序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇中國(guó)內(nèi)部審計(jì)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類(lèi)政府機(jī)關(guān)、各級(jí)公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國(guó)外國(guó)家的比較。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來(lái)依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來(lái)依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語(yǔ)。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國(guó)仍處在這一轉(zhuǎn)變的過(guò)渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫(xiě)入IIA。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中沒(méi)有專門(mén)規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對(duì)于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國(guó)的獨(dú)立準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對(duì)不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會(huì)通報(bào)，我國(guó)對(duì)于此則沒(méi)有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國(guó)和國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)。”我國(guó)對(duì)“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對(duì)“控制的概念與責(zé)任重”中對(duì)控制的界定一致。我國(guó)所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查以控制為核心，對(duì)控制的審查又依附于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對(duì)完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國(guó)家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡(jiǎn)稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國(guó)的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來(lái)說(shuō)協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國(guó)還是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒(méi)有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國(guó)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國(guó)國(guó)情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評(píng)估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對(duì)內(nèi)部控制以及溝通問(wèn)題的準(zhǔn)則。

我國(guó)的第21號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》及其定義對(duì)控制自我評(píng)估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評(píng)估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對(duì)“軟控制”做出評(píng)估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評(píng)估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評(píng)估過(guò)程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對(duì)此則無(wú)詳盡的實(shí)務(wù)公告。“三性”準(zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國(guó)的獨(dú)特創(chuàng)新，對(duì)于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于此的定義進(jìn)行了回避。但我國(guó)具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對(duì)于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國(guó)具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對(duì)于“內(nèi)部控制”的見(jiàn)解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國(guó)家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營(yíng)的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評(píng)價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過(guò)關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過(guò)程中并沒(méi)有遵循。

2、 落后于國(guó)際的部分

從空間范圍上來(lái)看，顯然中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國(guó)使用，不具備國(guó)際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國(guó)際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國(guó)際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國(guó)則是近幾年對(duì)于此問(wèn)題的理論才開(kāi)始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，另一方面要注意吸收國(guó)外現(xiàn)有的成果，使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國(guó)先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中注意預(yù)測(cè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對(duì)組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問(wèn)題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營(yíng)知識(shí)以提供有效的服務(wù)；四、開(kāi)展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來(lái)看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國(guó)的具體國(guó)情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國(guó)國(guó)情，打造先進(jìn)的具有中國(guó)特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

篇(2)

一、做大內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立

“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會(huì)重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問(wèn)題及成因，分類(lèi)提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見(jiàn)與建議。二是配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見(jiàn)的附件。

（三）召開(kāi)全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開(kāi)一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過(guò)會(huì)議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展；二是通過(guò)典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書(shū)（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價(jià)值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類(lèi)指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫(xiě)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵(lì)廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時(shí)將探索成果編寫(xiě)成案例；配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展“國(guó)企內(nèi)審護(hù)航——2012國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動(dòng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過(guò)廣泛開(kāi)展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國(guó)優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開(kāi)展課題研究；要繼續(xù)開(kāi)展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開(kāi)展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類(lèi)資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來(lái)審計(jì)”的良好局面。

（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺(tái)的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫(kù)”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國(guó)家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。

（二）搭建二個(gè)平臺(tái)。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺(tái)，拓展協(xié)會(huì)服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺(tái)，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。

篇(3)

為推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開(kāi)展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)。我作為一名基層行的內(nèi)審干部，自然也積極投入到這一活動(dòng)中。時(shí)隔近兩年，通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開(kāi)，感觸頗深。我認(rèn)為：內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展的需要，是推動(dòng)央行各項(xiàng)工作由合規(guī)性向效率性，效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。

一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力。《內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。”這說(shuō)明；內(nèi)部審計(jì)人員不僅入職時(shí)必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且在日常工作中，要與時(shí)俱進(jìn)不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次，以保持和提高專業(yè)勝任能力，為被審計(jì)單位提供高質(zhì)量的服務(wù)。基于此，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識(shí)等。只有勤學(xué)習(xí)，勤思考，勤實(shí)踐，才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要，成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識(shí)竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時(shí)，面對(duì)大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容，短期內(nèi)要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果的第一跑道上，努力做到學(xué)習(xí)時(shí)間，學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)效果三落實(shí)，并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識(shí)竟賽中進(jìn)入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時(shí)答題竟賽，又取得了團(tuán)體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜，繼而又潛心結(jié)合支行工作實(shí)際開(kāi)展內(nèi)審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫(xiě)了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實(shí)出抓好三個(gè)工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強(qiáng)同級(jí)審計(jì)監(jiān)督》分別被江西《審計(jì)理財(cái)》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級(jí)審計(jì)問(wèn)題癥結(jié)及對(duì)策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評(píng)選獲優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，健全內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中體味了境界的提高和收獲的快樂(lè)。

二要轉(zhuǎn)變理念，調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對(duì)于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部審計(jì)新模式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為：當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個(gè)方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計(jì)理念，堅(jiān)持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變；二是調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，堅(jiān)持向“風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變；三是調(diào)整審計(jì)力量，堅(jiān)持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變；四是調(diào)整審計(jì)手段，“堅(jiān)持向運(yùn)用信息技計(jì)提高效率轉(zhuǎn)變”；五是調(diào)整審計(jì)成果運(yùn)用，堅(jiān)持向“提高報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實(shí)踐中不斷打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)價(jià)值等不同層面，積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏；努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價(jià)值，改善業(yè)務(wù)管理方面的獨(dú)特價(jià)值，得到上級(jí)行和審計(jì)對(duì)象的高度關(guān)注，使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。

三要突出特色，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐。對(duì)于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，可謂摸著石頭過(guò)河，但能否持依靠審計(jì)創(chuàng)新推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計(jì)特色，著重在履職、制度管理等績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的實(shí)踐。應(yīng)主動(dòng)把制度建設(shè)，作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一，每年應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際，制訂修改和完善制度，適時(shí)廢除過(guò)時(shí)或不適應(yīng)的制度，通過(guò)制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權(quán)的工作機(jī)制。如在探索績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對(duì)其項(xiàng)目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段和項(xiàng)目效果五大項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)，把落角點(diǎn)放在評(píng)價(jià)基建項(xiàng)目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問(wèn)題上，較準(zhǔn)確對(duì)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，得到了上級(jí)行和被審計(jì)對(duì)象的肯定。審計(jì)實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升。（作者單位：中國(guó)人民銀行宜豐縣支行）

篇(4)

日前，陜西省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)二屆四次理事(擴(kuò)大)會(huì)議在西安召開(kāi)。會(huì)議傳達(dá)學(xué)習(xí)了總理的重要批示、袁純清省長(zhǎng)的重要講話和全國(guó)、全省審計(jì)工作會(huì)議以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆六次會(huì)議精神；聽(tīng)取和審議了李淑琴會(huì)長(zhǎng)的工作報(bào)告；審議了協(xié)會(huì)2008年度財(cái)務(wù)收支情況的報(bào)告；審議了調(diào)整理事、常務(wù)理事、副會(huì)長(zhǎng)、學(xué)術(shù)委員會(huì)委員和接收單位會(huì)員的議案。表彰了2008年度34個(gè)內(nèi)部審計(jì)單項(xiàng)工作先進(jìn)單位和17篇理論研討獲獎(jiǎng)?wù)撐摹?/p>

陜西省審計(jì)廳副廳長(zhǎng)徐宗一在講話中，充分肯定了2008年內(nèi)部審計(jì)工作取得的成績(jī)。他指出，當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)依然在擴(kuò)散和蔓延，造成危機(jī)的一個(gè)重要原因是風(fēng)險(xiǎn)管理不力和缺乏有效的公司治理。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展和深化的形勢(shì)下，這場(chǎng)金融危機(jī)呈現(xiàn)出的巨大風(fēng)險(xiǎn)，使越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)感受到經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的影響，同時(shí)這也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。他強(qiáng)調(diào)，協(xié)會(huì)要認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，繼續(xù)堅(jiān)持以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能統(tǒng)領(lǐng)工作全局，以探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法為重點(diǎn)，以創(chuàng)新協(xié)會(huì)工作機(jī)制和提高協(xié)會(huì)服務(wù)層次與水平為保障，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)為探索適合中國(guó)國(guó)情、具有內(nèi)部審計(jì)特色的審計(jì)模式而奮發(fā)努九。他要求，全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)部審計(jì)人員，要緊密結(jié)合深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，進(jìn)一步理清思路，明確目標(biāo)，形成內(nèi)部審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的思路和舉措，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作加快發(fā)展。一要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，二要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，三要進(jìn)一步推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)信息化工作，四要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)管理和服務(wù)水平。

李淑琴會(huì)長(zhǎng)在工作報(bào)告中，對(duì)2008年全省內(nèi)審工作進(jìn)行了全面總結(jié)。安排部署了協(xié)會(huì)2009年的工作，提出了在新形勢(shì)下，堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全省內(nèi)審工作，牢固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，實(shí)踐科學(xué)審計(jì)、強(qiáng)化監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)全面轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，切實(shí)提高內(nèi)審工作質(zhì)量和水平，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)審工作新局面的指導(dǎo)思想和總體思路。一是樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。第一，進(jìn)一步完善我省內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，為深化內(nèi)部審計(jì)工作提供法規(guī)制度支持；第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)，為提升內(nèi)部審計(jì)工作水平提供組織保障；第三，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用；第四，加大調(diào)研力度，建立和完善內(nèi)部審計(jì)情況報(bào)告制度。二是繼續(xù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流，推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展。不斷改進(jìn)理論研討的組織形式，提高理論研討的前瞻性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流的效果。三是抓好后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書(shū)年檢注冊(cè)工作，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。四是認(rèn)真組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。結(jié)合國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試工作的發(fā)展，進(jìn)一步加大考試工作的組織和宣傳力度，提高國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試的影響。五是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息宣傳工作，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)影響。六是進(jìn)一步強(qiáng)化協(xié)會(huì)自身建設(shè)，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)平臺(tái)作用。

會(huì)議期間，與會(huì)代表對(duì)領(lǐng)導(dǎo)講話和協(xié)會(huì)工作報(bào)告進(jìn)行了討論，大家交流了一年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作取得的成效和經(jīng)驗(yàn)，并緊密結(jié)合本地區(qū)、本單位內(nèi)審工作實(shí)際，就貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)踐科學(xué)審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能等方面進(jìn)行了熱烈討論，同時(shí)對(duì)落實(shí)好2009年內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃提出了許多建設(shè)性意見(jiàn)和建議。

篇(5)

[論文摘 要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。 

 　 

 

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。 

 

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展 

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義 

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”對(duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠(chéng)信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。 

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了iia定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與iia的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照iia所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。 

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能 

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢。 

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。 

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門(mén)、單位的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并以此來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)管理水平及效益的優(yōu)劣。 

3．控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來(lái)越多元化，層級(jí)化，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題。 

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)erp系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問(wèn)”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門(mén)更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制 

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國(guó)的《國(guó)外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首iia50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。 

根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門(mén)督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來(lái)說(shuō)，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門(mén)的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門(mén)的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門(mén)對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理之外的內(nèi)審稽核部門(mén)。 

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門(mén)并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。 

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理 

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說(shuō)法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

 在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，且這些過(guò)程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開(kāi)篇介紹的iia對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《iia實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者。”“風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。”國(guó)內(nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門(mén)也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過(guò)正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。 

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？ 

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來(lái)的整體，每一個(gè)部門(mén)之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門(mén)，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門(mén)都站在本部門(mén)的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。 

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門(mén)之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門(mén)決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過(guò)這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。 

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)erm的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]bailey，andrewd，audreya.gramling，sridharramamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[m]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5） 

[2]robert moeller，soa與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[m]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1） 

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篇(6)

摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，必須科學(xué)安排教育內(nèi)容，靈活選擇教育方式，并強(qiáng)化其領(lǐng)導(dǎo)和管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理

后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對(duì)專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無(wú)疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問(wèn)題。

一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容

內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來(lái)源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過(guò)廣泛征求意見(jiàn)，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對(duì)不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號(hào)召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來(lái)講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育。目前在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國(guó)仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)開(kāi)展內(nèi)審工作。通過(guò)培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2.審計(jì)新知識(shí)、新技能的教育。隨著改革開(kāi)放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對(duì)內(nèi)審的要求越來(lái)越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評(píng)價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。

3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。

4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。”中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。

5.相關(guān)管理知識(shí)的教育。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識(shí)，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺(tái)階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)等。

總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。

二、靈活選擇后續(xù)教育的方式

后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對(duì)內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，針對(duì)改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。

2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可出國(guó)考察，以不斷借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

3.請(qǐng)有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景。

4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢(shì)，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。

5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫(xiě)學(xué)術(shù)論文。

6.采取有效措施，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類(lèi)資格考試。

篇(7)

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度的一些弊端越來(lái)越明顯。該文通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析，提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，其重點(diǎn)已由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，逐步向經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近些年來(lái)已有了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但依然存在許多不完善之處，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.1內(nèi)部審計(jì)定位偏差,作用難以發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差,其直接的影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門(mén)要求；有些企業(yè)為了“上等級(jí)”、“裝門(mén)面”，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén),受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì),受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì),受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì),受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多,在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證,審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)過(guò)程及結(jié)果受重視程度的影響,內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。

1.3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,審計(jì)質(zhì)量難以保證。

人員老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單

一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問(wèn)題。原因有三點(diǎn)，其一，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專門(mén)人才，也不重視在崗人員的培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前；其二，因?yàn)闆](méi)有足夠的重視，部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低，使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗；其三，由于內(nèi)審人員絕大部分是會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，而會(huì)計(jì)人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進(jìn)行發(fā)散性思維，知識(shí)層面較單一。

1.4審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范。

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來(lái)大量采用抽樣審計(jì)，以“個(gè)別”推斷整體，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)。

1.5內(nèi)部審計(jì)法律不完善，可操作性不強(qiáng)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

2現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求

2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，如何充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)其他部門(mén)及所屬單位進(jìn)行效益審計(jì)的雙重作用，跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展，就成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的首要問(wèn)題。

2.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)，更要加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.3對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計(jì)方法提出了新的要求。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化，國(guó)家成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職能的快速轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。

在審計(jì)過(guò)程中，為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好，審計(jì)人員要注重審計(jì)方法的運(yùn)用，一要把握全局，不存在漏項(xiàng)；二要突出重點(diǎn)，采取措施，有效地解決問(wèn)題，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時(shí)，我們要積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，充分提高審計(jì)的效率和效果。

3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展和完善的對(duì)策

3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的，企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)要充分重視，不能流于形式，要把內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來(lái)。

3.1.2國(guó)家要給予支持并管理。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門(mén)也應(yīng)重視及承擔(dān)起對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任，盡快建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度，包括考核及選拔人才，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)業(yè)體系，并逐步與國(guó)際慣例接軌，制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極推廣內(nèi)部審計(jì)的新方法，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并就內(nèi)部審計(jì)工作中某些具體問(wèn)題提供咨詢服務(wù)。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的形式多樣。

為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣,我國(guó)企業(yè)應(yīng)在考慮實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用“拿來(lái)主義”。

我國(guó)常見(jiàn)的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司。對(duì)于一般大型企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計(jì)的實(shí)施；對(duì)于集團(tuán)公司，宜用隸屬于董事會(huì)的模式，以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營(yíng)方式的企業(yè)，可相互派駐審計(jì)人員以堵塞管理中的漏洞；我國(guó)國(guó)有獨(dú)資公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一般由一人兼任，無(wú)論隸屬于誰(shuí)都無(wú)分別，也可設(shè)立總審計(jì)師，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

為滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才。現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員可由“四師”組合配備，即由會(huì)計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。

加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問(wèn)題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求,選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力,以適應(yīng)工作需要。

3.3改進(jìn)審計(jì)方法和程序。

隨著管理的不斷創(chuàng)新，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為更好地配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在原有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中注入新的內(nèi)容，如對(duì)債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)、匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及因市價(jià)波動(dòng)而招致的投資資本風(fēng)險(xiǎn)等保持關(guān)注，并及時(shí)提出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議；審查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議；審查評(píng)價(jià)財(cái)產(chǎn)安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)及經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計(jì)解決的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。

3.4逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設(shè)。

國(guó)家審計(jì)署2003年5月出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2003年6月1日起實(shí)行中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計(jì)逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度來(lái)看，這些還遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際需要。我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際國(guó)情、借鑒國(guó)外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，制定一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善，內(nèi)部審計(jì)所占據(jù)的地位越來(lái)越重要。新形勢(shì)一方面向內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)，有助于約束審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量；反過(guò)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強(qiáng)、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)制度，是我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。

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