序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題歸納范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：供水企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì) 匯報(bào)管理

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，越來(lái)越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開始重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)工作一直以來(lái)都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強(qiáng)供水企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能夠加強(qiáng)供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

一、供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。

（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限

我國(guó)很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。

（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國(guó)很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問(wèn)題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問(wèn)題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。

（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對(duì)各類情況和問(wèn)題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

供水企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。

隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見書和審計(jì)決定都要經(jīng)過(guò)審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問(wèn)題及時(shí)糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。

同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問(wèn)題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。

其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫(kù)。

再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過(guò)去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)

要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)

審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作, 企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是客戶能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競(jìng)爭(zhēng)力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來(lái)了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過(guò)程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

一方面，定期組織開展非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析項(xiàng)目，加大實(shí)時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)排查力度，逐步加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作的有效支持。在日常工作中，對(duì)一些適合非現(xiàn)場(chǎng)完成的審計(jì)或檢查項(xiàng)目，主要通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)手段來(lái)組織完成，能夠在非現(xiàn)場(chǎng)查清的問(wèn)題則不帶到現(xiàn)場(chǎng)去做，逐步提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在各類檢查或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的比重，適當(dāng)減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或檢查的時(shí)間和頻率。在開展各項(xiàng)審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的準(zhǔn)備和實(shí)施階段，都要充分運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)手段和工具對(duì)被查業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查分析，確定檢點(diǎn)和線索，指導(dǎo)和促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)檢查工作效率和質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。科學(xué)發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問(wèn)題，也為我們的財(cái)務(wù)審計(jì)工作指明了方向，我們要更注重實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，在解決實(shí)際問(wèn)題上下工夫，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

所謂內(nèi)部控制審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師受相關(guān)利益人委托，就被審計(jì)單位在某一時(shí)間內(nèi)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)表相應(yīng)審計(jì)意見。在履行審計(jì)受托責(zé)任的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供合理保證。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的困境

（一）缺少良好的制度環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度中，制度制訂視角均著眼于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的指導(dǎo)性規(guī)則及原則性意見，而忽視了針對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序及報(bào)告形式的具體準(zhǔn)則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢(shì)。這使得在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作前難以制定較為有效的審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的方法缺乏科學(xué)性，審計(jì)終結(jié)階段難以發(fā)表有針對(duì)性的審計(jì)意見。同時(shí)，在所遵循的審計(jì)準(zhǔn)則中，過(guò)多的依靠于財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，難以突出內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)，并容易令審計(jì)人員產(chǎn)生內(nèi)控審計(jì)等同于控制測(cè)試的錯(cuò)誤思考，造成審計(jì)效果欠佳不利影響。

（二）審計(jì)工作要素界定不清晰

在審計(jì)主體、客體、目標(biāo)、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍及程序這三大要素對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實(shí)而言，在已進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，這三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)可從報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次將目標(biāo)界定為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。而內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的不同，無(wú)法沿用財(cái)務(wù)審計(jì)中審計(jì)目標(biāo)的界定方法，且在現(xiàn)有的準(zhǔn)則也未明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，因此目標(biāo)無(wú)法準(zhǔn)確界定；與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，內(nèi)部控制審計(jì)的直接對(duì)象不再是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而是其內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，通過(guò)固定或變動(dòng)百分比的方法，計(jì)算重要性水平，從而確定審計(jì)范圍。而內(nèi)部控制中沒(méi)有可進(jìn)行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定性判斷，因此其范圍難以準(zhǔn)確界定；最后，同樣由于審計(jì)對(duì)象性質(zhì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計(jì)。而緊靠檢查、觀察及詢問(wèn)之類的審計(jì)程序，難以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展。

（三）人力資源質(zhì)量欠佳

內(nèi)部控制審計(jì)雖與內(nèi)部審計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試有相通之處，但在審計(jì)內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)而言，尚屬于新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計(jì)中的，即傳統(tǒng)審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計(jì)要求不符。此外，內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的變化，其要求的專業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計(jì)人員掌握更多的跨專業(yè)知識(shí)，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。

三、改善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的制度環(huán)境

在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)指引和具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以對(duì)內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進(jìn)行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計(jì)要素、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問(wèn)題亦應(yīng)一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。

（二）清晰界定審計(jì)要素

根據(jù)上文中所提出的問(wèn)題，筆者認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及審計(jì)程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標(biāo)對(duì)于任何工作而言都具有導(dǎo)向性作用，內(nèi)控審計(jì)中亦是如此，它決定了審計(jì)的范圍、程序的選擇和具體應(yīng)用；其次，內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量、責(zé)任及成本均受制于工作范圍，對(duì)其界定的準(zhǔn)確與否直接影響內(nèi)控審計(jì)的可行性；最后，審計(jì)程序的選用及其本身的效力與審計(jì)意見的類型關(guān)系密切，直接影響審計(jì)效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點(diǎn)，創(chuàng)新和改良審計(jì)程序，如果審計(jì)程序不恰當(dāng)，審計(jì)意見也將缺乏權(quán)威性和說(shuō)服力。

（三）提高人力資源水平

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的勝任能力提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標(biāo)準(zhǔn)，主要從兩方面改進(jìn)：第一，提高審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對(duì)在崗審計(jì)人員實(shí)行定期培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計(jì)人才時(shí)，在專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨學(xué)科知識(shí)的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的需要，聘用非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合工作水平。

四、優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的建議

（一）借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

在完善和促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展上，我們需要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的地位，賦予更高的權(quán)力，強(qiáng)化內(nèi)審職業(yè)隊(duì)伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導(dǎo)向。

（二）設(shè)計(jì)出適合我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)流程

計(jì)劃審計(jì)工作階段：考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計(jì)工作，應(yīng)將對(duì)被審單位控制是否足以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)。此外，應(yīng)適時(shí)選擇對(duì)外部工作成果的利用。

實(shí)施審計(jì)工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計(jì)工作全過(guò)程，以提高審計(jì)主體對(duì)可能造成重大錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定的關(guān)注程度。

終結(jié)審計(jì)階段，審計(jì)意見的最終形成無(wú)法缺少歸納匯總審計(jì)工作及獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見此二驟。其中，審計(jì)工作匯總，涵蓋了意見形成、管理層聲明文件獲取及書面溝通。

（三）整合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)

在內(nèi)部控制審計(jì)中，基于成本效益原則，結(jié)合實(shí)際需要，有選擇性的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)中控制測(cè)試成果采納，同時(shí)有針對(duì)性地調(diào)整被控審計(jì)工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計(jì)證據(jù)以支持財(cái)報(bào)中對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

【關(guān)鍵詞】高校績(jī)效審計(jì)；指標(biāo)體系；評(píng)價(jià)方法

1999年在黨的十五大會(huì)議上，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《面向21世紀(jì)教育振興計(jì)劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標(biāo)，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國(guó)高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長(zhǎng)，特別是擴(kuò)招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬(wàn)以上，平均每年增長(zhǎng)19%。與此同時(shí)，政府大幅增加了財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)的支出比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在每年的高等教育財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)是1999年的4倍多。

雖然財(cái)政對(duì)高等教育支出逐年增長(zhǎng)，但由于擴(kuò)招勢(shì)頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問(wèn)題。為促進(jìn)教育的發(fā)展，自1999年以來(lái)各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國(guó)政協(xié)一項(xiàng)調(diào)查顯示，高校貸款總額已達(dá)2500億元且仍有擴(kuò)大趨勢(shì)，許多高校背負(fù)著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。某省一重點(diǎn)高校貸款額度高達(dá)30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財(cái)務(wù)困難的建議。可見我國(guó)面臨的仍然是窮國(guó)辦大教育的難題。在此國(guó)情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績(jī)效是至關(guān)重要的問(wèn)題，這正是高校績(jī)效審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強(qiáng)對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的研究對(duì)高等教育的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。然而從我國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)發(fā)展的情況來(lái)看，整體上還處于起步階段，雖然《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)……到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計(jì)工作就更加滯后，目前仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)只在審計(jì)高校基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有開展。

本文試圖通過(guò)對(duì)我國(guó)高校績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)的歸納梳理，探尋高校績(jī)效審計(jì)研究尚存的問(wèn)題及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高校績(jī)效審計(jì)的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究?jī)?nèi)容已涉及到以下幾個(gè)方面。

一、高校績(jī)效審計(jì)的主體、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高校績(jī)效審計(jì)的主體，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，客體則是各類高校，審計(jì)的資金范圍是政府對(duì)高校的財(cái)政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說(shuō)，多數(shù)研究都將高校績(jī)效審計(jì)定位于政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的監(jiān)督上，認(rèn)為高校績(jī)效審計(jì)是一種來(lái)自于外部的監(jiān)督和促進(jìn)機(jī)制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進(jìn)高校提高經(jīng)費(fèi)支出效益。

二、高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建原理

績(jī)效審計(jì)是通過(guò)考察一系列的指標(biāo)對(duì)某主體的績(jī)效作出評(píng)價(jià)，因此高校績(jī)效審計(jì)研究的核心內(nèi)容是審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來(lái)看，大致存在兩種思路，一類是按照績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個(gè)環(huán)節(jié)分別設(shè)定績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國(guó)清邁召開的亞洲國(guó)家審計(jì)組織大會(huì)通過(guò)的《亞洲審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南》，認(rèn)為高校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)、改善高校財(cái)政撥款使用的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性，并加強(qiáng)管理規(guī)劃和管理控制，提出高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計(jì)劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計(jì)、高等教育成本的審計(jì)、高等教育投資配置的審計(jì)、高等教育效果的審計(jì)四個(gè)方面，從這四個(gè)方面衍生出經(jīng)濟(jì)性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標(biāo)。曾凡昌（2008）的指標(biāo)設(shè)計(jì)從績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)到具體指標(biāo)共有五個(gè)層次，基本遵循的也是由目標(biāo)決定教育資金的使用過(guò)程，再由過(guò)程分解為指標(biāo)體系的思路。他將指標(biāo)作了細(xì)致的分級(jí)，共設(shè)計(jì)出68項(xiàng)具體指標(biāo)。馮祖麗（2009）將指標(biāo)體系分為資金耗費(fèi)情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個(gè)大的方面來(lái)設(shè)定。章毓育（2009）認(rèn)為對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)可以起到對(duì)預(yù)算編制的前饋和財(cái)務(wù)決算的后饋?zhàn)饔茫瑥亩岣哒麄€(gè)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，并且將績(jī)效審計(jì)指標(biāo)分為反映高校預(yù)算收支和分配績(jī)效的具體指標(biāo)和高校整體資源利用效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類。

另一類研究是在設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計(jì)分卡模型來(lái)構(gòu)建指標(biāo)體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計(jì)分卡模型在高校績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面上構(gòu)建高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并設(shè)計(jì)了一系列相關(guān)指標(biāo)。盧寧文等（2010）的研究進(jìn)一步將教育經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡模型結(jié)合起來(lái)，認(rèn)為高校要發(fā)展，也應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略管理，這是一個(gè)在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。在確定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標(biāo)，然后建立財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計(jì)整體層面的和部門層面的核心指標(biāo)，再層層分解，最后確定各指標(biāo)的目標(biāo)值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計(jì)分卡模型的四個(gè)維度直接應(yīng)用于高校績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域而設(shè)計(jì)的指標(biāo)，有些指標(biāo)更像是管理而非審計(jì)指標(biāo)，如客戶維度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。他們認(rèn)為對(duì)于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長(zhǎng)、用人單位、提供資金來(lái)源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標(biāo)就是使學(xué)生、家長(zhǎng)以及用人單位這三方面都對(duì)高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標(biāo)設(shè)計(jì)了學(xué)生滿意度、家長(zhǎng)滿意度以及用人單位滿意度，再分別對(duì)它們?cè)O(shè)計(jì)一些二級(jí)指標(biāo)。可以看出這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)已經(jīng)脫離了績(jī)效審計(jì)的特性，高校績(jī)效審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一個(gè)方面，審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，脫胎于財(cái)務(wù)審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)而高于財(cái)務(wù)審計(jì)。因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，不僅應(yīng)考慮其審計(jì)學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)審計(jì)的銜接問(wèn)題。

三、高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法

有些文獻(xiàn)在研究高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的同時(shí)，對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法也進(jìn)行了探討。高校的績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，不僅要對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，而且還要對(duì)整體作出綜合的評(píng)價(jià)，這就產(chǎn)生了如何將這些指標(biāo)綜合起來(lái)的問(wèn)題，也就是多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法的選擇問(wèn)題。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)主要是給各個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重并將指標(biāo)值以一定的方式綜合起來(lái)得到評(píng)價(jià)值。周萍（2009）對(duì)指標(biāo)體系運(yùn)用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）法，并以某高校的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，馮祖麗（2009）對(duì)層次分析法和主成分分析法兩種方法進(jìn)行了對(duì)比分析后，將兩種方法進(jìn)行了改進(jìn)和組合，成為層次—主成分分析組合評(píng)價(jià)方法，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來(lái)我國(guó)學(xué)術(shù)界從不同角度對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時(shí)現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進(jìn)一步深入研究的方向，主要有以下幾個(gè)方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情對(duì)績(jī)效審計(jì)的主體、客體等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡(jiǎn)單指出高校績(jī)效審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，有些研究甚至不涉及這一問(wèn)題，或語(yǔ)焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績(jī)效審計(jì)應(yīng)是高校內(nèi)部審計(jì)的職能（周萍，2009）。其實(shí)，績(jī)效審計(jì)可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校進(jìn)行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計(jì)部門在單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)，由于審計(jì)主體不同，審計(jì)的內(nèi)容、客體、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)及指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)都會(huì)不同。因此對(duì)高校績(jī)效審計(jì)的研究應(yīng)首先從審計(jì)主體及其立場(chǎng)出發(fā)，構(gòu)建一個(gè)由主體、客體、目標(biāo)、范圍、模型、指標(biāo)體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。

篇(4)

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化管理銀行審計(jì) 精細(xì)化管理

中圖分類號(hào)：F830.49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1006-1770(2006)06-054-02

一

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)的主要職能是開展合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)，即審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性以及防錯(cuò)糾弊。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，審計(jì)部門的職能在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸并成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢(shì)。為此，國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)人員用審計(jì)的方法，通過(guò)對(duì)被審單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)核實(shí)、衡量和評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

二

當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行迫切需要精細(xì)化管理，這是因?yàn)槲覈?guó)的商業(yè)銀行在當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：

1、銀行經(jīng)營(yíng)進(jìn)入微利時(shí)期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國(guó)商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報(bào)率也不足1.0%，與國(guó)際先進(jìn)銀行的差距還很大，面對(duì)投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。

2、限于流動(dòng)性過(guò)分充裕和產(chǎn)能過(guò)剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬(wàn)億元，且增長(zhǎng)勢(shì)頭不減。據(jù)統(tǒng)計(jì)到2005年9月我國(guó)銀行業(yè)存差資金已達(dá)9萬(wàn)億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動(dòng)性呈現(xiàn)絕對(duì)寬松的狀態(tài)，面臨流動(dòng)性過(guò)剩的困境。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)又有11個(gè)行業(yè)存在產(chǎn)能過(guò)剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題。對(duì)上述產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)銀行貸款必然要進(jìn)行壓縮，這又會(huì)為有效解決銀行富裕資金帶來(lái)新的困難，對(duì)銀行資金運(yùn)營(yíng)能力和盈利能力形成嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

3、對(duì)利率、匯率市場(chǎng)化的能力還相對(duì)較弱。我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程隨著2004年底的貸款利率放開上、下限，存款利率放開已逐步加快；匯率自2005年7月21號(hào)改革后，人民幣實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機(jī)制更加靈活而有彈性。面對(duì)著利率、匯率的逐步市場(chǎng)化，我國(guó)的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢(shì)，正確判斷價(jià)格，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，建立利率、匯率定價(jià)及其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即制訂符合自身特點(diǎn)的利率、匯率市場(chǎng)化應(yīng)對(duì)措施和機(jī)制的能力還比較弱。

4、銀行經(jīng)營(yíng)“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營(yíng)在業(yè)務(wù)種類、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標(biāo)客戶、市場(chǎng)定位上大同小異，甚至在經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無(wú)甚差異，即使在當(dāng)前各自強(qiáng)調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象。“同質(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)“同槽爭(zhēng)食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開發(fā)能力，限于低水平的惡性競(jìng)爭(zhēng)，甚至是不惜血本的“自殺性”競(jìng)爭(zhēng)，既害了自己又?jǐn)_亂了金融秩序。

5、外資銀行的“業(yè)務(wù)擠壓效應(yīng)“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國(guó)承諾銀行業(yè)全面對(duì)外開放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融業(yè)務(wù)、信用卡和理財(cái)業(yè)務(wù)方面對(duì)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)擠壓已經(jīng)開始，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的各級(jí)經(jīng)營(yíng)者均有了明顯的感覺。

6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對(duì)部分行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的壓縮也會(huì)使商業(yè)銀行貸款的潛在風(fēng)險(xiǎn)增大；三是商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力還不強(qiáng)。

因此，為有效克服上述困難和從容應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，我國(guó)的商業(yè)銀行必須進(jìn)一步加快和深化改革，加快實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，科學(xué)合理地確定市場(chǎng)定位，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，努力增加各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，不斷降低經(jīng)營(yíng)成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢(shì)，實(shí)行差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，打造差別化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；要加強(qiáng)利率匯率市場(chǎng)化下利率定價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理研究，不斷提高利率定價(jià)能力；要建立和完善信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，形成靈活有效的資源配制機(jī)制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開銀行經(jīng)營(yíng)者的精細(xì)化管理，都有賴于銀行精細(xì)化管理水平的不斷提高。

三

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是提高精細(xì)化水平的有效途徑。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)確定被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)信息是否真實(shí)可靠，并且通過(guò)對(duì)本期計(jì)劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標(biāo)、外部同業(yè)先進(jìn)水平間的比較，找到差距或可進(jìn)一步提升的空間，提出改進(jìn)的建議，以此促進(jìn)被審單位不斷提高精細(xì)化管理水平。

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既可以對(duì)一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進(jìn)行，也可以從某個(gè)項(xiàng)目、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行。如對(duì)一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員可以從以下途徑進(jìn)行：

1、從資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益入手，對(duì)資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，審核貸款投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對(duì)減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷）。

2、從負(fù)債狀況入手對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行審核，通過(guò)對(duì)高息、低息、無(wú)息負(fù)債的占比和對(duì)公、對(duì)私以及定期、活期存款占比變化的分析，測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；通過(guò)對(duì)負(fù)債成本變化的審核分析測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

3、審計(jì)人員還可以從被審銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的角度審視其經(jīng)濟(jì)效益，審核存貸款平均增長(zhǎng)率、人均存款以及存貸款在當(dāng)?shù)厮嫉谋戎兀粚徍巳站Y產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長(zhǎng)率情況；審核中間業(yè)務(wù)增減變化以及中間業(yè)務(wù)收入占各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的比重變化情況。

4、審計(jì)人員的另一個(gè)視角是對(duì)被審銀行的總收入和總支出變化進(jìn)行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。因?yàn)榭偸杖牒涂傊С龆际蔷C合指標(biāo)，引起總收入、總支出變化的因素有多個(gè)，具體是哪幾個(gè)因素在起主要作用，只有通過(guò)對(duì)總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動(dòng)情況來(lái)確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務(wù)收入由各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，投資收益和營(yíng)業(yè)外收入三部分組成而各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入又有利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手術(shù)費(fèi)收入，匯兌收益，債券買賣差價(jià)收入、租賃收益和其他營(yíng)業(yè)收入組成。審計(jì)人員可以通過(guò)縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問(wèn)題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對(duì)總支出的分析也可如此。

5、最后審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)使用率固定資產(chǎn)占有率存貸款平均利差率、綜合費(fèi)用率、總利潤(rùn)率，營(yíng)運(yùn)資金收益率和人均利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，用靈敏度分析測(cè)算出上述指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

除對(duì)上述業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)之外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)被審行的管理狀況進(jìn)行審計(jì)。如是否有準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、客戶群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營(yíng)；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務(wù)收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制采取措施化解各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債的匹配是否合理；是否定期召開資產(chǎn)負(fù)債管理例會(huì)和財(cái)務(wù)分析會(huì)議來(lái)觀察資金的贏利性、流動(dòng)性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機(jī)制并對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。

經(jīng)過(guò)這樣的全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)被審行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)有一個(gè)比較詳細(xì)深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析歸納就能對(duì)被審行的經(jīng)營(yíng)效益狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)效益提高的做法予以充分肯定，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進(jìn)被審行不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高精細(xì)化管理水平。

同樣運(yùn)用這樣的審計(jì)方法也可以對(duì)銀行的一個(gè)局部，如營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)審計(jì)揭示營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行提高營(yíng)業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行應(yīng)該撤并或遷址提供有價(jià)值的參考意見。還可以對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)（新增貸款）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（存貸款利差）開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員也可以就此做出評(píng)價(jià)，提供改進(jìn)管理的咨詢意見。

四

國(guó)際上效益審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，并在20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。當(dāng)今的世界審計(jì)處于以效益為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段，如美國(guó)效益審計(jì)占85%以上，加拿大和英國(guó)占40%，而且這種發(fā)展正日益增強(qiáng)。效益審計(jì)于20世紀(jì)80年代末走進(jìn)中國(guó)至今20年，盡管時(shí)間不長(zhǎng)，但已充分顯現(xiàn)出促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的成效。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中樞神經(jīng)，但又是高負(fù)債高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。因此，對(duì)商業(yè)銀行開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使其不斷加強(qiáng)管理，提高精細(xì)化管理水平，以確保實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量、有效益、有速度的可持續(xù)發(fā)展，就顯得尤為重要。今年初中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議審議確定的今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)為：推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作基本實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合法性、為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向以經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為主的效益審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此開展經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)既是今后銀行內(nèi)審工作的重點(diǎn)，也充分體現(xiàn)了銀行內(nèi)部管理工作發(fā)展的方向。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境；獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)數(shù)據(jù)

1、引言

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用，信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已逐步形成。企業(yè)日常的業(yè)務(wù)和生產(chǎn)管理對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的依賴使網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)店越來(lái)越多的走進(jìn)人們的日常生活中。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也帶來(lái)了一些問(wèn)題。系統(tǒng)故障，人為操作不當(dāng)，網(wǎng)絡(luò)安全漏洞等往往會(huì)導(dǎo)致信息系統(tǒng)無(wú)法正常工作，同時(shí)也影響到經(jīng)濟(jì)主體正常的運(yùn)營(yíng)。因此，由獨(dú)立的第三方對(duì)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核顯得尤為重要。

國(guó)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟，對(duì)信息化審計(jì)有一定的研究基礎(chǔ)。Jefferson T. Davis等將人工智能技術(shù)引入審計(jì)判斷過(guò)程，用于在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[1]。George T Friedlob基于模糊理論處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、管理和處理審計(jì)環(huán)境中的不確定性[2]。Paul Rousea運(yùn)用了數(shù)據(jù)封套分析（DEA）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。Thomas利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)協(xié)助審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和專業(yè)判斷[4]。國(guó)內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的審計(jì)理論問(wèn)題[5]的研究始于20世紀(jì)90年代，針對(duì)電子商務(wù)、ERP環(huán)境、網(wǎng)絡(luò)交易和信息審計(jì)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究逐漸得到重視。楊銳分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的原因。周新玲對(duì)IT環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類和分析。李聞一則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)安全性等因素給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。

2、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境在審計(jì)過(guò)程中被定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，指在網(wǎng)絡(luò)信息化背景下，審計(jì)人員需以信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和各種應(yīng)用軟件為工作手段，以電子數(shù)據(jù)為主要審計(jì)對(duì)象的工作環(huán)境。按信息化程度的不同，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境又可分為開放式和封閉式的兩種。即為開放式的信息化環(huán)境和相對(duì)封閉的網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境。

3、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重要性

3.1獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立審計(jì)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，受托方對(duì)委托企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、管理控制及相關(guān)財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行鑒別審核的特定活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，審計(jì)結(jié)果得到重視，因此獨(dú)立審計(jì)即承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任和有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)概率[6]。

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)新準(zhǔn)則第1101號(hào)可知，獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性[7]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的可靠性是相輔相成的，即有1%的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就意味著審計(jì)結(jié)果有99%的可靠性。

3.2獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很多，可歸納為以下幾方面：

（1）復(fù)雜的現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日益復(fù)雜使得審計(jì)范圍呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被審計(jì)單位為維護(hù)利益使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高。

（3）考慮審計(jì)成本使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的偏差。

（4）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和責(zé)任心等人為因素。

（5）網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)有一定的干擾。

3.3審計(jì)重要性

在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，很難確定重要性水平的高低，即使國(guó)際也沒(méi)有具體量化的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但選擇合適的重要性水平是衡量財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的首要任務(wù)，它與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小的密切相關(guān)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之初，應(yīng)該考慮其重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)審計(jì)重要性的判斷。重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高；反之亦然。

4、網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息化環(huán)境對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響具體表現(xiàn)為：

4.1有利影響

（1）審計(jì)手段的革新，保證了詳細(xì)審計(jì)的順利實(shí)施，這比傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。

（2）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資源的獲得更加便利，不但簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，提高了審計(jì)效率，也降低了因手工操作帶來(lái)的人為失誤，在某種程序上也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但為審計(jì)提供了方便的數(shù)據(jù)傳輸渠道，同時(shí)也起到了監(jiān)督作用，一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性及公正性。

4.2不利影響

（1）產(chǎn)生了因具體審計(jì)目標(biāo)擴(kuò)大而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：與一般審計(jì)環(huán)境不同，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為電子數(shù)據(jù)，其真實(shí)性與合法性的認(rèn)定也成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)對(duì)象也由原來(lái)的“賬、證、表”有所增加，必須對(duì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性、合法性和可靠性進(jìn)行鑒證，因此具體審計(jì)目標(biāo)的擴(kuò)大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

（2）人因及方法帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)要求審計(jì)人員不但要具備財(cái)務(wù)審計(jì)能力，同時(shí)還要具備信息技術(shù)甄別能力。面對(duì)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但善于對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和分析，還要善于辨別審計(jì)線索，查找數(shù)據(jù)特征，從而快速、準(zhǔn)確地找出審計(jì)疑點(diǎn)。其工作量的增大和工作方法的改變無(wú)疑加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息化環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的缺失會(huì)使審計(jì)工作失去權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然加大。[8]

總之，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境使獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，為了充分理解、評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)采取一些不同于傳統(tǒng)審計(jì)的方法和規(guī)范來(lái)保證獨(dú)立審計(jì)的順利進(jìn)行及結(jié)果的可靠性。

篇(6)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇(7)

一、當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式

（一）內(nèi)部審計(jì)模式 我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)較早出現(xiàn)了以農(nóng)村經(jīng)管部門（或稱“經(jīng)管站”）為審計(jì)主體，以村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)。這種模式主要是依據(jù)1992年5月農(nóng)業(yè)部第11號(hào)令《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》和部分省區(qū)制定的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定而設(shè)置。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，這種審計(jì)模式對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用，至今仍被大量采用。另外有些農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成員臨時(shí)組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的模式（即“鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部審計(jì)”），這種模式從其隸屬關(guān)系和設(shè)置的形式來(lái)看，也屬于內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)，但由于受到經(jīng)費(fèi)和人員編制等因素的限制，在實(shí)踐中這種模式比較少見。目前以“經(jīng)管站”為審計(jì)主體的內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)質(zhì)上就是讓經(jīng)管站既充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者又充當(dāng)監(jiān)督人，違背審計(jì)獨(dú)立性原則，其審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重缺乏客觀性和公正性；其次“經(jīng)管站”日常經(jīng)管工作繁重，必然沖擊審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部審計(jì)成員由于是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部組成，其專業(yè)技術(shù)水平有限，很難適應(yīng)“兩型”社會(huì)的審計(jì)要求。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐審計(jì)模式 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐審計(jì)模式是在縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下設(shè)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其工作直接對(duì)縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，性質(zhì)屬于國(guó)家審計(jì)。不足的是這種審計(jì)監(jiān)督范圍比較有限，與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府脫離，不能適時(shí)監(jiān)督農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)工作的開展，屬于事后監(jiān)督；其次審計(jì)工作過(guò)于偏重對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的查處，忽略了其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控中的作用；然后由于縣（市）級(jí)審計(jì)人員有限，導(dǎo)致審計(jì)工作覆蓋面窄、連續(xù)性差，不能及時(shí)全面地反映鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)范圍較廣，包括農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、農(nóng)民承擔(dān)費(fèi)用、農(nóng)村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。因此國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派駐審計(jì)模式并不是完全意義上的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，但其權(quán)威較大，獨(dú)立性和審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（三）委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的模式 出于探索和創(chuàng)新角度考慮，在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）出現(xiàn)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簡(jiǎn)稱CPA）進(jìn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，這是農(nóng)村財(cái)務(wù)公開和民主理財(cái)?shù)靡詫?shí)現(xiàn)的一種有益嘗試。但這種模式暫時(shí)不適應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)這一特殊的領(lǐng)域。首先從委托理論角度看，由于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)與村“兩委”之間存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，破壞了典型的CPA審計(jì)的三角關(guān)系，獨(dú)立就失衡，有礙審計(jì)的開展；其次從成本上來(lái)看，委托方難以支付相對(duì)昂貴的CPA審計(jì)費(fèi)用，或者覺得農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平較低，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，沒(méi)有必要請(qǐng)專業(yè)技術(shù)和獨(dú)立性較高的CPA來(lái)進(jìn)行審計(jì)；從操作層面來(lái)看，CPA審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)雖然是一塊新的領(lǐng)域，但由于沒(méi)有具體相關(guān)準(zhǔn)則或制度可供CPA參考，責(zé)任追究制度不健全，審計(jì)的質(zhì)量難以保證。

二、“兩型社會(huì)”農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式創(chuàng)新

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)模式的建立 為建設(shè)好“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會(huì)，提升農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的權(quán)威性，根據(jù)2006年2月新修改《審計(jì)法》第十條 “審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)；派出機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計(jì)工作”之規(guī)定，可以設(shè)想在各縣（市）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專門建立“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)中心”（具體機(jī)構(gòu)體系設(shè)置如圖1），該中心垂直隸屬于縣（市）國(guó)家機(jī)關(guān)，主要職責(zé)是對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督。其優(yōu)勢(shì)和相關(guān)要求表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)主體進(jìn)一步明確。“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)”中心是接受縣（市）級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)，意味著將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)體系范疇，進(jìn)一步明確了政府審計(jì)機(jī)關(guān)是實(shí)施新的審計(jì)模式的主體，使得農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)中心的層次和獨(dú)立性得到提升，審計(jì)監(jiān)督的力度得到加強(qiáng)。縣（市）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)制定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)的具體實(shí)施辦法，并授權(quán)該中心各部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計(jì)分中心直接履行對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的日常審計(jì)任務(wù)。

（2）審計(jì)范圍更加明晰。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作任務(wù)重，執(zhí)行難度大，針對(duì)性強(qiáng)，中心可根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置相關(guān)部門：一是農(nóng)村財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村級(jí)財(cái)務(wù)的管理使用情況進(jìn)行審計(jì)；二是農(nóng)村專項(xiàng)資金審計(jì)，主要是對(duì)土地出讓金的分配使用和管理情況、村干部報(bào)酬補(bǔ)貼發(fā)放、救濟(jì)（扶貧）資金、其他涉農(nóng)資金的管理使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；三是農(nóng)村建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，集中對(duì)所有農(nóng)村建設(shè)中達(dá)到一定資金規(guī)模的項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)；四是農(nóng)村資源環(huán)保審計(jì)，主要對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中資源浪費(fèi)情況和環(huán)境污染情況進(jìn)行專題審計(jì)，以達(dá)到符合“兩型社會(huì)”建設(shè)的具體要求；五是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）主要干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，以保證集體資產(chǎn)保值增值。該中心相應(yīng)部門和分中心接受紀(jì)檢監(jiān)察室和司法部門的監(jiān)管。

（3）相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和程序的制定要求。為確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)權(quán)威，保障整體審計(jì)質(zhì)量，政府需盡快制定包括農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)報(bào)告規(guī)范等相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則或制度，使審計(jì)組織和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有章可循。對(duì)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)的基本程序可以從審計(jì)工作方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施就地審計(jì)、調(diào)查取證歸納問(wèn)題、評(píng)審內(nèi)部控制、出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定、復(fù)審異議等問(wèn)題進(jìn)行考慮。

（4）審計(jì)人員錄用和隊(duì)伍建設(shè)要求。新設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)中心可根據(jù)授權(quán)的審計(jì)范圍和任務(wù)，來(lái)設(shè)定審計(jì)崗位和編制履行相應(yīng)的工作職責(zé)。該中心負(fù)責(zé)人應(yīng)由縣審計(jì)機(jī)關(guān)任免，并向縣審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作；其他審計(jì)人員由縣人事局、審計(jì)局向社會(huì)公開招考，擇優(yōu)錄用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計(jì)分中心機(jī)構(gòu)人員編制由縣級(jí)政府負(fù)責(zé)解決，可以是公務(wù)員編制或事業(yè)編制，所需經(jīng)費(fèi)由縣財(cái)政納入預(yù)算，統(tǒng)一提供。業(yè)績(jī)考核和業(yè)務(wù)技能由縣審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（二）倡導(dǎo)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，充實(shí)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督力量 目前我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)采用委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然存在諸多困惑，但在今后 “兩型社會(huì)”建設(shè)的大背景下，農(nóng)村市場(chǎng)化的逐步深化，特別是城郊結(jié)合的農(nóng)村，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是日新月異，農(nóng)民民主意識(shí)會(huì)不斷增強(qiáng)，政府審計(jì)出于成本效益考慮，可將部分業(yè)務(wù)委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。因此，在由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的必要補(bǔ)充力量，這既是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展的需要，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身行業(yè)發(fā)展的契機(jī)。該模式的優(yōu)點(diǎn)在于：一是作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，其審計(jì)結(jié)論的公信度較高；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人之間只是委托受托關(guān)系，不存在其他利害關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受審計(jì)準(zhǔn)則的約束，其審計(jì)結(jié)果的公正性較強(qiáng)；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程規(guī)范，進(jìn)而提出有針對(duì)性的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)質(zhì)量較高；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，其業(yè)務(wù)范圍不受限制。

需要說(shuō)明的是，由于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件和審計(jì)環(huán)境的約束，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)急需解決以下五個(gè)問(wèn)題：一是加大宣傳力度，倡導(dǎo)和鼓勵(lì)將部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以審計(jì)；二是政府盡快出臺(tái)與完善有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)則或制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)；三是明確審計(jì)委托人范圍，特別應(yīng)明確全體村民以農(nóng)村集體資產(chǎn)所有者身份充當(dāng)審計(jì)委托人的地位；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，委派熟悉農(nóng)村實(shí)際情況，通曉國(guó)家農(nóng)村政策與法規(guī)、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)工作；五是針對(duì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，政府應(yīng)科學(xué)引導(dǎo)，可以考慮給予承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱鄉(xiāng)鎮(zhèn)（村）審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相應(yīng)比例補(bǔ)償。

參考文獻(xiàn)：