審計的范圍是與狹義的環境保護范圍一致的，即設定為污染防治審計和生態建設審計。

定義將政府環境審計目標的界定為“為促進政府實施可持續發展戰略”。該目標的提出，既考慮到了最高審計機關國際組織對審計機關涉足環境保護領域的鼓勵，又充分考慮了我國環境保護工作的特點和政府環境審計未來的發展。1995年，最高審計機關國際組織在十五屆大會發表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關保護和改善環境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關在行使審計職責時，對環境問題進行考慮”，表明政府環境審計的最根本目標是促進各國的環境保護。經過幾年的發展，目前國際政府環境審計越來越強調對可持續發展的考慮，認為最高審計機關應在兩方面促進政府致力于可持續發展，一是促使政府明確其在可持續發展中的承諾，二是促使政府對其承諾負責。雖然我國目前環境保護范圍是偏向狹義的，但環境保護是可持續發展戰略的重要組成部分，并且將我國政府環境審計的目標定義為“為促進政府實施可持續發展的戰略”符合國際政府環境審計的發展趨勢。針對我國目前環境保護的特點，政府環境審計的具體目標應立足于促進政府在環境保護重點領域工作的加強或改善。近幾年審計機關開展的環境審計項目都是圍繞該目標進行的。

二、政府環境審計的現狀與發展

（一）政府環境審計的現狀

總的說來，我國的政府環境審計目前處于探索階段。

自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環境審計項目主要圍繞當前國家環境保護的重點進行，開展的項目主要有：林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區、直轄市的審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。

1 在審計對象上，以環境保護資金為主。

盡管政府環境審計的對象包括環境保護資金、環境政策、政府部門的有關活動等，我國目前的政府環境審計仍是以環境保護資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關法律的規定，對資金的審計是審計機關的主要職責。而我國環境保護資金的來源，在《國家環境保護“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業投資所占的44%中有相當部分來源于國有企業，因此我國環境保護資金的大部分都在審計機關的審計范圍內。其次，對環境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規定，審計機關只能通過環境保護資金的審計，反映環境政策、政府部門環境管理方面的問題以促進政府加強環境保護。再次，由于政府部門職責劃分的不同，西方國家審計機關開展環境審計時所擁有的一些職責，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環境管理方面的職能，在我國屬于環境保護部門。在目前沒有開展與這些部門聯合審計的情況下，審計機關的工作權限受到一定限制。

2 在審計類型上，以財務收支審計為主。

盡管在最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》這份指導性文件中提到“政府審計的全部內容———財務審計、合規審計和績效審計也應用于環境審計領域”（最高審計機關國際組織環境審計委員會，2001），但在我國政府環境審計的具體實踐中，目前是以財務收支審計為主的。

這是因為，首先從法律依據看，對被審計單位財務收支的審計監督，是我國法律賦予審計機關的法定職責和權限，政府環境審計也必然要履行這項職責。而雖然法律對審計機關開展績效審計做出了一些規定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規定“審計是審計機關……監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規定，而績效審計所包含的其它很多內容，如，對政策制定的評價、對政府環境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規定。

其次，從我國環境保護的形勢看，國家投入的環境保護資金大部分用于加強國家生態環境安全和降低生態環境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環境管理的績效首先取決于資金使用各環節的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發現在環境保護資金的管理、撥付、使用等環節上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經規定及專項資金管理和使用規定的現象，直接影響了有關政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀違規問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環境保護資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補助費落實到退耕農戶，天然林保護工程資金中的安置費落實到森工企業職工，如果資金使用、管理上出現問題，最基層的個體因為保護環境而付出的成本就得不到補償，必然影響環境保護事業的發展。所以，必須首先保證環境保護資金管理和使用的真實、合法。

再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環境管理、環境經濟評價領域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結構的要求更高。國外審計機關滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結構的多樣化和利用外部專家。我國審計機關雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環境績效審計的要求還有一定距離。

3 在審計內容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計主要包括對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等內容。其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。

（二）中國政府環境審計的發展趨勢

政府環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發達國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環境審計發展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關國際組織環境審計委員會執行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務，審計署實施了對北京市醫療垃圾的審計調查，在組織方法、審計內容、審計方法、技術標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環境審計的發展還必須充分考慮我國環境保護事業的發展。

1 在審計對象和審計上，將逐步增強對環境政策的關注。

國際上政府環境審計從一開始就將環境政策作為主要關注對象。1993年最高審計機關國際組織向171個國家的最高審計機關發送了第一次環境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經制定綠色規劃或環境方面的法定政策。在最高審計機關國際組織環境審計委員會用以指導各國最高審計機關的文件《從環境視角進行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環境政策進行評估”。對環境政策的重視是因為在環境管理中，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。在1992年我國政府制定的環境與十大對策中，對環境經濟政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補償費，并開展對環境稅的；研究并試行把資源和環境納入國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價；制定不同行業污染物排放的時限標準，逐步提高排污收費標準，促進污染治理達到國家和地方規定的要求；對環境污染治理、廢物綜合利用和自然保護等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優惠；在吸收和利用外資時，要把環境保護工作作為同時安排的內容，引進項目時，要切實把住關口，防止污染向我國轉移”（國家環境保護局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發展與改革中，環境經濟政策在我國環境管理中的運用尚沒有完全實現上述規劃的目標，但我國環境管理的趨勢必然是不斷加強對環境經濟政策的運用。而從另一個角度說，環境經濟政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環境保護事業資金供給不足的局面在今后一個時間內不會有根本性的改善，政府環境管理將側重于通過發揮環境經濟政策資金配置的功能以實現環境保護各項目標。所以，今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。

環境管理的這個特征，對我國政府環境審計的正好與國際政府環境審計關注環境政策的趨勢是相符的。其一、政府環境審計要關注政策環境管理的主要手段，政府運用環境經濟政策的必然性使其進入了審計機關的工作范圍。其二、對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮，這恰好可以使以環境保護資金為主要審計對象、以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，逐步過渡到績效審計上。

2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。

國際上審計的發展趨勢已經轉向績效審計，環境問題是績效審計關注的內容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強調重點關注以下環境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等。

我國的政府審計要跟上國際發展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。我國政府環境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經積累了一些對單項政策、單項環境保護工程等進行評價的經驗。在近幾年開展的環境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上都盡可能地將一些績效評價的內容納入考慮范圍。如，對天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標，對工程完成質量進行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環節的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業機構、專業部門合作的條件。即使是在那些對開展環境績效審計有一定經驗的國家，審計人員也承認：對環境方面的效果進行評價是很困難的，尤其是當技術化程度不斷增強時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結論?？朔@一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關權威部門，如環境部、資源部等的支持。而經過近幾年審計機關的努力，對環境保護資金審計的工作已經引起了國務院及一些部門的注意，在一些新出臺的環境保護或法規中，明確要求審計部門進行監督，盡管這些規定是對環境保護專項資金作出的，但有助于審計機關通過對資金的監督檢查，建立與其他部門的工作聯系，進而實現與專業機構、專業部門的合作。

需認識到的是，盡管我們已經開始在環境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發展方向也是向績效審計靠近，但與國外環境績效審計相比，還存在一些差距。在內容上，我們對環境經濟政策、環境項目等所做的績效評價都是以環境保護資金為載體的，這使得我們的績效審計內容限制在一定的范圍內。而國外環境績效審計的內容則要廣泛得多，最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的績效審計內容包括：對政府監督環境法規合規情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等。在現有體制下，我國審計機關如果開展其中的一些審計，有可能造成越權，如對政府環境管理部門的管理績效進行審計。縮小與國外環境績效審計的差距，應盡快加強與環境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。

3 就環境問題開展國際聯合審計

隨著人類活動對環境影響的深度和廣度的加強，環境問題超越國界，形成和發展為國際環境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環境問題成為世界各國面臨的挑戰。并且隨著經濟活動對環境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應對國際環境問題的是國際環境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環境問題采取措施或行動。審計機關關注環境問題也應該注意環境問題和環境保護國際化的特點。

事實上，最高審計機關國際組織環境審計委員會充分注意到了環境保護越來越趨于國際化的發展趨勢，“鼓勵各國最高審計機關聯合開展環境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機關國際組織環境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關注的問題主要有：一是各國最高審計機關聯合起來對跨國環境問題進行審計，二是對環境政策及相關補充規定進行審計，三是對國際環境協定進行審計。從最高審計機關國際組織環境審計委員會已有的指導性工作文件和各區域委員會開展工作的情況看，對國際環境協定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機關國際組織環境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機關如何在國際環境協定的審計方面開展合作》，在該文件的指導下，一些國家的最高審計機關聯合開展了對一些國際環境協定的審計。以最高審計機關歐洲組織環境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環境保護公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機關聯合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協議進行審計列上了議事日程。

在對跨國環境問題進行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機關與其他國家審計機關聯合進行環境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔任最高審計機關亞洲組織環境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機關開展對跨國環境問題的審計。

在對國際環境保護協議的審計方面，當審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計逐漸得到環境保護國際組織的認可時，對國際環境協議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔的國際環境責任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環境問題的解決，先后簽署和批準了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環境協定，審計機關對國際環境協定的審計有助于增強世界對我國政府執行協定情況評價的認同性。另一方面，國際環境協議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規定來貫徹的，審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規定及其實施情況進行審計。我國政府所簽署和批準的國際環境協定，嚴格地限制了我國一些傳統產業或經濟活動的發展，國內需要一個強有力的監督機構來促進各級政府對協議的遵循，我國的審計機關應該借鑒歐洲國家審計機關在這方面的經驗，開展對國際環境保護協議的審計。

上述我國政府環境審計的發展趨勢，是針對環境審計的長期發展而言的，與我國環境審計的現狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機關在環境審計領域一邊探索一邊發展。

三、政府環境審計的技術環境審計要求

在進行審計活動時，必須充分考慮到可持續發展的三個要素，即經濟增長、環境保護和社會進步。這意味著對審計內容、審計方法的進一步拓展。上文所述的環境審計在內容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。

篇(2)

一、傳統審計方法的內容與缺陷

（一）傳統審計方法的內容在現代風險導向審計模式下，審計的基本程序是在了解被審計單位基本情況的基礎上，了解并測試被審計單位的內部控制制度，進而確定審計風險和審計重點，在此基礎上，通過查詢、比較、復核等方法對賬戶余額進行實質性測試。在整個審計實施階段，主要對被審計單位的內部控制制度進行符合性測試和對被審計單位的賬戶余額進行實質性測試。傳統的符合性測試的主要方法有檢查、觀察、詢問、穿行測試等方法。檢查被審計單位有沒有相關的內部控制制度遵循，觀察被審計單位制度的運行情況，詢問相關人員獲得口頭證據了解被審計單位的制度實施情況，抽查一些業務重復執行測試制度的運行情況。傳統的實質性測試的方法主要有復核法、查詢法（包括詢問和函證）、比較法、分析性復核法、觀察法、盤點法等。這些審計方法對于審計人員獲取審計證據、收集審計線索發揮著重要的作用，在審計準則里對這些方法的概念和運用都有具體的規定。但是，隨著審計客體、審計對象的變化，這些方法需要增添新的內容。

（二）傳統審計方法的缺陷手工系統下，對內部控制的測試看得見、摸得著，而在計算機系統下，內部控制融會于軟件之中，主要依賴軟件本身，增加了難以全面測試的可能性。（1）傳統內部控制測試方法的缺陷。手工系統下，通過建立授權、執行、記錄、審核等崗位責任中心達到內部控制的目的。而信息系統通過劃分操作員的責任范圍，設置權限和密碼實現人員分工，或通過軟件審計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心，這種權限設置的重疊或跨責任中心的越權設置，使傳統的不相容職務相分離這一控制措施有可能形同虛設。（2）傳統實質性測試方法的缺陷。傳統的實質性審計測試方法在于通過對紙質介質上信息的辨認、追溯達到辨認錯誤信息的目的；通過對會計處理的每一步的文字記錄和經手人簽名的審查來發現清晰的審計線索；通過查閱紙質文檔來獲取審計證據。但信息系統中的電子數據存在被竊取、濫用、篡改和丟失的可能，且不留痕跡，而且計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子賬面數據不相符；在信息系統中，從原始數據的錄入到報表的自動生成，幾乎不需人工干預，傳統的審計線索不復存在，電子數據存在審計線索易于減少或消失的可能；在信息系統中，電子數據存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、數據庫、特殊格式的日志文件中，增加了提取審計證據的困難。

二、信息系統環境下審計方法內容的創新與完善

（一）內部控制系統了解與測試方法的完善 審計準則要求在審計前，初步了解被審計單位的基本情況，以便對被審計單位的內部控制進行初步評價，然后在對被審計單位內部控制制度初步了解的基礎上，實施內部控制測試。由于信息系統環境所面臨的外部環境發生變化，所需了解的情況和內部控制測試的內容都會有所改變。在信息系統環境下，對被審計單位基本情況的了解需要了解其信息系統的基本情況，被審計單位內部控制的測試主要側重于對信息系統控制的測試。信息系統的控制可分為一般控制和應用控制。一般控制是從管理的角度來對信息系統進行控制，而應用控制是從技術的角度來對信息系統進行控制。一般控制包括組織管理的控制、數據資源管理的控制、系統環境安全管理的控制和系統運行管理的控制。信息系統環境下，測試被審計單位內部控制的方法也有檢查、觀察、穿行測試、重復執行，但測試的內容不同于傳統方法下測試的內容。（1）傳統的審計方法通過詢問、檢查等方法了解被審計單位的管理組織、機構設置情況。在信息系統環境下，需要了解被審計單位的計算機信息系統的情況，可以通過向被審計單位計算機技術人員、業務人員詢問、設計問卷調查，實地觀察計算機信息系統和檢查相關文檔，如系統設計說明書、用戶操作手冊等方法，了解被審計單位的管理體制中不同層級的單位對系統的控制情況，部門內計算機信息系統的情況，調查硬件設備、軟件系統、系統技術文檔資料、系統的主要功能、系統的業務處理流程；同時審計人員需要對數據庫及數據進行調查，可通過閱讀相關技術文檔，特別是數據庫系統說明、數據字典、系統功能說明書等了解數據庫技術方面的情況。（2）傳統的內部控制組織管理的控制側重于測試授權、執行、記錄、審核等不相容職務是否分離；會計檔案的管理、業務的標準化流程、內部核查等。信息系統中組織管理控制的職責分離主要包括系統的開發職務與系統的操作職務，系統的輸入職務和審核職務，系統操作職務和文檔管理職務之間的職責分離；數據資源管理的控制包括備份控制、訪問控制、保密控制以及存儲控制；系統環境安全管理的控制是指通過阻止入侵者非法入侵信息系統、阻止計算機病毒的傳播來保護信息系統中各種資源免受毀壞、替換、盜竊和丟失的威脅；系統運行管理的控制包括對信息系統的操作人員、系統的文檔、信息系統的軟件和硬件的采購和使用控制，對系統的日志進行詳細、連續的記錄。（3）信息系統應用控制包括輸入控制、通訊控制、數據庫控制和輸出控制。輸入控制的主要內容包括輸入操作的控制，只有授權的人才能進行輸入，以確保輸入數據的正確性、合理性、安全性和完整性。通訊控制包括數據加密、數據校驗碼等，對數據庫的控制包括用戶的身份認證、數據庫的存取控制、數據庫的保密控制、完整性控制、并發控制、恢復控制等，輸出控制包括輸出操作的控制、輸出條件的檢查、輸出之前數據正確性的檢查、輸出數據完整性、安全性、及時性，輸出異常的處理等。

（二）實質性測試方法的完善 實質性測試主要指對賬戶余額的測試，在信息系統環境下，主要是對計算機信息系統所處理的電子數據進行審計。傳統的復核、核對、分析性復核方法內容的革新主要體現在對數據的采集、驗證、分析方面。信息系統審計可以采用審計軟件或數據庫管理系統自帶的工具進行數據采集，采用核對記錄數、核對總金額、檢查借貸平衡、憑證號斷號、重號驗證、勾稽關系等手段對電子數據進行驗證，以保證電子數據的真實性、正確性和完整性。傳統的數據分析方法主要通過財務數據絕對值、相對值的對比分析來發現審計線索，信息系統環境下的數據分析方法具有一些新的特征。在對電子數據分析的過程中，首先應進行總體分析，如進行賬表核對、表表核對、進行指標分析，掌握被審計單位的總體情況，尋找薄弱環節，確定審計重點。在確定審計重點后，再對數據進行具體分析。在進行具體的數據分析時，審計人員應根據相關的業務處理邏輯、業務數據的勾稽關系、法律法規的規定或審計經驗等，建立相關審計分析模型，然后通過應用軟件、或編寫計算機語句對數據進行復算、檢查、核對或判斷等操作，發現審計線索，收集審計證據。審計分析模型的建立途徑包括：（1）直接依據法律法規進行分析。在對合法性的審計中，審計人員依據的是相關法律法規的規定。在建立模型是可以依據具體的條文，將法律、法規的定量、定性規定具體化為分析模型中的篩選、分組、統計等條件，對反映具體業務內容的特定字段設定判斷、限制等條件建立起分析模型。（2）根據業務邏輯建立分析模型進行分析。被審計單位的業務總是在特定的經濟技術條件下進行的，被審計單位的一些經濟指標如一定的投入產出比、標準成本、產品成本單耗、穩定的毛利率、費用指標、應納稅金、應提折舊等一定時期內是固定不變的，在審計特定對象時，審計人員應深入分析和挖掘、利用、尋找業務邏輯關系，根據業務邏輯關系建立分析模型，發現與業務邏輯關系不相吻合的事項，從而達到審計發現、核查問題的目的。（3）根據勾稽關系建立分析模型進行分析。各類會計賬簿和報表的數據之間往往存在著某種明確而固定的對應關系，如應收賬款和壞賬之間，固定資產和累計折舊之間，借款和利息之間在建立審計分析模型時，審計人員可以充分利用賬簿和會計報表中有關數據之間存在的這種可以相互查考、核對的關系，方便、快捷地建立分析模型進行復算、核對，達到分析問題、發現線索的目的。（4）根據審計經驗建立模型。將審計人員的經驗運用到審計中來，根據問題的表征，從現象到本質，通過編寫結構化查詢語句SQL或審計軟件來檢索，查詢出可疑的數據，并深入核實、排查，來判斷、發現問題。在具體的審計數據分析中，SQL語句查詢法得到了廣泛的運用。在審計過程中，審計人員借助SQLSEVER結構化查詢語句可以便捷地發現審計線索。在采用SQL語句查詢法時，可以按某關鍵字查、按滿足邏輯條件查、按設定的金額條件查、按時間條件查等，計算機會很快將符合條件的信息篩選出來。采用SQL語句查詢審計法的審計路徑是：采集數據取得數據備份獲取有用的數據信息找到所需要的字段使用SELECT語句設定條件分析查詢結果揭示問題。

三、信息系統環境下審計應注意的問題

（一）實現多種審計方式的結合改變傳統的審計方式，把審計工作從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合、從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合、從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。

（二）實施聯網審計技術 現代信息技術為即時審計提供了技術支持，聯網審計技術是探索一種新的審計技術支持方式。聯網審計技術方式的核心在于：及時采集數據，及時檢查分析，及時發現問題，及時督促整改，把可能發生的重大損失浪費等問題控制在萌芽之中，促使被審計單位防微杜漸、規范管理。

（三）實現審計資源的信息共享，業務協同通過建立信息化條件下新的審計管理和組織方式的思路，實現審計資源優化組合、信息共享、業務協同、提高管理的有效性和決策的科學性，使審計信息資源和管理組織方式的效益最大化。

（四）強化內部控制測試及信息系統評價技術服務與審計方法體系應用服務在信息系統環境下，探索新的審計技術服務方式 ，新的審計技術服務方式主要表現為加強內部控制測試和信息系統評價技術服務和審計方法體系應用服務，進行以數據規劃和方法體系為基礎的數據式系統基礎審計。

信息系統審計方法體系是實施專業審計項目的總體分析、決策分析、問題核查等計算機審計方法的有序集合，是實施計算機審計的核心。信息技術服務應在建立數據規劃和方法體系基礎上，提供以元數據目錄進行選擇組合多維數據分析方法的技術、利用各類數據挖掘工具的智能審計技術、利用知識庫進行方法提升和擴展的技術、進行審計方法批量執行的審計預警技術、對相關方法進行有機組合的專題方法技術并保留過程快照和過程回放的情景培訓技術等的有機統一。信息系統審計在我國起步比較晚，探索信息系統環境下的符合審計實務需要的的審計方法體系還需要長期的努力。

參考文獻：

［1］孫立輝：《會計信息系統審計的技術方法》，《現代審計與經濟》2010年第6期。

［2］張妍：《信息系統審計方法研究》，《審計月刊》2010年第11期。

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關鍵詞：計算機；審計技；風險

一、開展計算機審計工作的緊迫性及必要性

首先，審計對象的擴展化，給審計提出了新課題。計算機信息系統環境下的審計對象，除手工環境下的審計對象以外，信息的載體得以擴展，出現了新的信息載體。其次，繞過電算化系統的審計，很難有效地發揮審計職能。隨著會計電算化水平的提高，如果審計人員不懂得計算機，不了解電算系統，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進行審計。再次，傳統審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應。 隨著現代科學技術的進步，信息化進程日益加快，紙質賬本將為電子數據所代替，開展計算機審計必不可少。

二、審計過程

首先，做好計算機審計的組織準備。在審前調查之前，審計組人員應當熟悉項目要求，并配備有一定計算機基礎的審計人員。其次，進行數據采集。根據目前財務軟件系統的特點，數據采集大致有三種方法：直接拷貝數據庫文件實現數據下載；運用財務軟件或專用會計軟件中自帶的數據導出功能實現數據下載；運用“ODBC”技術實現跨系統、跨平臺的數據采集。再次，數據轉換及初步分析整理。面對當前財務軟件種類和版本號多種多樣，財務數據結構差異很大的情況，AO系統提供了強大的數據采集和轉換接口功能。一是財務備份數據轉換方法。通過AO系統自帶的或從金審網站下載的數據轉換模版，審計人員很輕松就能完成財務軟件備份數據的采集和轉換。二是數據庫數據轉換方法。財務備份數據轉換方法雖然簡單、好操作，但最大的問題是如果沒有對應轉換模板，則無法實現財務數據轉換，而且有些轉換模板需要安大型裝數據庫（如SQL Server）后臺服務器端，有時由于一些不明原因，也會出現不能正常轉換的情況；為了解決這個問題，AO系統同時提供了數據庫數據轉換方法，用于轉換財務備份數據轉換方法不能轉換的財務數據。而且使用這種方法，在第一次數據轉換成功后，可以將轉換過程制作為轉換模版，再遇到同類數據時使用以前制作的轉換模板，即可實現自動轉換。轉換模版可以導入、導出，實現共享。另外，對電子數據進行進一步分析、整理及對數據進行趨勢、結構等宏觀性分析相結合。

三、計算機審計存在的風險及對策

（一）存在的風險

傳統審計線索逐漸消失，增加了審計風險；審計技術、方法日趨復雜，必然會帶來審計風險；在動態中進行審計取證較難，也存在一定的審計風險；會計系統內控制度的改變，也增加了審計風險；審計人員計算機知識的缺乏，造成審計風險。

（二）對策

1.保證審計數據的完整性

為保證審計數據的完整和準確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數據是否真實、是否屬審計時間范圍內的財務數據，是否屬結賬后的數據，財務數據是否有紙質賬冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務數據，應該是被審計單位財務人員對財務數據作現場備份所得的。

2.選擇恰當的審計方法與技術

審計人員可以根據被審計單位不同的會計信息系統而采取不同的審計方法和技術，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析等審計技術；當被審計單位采用實時處理，紙質的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法；當被審計單位采用每時每刻都在運行的會計信息系統，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法，首先對被審計單位計算機會計信息系統的一般控制和應用控制進行審查，根據一般控制和應用控制審查的結果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風險，又可以減少對被審計系統正常工作的影響。

3.積極取得被審計單位的支持和配合

在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質當中以及會計信息系統中的財務數據進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風險。

4.努力開發實用高效的審計軟件

為了給計算機審計打開通道，就必須不斷研究開發審計軟件。在數據采集方面，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據。在數據分析方面，在現有審計軟件功能的基礎上進一步開發新的分析工具。例如：針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具等，針對金融審計領域的利率檢查工具等。在增加面向特定領域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。只有開發出實用高效的審計軟件，才能解決因審計軟件本身的缺陷所帶來的審計風險。

5.加強審計人員的培訓學習，提高審計人員的素質

應定期對審計人員進行培訓，強化審計人員后續教育準則的實施和執行。不斷更新審計人員的知識結構，提高他們的技術水平和職業判斷能力。在新的審計環境下，尤其要加強計算機應用技術、數據處理技術和網絡知識的培訓，培養復合型的審計人才，以更好地適應審計環境變化，出色地完成審計任務。強化審計機構和審計人員的風險意識，降低計算機審計風險。審計機構要在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制，大力加強對審計人員的專業教育和職業道德教育，規范審計程序和審計證據的取得，完善自身的質量控制制度。審計人員在加強專業學習的同時，應加強職業道德修養，強化風險意識，嚴格依照審計準則進行審計，以降低審計風險。

隨著現代審計體系、審計理論的不斷發展和完善，計算機審計作為不可缺少的審計方法與技術，在審計“免疫系統”功能中發揮著越來越大的作用。因此，要充分發揮計算機審計的這一優勢，做好預警工作，為國家制定宏觀政策提供依據，促進法律法規的不斷完善。

參考文獻：

[1]蘇運法.《計算機審計研究》.清華大學出版社

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一、信息技術環境下審計理論基礎的重新認定

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在、經濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作，產生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領域而言，桌面審計系統從繞過機審計(auditing around the computer)到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算機審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經將所有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業務和工作。審計理論基礎作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術的巨大沖擊，其內涵、外延均發生了巨大的變化。因此，對在信息技術環境下審計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術環境下審計理論基礎的界定

信息技術環境下，為了正確地對審計理論基礎進行界定，有必要先澄清審計理論基礎與審計理論和審計基礎理論的關系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎與審計理論的關系。就本質而言，審計理論基礎和審計理論都是審計實踐經驗的和成果，只不過審計理論基礎比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎應該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，審計理論基礎只能是連接審計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎，再有健全的審計理論學科體系；(2)審計理論基礎是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；(3)審計理論基礎是審計理論主體與其他學科理論之間的關節點，類似于橋梁。

2.審計理論基礎與審計基礎理論的關系。審計基礎理論是通用于任何獨立于審計活動的具有普遍指導性的理論，是與審計理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，審計基礎理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內容而言，審計基礎理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內容。因此，審計基礎理論是對審計理論基礎的高度概括與抽象總結的基礎上形成的審計一般概念和原理，用于規范審計應用理論，進而指導審計實踐活動。就本質而言，審計基礎理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術環境下審計理論基礎的選擇與確認

信息技術環境下，信息技術憑借其特有的高度滲透性廣泛地應用于社會生活的各個領域。審計理論基礎也受到信息技術的巨大。同時，隨著審計服務范圍的不斷擴大，服務手段不斷改進，審計人員觀念、素質以及工作方式、技術手段均發生了重大的變革。筆者認為，信息技術環境下審計理論基礎應該從以下幾個方面進行選擇和確認：

1.多角度、全方位地為審計理論服務。隨著信息技術在審計領域的廣泛應用，審計理論基礎的內涵和外延都發生了質的變化。其內容不但包容了傳統審計理論基礎的基本內容，而且還將與審計學科相關的新興學科觀點、高科技信息技術理論等其他學科理論引入審計理論基礎的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計理論服務。因此，我們判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發展服務。

2.充分實現與審計環境的互動性。審計環境是審計理論乃至審計理論基礎發生變遷的外在動因。在信息技術環境下，先進的通信技術和計算機技術廣泛地應用到審計領域中，促使審計理論基礎發生著巨大的變革。一方面，信息技術刺激了審計理論基礎的變革，它將先進的信息技術理論、網絡時空觀，深層次地植根于審計理論基礎，將先進的高科技信息技術應用于審計實務工作之中，加速了審計理論與審計技術服務手段的飛躍性發展；另一方面，審計理論基礎發生變化以后，也會通過權能傳遞、信息交換和功效聯動等方式，與審計環境發生物質、能量和信息的交換，最終使得審計環境發生所預期的變化，并與審計理論基礎處于協調的統一體之中。因而能否與審計環境之間具有動態互動性的關系，也是判斷審計理論基礎的重要標準。

3.充分實現與其他相關學科的滲透和交融。如上述，審計理論基礎是連接審計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，是審計理論與其他學科理論的交叉滲透區。審計理論與其他學科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計理論基礎同時具有了審計理論和其他相關學科理論體系的某些優勢特性。這些優勢特性推動了審計理論不斷地發展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，審計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環境變化對審計理論基礎的影響最終是通過審計理論基礎內部矛盾的不可調和性而實現的。

二、信息技術環境下審計理論基礎的特點

(一)內容多樣性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在信息技術環境下得到了不斷的增強和鞏固。信息技術學、信息經濟學、博弈論、經濟學理論、知識經濟、商務以及基因技術、納米科技等多種學科理論會廣泛地滲透到審計理論基礎之中。同時，國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎之中，促使審計理論基礎不斷地完善、健全和充實。

(二)動態發展性

縱觀審計的發展，可以看到，審計發展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環境的變化，二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術環境下，隨著社會經濟環境的不斷完善，審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高，必然會促進審計向廣度和深度方向全面發展，審計理論基礎也隨之不斷地發展完善。審計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢，審計理論的不斷發展、完善，進一步加強和鞏固了審計理論基礎。

(三)交互滲透性

審計理論基礎的內涵非常廣泛，涉及到多個學科、領域。在信息技術環境下，社會生活的空間相對縮小，審計理論基礎所涉及的學科領域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，共同服務于審計理論，大大地促進了審計理論與其他學科理論的交互滲透性。

(四)質量性

信息技術環境下，審計基礎作為審計理論的根基，其質量性就顯得尤為重要。概括而言，質量性具體表現在穩定性、安全性和品質性三個方面。就穩定性而言，盡管審計理論基礎在整個審計理論的長河中呈現出動態性和發展性，但是就某一時間段而言，審計理論基礎還是具有相對的穩定性，否則審計理論根本就無從發展。就安全性與品質性而言，這兩方面的因素是保證審計理論基礎質量的關鍵性因素，因為缺乏安全性、品質性的審計理論基礎根本就不具備支撐審計理論的能力。

(五)虛擬性

審計理論基礎是通過將多個相互關聯的學科的資源迅速結合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯系和統一協調的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計理論基礎內部的虛擬化，主要是指審計領域內支撐審計理論的純審計理論基礎的虛擬化，二是審計學科與其他相關學科領域之間交互滲透關系的虛擬化，即以信息技術為連接和協調手段的動態聯盟式的虛擬組織系統。

三、信息技術環境下審計理論基礎的新

(一)信息技術學

信息技術學是以通信技術與機技術為基礎相結合而成的一門新興學科和領域，既包容了通信系統的數字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優勢，又兼有計算機技術在設備資源與信息資源的共享性、系統交互性以及處理能力和存儲能力等領域獨特的優點。信息技術理論的內容主要包括：網絡技術理論、信息技術理論、數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論、人工智能技術；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術廣泛地應用于審計領域之中，與傳統的審計理論進行不斷地分化與組合，使得審計理論基礎從廣度和深度上得到了不斷的擴張。

(二)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論體系相結合是現代審計理論發展的新趨勢。西方發達國家已經出現了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發展分支。在信息技術環境下，隨著之間的交易廣泛地在網絡上進行，經濟組織之間的聯系更加緊密，企業之間的糾紛趨于多樣化和復雜化，經濟犯罪的形式也越來越多，因此由審計人員對經濟案件中涉及到經營財務事項和經濟損失部分加以計算，并進行正確地審計判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據就顯得尤為必要。訴訟審計通常涉及到對審計證據的調查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以審計結論甚至審計報告的形式進行說明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經濟學與計量經濟學理論

在與審計理論基礎進行交互滲透時，經濟學理論將許多經濟學的思想、觀點大量引入到審計理論之中，為廣大的審計學者從經濟學視角來分析審計，尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣，由統計知識、數學和經濟理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。在信息技術環境下，審計人員面臨的是被審計單位非常繁雜的經濟數據和資料，通過充分應用計量經濟學理論，構建經濟模型，運用數學工具來考察和各種經濟變量之間的數量關系，預測審計風險、被審計單位的信譽度，最大限度地降低審計風險，提高審計工作效率，保護廣大信息需求者合法的經濟權益。

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隨著計算機信息技術的迅猛發展，大型企業和信息型產業大多都正在使用供應鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統或企業資源計劃（EnterpriseResource

Planiling，ERP）系統或客戶關系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統或財務管理（Financial Management）系統等，使企業的管理制度更加完善，同時企業所有運營環節都充斥著信息資源（包含各個部門大量財務數據和經營管理數據的數據倉庫）。審計人員從被審計單位的信息系統數據倉庫中獲取大量審計數據，面對被審計單位海量數據中蘊含著極其豐富信息的挑戰，僅僅依靠只是將傳統手工的審計流程計算機化的信息技術，如結構化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時代審計的需求。

計算機輔助審計技術的不斷發展，數據挖掘技術為被審計單位在面對海量數據時提供了新的思路，在審計工作中引入對海量數據進行“輕松處理”的數據挖掘技術（如決策樹算法、聚類算法、關聯規則發現算法等），是對計算機審計方法的補充，“減弱”傳統審計方法的限制條件，為現代審計開拓了便捷的路徑。可以說是現代計算機審計方法一個里程碑式的突破，也是計算機審計方法探索的悄然趨勢。審計人員在面對存在著復雜的審計環境和海量的財務數據時，若利用數據挖掘技術，可以在短時間內發現異常數據（因它在發現審計線索特征方面可以發揮其特有的功能），有助于對被審計單位進行系統全面的審計，把風險盡可能降低，進而拓寬審計領域。

本文基于數據挖掘技術中的孤立點分析方法來發現一些異常的審計現象，孤立點分析方法先對這些大量的審計數據進行預處理（除噪），然后建立數據挖掘模型，運用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數據，供審計人員決策分析時參考。

二、孤立點分析方法

孤立點分析是數據挖掘技術中用來檢測審計數據中異常數據的一項重要技術。由于審計分析中的疑點數據往往表現為孤立點，通常情況下，在對被審計數據進行分析時，常常選擇孤立點分析技術。

（一）孤立點

孤立點是數據集中與眾不同的數據，使人懷疑這些數據并非隨機偏差，而是產生于完全不同的機制。在聚類分析中，有的數據對象不屬于任何的類或簇，這樣的數據對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點分析中，則稱為孤立點。孤立點是個相對的定義，特別地，在審計領域，審計數據初始分布模型假設的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會得出不同的結論。

鑒于很多人為或非人為的原因都會導致孤立點的產生，如人為執行錯誤或人為故意操縱數據為達到某種目的而致使孤立點的產生，再如儀器測量錯誤、系統故障、數據總體中的自然偏差或固有的數據變異都會導致孤立點的產生，我們要對孤立點產生的原因進行全面分析。但最重要的是，審計人員要對這些孤立點保持敏感性，并分析出孤立點背后產生的深層次原因，來獲取有價值的審計信息。

（二）孤立點分析方法

1.孤立點分析方法的概念

孤立點分析方法可簡述為：給定一個有n個數據點或對象的集合及預期的孤立點數目k，發現與剩余的數據相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。因此，孤立點分析實際上可以被看作兩個子問題：

（1）在給定的數據集合中定義什么樣的數據是不一致的；

（2）找到一個有效的方法來檢測這樣的不一致數據。

2.孤立點分析方法介紹

（1）基于統計的方法

當數據集的概率分布及參數（如正態分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經多次驗證并試圖得出數據真實的概率分布或參數特征時，一般使用基于統計的方法。此方法尤其用于數值型數據。孤立點的確定主要是通過檢驗偏離統計模型的不一致數據，并統計出其個數，分析其性態。

（2）基于距離的方法

Knorr和Ng提出了一種體現孤立點本質的定義，即若一個數據對象與數據域中大多數對象之間的距離（相異度）都大于某個閾值，將此數據對象確認為一個孤立點。閾值的設定是在對被審計數據清洗，并檢驗其有效性之后，據審計數據所屬行業的特點，將行業常規值預先設定為閾值，或經公式計算得出閾值。此方法有效的避免了基于統計方法中數據分布特征確定的問題。

（3）基于偏離的方法

基于偏離的孤立點挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點。與給出的描述“偏離”的對象被認為是孤立點。此孤立點挖掘有兩種常用的技術：第一種序列異常技術，是一種基于相異度函數（往往是審計數據集的總方差）的有效方法，預先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數據立方體技術，在審計時，對那些標為異常的單元下鉆，可能會發現更細節或較低層次的異常。

（4）基于密度的方法

Breuning等人基于密度聚類思想的啟發，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點的新方法，通過該數據對象周圍區域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點，需引起審計人員多加注意。該方法對發現局部孤立點有很好的效果。

（5）基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法

基于距離和密度的聚類和孤立點檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點。經過反復驗證，證明融合了兩者優點的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進行識別，可以有效地識別出高維數據中的孤立點。

（6）基于人工神經網絡模型的孤立點

Williams等提出的人工神經網絡孤立點檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數據源往往使用通用統計數據集（一般較小）和專用數據挖掘數據集（較大，并且是現實的數據集），RNN算法對大的或小的數據集的孤立點檢測結果都達到了預期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點數據集。

孤立點分析技術在審計中的具體應用在兩方面：一是審計數據預處理過程中，審計人員對審計數據清理和檢測之后，通過規則集中預定義的孤立點識別規則，來識別此類數據是否為孤立點。二是異常檢測（即讓經驗豐富的 審計人員判別孤立點是否可疑）。

審計人員在進行審計時，對可用的原始數據進行采集、清洗以及驗證，使之達到建模的需求，然而最關鍵的一步是在明確了挖掘任務之后，據數據的類型和特征，尋找與之相適應的孤立點算法，則審計人員選取以上介紹的孤立點分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數據的審計需求。

三、孤立點分析方法在審計運用中的一般流程

圖1是孤立點分析方法在審計中運用的一般流程，具體流程如下：

①審計人員提出需求，此需求往往是據審計人員的經驗和敏銳的洞察力識別出被審計單位財務數據或經營業務有些異常，需找出數據或業務中的噪點（孤立點），數據挖掘人員通過和審計人員的溝通來加深對審計需求的理解。在此進行的理解具體有業務理解和數據理解，其中業務理解包括據需求確定審計項目目標、評估審計目標的資源和審計人員的假設、確定數據挖掘目標、生成項目計劃，數據理解包括對被審計單位的信息系統和業務流程進行理解、采集原始數據并分析、初步檢測數據質量、探索數據變量。

②數據挖掘人員在理解需求的前提下檢驗此需求能否用孤立點分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點分析方法來分析疑點數據的，首先對孤立點檢測算法的參數和孤立點識別規則進行預定義，然后調用數據清理算法對被審計數據進行清理，來提高定位孤立點的精準度。

③數據挖掘人員提出挖掘模型，并向審計人員詳細的介紹此模型的功能和作用，進而他們可以對模型的算法細節進行商討并加以確認，最后對數據挖掘模型進行試用；

④審計人員在理解挖掘模型的基礎上，對模型所產生的挖掘結果進行評價。

⑤審計人員對所試用的數據挖掘模型得出的結果進行評價時，若此數據挖掘模型不符合審計需求，此時，要對模型以及模型的輸入參數值等進行反復的修正和完善，即不斷調試模型的輸入參數值，不斷完善模型來迎合審計需求。

⑥若數據挖掘結果是異常并且是重要的，則符合審計需求。

⑦若數據挖掘結果是異常但是合理的（若由于固有數據變異性引起的結果等），或異常但影響較小，達不到重要性水平，此時審計人員對原來假設審計數據有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據審計人員的職業判斷和對審計項目的了解情況等。

另外，在建立數據挖掘模型初期，審計人員對審計數據的理解與把握程度，審計人員提出的需求與孤立點算法的融合程度，這兩個方面的因素對數據挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計人員和數據挖掘人員對審計需求的理解、孤立點分析算法及數據挖掘模型的確定、算法與審計需求的融合，這些過程將是一個不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強、實時的、最優的挖掘模型及方案。

綜上所述，建立數據挖掘模型是一個與或的過程，需要進行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數據或目標，來確定最佳孤立點分析的算法，從而達到審計的目的。當然，最佳算法只是相對的，只是符合當前挖掘出的數據、目標及審計環境。對于實時的用戶需求及實際的審計目標，作為審計人員要深刻理解各類算法的相似點和相異點，集各類算法之所長，合理的組合或改進，形成符合審計需求的孤立點分析算法?？梢哉f，在數據挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時都需要人的參與，同時需要具備扎實的專業技能和經驗豐富的審計人員和數據挖掘人員，需要他們時時溝通和配合。對于挖掘得出的結果，審計人員還需結合自己對審計項目的了解程度，并證實先前的孤立點假設，尋找出疑點，并分析出現這些異?，F象的原因，給客戶一個滿意的、可以正常使用的數據挖掘模型。對于挖掘結果可能是審計問題線索證據的，需要審計人員進一步追蹤、查閱相關資料進行延伸調查，對新的疑點運用恰當的孤立點算法進行深入挖掘，探尋異常問題的本質。

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關鍵詞：環境審計；理論體系；環境會計

環境審計是隨環境會計的發展逐漸興起的一個新的審計領域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環境法規，環境實踐已較深入。由于目前國內對環境審計的研究還處于基礎探索階段，還未形成系統完善的理論體系，因此有必要對環境審計的概念體系進行深入研究并逐步完善環境法規及準則體系。本文對環境審計的有關概念進行分析，并對國內環境審計的不足進行了總結，以加深對環境審計的理解。

一、環境審計的興起

1995年經各國專家代表的討論，最高審計機關國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環境審計包含績效審計。2001年最高審計機關亞洲組織環境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環境審計工作提供指南和參考的《環境審計指南》（討論稿）。隨后WGEA（環境審計工作小組）印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，為開展環境審計實踐奠定了基礎。

我國以王金光1988年發表的《要重視城建環保審計》為發端，逐步展開對環境審計的研究。審計署于1998年成立農業與資源環保審計司，環境審計協會領導小組2003年成立之后不斷拓展環境審計的新領域，進行環境績效審計的探索。

二、環境審計的基本理論

（一）環境審計的概念

國內外審計學者和實務工作者雖然對環境審計進行了大量研究，但目前還未形成統一的意見。目前國內學者對環境審計的認識基本上是依循《開羅宣言》對環境審計的界定得出的，但由于國內學者對環境審計本質認識的不同，從而對環境審計的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環境審計均有不同的看法。本文認為，環境審計是由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則及相關環境法規對國家及企事業單位的環境活動及造成的相應的經濟影響的真實性、合法性及效益性進行的監督、評價和鑒證活動，是環境管理系統的組成部分。

（二）環境審計的目標

程亭（2012）認為國內學者對環境審計目標的認識可分為一員目標論、二元目標論和三元目標論。 李雪（2004）認為環境審計目標可分為一般目標和具體目標兩方面 。魏順澤（2000）認為環境審計的目標可分為最終目標、直接目標和具體目標三層次 。薛富平（2012）指出環境審計的目標分為總體目標、具體目標和分類目標。筆者認為可持續發展是環境審計的具體目標是受托責任主體環境保護及管理責任的全面、有效執行，目前主要包括以下方面：（1）確保現行環保法規、政策的貫徹執行；（2）對環境管理系統有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環境管理活動是否符合經濟效益原則，促使其提高環境管理績效；（4）檢驗和鑒證環境報告。

（三）環境審計的內容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關于“環境審計”的文獻及梳理主流研究視角的基礎上，發現西方國家和我國在環境審計的外延和內涵上存在差異，我國的環境審計著眼于傳統審計在環境領域的拓展，即由國家審計機關、民間審計組織和內部審計機構從事的合法性審計、合規性審計和績效審計，而西方國家的“環境審計”除包括與我國“環境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環境審計毫不相關的部分，即在傳統環境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環境審計分為合規性審計、環境報告審計和其他專門審計五方面，責任審計和其他專門審計與我國對環境審計理解不同。由于外國對環境審計的認識自開始就未限定在傳統審計的框架內，從更開闊的視角出發進行研究，從而造成環境審計的體系更豐富，內容也更寬泛。我國對環境審計的理解更多從“財務”視角出發，審計主體被界定為國家審計機關、民間組織和內部審計機構三類，審計內容也限定為財務審計、合規性審計和績效審計三部分。

我國目前的環境審計主要包括以下幾方面：（1）對環保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規性和效益性三方面）；（2）對環境法規體系及環境政策和執行等方面的審計；（3）對環境管理體系及環境績效評價體系的審計；（4）對國家和企事業單位遵守環境法規、履行相應的環境責任的情況進行審計。

（四）環境審計的技術方法

環境審計的方法指審計人員檢查和分析環境審計對象，搜集審計證據。選擇合理的環境審計方法是提高審計工質量的關鍵。國內學者在選擇審計方法方面理解不同，劉力云（1997）認為不需要為環境審計創造一套新的審計技術和方法，擴大現有技術和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環境審計除采用一般審計方法之外，還需增加一些專業性更強的技術方法如環境費用效益分析、環境決策分析法和風險分析。

三、環境審計與環境會計的聯系及區別

環境審計是對環境會計的再監督，離開了環境會計資料，環境審計工作很難開展，加快建立環境會計，能促進環境審計工作的展開，而環境審計又能提高環境會計信息的質量并保證環境管理活動的效率，進而加速環境管理系統的建立。雖然環境會計和環境審計密不可分，但又需認識到環境審計和環境會計是兩種不同的環境管理活動，這有助于辨明環境審計的內涵和外延，建立環境審計體系。

兩者的的區別主要表現為以下幾個方面：（1）目標不同。環境會計的目標是提供有助于信息使用者決策的相關環境信息，環境審計的目標則是驗證、評價環境會計信息及其反映的環境活動的真實性、合法性及效益性。（2）對象不同。環境會計的對象是政府有關部門及企事業單位的環境管理活動，而環境審計的對象除了環境管理活動外，還包括環境政策制定及執行的有效性等。（3）兩者遵守的規范不同。環境會計主要遵守環境會計法律及相關準則，環境審計除遵守環境審計準則之外，還要遵守相關的環境標準及環境會計準則。（4）兩者執行模式不同。目前環境會計主要采用強制與自愿結合的披露模式，而環境審計應以聯合審計為主要模式，聯合環保局、稅務部門等，結合工程技術專家及律師等專業人士等的努力，以提高環境審計的效率和效果。

四、我國環境審計中存在的問題

我國目前的環境審計在實施過程中存在以下問題：（1）環境審計法規不健全，監督體系不完善，對被審計單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環保及審計方面的法律法規，但相應的環保法規并未得到很好的貫徹執行，一些企業重短期利益，忽視環境保護，造成了嚴重的環境后果。（2）評價體系不完善，審計技術及方法落后。環境績效評價是開展環境審計的先決條件，缺乏相應的審計依據和評價標準會降低環境審計報告的權威性，加大審計風險，難以達到環境審計的目的。另外，我國關于環境審計技術、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環境審計人員也缺乏相應的經驗積累。（3）環境會計尚未健全。環境會計的建立及完善是實施環境審計的前提，目前我國環境會計未建立完整的理論框架體系，環境會計法規及準則不完善，確認和計量的原則都沒有統一標準，難以評估環境信息披露的質量。環境會計理論及實務的落后直接制約環境審計的發展。（4）審計人員素質有待提高，各方面溝通、協調較差。環境審計的專業性和技術性較強，環境審計人員除掌握一般的財會、法規等知識外，還要熟悉環境經濟學、環境管理學、環境技術以及社會學、工程學等方面的知識，這對環境審計人員提出了較高的要求。我國注冊會計師審計和內部審計的發展較緩慢，且國家環保部門和專業審計組織等的溝通較少，使聯合審計難以實施。

五、我國開展環境審計的建議

（一）加強環境審計理論研究

對環境審計定義、理論依據、本質、目標及技術方法等方面進一步拓展完善，以求盡快統一我國對環境審計基礎理論的認識，同時要探索有效的審計模式。

（二）加快環境會計制度的建立及完善

我國需加強環境會計理論研究并并不斷完善環境會計準則體系，完善環境會計信息披露制度，以提供完整、有效的環境會計資料，為環境審計提供一個良好的平臺。

（三）加快環境審計規范及評價標準的制定

加快對環境審計立法，以法規的形式詳細規定環境審計的范圍、對象、內容、方法技術等，采用定性和定量相結合的方法建立完善的環境業績評價指標體系，降低審計中的不確定性，為環境審計提供可操作的具體指南。

（四）加強對環境審計人員的培訓及教育，加強各部門的溝通協調

我國要加強對現有審計人員環境會計和審計方面知識的培訓，審計人員要充分了解國家環保法規及政策方面的內容，不斷完善自己的知識結構。國家財政、環保部門要加強同社會環保組織、注冊會計師行業等方面的溝通協調，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環境審計體系。

（五）加強國際間的交流與合作

由于我國在環境審計方面起步較晚，必須借鑒發達國家的理論和先進經驗。但因我國和外國的環境審計在外延和內涵方面有較大區別，我國在吸收和借鑒國外優秀環境審計經驗時，應在準確把握其涵蓋范圍及應用領域的基礎上結合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環境審計理論和實踐的發展。由于環境審計的很多理論、技術問題尚未解決，這需要加強國際間的交流、合作，以早日建立環境審計的理論框架、操作技術及報告標準等，使環境審計的作用得到真正發揮。（作者單位：河南大學工商管理學院）

參考文獻

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[2]劉麗.加強我國環境審計建設的策略研究[J].Commercial Accounting，2013.（1）：84 ～86

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關鍵詞：電力企業；內部審計風險；原因；策略

國民經濟的發展和社會生活水平的進步在很大程度上推動了我國電力行業的發展，尤其是在最近十年，我國的電力企業更是取得了突飛猛進的發展，在發展過程中所暴露出來的一些問題仍舊不容忽略，比如，存在于電力企業內部審計中的風險，就必須要加以重視，否則很有可能導致不可估量的嚴重后果。

一、存在于電力企業內部審計中的主要風險

（一）審計方法方面的風險

大部分的電力企業都采用的是綜合考察與抽樣判斷這兩種審計方法，并且一般情況下，都是將這兩種方法結合起來運用的。在選取樣本時，必須要結合企業實際的運營狀況，根據科學的考量標準來判斷樣本和操作計算方法等。另外，就抽樣技術的本身而言，是不可避免地存在著一些客觀誤差的。所以，在對審計方法進行選擇時，也不能夠盲目跟風，一定要選擇最適合于本企業發展的技術方法，并且在操作過程中，也要嚴格地按照相應的標準和要求來進行，以盡可能地避免審計結果在準確性、客觀性和真實性方面出現一些比較大的誤差。

（二）獨立性方面的風險

相較于國家其他直屬的審計部門而言，電力企業的內部審計有著較大的不同，其內部審計機構在獨立性方面尚不完全，在對公司架構設置、崗位協作以及部門職能等進行審計時，大部分審計人員都不能夠獨立且客觀地對其進行審核與評價，這在很大程度上降低了電力企業內部審計的全面性、客觀性和公正性，極易引發一些關聯性風險。

二、電力企業內部審計風險存在的原因

（一）從主體上看

第一，內部審計的管理。對電力企業而言，其內部審計的質量和水平在很大程度上是由內部審計管理水平決定的。所以，做好內部審計管理工作能夠非常有效地規避電力企業內部審計在技術、行為和決策方面所出現的風險。第二，內部審計的技術。內部審計技術也是造成電力企業內部審計風險的一大原因，影響內部審計技術的因素有抽樣誤差、不規范操作和方法滯后這三單因素。第三，人員的素質問題。因為電力企業內部審計工作的特殊性，所以要求審計人員必須要具備專業的業務素質與能力。然而據目前的情況來看，我國許多電力企業的審計人員無論是在業務素質，還是技術能力上，都普遍偏低，基本不能滿足相應的審計工作標準與要求，非常容易引發人員素質風險。

（二）從客體上看

第一，法律環境。我國目前的審計工作正處于一個新舊體制交替的關鍵時期，在一些政策、規范和法規方面，也不可避免地出現了一些碰撞和摩擦，最終使得電力企業的內部審計工作在法律上時常出現一些不確定性。第二，對內部審計的認識出現錯誤。在電力企業內部審計的過程當中，審計部門或者審計人員被故意設置障礙的狀況時有發生，如此一來，企業的內部審計工作就會受到阻撓或者干擾。第三，審計內容的廣泛性與會計核算的復雜性。電力企業所經營的業務隨著其自身發展的壯大而逐漸增多，審計的內容也隨之而變得愈發廣泛，會計的核算方法也就因此而變得越來越復雜，這也在很大程度上增加了內部審計工作的困難。第四，審計取證。電力企業內部審計在取證過程中，審計人員很容易被審計對象表象所迷惑，從而出現取證失誤或者失察的狀況，進而造成了內部審計工作在結論判斷上的失誤，降低了審計結果的真實性、準確性、客觀性以及全面性等。

三、防控電力企業內部審計風險的措施

（一）改善并優化電力企業內部審計技術與方法

因為電力企業的內部審計對象既復雜又廣泛，所以在開展內部審計工作時，一定要加強控制其全面性，不斷地優化抽樣的技術，將傳統抽樣技術和先進抽樣技術的優點充分結合起來，以更好地降低審計風險，從而使審計的技術與方法更加合理和科學。與此同時，在對電費和售電量等業務進行分類統計時，還必須要對賬簿和相應報表中的具體數據進行嚴格的審核，以使其客觀性和真實性得到保障。

（二）增強電力企業內部審計獨立性

在強化電力企業的內部審計獨立性過程中，首先要做的就是要轉變相關責任人的思想觀念，要使其對電力企業內部審計獨立性的作用和意義有一個更加充分的理解，促使其加強對內部審計獨立性的重視，以從管理的結構上對內部審計部門本身該具有的獨立地位加以確立，夯實內部審計獨立性得以保障的物質基礎。與此同時，還要強化內部審計部門與其他相關部門之間的聯系，加強人員之間的相互協作，從而更好地促進各項管理制度的有效執行，真正確保電力企業內部審計的獨立性。

（三）加強對電力企業內部審計人員的整體素質的培養

內部審計工作的最重要主體是審計人員，因此，電力企業必須要重視對審計人員整體素質的培養，要通過一系列的培訓來提高其業務素質與技術能力，為其提供更多的接觸和掌握新觀念、新技術、新知識和新方法的機會。同時，還要加強對其的職業道德與法制觀念教育，著力為企業打造一支綜合能力強并且業務素質高的內部審計隊伍，推動企業內部審計工作的發展。

四、結束語

電力企業內部審計中存在的風險要求電力企業采取行之有效的措施來加強對風險的防范和控制，而要達到這一目的，首先就必須要對造成風險的種類與原因進行深入細致的分析，只有這樣，才有可能提高風險防控的質量和水平，從而推動我國電力行業的健康發展。

作者:魏寧 單位:國網滄州供電公司

參考文獻：

[1]孫曉輝，孫曉珍.電力企業內部審計的現狀及風險防范分析[J].現代商貿工業，2013，09:55-56.