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關鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現場簽證

根據《建設工程工程量清單計價規范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據招標人提供的工程量清單,結合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應再根據修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結算的重要依據職稱論文。

在施工任務完成后,施工單位會根據實際施工情況編制一份關于建設工程建安工程造價的文件即竣工結算?？⒐そY算一般按施工承包合同以內工作內容與施工承包合同以外工作內容分別編制,便于審計。施工承包合同以內工作內容的竣工結算主要依據施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內工作內容主要依據施工承包合同、現場簽證、工程量清單報價等編制。竣工結算編制完成應及時交建設單位。建設單位委托具有相應資質的社會中介咨詢機構進行審計。審計后的竣工結算經建設單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設工程經濟結算的主要依據。

1施工承包合同以內施工內容竣工結算的審計

在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內容或沒有出現施工承包合同以外的工作內容,施工單位的投標報價就是竣工結算價,但這種情況很少出現。對施工承包合同以內施工內容的竣工結算審計,應主要審計竣工結算中清單項目的工作內容、清單項目的工程量數量、清單項目的材料規格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。

1.1清單項目工作內容的審計在施工招標階段,投標人從招標人購買到包括招標書、施工圖紙和工程量清單等內的招標文件。其中,招標書主要為投標人編制投標文件和擬定施工承包合同、確定清單報價提供依據,施工圖紙、工程量清單是編制投標書中技術標、確定工程量清單報價的基礎。工程量清單應包括工程量清單編制說明、分部分項工程量清單、措施項目工程量清單、其它項目工程量清單。一項工程量清單項目應包括項目編碼、項目名稱(含項目特征、工作內容)、計量單位、工程量數量等內容。其中項目編碼、項目名稱、計量單位要根據《建設工程工程量清單計價規范》的要求確定,項目特征、項目工作內容描述要根據工程項目的實際情況進行,它對清單項目的計價非常重要。項目特征的描述主要用于計價人員能準確套用相應的定額子目或準確確定人工、材料、機械的消耗量,項目工作內容的描述主要便于計價人員能準確在確定套用定額子目的個數。不同的項目特征和項目工作內容,其清單項目的單價是不同的。

在進行竣工結算審計時,審計人員一定要先仔細閱讀招標書的工程量清單,熟悉和掌握每項清單項目的特征及工作內容。對于施工單位提交的竣工結算,審計人員一定要認真閱讀每項清單項目的特征及工作內容,并與招標文件中工程量清單的特征及工作內容比較。若二者沒有變化,則清單項目的結算價就是投標書中清單項目的報價。若二者不同,則應對招標書中清單項目的單價進行調整。例某輕鋼結構的單層工業廠房,招標文件中工程量清單對屋架的特征及工作內容描述:型鋼現場制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調和漆、汽車起重機安裝。施工單位確定的清單報價為7382元/噸。在實際施工過程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調和漆。但施工單位的竣工結算中屋架的單價仍采用7382元/噸。經審計后屋架的單價調整為6989元/噸。

1.2清單項目的工程量數量招標文件工程量清單中的工程量數量是根據《建設工程工程量清單計價規范》中的工程量計算規則計算?？⒐そY算中的工程量也應按《建設工程工程量清單計價規范》中的工程量計算規則計算。若實際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒有偏差或偏差在規定的幅度(±10%)范圍內,則竣工結算價可采用投標書中清單項目的報價。若偏差超出規定的范圍時,對招標書中清單項目的報價應相應的調整。一般情況下,工程量增加的幅度超過規定的幅度,投標書中清單項目的報價應降低,工程量減少的幅度超過規定的幅度,投標書中清單項目的報價應提高。投標書中清單項目報價的降低或提高數量應在中介咨詢機構的主持下建設單位與施工單位協商確定。審計人員審計竣工結算中清單項目的工程量數量時應采用依據施工圖紙計算、現場計量的方法。

1.3清單項目的材料種類及規格不同材料的種類及規格,其單價是不同的,對清單項目的報價影響非常大,這點在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現優為明顯。為了能保證施工單位能準確報價,招標文件中工程量清單對材料的種類及規格有詳細的規定。在施工過程中,監理人員應嚴格督促施工單位采用規定的材料種類及規格。若施工單位經過批準采用了規定以外的材料種類及規格,監理人員應做詳細的記錄。審計人員根據監理人員的現場記錄對竣工結算的清單項目報價進行調整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標文件中工程量清單對大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報價為1280元/m2。實際施工時,經業主和設計人員批準,施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監理人員做了詳細的現場記錄。審計人員根據監理人員的現場記錄對竣工結算中的清單項目單價調整為960元/m2。

1.4清單項目的人工、材料、機械價格“風險分攤”是工程量清單計價的一個重要特點。在工程量清單計價中,建設單位承擔工程量增加或減少的風險,施工單價承但價格上漲或降低的風險。在工程項目的建設期內,如果出現了政策性的價格調整或有經驗的承包商無法預見的價格波動,審計人員在進行竣工結算審計時要建議建設單位對施工單位作適當補償,調整投標報價中的清單項目單價。如湖南省規定綜合人工工資單價從2010年1月1日起由50元/工日調整為58元/工日,調增幅度16%,這是一個政策性調整。在2010年1月1日后開始施工的清單項目的單價應做相應調整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達到91%,這是有經驗的承包商難以預見的價格波動,它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計人員應建議建設單位適當補償施工單位的損失,對投標書中的清單項目單價做相應調整。

2施工承包合同以外施工內容竣工結算的審計

施工承合同的施工內容以施工圖紙為準,即施工圖紙的內容為施工承包合同以內的內容。在施工過程中,工程項目難以避免不出現施工圖紙以外的施工內容。對這部分施工內容,施工單位在完成施工內容會提出一個相應的竣工結算。審計人員在審計這部分竣工結算時要做到熟悉施工承包合同,嚴格審計現場簽證,加強現場核查與計量,審計清單項目的單價組成等。

2.1施工承包合同施工承包合同是建設單位與施工單位根據國家有關的法律法規定和招標文件簽證的規定雙方在項目建設期間責、權、利的法律文件,它也是辦理竣工結算審計的主要依據。它的內容條款中應包括如何辦理竣工結算的相應條款,內容包括辦理竣工結算的方法、價格的確定、費率的大小、糾紛的處理等。審計人員在進行工程結算審計時應認真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結算與施工承包合同相關內容發生沖突時,審計人員應按施工承包合同的要求應對竣工結算作相應調整。

2.2現場簽證施工承包合同以外的施工內容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現場簽證的方法確定其工程量的大小、工作內容的多少。一份完整的現場簽證應包括施工的依據、施工的部位、施工的內容、工程量的大小、施工的時期、批準人員和驗收人員簽名等。審計人員在審計現場簽證時應注重審計現場簽證的“時效性、合法性、一致性、規范性、真實性”?，F場簽證的“時效性”指出現了施工承包合同以外的施工內容應及時進行現場簽證,防止事后補簽,造成與實際施工情況的差異?，F場簽證的“合法性”指現場簽證的施工內容沒有包括在施工承包合同范圍內,同時也確到各方的確認?，F場簽證的“一致性”指現場簽證的內容與竣工結算中清單項目的施工內容保持一致?，F場簽證的“規范性”指現場簽證的內容、程序及各方的簽字確認規范、完整?，F場簽證的“真實性”指現場簽證的內容是施工現場的真實體現。審計人員加強對現場簽證的審計,防止現場簽證的重復簽證、多余簽證、無效簽證、虛假簽證等。

某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標文件對其項目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報價為1280元/m2。在施工過程中,施工單位進行了輕鋼骨架的現場簽證。審計人員在審計時對這份簽證提出質疑,施工單位解釋其投標報價中清單項單價沒有包括輕鋼骨架的工作內容。審計人員經審計發現施工單位的清單報價中包括了輕鋼骨架的施工內容,確認此份現場簽證對辦理竣工結算而言是無效簽證。

2.3現場核查與計量現場核查與計量是竣工結算審計不可缺少的環節和工作方法。施工承包合同以外的施工內容由于沒有施工圖紙,其施工內容和工程量的大小主要采用現場簽證?，F場核查與計量非常重要。審計人員在竣工結算審計時一定要到施工現場對現場簽證的施工內容進行現場核查與計量,擠出現場簽證內的“水分”,確保現場簽證的真實性和有效性。

2.4清單項目的單價組成在竣工結算審計時,審計人員要依據清單項目的施工內容確定清單項目單價的組成。在審計清單項目單價組成時要注重審計與清單項目對應的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機械的單價采用是否合理,各種費用的費率大小及計算程序是否正確。在確定清單項目單價時,審計人員應做到施工承包合同以外施工內容竣工結算與施工承包合同以內的工作內容竣工結算的一致性。

3結束語

“實事求是”是審計人員在竣工結算審計時的基本原則。加強業務學習,提高職業道德和修養是審計人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標文件、施工承包合同、國家有關的法律法規等基礎上,審計人員一定能圓滿完成竣工結算的審計。

參考文獻:

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[2]李戰雄,文掛萍.工程現場簽證管理的存在問題及其對策[J].四川建筑科學研究.2007年10月.

[3]姚巍.基于工程量清單計價方式的工程竣工結算[J].中國建設信息.2009年6月.

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江西職稱論文字數要求

每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右

江西職稱論文

淺談建筑行業的會計管理

摘要：建筑行業具有流動性大、施工生產單位的單件性和生產周期長、涉及面廣等特點，建筑行業的會計核算工作與其他行業相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業會計準則以及建筑行業國家特技資質的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰，所以，建筑行業的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。

關鍵詞：建筑行業;會計;管理

近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。

一、 建筑行業會計的特點

1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。

5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中,施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業,材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務,會與這些單位發生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。

7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。

二、 建筑行業會計管理工作的現狀

1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。

2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。

3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。

三、 建筑行業會計管理工作的改進措施

1、 加強會計人員職業素養的建設

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。

2、 建立健全企業內部會計監督控制機制

對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格;企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法;會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中?？刂瞥绦蚴歉鶕髌髽I的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。

3、 加強企業外部審計的監督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻：

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2、孫碧森;;基本建設項目財務管理問題探析[J];財經界(學術版);2010年07期

3、趙璐,丁烈云;建設項目財務管理信息集成研究與應用[J];基建優化;2005年04期

4、王春華;財會人員在基建工程管理中的作用[J];金陵科技學院學報;2003年04期

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前言

建設項目跟蹤審計就是將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供項目實施單位及時糾正存在的問題，改進完善建設管理工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

南京市某區綜合辦公樓項目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設備用房，地上部分獨立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結構體系，通過南京市招投標交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項目跟蹤審計工作闡述對建設項目跟蹤審計的的方法和體會。

1 建設項目全過程跟蹤審計的特點

首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。

其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。

再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。

2 建設項目跟蹤審計的方法

2.1 在實施全過程跟蹤審計過程中，審計人員應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計人員的職責是履行監督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權。通過跟蹤審計，協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。

2.2 審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。

2.3 要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。

2.4 審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計現場日記;以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。

2.5 審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關拍照、記錄，編制跟蹤審計現場計量單。

2.6 工程款(進度款)支付審核，按合同約定的進度款支付方式進行審核，對工程進度款是否超付予以審計，根據建設單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據投標文件和對階段性實際完成情況進行審核，并編制跟蹤審計建議單，嚴格控制進度款超付現象。

2.7 對甲供鋼材價格進行核實，確保工程的順利進行。

2.8 工程變更審計包括設計變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項等，對設計變更、現場簽證、暫定價及無價材料定價等進行適時跟蹤審計，審查其是否真實、合理;根據項目招標文件及合同，以及建設單位提供的工程簽證，依據工程項目招、投標文件、施工合同，對簽證進行審核。

(1)主要審查工程量計算，對工程變更涉及工程量變化及時與項目建設、施工、監理、四方人員共同對需記錄的事項現場進行記錄、計算并編制跟蹤審計現場計量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價格核實是否合理，工程費用計取是否合規，招、投標文件中約定的人工、機械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費、利潤、措施項目費及規費的計取標準是否符合合同及投標文件約定;

(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致;重點審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進行審核。

2.9 跟蹤審計過程中要根據不同情況，恰當選擇表達審計意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計意見、書面提出審計意見。對一般性問題，發現后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發現的重大問題，經查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。

3 建設項目跟蹤審計中應注意的問題

在目前的建設項目跟蹤審計實踐中，審計人員經常面臨審計程序不規范，審計的獨立性受到挑戰，審計介入時間難以把握，審計風險大等問題，在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：

3.1 要明確審計的目標

根據近幾年實踐經驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行等，劃分為若干關鍵階段或環節，分別有重點地進行審計，以便及時發現問題和督促整改，實現整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。

3.2 要突出重點，量力而行

近幾年來，跟蹤審計在重大項目建設中發揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設項目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計部門全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，審計部門應該保持清醒頭腦，一定要堅持審計工作政策法規，突出審計部門工作重點，貫徹實事求是量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。首先要突出重點，審計部門在確定跟蹤審計項目時，要按照要求對關系國計民生的特大型投資項目，實施全過程跟蹤審計;其次要量力而行，目前，建設項目跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計的過程中，一定要結合各級審計部門的實際承受能力，積極穩妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計工作。

3.3 要注意防范風險，提高審計水平

在開展建設項目跟蹤審計過程中，主要存在兩類風險，一是審計責任方面的風險，審計部門開展建設項目跟蹤審計時，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計部門開展建設項目跟蹤審計與開展其他審計一樣，保持審計的獨立性，不參與決策和管理，在法定的職權范圍內開展工作，做到到位不越位。二是審計質量方面的風險，由于審計人員技術、水平和能力的限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發現，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計整改意見不恰當等，這些都容易形成質量風險，審計部門除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業技術能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計組，統一指導審計工作專業化規范化，同時要加強審計部門質量內控管理，提高建設項目跟蹤審計水平，降低審計質量方面的風險。

4 結語

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論文關鍵詞：高?！〗ㄔO工程　跟蹤審計　項目管理

論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。

引言

從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。

目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。

一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區

在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施?！彼赃@里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。

二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失

建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。

公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標是否在投資控制范圍內。同時，對設計提出優化建議，合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。

三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題

1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。

高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。

為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。

2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。

四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題

項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。

1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。

2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。

3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。

五、對全過程跟蹤審計的控制

全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。

六、 結語

工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。

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論文摘要:過程審計是對工程項目的事中控制，是對工程項目經營管理狀況進行動態監督，在防范違法違規事件發生的同時，改善和加強經營管理，提高企業經濟效益，充分發揮內部審計工作監督與服務并重的職能。

0引言

內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助企業改善管理，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，是其服務宗旨和任務，是內部審計發展的必然趨勢。施工企業的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經濟效益關鍵在于工程項目的經營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發現普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關職能部門疏于監督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監督，發現并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險?！虼?，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。

2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。

2.2.5物資管理方面。材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環節是材料成本的控制點。在審計中重點檢查材料采購是否通過招標的方式采購;是否實行限額領料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理損耗的主要材料明確責任由責任人來承擔損失，有效抑制不正常的浪費現象;材料驗收保管人員是否把好材料質量和數量驗收關，是否登記材料出入庫臺賬。

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【論文關鍵詞】成本控制 項目實施各階段 重點

一個項目的成功運作，怎樣能在確保工程安全、質量、進度的前提下，更好的進行項目成本控制？項目實施過程應分解到不同階段應有不同的成本控制重點。現結合自身工作經驗，淺談一下項目實施各階段成本控制的側重點及應注意事項。

一，設計階段：

項目經過了評估、初步設計概算、詳細設計概算等過程后，進入項目設計階段。設計階段的成本控制往往被忽視，正常理解為設計人員只需按業主要求和工程性質及規范進行設計就可以了，往往忽視了設計方案優化的問題。其實在設計階段更加優化的設計方案與不優化的設計方案在成本上差距很大。例如一個框架別墅小區，層高2～3層，地基等條件均很好，設計人員為了保守起見設計別墅平米含鋼量為66kg/m2，根據正常設計的平米含鋼量在44～50 kg/m2之間，超出16～22 kg/m2，這就導致每平米成本增加近100元，整個別墅按22萬平米計算，要多出成本2200萬元。這只是一個簡單的例子。如工業建筑的大體積砼，僅正常范圍內在含鋼量一項上即可節約可觀的成本。再如工業建筑的罐基礎的形式，經過計算整板基礎與環形基礎之間選擇也可以節約很多的費用。所以設計階段的成本控制是通過優化設計方案降低成本，這是整個項目成本控制中的重中之重。

二，項目實施前期控制預算：

項目設計概算完成進入詳細設計階段，可根據設計概算和施工圖設計的主要工程量，依據合理的費用綜合指標編制整個項目的控制預算，作為項目的最高成本限額。項目控制預算的測算要相對準確，有經驗的造價師可根據項目當地的人工、材料、機械等價格水平，依據當地概、預算定額，結合以往同類項目才能測算出準確的綜合指標，進而編制出有水平的項目控制成本。在項目實施過程中對項目控制成本進行動態管理，隨著工程進展的深入和明朗，定期更新控制預算，使之更加合理有可指導性。有了前期控制預算也算是有了項目成本的方向標是非常重要的。

三，招投標階段：

招投標階段最有效的成本控制是確定好招投標方式，分為以下幾種有效的方式：

1 在施工圖具備的情況下，根據工程項目大小劃分為幾個標段，以施工圖總價包干加變更簽證的方式最合適，同時要注意約定好變更簽證的價格計取方式。對工程項目工期短，總價不是太高的工程以總價包死不作調整的方式招標并簽訂合同。如果項目建設周期長，合同總價高，以施工圖總價包干的方式就要另外約定好鋼筋、混凝土及特材的市場價格變化的調整方法，這樣才能做到抵御因市場價格風險造成的合同糾紛、索賠、停工、虧損等問題。采用這種方式進行費用控制最省時省力。

2 在具備施工圖條件，但預計后期變更很大的情況下，可采用工程量清單計價方式招標，工程量清單中的工程量為暫定，將來結算時按實際發生工程量調整，但綜合單價可根據具體情況選擇包死，這樣避免了今后材料價格小幅度漲跌進行的調整。這是采用最多的一種方式，對施工單位來說風險很小，對建設單位也是最真實最合理的成本控制方法，但不足的是這種方式在結算過程中容易出現扯皮現象，對工程量計算規費理解的不同和套價上對定額理解的不同等都存在分歧和爭議。

3 在不具備施工圖招標條件時，如果有同類項目的工程量清單或同類項目結構參考的話，可以按粗獷式工程量清單報價進行招投標，也就是按工程結構形式列出工程量清單列項，并暫定工程量，并描述清楚每個列項所含的具體施工內容。讓投標單位填報全費用綜合單價，這里的全費用綜合單價指含人工費、材料費、機械費、管理費、利潤、措施費、規費和稅金等的完成一項工程的全部費用單價。全費用單價可一次包干，不做調整，或約定好對鋼材、砼和特材漲價幅度超過一定比例時如何調整。這種全費用綜合單價包干的工程量清單一般是有經驗的費用工程師才可以做到。這種方式避免了費率結算中套價的分歧，避免了對定額理解不同存在的爭議，提供了結算工作效率。對腳手架、措施費、大型機械進退場費、臨時施工道路等不容易界定的費用做包干價處理，把費用控制在招投標階段。因為招投標時施工單位會根據自身施工經驗和優勢，盡力優化措施方案，降低報價成本，爭取中標。如果上述不確定費用最終按現場實際發生計取的話，施工單位在優化方案上就不會下功夫，不會考慮降低成本，況且措施費計算時很難量化，不僅要現場工程師付出很多時間確認工程量，而且費用界定時沒有固定的定額參考應用，容易扯皮。

四，項目實施過程中的成本控制：

根據合同簽訂的結算方式確定此階段的成本控制重點。如果是總價包干的項目，項目實施階段就很輕松了，只需要注意按合同約定施工內容控制成本即可。如果不是總價包干的合同形式，成本控制的重點在變更和現場簽證上。變更費用可依據設計變更單計算工程量，按照合同約定計價方式計算費用。現場簽證建議一張簽證單核定一筆費用，及時處理，清晰明了，即避免了后期結算中的扯皮，又能把最后的結算工作量提前分散不會造成后期積壓，使工作效率大大提高。因為簽證費用是按現場實際發生計取，隨時發生隨時核定工程量，例如隱蔽工程，如果不隨時確定工程量，后期補簽審核工程量有分歧時，現場已經隱蔽很難再次確認，同時對費用也是一樣，發生后即確定費用避免了后期的扯皮。還有最重要的一點在材料價格的控制上要做到施工前確定，施工前讓施工單位上報材料品牌、規格型號、材料價格，經業主確定品牌后進行市場詢價，對上報價格以書面形式進行批復，現場實際施工即可按確定品牌執行，結算時按確定價格結算，避免了施工中以次充好和結算中虛報價格的現象。

五，結算、審計階段：

項目實施過程費用資料的及時收集整理最重要，這樣避免了后期結算審計時因沒有第一手資料的意見糾紛，這是一種很好的工作習慣，做好了能很大的提高工作效率，避免結算、審計過程中的扯皮糾紛，也避免了后期再補充資料的麻煩，有依有據的資料可降低很多不可預計的成本增加，做到了項目成本的最真實性。

六，分析總結階段：

在項目完成后，對所有的費用做橫向對比分析，把結算數據歸納終結，作為經驗資料整理好，為以后的工作提供最有力的參考。

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【關鍵詞】零星工程 項目 內部會計控制系統 設計研究

所謂的零星工程，就是指工程量或者造價規模不大的小型工程或者日常的維修工程。盡管規模不大（建筑面積低于2000cm2或造價小于50萬元），但是數量比較多，往往難以有效的控制與管理，容易出現一些跑、冒、滴、漏等現象。如果按照正常規模的工程進行控制和管理，不僅會造成資源與經濟效益的浪費，也不符合工作實際。因此，基于內部會計控制理念的零星工程項目控制系統就顯得很有必要，論文就闡述了對于該系統的設計思路與方法。

一、建立零星工程項目相關組織機構

要實現對零星工程項目內部會計控制系統的設計，首先需要建立健全的組織機構。該組織機構必須包括：零星工程項目業務主管部門、財會部門、決策機構、招投標機構、監督機構等五個機構，并且必須指定相應的分管業務的領導對其進行負責領導。

二、零星工程項目內部會計控制系統具體設計策略

一般來說，在健全機構后，就可以通過內部會計控制系統對零星工程項目進行控制和管理。一般流程包括以下幾個方面：編制預算、選擇施工方、控制過程、工程驗收以及給付款項、責任追究等六個方面，下面將對這六個流程進行一一說明。

（一）編制預算

可以根據工程造價或者規模將零星工程分為A、B和C三種類型。其中，A類指的是規模比較大的維修工程或者新建的小型工程，其總價大于20萬元的；其總價位于2萬元到20萬元之間的工程劃分為B類零星工程；而低于2萬元以下的零星工程則劃分為C類零星工程。

對于A類，相關部門在提出相應的可行性研究報告后，決策機構就可以根據報告批準，隨后列入下年度的支出預算。對于B類而言，業務部門可以將申請預算方案提交分管領導，領導審批后就可以進入預算。C類工程在業務部門提出申請后，只需要管理部門根據當年預算支出實際情況即可以予以批準。

（二）選擇施工方

施工方的選擇可以根據零星工程的規模使用不同的方式。對于A類而言，公開招標是其必須使用的方式。招標需要由招投標機構負責，其他相關部門則負責提供數據與監督等輔助工作。對于B類零星工程而言，為了簡化操作和支出，可以根據工程的具體規模酌情考慮公開招標還是邀請招標的方式。而對于C類零星工程項目而言，因為其數量多、總價低的特點，議標是最佳的選擇施工方的方式。

（三）控制過程

其具體控制方式也可以根據A、B以及C三類工程進行劃分。

（1）A類零星工程，既可以由本單位的專業人員監督，也可以由工程監理單位進行監理。而具體的選擇哪一類，則需要根據工程的工程量大小、技術操作難以度以及業務管理部門專業能力而論。如果選擇前者，就需要成立眾多部門參與的專業監督小組；如果是后者，則必須以招標的措施對監理單位進行選擇。

（2）B類零星工程，只需要由業務相關的管理部門聯合組成監督小組即可。

（3）C類零星工程，同B類一樣，但是因為其數量多，則需要對各環節進行不定期的抽樣檢測。

（四）工程驗收

A類零星工程，又分為新建小型工程或者維修工程。如果屬于新建的小型工程，必須聯合設計單位以及監理單位等，審核施工方呈交的相關資料，并結合現場實地的考察進行驗收。如果屬于維修工程，則需要由使用部門根據施工方提交的資料進行審核考察即可。

B類零星工程，使用部門只要比對施工方提供的完工數據和零星工程項目業務部門提交的預算支出，進行審計即可。

C類零星工程，使用部門在現場進行驗收，驗收時要結合維修要求，認真比對施工方承諾的技術措施。

（五）給付款項

包括預付款以及結算款。

預付款方面，只有A類零星工程需要在合同中約定預付，但預付款數額不能高于總款項的75%。B和C兩類零星工程基本上不支付預付款，如果情況特殊必須支付的話，則需要由零星工程相關業務主管部門的工作人員班里借款手續，以單位借款的形式進行支付，而且支付數額不得超過總款項的20%。

結算款方面，如果是A類零星工程項目中的新建的小型工程，在結算之前就需要由其他中介機構經過審計確定工程的總的造價；如果是維修的工程，那么需要單位的監管部門進行嚴格的審計，從而確定總價。隨后項目主管單位的財會部門在暫扣5%的質量保證金后辦理結算手續。而B和C兩類零星工程，其結算手續跟A類中的維修工程手續相同，不在贅述。

（六）責任追究

對于施工過程中嚴格管理，沒有弄虛作假等行為的，相應的監管機構則可以對其進行獎勵；而相反，一旦被發現有弄虛作假或者管理漏洞百出的行為，甚至導致嚴重的經濟損失，則需要對其處罰。只有這樣才能充分調動零星工程項目各方參與者的積極性，提高工程質量、保證經濟效益。

三、總結

綜上所述，零星工程項目本身的特點決定了它不能按照普通或者大型的工程項目的模式進行控制和管理。所以，對零星工程項目內部會計控制系統的研究設計就顯得很有必要。當然，因為能力原因，筆者在論文中提出的思路與策略必然會存在一些問題與不足，需要其他專家學者提出寶貴的意見，只有這樣才能對零星工程項目做出有效的管理和控制，防止不良現象的出現，提高經濟效益。

參考文獻：

[1]燕廷淼.關于高等學校內審計工作職責的探討[J].財會研究，2010，（22）.