序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

獎(jiǎng)金不算入工資

第二十七條　勞動(dòng)合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前12個(gè)月的平均工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。勞動(dòng)者工作不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際工作的月數(shù)計(jì)算平均工資。

獎(jiǎng)金的制度

1)獎(jiǎng)金制度的實(shí)施必須建立在完整、科學(xué)、公平合理的工作評(píng)價(jià)制度基礎(chǔ)之上，才能和員工的超額勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系。

2)獎(jiǎng)金制度在強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)，不能忽視員工之間團(tuán)結(jié)互助合作關(guān)系的建立與加強(qiáng)。

3)獎(jiǎng)金制度在制定過(guò)程中，要聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，工在制定之后試行一段時(shí)期。

4)獎(jiǎng)金分配應(yīng)盡快全部?jī)冬F(xiàn)。

5)在獎(jiǎng)金制度下式實(shí)施之后，一方面整體上應(yīng)保持穩(wěn)定，避免短期大修大改;另一方面在具體細(xì)節(jié)，特別是有關(guān)勞動(dòng)計(jì)量和分配方法上，應(yīng)及時(shí)總結(jié)完善，做到精益求精。

獎(jiǎng)金的認(rèn)定情況

1、對(duì)于基本獎(jiǎng)金，隨工資發(fā)放，在工資單中注明，一般每月數(shù)額不變且不大。人事制度相對(duì)健全的單位，基本獎(jiǎng)金一般是事先定明或在合同中明確記載的。對(duì)實(shí)行計(jì)件工資制并規(guī)定每月完成一定量就可以發(fā)放獎(jiǎng)金的企業(yè)，其按每月實(shí)際完成的量計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金屬于基本獎(jiǎng)金的概念。

2、對(duì)于數(shù)月獎(jiǎng)金，從概念上講，“數(shù)月”屬二個(gè)月以上，只要發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于超過(guò)二個(gè)月的，均可認(rèn)定為數(shù)月獎(jiǎng)金。如何發(fā)放一般情況下事先都在文件規(guī)定或臨時(shí)會(huì)議紀(jì)要中明確。在具體操作上，一是應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)的原始憑證記錄，如會(huì)議紀(jì)要中明確發(fā)放季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)或年度獎(jiǎng)及不同人員的不同數(shù)額等;二是除季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)和年度獎(jiǎng)三類特殊獎(jiǎng)金外，數(shù)月獎(jiǎng)金一般不得重復(fù)，如三月發(fā)1-2月獎(jiǎng)金，四月發(fā)1-3月獎(jiǎng)金，五月發(fā)1-4月獎(jiǎng)金等，這是明顯的分解收入，對(duì)此情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合并其收入。三是同一筆獎(jiǎng)金分月發(fā)放的應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)計(jì)稅，包括不同月份發(fā)放獎(jiǎng)金的會(huì)計(jì)原始憑證如果相同，則說(shuō)明其屬同一筆獎(jiǎng)金，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)稅。最近，某報(bào)刊登的有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放及節(jié)稅的稅收籌劃文章稱，年終獎(jiǎng)金的節(jié)稅方法之一是將其分三個(gè)月發(fā)放。筆者認(rèn)為，這是對(duì)數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的誤解。關(guān)鍵是數(shù)月獎(jiǎng)金的發(fā)放形式必須是有權(quán)決定的部門做出的，實(shí)際也是對(duì)稅法有關(guān)“次”收入的理解，與分幾個(gè)月發(fā)放無(wú)關(guān)。

3、對(duì)于雙薪制獎(jiǎng)金，目前基本上是在機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和規(guī)范的國(guó)有企業(yè)中試行，發(fā)放時(shí)均有文件依據(jù)，憑文件確認(rèn)即可。

4、對(duì)于年薪制獎(jiǎng)金，不同類型的企業(yè)單位，決定年薪制的方法不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策者事先的決定文件和年薪計(jì)發(fā)辦法來(lái)確定是否應(yīng)享用年薪制的計(jì)稅辦法，對(duì)臨時(shí)或事后決定如2004年末或2005年初決定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行年薪制制度的，不應(yīng)當(dāng)做為享受年薪制優(yōu)惠計(jì)稅辦法的依據(jù)。

5、對(duì)于實(shí)物獎(jiǎng)金，這類獎(jiǎng)金多發(fā)生在手中擁有一定技術(shù)、或具有某方面專長(zhǎng)的人身上，能得到這類獎(jiǎng)金的人，應(yīng)聘時(shí)與用人單位一定有簽定合同，企業(yè)在賬上對(duì)此事項(xiàng)的記錄也是相當(dāng)明確的。在實(shí)際操作中，實(shí)物獎(jiǎng)金有兩種辦法，一種是用人單位購(gòu)房、購(gòu)車等后送給應(yīng)聘者。采用此種辦法的，個(gè)人所得稅計(jì)算可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。另一種是應(yīng)聘者自己去購(gòu)房、購(gòu)車，單位則在合同規(guī)定的金額內(nèi)予以補(bǔ)助。而補(bǔ)助也有兩種形式，一種形式是直接補(bǔ)助個(gè)人。

這種形式下，主要問(wèn)題是如何確認(rèn)，一般情況下，確認(rèn)難度較大、漏洞也較大，只能按單位給予的一次性獎(jiǎng)金辦法來(lái)計(jì)稅;另一種形式是匯款到銷售單位(如購(gòu)房的匯到售房單位或個(gè)人等)，這種形式下，一般確認(rèn)難度不大，可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

6、對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)金，多發(fā)生在技術(shù)含量較高的單位，如單位聘用網(wǎng)絡(luò)人才等。這種聘用，合同記載齊全，涉及金額較大，兌現(xiàn)記錄明確，因此確認(rèn)沒(méi)有難度。但對(duì)母公司在境外、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)具體操作也在境外的單位，由于保密性較強(qiáng)，則主要依靠個(gè)人主動(dòng)申報(bào)，或通過(guò)稅收協(xié)定的情報(bào)交換、境內(nèi)公司涉及境外業(yè)務(wù)需要境外提供財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告而披露等途徑獲知。

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】 管理審計(jì)； 應(yīng)用； 成效

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的歷史趨勢(shì)，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō)，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為前提，通常以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)確定被審事項(xiàng)，以分析、評(píng)價(jià)資源的投入產(chǎn)出及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性（含效率和效果）和適當(dāng)性為主要方式方法，以促進(jìn)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、有效履行職責(zé)、增加價(jià)值為審計(jì)目標(biāo)的一種較高層次的審計(jì)類型。

管理過(guò)程審計(jì)通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見(jiàn)。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無(wú)健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。

內(nèi)審工作只有審出成績(jī)，審出問(wèn)題，為組織增加實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，才能真正取得單位領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。管理審計(jì)主要是通過(guò)檢查內(nèi)部控制、對(duì)比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計(jì)建議，以促使被審單位完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這是一種效益。但這種效益有時(shí)不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無(wú)法計(jì)量和反映，一般不如財(cái)務(wù)收支等審計(jì)效果直接。正如花出去的每一分錢在賬上都有記錄，能看得見(jiàn)、摸得著，但節(jié)約下來(lái)的錢在財(cái)務(wù)賬面往往無(wú)法反映一樣。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。在實(shí)際工作中，經(jīng)過(guò)多方探索，進(jìn)行了一些實(shí)踐，并且取得了很好的效果。

一、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，提高管理活動(dòng)效益

充分把握國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)使用政策。教育經(jīng)費(fèi)是每個(gè)單位都有的一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家規(guī)定，根據(jù)工資總額的一定比例從成本中提取。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一個(gè)單位的教育經(jīng)費(fèi)在年末余額是150萬(wàn)元，這項(xiàng)用于教育培訓(xùn)的支出在年末余額顯然較大，在進(jìn)一步審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)建［2006］317號(hào)文《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的規(guī)定，按工資總額的2.5%提取，而原來(lái)的教育經(jīng)費(fèi)提取比例是1.5%，由于提取比例的變化導(dǎo)致該單位的教育經(jīng)費(fèi)余額較大。根據(jù)我們了解的國(guó)家稅務(wù)政策，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2006]88號(hào)文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。經(jīng)過(guò)計(jì)算，如果按1.5%，該單位的教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余應(yīng)為40萬(wàn)元，也就是有110萬(wàn)元教育經(jīng)費(fèi)是不能計(jì)提的，需要按110萬(wàn)元補(bǔ)交所得稅。另一方面，我們也提出了加大教育培訓(xùn)力度，提高培訓(xùn)覆蓋面，增加教育經(jīng)費(fèi)支出的管理建議。教育經(jīng)費(fèi)作為一項(xiàng)專門經(jīng)費(fèi)，在原來(lái)的審計(jì)中較多的是對(duì)支出合法性的審查，我們通過(guò)經(jīng)費(fèi)本身風(fēng)險(xiǎn)的分析，并依據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策提出具體的計(jì)算結(jié)果，被審計(jì)單位也對(duì)我們的建議表示感謝。按當(dāng)時(shí)適用的稅率33%計(jì)算，可以挽回風(fēng)險(xiǎn)損失36.6萬(wàn)元。

電費(fèi)資金納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)管。資金管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，由于電網(wǎng)企業(yè)電費(fèi)收入較大，電費(fèi)資金的回收應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)監(jiān)控。通過(guò)以前進(jìn)行的“三清理一規(guī)范”活動(dòng)，電網(wǎng)企業(yè)特別是縣級(jí)供電企業(yè)的電費(fèi)賬戶基本上收歸企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位的供電所仍然有存折，用于保存TM（“井井通電”和“戶戶持卡”工程）卡卡費(fèi)和預(yù)收的電費(fèi)，供電所附近的多是郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，他們大多在那里開(kāi)立活期存折。由于這部分資金基本游離于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之外，所以風(fēng)險(xiǎn)也很大，管理難度很大。我們通過(guò)與被審計(jì)單位探討，認(rèn)為由財(cái)務(wù)部門在郵政儲(chǔ)蓄銀行開(kāi)立電費(fèi)賬戶，通過(guò)其下屬的郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)進(jìn)行歸集，這樣，既不影響供電所辦理TM卡電費(fèi)預(yù)存，也保證了資金在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控之下。通過(guò)這一管理方式的變化，可以更有效地保證供電所資金安全問(wèn)題。

二、通過(guò)制度創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的影響力

制度創(chuàng)新是企業(yè)管理的動(dòng)力，可以說(shuō)審計(jì)的產(chǎn)生即是制度創(chuàng)新的結(jié)果。歷史上著名的“南海公司事件”即是這一證明。英國(guó)南海公司是1711年由著名的哈利伯爵創(chuàng)辦的，公司的業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營(yíng)奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年，南海公司股票一夜之間由130英鎊漲到了300英鎊，并在7月份上漲到每股1 000英鎊以上，此后股價(jià)一路走低，直至該公司破產(chǎn)。成千上萬(wàn)的股民慘遭重創(chuàng)甚至傾家蕩產(chǎn)，在這次事件中損失慘重的科學(xué)家牛頓驚嘆道：“我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌跡，卻難以預(yù)料到人們?nèi)绱睡偪瘛薄Ｕ沁@一事件催生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生，也是到今天審計(jì)工作備受重視的原因之一。

營(yíng)銷管理體制的創(chuàng)新。電力工業(yè)關(guān)系千家萬(wàn)戶，涉及國(guó)計(jì)民生，正是由于電力的這種基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)特點(diǎn)，使得電力客戶以幾十萬(wàn)計(jì)，即使在一個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)，電力客戶少的也有幾萬(wàn)戶，多的十幾萬(wàn)戶。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)單位在營(yíng)銷程序管理上不是很連貫，財(cái)務(wù)部門管理電費(fèi)資金，營(yíng)銷部門進(jìn)行電費(fèi)計(jì)算，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)電費(fèi)催收，但是財(cái)務(wù)部門沒(méi)有欠費(fèi)明細(xì)，營(yíng)銷部門沒(méi)有實(shí)收記錄，農(nóng)電部門匯總的電力客戶計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)和已有的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，沒(méi)有通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行完全的資源共享，即使是單位的負(fù)責(zé)人，如果想查詢其中某一個(gè)電力客戶繳費(fèi)記錄的話，也只能通過(guò)命令的方式要求下屬進(jìn)行匯報(bào)。這種管理方式不但沒(méi)有效率，也因?yàn)槠鋫鬟f過(guò)程較長(zhǎng)，可能影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。結(jié)合我們的工作經(jīng)驗(yàn)，我們提出了建立比較完善的營(yíng)銷管理系統(tǒng)的建議，由財(cái)務(wù)部門管理資金，由營(yíng)銷部門管理全部客戶電費(fèi)信息和繳費(fèi)記錄，農(nóng)電部門負(fù)責(zé)欠費(fèi)催收的分工合作的管理體制，并通過(guò)營(yíng)銷管理系統(tǒng)將相關(guān)部門聯(lián)系在一起，通過(guò)用戶授權(quán)解決不同層次使用者的需求。也許這個(gè)通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)提高工作效率的建議并不新奇，但對(duì)習(xí)慣于某種固定思維模式的單位來(lái)講，任何新的變化都是對(duì)傳統(tǒng)觀念的打破，所謂不破不立。被審計(jì)單位對(duì)我們的建議非常同意，希望通過(guò)我們這次審計(jì)建立和完善營(yíng)銷管理信息系統(tǒng)。

銀行對(duì)賬方式的創(chuàng)新。由于企業(yè)和銀行在記賬方式和時(shí)間上的不同，會(huì)存在未達(dá)賬項(xiàng)，也就需要企業(yè)在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便一方面了解本單位真實(shí)的貨幣資金狀況；另一方面通過(guò)對(duì)賬發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問(wèn)題。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位年末的未達(dá)賬項(xiàng)比較多，但還在手工對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們提出的建議是利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件自動(dòng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)在于進(jìn)行大量、簡(jiǎn)單、重復(fù)的數(shù)據(jù)處理，利用現(xiàn)有的軟件可在很短的時(shí)間內(nèi)自動(dòng)完成銀行對(duì)賬。由于被審計(jì)單位對(duì)這一做法還比較陌生，我們就會(huì)計(jì)軟件中銀行對(duì)賬的實(shí)際操作進(jìn)行了演示，他們通過(guò)試運(yùn)行，對(duì)賬速度大大加快，資金安全性得到進(jìn)一步提高。

三、通過(guò)增值服務(wù)，構(gòu)建和諧的審計(jì)文化

一般認(rèn)為，審計(jì)主體與客體是相互對(duì)立的，是矛盾的雙方，但作為內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，由于其服務(wù)的對(duì)象是一致的，都是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，把他們對(duì)立起來(lái)的做法非常不可取，所以，我們把構(gòu)建和諧的審計(jì)文化作為審計(jì)工作的一個(gè)內(nèi)容，把對(duì)立的雙方變成利益的共同體。經(jīng)濟(jì)學(xué)里有一個(gè)名詞叫“特里芬悖論”，它是美國(guó)耶魯大學(xué)教授特里芬在1960年出版的《黃金與美元危機(jī)》中提出的一個(gè)觀點(diǎn)。書中的描述是這樣的：“由于美元與黃金掛鉤，而其他國(guó)家的貨幣與美元掛鉤，美元雖然因此而取得了國(guó)際核心貨幣的地位，但是各國(guó)為了發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，必須用美元作為結(jié)算與儲(chǔ)備貨幣，這樣就會(huì)導(dǎo)致流出美國(guó)的貨幣在海外不斷沉淀，對(duì)美國(guó)來(lái)說(shuō)就會(huì)發(fā)生長(zhǎng)期貿(mào)易逆差；而美元作為國(guó)際貨幣核心的前提是必須保持美元幣值穩(wěn)定與堅(jiān)挺，這又要求美國(guó)必須是一個(gè)長(zhǎng)期貿(mào)易順差國(guó)。這兩個(gè)要求互相矛盾，因此是一個(gè)悖論。而實(shí)際上，當(dāng)美元作為國(guó)際貨幣成為一種歷史的選擇且至今無(wú)法改變時(shí)，使用并保留美元儲(chǔ)備的大量國(guó)家也就無(wú)可奈何地被綁到了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)車上，要保住手中美元的價(jià)值，就必須全力支持美國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮；保留的美元越多，支持的力量也就必須越大。我們認(rèn)為，雖然審計(jì)雙方存在矛盾，但可以通過(guò)共同的目標(biāo)聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)規(guī)范和提高的目的。

實(shí)行開(kāi)放式溝通。審計(jì)者與被審計(jì)單位的溝通是雙方非常重要的聯(lián)系方式，良好的溝通不但有利于提高被審計(jì)單位的管理水平，而且有利于融洽雙方的關(guān)系，提高工作效率。過(guò)去的做法是審計(jì)過(guò)程對(duì)被審計(jì)單位是保密的，審計(jì)組成員不可以把審計(jì)底稿的內(nèi)容泄露給被審計(jì)單位，這種做法不但造成了審計(jì)工作的神秘感，也不利于在交換意見(jiàn)前，雙方進(jìn)行充分的協(xié)商。我們的做法是，在審計(jì)工作基本完成時(shí)，由審計(jì)組全體成員與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員等相關(guān)成員共同討論審計(jì)工作底稿的充分性與適當(dāng)性。這樣，不但可以使審計(jì)底稿的表述更加準(zhǔn)確，也可以使雙方就有分岐的方面坦誠(chéng)陳述意見(jiàn)，還可以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在隨后進(jìn)行交換意見(jiàn)中，也就可以節(jié)約時(shí)間，提高效率。在實(shí)際工作中，我們的做法得到了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的肯定。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 企業(yè) 稅負(fù) 對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容，有助于化解并消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。從2012年1月1日開(kāi)始，首先在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，并逐步擴(kuò)大至北京、天津等8 省市，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。“營(yíng)改增”對(duì)于從整體上降低企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都具有極為重要的意義。本文嘗試從“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響這一角度去探討企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這一政策的相關(guān)對(duì)策措施，以期能夠?qū)ν杏幸欢ǖ慕梃b作用。

一、當(dāng)前我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的必要性

在我國(guó)的稅收體系中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩大最主要的稅種，在我國(guó)稅收收入中占有重要地位。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部門的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)增值稅的收入占稅收總收入的比重為30%左右，而營(yíng)業(yè)稅的收入在稅收總收入的比重為15%左右。兩類稅收相加超過(guò)國(guó)家稅收總收入的40%。在我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的情況，產(chǎn)生出很多問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：一方面，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，企業(yè)稅負(fù)較重。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)立存在，造成企業(yè)稅款的抵扣鏈條斷裂，出現(xiàn)重復(fù)征稅以及企業(yè)稅負(fù)增加的情況。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在這種情況下，企業(yè)稅負(fù)增加已經(jīng)成為制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的桎梏。而“營(yíng)改增”的根本目的就在于減少現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康發(fā)展。另一方面，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。由于存在重復(fù)征稅的情況，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。在這種情況下，企業(yè)為了降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，會(huì)進(jìn)行多元化投資。例如，為減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有部分生產(chǎn)性企業(yè)建設(shè)自己的物流公司。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種狀況不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，無(wú)法提高企業(yè)及其產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在一定程度上是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制的改革與完善，從總體上來(lái)看，有助于降低企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

二、“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，企業(yè)及行業(yè)之間的分工更加合理，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅使很多企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)成本大大降低，刺激了市場(chǎng)需求，并且會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生出重要影響。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）中小企業(yè)的稅負(fù)明顯減少

通過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的試點(diǎn)企業(yè)而言，由于稅率的降低加之營(yíng)業(yè)額由含稅轉(zhuǎn)換為不含稅導(dǎo)致的收入減少，使企業(yè)稅負(fù)有了明顯降低。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于應(yīng)納稅額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額中扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額確定的，故購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少，決定了企業(yè)的稅負(fù)。那些機(jī)器設(shè)備更新較快的服務(wù)企業(yè)，由于在購(gòu)買固定資產(chǎn)以及原材料的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生較多的可抵扣稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯減少。

（二）交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所增加

通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施效果的研究，我們看到，在交通運(yùn)輸行業(yè)中的物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。在稅改之前，物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而改征增值稅后，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項(xiàng)目的局限增加了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就造成“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)尤其是物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)增加的情況。

（三）國(guó)家加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的監(jiān)管力度

長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅等稅收領(lǐng)域中存在著偷稅漏稅的現(xiàn)象，造成國(guó)家稅收的不斷減少。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，國(guó)家加強(qiáng)對(duì)增值稅的防控，有助于減少企業(yè)的偷稅漏稅等問(wèn)題。因此，通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行有效監(jiān)管，增加國(guó)家財(cái)政收入。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的主要措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)當(dāng)前及今后一段時(shí)期內(nèi)稅制的重大改革，會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析這一政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)及企業(yè)未來(lái)發(fā)展帶來(lái)的影響，并且采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（一）及時(shí)做好稅制改革的準(zhǔn)備工作

由于“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及發(fā)展產(chǎn)生重要影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解“營(yíng)改增”試點(diǎn)及實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)政策，并及時(shí)調(diào)整與“營(yíng)改增”相關(guān)的財(cái)務(wù)方法，深入細(xì)致做好準(zhǔn)備工作。實(shí)際上，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是重要的發(fā)展機(jī)遇，有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)要把握住這一機(jī)遇，就首先要掌握相關(guān)政策，明確并且積極運(yùn)用試點(diǎn)企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策以及過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，妥善解決企業(yè)發(fā)展中遇到的困難，使企業(yè)能夠盡快適應(yīng)稅制改革的發(fā)展要求。

（二）有效防范稅制改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)及逐步實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作面臨著巨大挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅采用抵扣模式，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算體系的重大變革。在稅制改革之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作相對(duì)簡(jiǎn)單，主要采用記賬或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)來(lái)完成，但在“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算的工作量有了明顯增大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)很難適應(yīng)新的工作要求。因此，企業(yè)必須配備專職的會(huì)計(jì)人員，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，以防范稅制改革所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）認(rèn)真開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的就在于追求利潤(rùn)的最大化，而利潤(rùn)不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保證，而且是判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)。因此，企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中必須要盡量降低經(jīng)營(yíng)成本，以實(shí)現(xiàn)較高的利潤(rùn)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要支出。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。所以，企業(yè)要根據(jù)新稅制對(duì)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，合理安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

（四）合理爭(zhēng)取并有效利用稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的根本目的就是要降低行業(yè)稅負(fù)。但是，應(yīng)該看到，并不是所有企業(yè)都能夠降低稅收負(fù)擔(dān)，在試點(diǎn)中，有很多物流企業(yè)的稅負(fù)反而有了明顯增加。因此，企業(yè)一定要提前做好財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)統(tǒng)籌，提前進(jìn)行稅金明細(xì)核算，并積極與相關(guān)政府部門做好溝通工作，不僅要積極呼吁增加相關(guān)行業(yè)及企業(yè)的抵扣項(xiàng)目，以進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且要及時(shí)關(guān)注政府稅務(wù)部門最新的增值稅財(cái)政補(bǔ)貼等相關(guān)政策，認(rèn)真準(zhǔn)備相關(guān)申報(bào)材料，通過(guò)爭(zhēng)取稅收政策及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼等方式有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

（五）組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)掌握稅制改革政策

企業(yè)要高度重視“營(yíng)改增”稅制改革政策，應(yīng)當(dāng)組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件，并嚴(yán)格執(zhí)行稅制改革規(guī)定，使財(cái)務(wù)人員能夠正確處理“營(yíng)改增”前后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，明確計(jì)稅基礎(chǔ)及適用稅率等。通過(guò)組織財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)及學(xué)習(xí)等活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員明確企業(yè)的性質(zhì)及選擇的稅率。因此，要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員深入細(xì)致地開(kāi)展培訓(xùn)工作，并適時(shí)邀請(qǐng)稅務(wù)部門的專業(yè)人員到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)開(kāi)展工作，準(zhǔn)確處理企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，盡量避免因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟悉所帶來(lái)的麻煩。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要內(nèi)容。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”政策，有助于化解并消除我國(guó)當(dāng)前制約很多行業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)要認(rèn)真分析“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，把國(guó)家政策與企業(yè)自身發(fā)展結(jié)合起來(lái)，不僅要充分利用政府減稅的這一有力契機(jī)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而且要根據(jù)新稅制的要求，合理轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，改善經(jīng)營(yíng)條件，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)

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篇(4)

1政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)法律都是由國(guó)家制定的，因而都具有國(guó)家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國(guó)家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國(guó)際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國(guó)、英國(guó)等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國(guó)等則是政府供給模式的代表。我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來(lái)以政府為供給主體。考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性問(wèn)題，會(huì)計(jì)審計(jì)方法和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，盡管在我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中成立了國(guó)內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見(jiàn)，但實(shí)質(zhì)上我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

我國(guó)堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過(guò)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的交易費(fèi)用、縮短制定過(guò)程和實(shí)施推廣過(guò)程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型企業(yè)尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。

2會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的研究成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國(guó)快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放，尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢(shì)降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來(lái)看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、稅務(wù)總局等國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。

3制度的變遷具有漸進(jìn)性。金融體制改革的進(jìn)行，改變了中國(guó)銀行業(yè)作為政府“大出納”的歷史使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國(guó)商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場(chǎng)的迅速興起和發(fā)展，使越來(lái)越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開(kāi)始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。

與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)，2001年1月）和《銀行間函證程序》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過(guò)程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過(guò)河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。

4不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開(kāi)始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國(guó)人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的03%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法計(jì)算。

在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對(duì)國(guó)有全資及國(guó)有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過(guò)中國(guó)注協(xié)公開(kāi)了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開(kāi)始聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請(qǐng)有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請(qǐng)獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”

二、中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題研究

目前，中國(guó)大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開(kāi)上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國(guó)民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

1中國(guó)上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對(duì)上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過(guò)多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：

第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國(guó)有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法，并在期末披露“貸款的''''五級(jí)‘分類情況，各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對(duì)不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。

第三，實(shí)行國(guó)際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤(rùn)是計(jì)稅利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。在我國(guó)，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國(guó)家稅收規(guī)定不一致的問(wèn)題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無(wú)法貫徹。

第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問(wèn)題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問(wèn)題的函》中明確指出：“公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度。”此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國(guó)際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問(wèn)題。

2中國(guó)上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查方式，對(duì)上市銀行經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督檢查。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國(guó)家監(jiān)管部門的要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國(guó)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》。

3中國(guó)上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見(jiàn)下表。

從理性上分析，會(huì)計(jì)信息的境內(nèi)外差異無(wú)非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國(guó)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

三、中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)

1中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的研究，中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，便于國(guó)外投資者更好地了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈?guó)銀行業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌集資金。

2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表單位：億元

注：1上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來(lái)源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2絕對(duì)差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對(duì)差異=絕對(duì)差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)

2我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

趨勢(shì)一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

如前所述，中國(guó)商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對(duì)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)公平公正的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是不利的。因此，通過(guò)將國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國(guó)商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計(jì)算資本充足率。（2）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對(duì)國(guó)內(nèi)尚未發(fā)生過(guò)而國(guó)際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例，以規(guī)范中國(guó)商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。

趨勢(shì)二：會(huì)計(jì)大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過(guò)電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國(guó)商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

趨勢(shì)三：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)成為未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。具體包括：（1）通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

趨勢(shì)四：會(huì)計(jì)核算和管理手段現(xiàn)代化

未來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢(shì)，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無(wú)紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

四、中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化。隨著中國(guó)加入WTO，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制步伐，按國(guó)際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)未來(lái)發(fā)展的主題趨勢(shì)就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢(shì)。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場(chǎng)稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移。總之，通過(guò)加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

3監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢(shì)。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營(yíng)、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的任何問(wèn)題。